Таможенные платежи в современных условиях остаются одним из важных источников пополнения государственной казны. При этом повышение собираемости таможенных платежей находится в прямой зависимости от объемов внешнеторговой деятельности и от уровня эффективности применяемых правовых средств, гарантирующих своевременное и полное поступление таможенных платежей в казну государства.
Таможенные платежи как важный регулятор участия государства в системе внешнеэкономических связей определяют место страны в международном разделении труда и обеспечивают значительную часть доходов государства.
Обеспечение уплаты таможенных платежей на данном этапе развития российской экономики является наиболее эффективной гарантией наполнения государственной казны и, как следствие, стабильности всей финансовой системы государства.
По опыту развитых стран известно, что эффективная система таможенных платежей является важным фактором экономического развития и необходимым условием существования сильного государства.
Действующий Таможенный кодекс Таможенного союза (ТК ТС) детально регулирует порядок, условия предоставления и способы обеспечения уплаты таможенных платежей, однако, на практике реализация норм кодекса все же порождает проблемы, требующие немедленного реагирования в виде внесения соответствующих изменений и дополнений в таможенное законодательство.Но в России до сих пор не разработана научная концепция места и роли таможенных платежей в системе экономических отношений, в их применении отсутствует системность, не расставлены нужные акценты при определении величины таможенных пошлин и уровня их дифференциации.
Наибольший объем доходов в России приносит вывозная таможенная пошлина, которой облагаются сырьевые товары.
Несовершенный механизм исчисления и уплаты таможенных платежей наносит дополнительный ущерб отечественным товаропроизводителям, чьи товары становятся неконкурентоспособными, и законопослушным импортерам.
Вышеизложенное можно определить как актуальность исследования темы данной курсовой работы.
Целью курсового исследования является: характеристика таможенных платежей, изучение видов платежей и определение порядка и сроков их уплаты, выяснение их роли в формировании бюджета страны, выявление проблем в системе таможенного обложения и разработка мероприятий по совершенствованию начисления и уплаты таможенных платежей.
Для раскрытия темы исследования определены следующие основные задачи:
Исследование систем автоматического управления
... амплитуде и по фазе. Во второй части мы рассматриваем применение методов теории игр для рационального принятия решения на конкретном примере. Математические расчеты построение графиков, произведенные в курсовой работе, выполняются с помощью ...
- раскрыть понятие и сущность таможенных платежей;
- рассмотреть классификацию и виды таможенных платежей;
- оценить современное состояние таможенных платежей в системе экономических отношений;
- проанализировать порядок и особенности уплаты таможенных платежей;
- выявить проблему определения величины таможенных платежей.
Объектом исследования являются таможенные платежи в современной системе экономических отношений.
Предметом исследования послужили назначение и роль таможенных платежей, действующие нормы законодательства, регулирующие порядок начисления и особенности уплаты таможенных платежей.
1. Характеристика таможенных платежей
1.1 Таможенные платежи. Понятие и принципы обложения
Таможенные платежи в большинстве стран мира являются важной статьей доходной части бюджета, и их взимание таможенными органами рассматривается как одна из ведущих их функций. Их уплата — одно из условий перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации.
Основное направление финансовой деятельности таможенных органов РФ — аккумуляция в федеральном бюджете финансовых ресурсов в виде таможенных платежей.
Платежи, взимаемые таможенными органами, поступают в бюджет в качестве налогов и неналоговых поступлений; они на постоянной основе полностью закреплены за федеральным бюджетом. Абсолютно все таможенные платежи являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут быть израсходованы на иные цели. Данный фактор обусловливает публичное предназначение таможенных платежей, поскольку они, наряду с другими обязательными платежами, являются необходимой экономической основой существования и деятельности государства.
Итак, в самом общем виде таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ
Правовой основой таможенных платежей выступает Таможенный кодекс ТС, в статье 70 которого установлен их исчерпывающий перечень. Отдельные вопросы исследуемого института регламентируются Налоговым кодексом РФ и Законом РФ «О таможенном тарифе».
Уплата таможенных платежей является одним из условий перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации. Этот институт основан на правомерном поведении участников внешнеторговых операций. Отсутствие легитимности в деяниях субъектов влечет привлечение к юридической ответственности и наложение соответствующих санкций.
Таможенные платежи взимаются с юридических, физических лиц, а также с индивидуальных предпринимателей. Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов. В ряде случаев ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов являются владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которых возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.
При неуплате таможенных пошлин, налогов, в т. ч. при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов.
Теоретические основы института таможенных платежей требуют определения общих принципов таможенного обложения. К сожалению, Таможенным кодексом ТС эти принципы прямо не установлены, хотя нельзя не признать, что они так или иначе разбросаны по различным статьям данного правового акта.
Организация уплаты таможенных платежей
... налогов и таможенных платежах. Таможенные платежи представляют собой обязательные платежи, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации. Уплата таможенных платежей является одним из основных условий перемещения товаров и транспортных средств через таможенную ...
Выделим основные принципы обложения таможенными платежами:
1. Всеобщность. Данный принцип развивает конституционную норму, обязывающую каждого платить законно установленные налоги и сборы. Формулировка «налоги и сборы» является обобщающим понятием, включающим все обязательные платежи, поступающие в государственную или муниципальную казну.
2. Единство системы таможенных платежей. Их виды унифицированы для всей территории Таможенного Союза и представляют единую, цельную, логически построенную совокупность обязательных платежей, уплачиваемых при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.
3. Сочетание таможенных и налоговых правовых основ. Учитывая, что в систему таможенных платежей включены косвенные налоги (НДС и акцизы), к ним применяются положения Налогового кодекса РФ. Таможенное регулирование в Таможенном союзе осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства Таможенного союза, — в соответствии с законодательством государств — членов Таможенного союза (Гл. 1 ст. 1 ТК ТС).
4. Равноправие. Все лица на равных основаниях, как правило, имеют право на перемещение через таможенную границу Российской Федерации товаров и транспортных средств. Это означает, что они пользуются равными правами и обязанностями и при уплате таможенных платежей.
5. Ответственность. Данное начало предполагает установление в таможенном законодательстве лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов. В качестве таковых могут выступать: декларант, владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, а также лицо, на которое возложена обязанность по соблюдению таможенного режима. Они могут быть принуждены к уплате таможенных платежей и привлечены к юридической ответственности.
6. Соразмерность таможенного обложения. Этот принцип заключается в наличии ограничения по общей сумме ввозных таможенных пошлин, налогов. Она не должна превышать, как правило, объема таможенных платежей, подлежащих уплате, если бы товары были выпушены для свободного обращения на территорию России.
7. Свобода выбора плательщика таможенных платежей. Такое правило весьма нетрадиционно для налогового законодательства и означает возможность любого лица уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерация.
Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов возникает:
- при ввозе товаров — с момента пересечения таможенной границы;
- при вывозе товаров — с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.
Законодательство предусматривает основания освобождения от уплаты данной группы таможенных платежей. К ним, согласно ст. 80 ТК ТС, таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случаях, если:
1)при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;
Дипломной работы ТЕХНОЛОГИИ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В
... развитие технологий уплаты таможенных платежей. Целью исследования является совершенствование технологий уплаты таможенных платежей на ЗАО «Хаме Фудс». В дипломной работе ставятся следующие задачи: 1) изучить сущность и виды таможенных платежей; 2) рассмотреть порядок исчисления и уплаты таможенных платежей; ...
2)при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства — члена таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;
3)при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств — членов таможенного союза;
4)если в соответствии с ТК ТС, законодательством и (или) международными договорами государств — членов таможенного союза, товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение. При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, совершившие такое деяние, а также лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого ввоза-вывоза.
Таким образом, под таможенными платежами следует понимать обязательные платежи, являющиеся налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета, взимаемые таможенными органами в процессе финансовой деятельности и уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
1.2 Виды таможенных платежей. Порядок и особенности их уплаты
Исторически сложился такой порядок, при котором пересечение товаром границ государства влечет за собой взимание с товаров обязательных платежей и прохождение других таможенных формальностей.
Многообразие обязательных платежей, связанных с перемещением товаров через таможенную границу объясняется тем, что все они имеют различную природу и выполняют разные функции.
При перемещении через таможенную границу Таможенного союза уплачиваются таможенные платежи. Их взимание регулируется таможенным и налоговым законодательством.
К таможенным платежам относятся установленные законодательством обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу, а также в иных установленных случаях. Таможенные платежи включают в себя как таможенные пошлины (таможенный тариф), так налоги и сборы, относящиеся к нетарифным инструментам государственного регулирования внешней торговли.
Конкретный перечень взимаемых таможенными органами таможенных платежей в Таможенном союзе определен статьей 70 Таможенного кодекса Таможенного союза.
К таможенным платежам относятся:
1. Ввозные таможенные пошлины;
2. Вывозные таможенные пошлины;
3. Таможенные сборы;
4. Косвенные налоги:
- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
- акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
5. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с международными договорами государств-членов Таможенного союза и законодательств государств-членов Таможенного союза.
Обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов: основания и порядок применения
... таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерация. Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов возникает. : при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы; - при вывозе товаров ... ТК ТС детально регулирует порядок, условия предоставления и способы обеспечения уплаты таможенных платежей, однако, на практике реализация норм кодекса все ...
При этом, согласно статье 73 Таможенного кодекса Таможенного союза, добровольно внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров денежные средства называются авансовыми платежами. Авансовые платежи не могут рассматриваться как таможенные платежи либо денежные средства (деньги), внесенные в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, до тех пор, пока лицо, осуществляющее платеж, не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи.
Далее рассмотрим подробнее каждый из видов таможенных платежей, взимаемых таможенными органами в Таможенном союзе.
Таможенная пошлина представляет собой обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию государства и вывозе товара с его территории, который является неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Как и всякий налог, она прежде всего увеличивает размер стоимости товара и снижает его конкурентоспособность. Так же таможенная пошлина обладает протекционистской функцией и используется как инструмент торгово-политического соперничества на внешних рынках.
Международная практика тарифного регулирования включает несколько видов пошлин, которые классифицируются по следующим критериям:
- Направление движения товара (импортные, экспортные, транзитные)
- Способ установления пошлины (адвалорные, специфические, смешанные (комбинированные), альтернативные);
- Способ введения (автономные, конвенционные, сезонные);
- Особые виды (специальные, компенсационные, антидемпинговые);
- Уровень защиты отечественного рынка (карательные, контингентные, уравнительные, протекционистские);
- Тип ставки (постоянные, переменные);
- Способ вычисления (номинальные, эффективные);
- Страна происхождения (максимальные (генеральные и общие), минимальные, преференциальные);
- Другие виды рынка (кумулятивные, запретительные, лесные, покровительственные, наступательные, экспансионистские, охранительные).
Основные виды таможенных пошлин, применяемых на таможенной территории Таможенного союза, устанавливаются Таможенным кодексом Таможенного союза. Среди них выделены ввозные (импортные) и вывозные (экспортные) таможенные пошлины.
Импортные таможенные пошлины устанавливаются на ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза товары и предназначены для:
- защиты национальных производителей от неблагоприятного воздействия нежелательной иностранной конкуренции;
- создания условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в государствах-членах Таможенного союза;
- пополнение доходной части государственного бюджета государств-членов Таможенного союза;
- оптимизация соотношения между экспортом и импортом с позиции требований платежного и торгового баланса государств-членов Таможенного союза.
Экспортные таможенные пошлины в основном применяются для оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности:
Таможенные платежи
... начисления и уплаты таможенных платежей. Для раскрытия темы определены следующие основные задачи: определить сущность таможенных платежей, факторы, влияющие на их исчисление и уплату; проанализировать поступления таможенных платежей; оценить современное состояние таможенных платежей в системе экономических отношений; ...
- Ограничения вывоза за пределы государства товаров, необходимых для национальной экономики, для более полного насыщения отечественного рынка, защиты экономической безопасности страны;
- Сдерживания вывоза сырьевых товаров и продуктов первичной переработки и стимулирования экспорта высокотехнологических товаров, продуктов высокой степени обработки.
Одним из основных элементов таможенной пошлины является ставка, под которой понимается величина налога на единицу обложения. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и других факторов. Виды ставок таможенных пошлин закреплены в Таможенном кодексе Таможенного союза. Они подразделяются на:
1. Адвалорные — устанавливаются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
2. Специфические — устанавливаются в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объемы или иных характеристик), но не от цены этого товара;
3. Комбинированные — сочетающие в себе оба выше названных вида ставок. Они рассчитываются как с таможенной стоимости товаров, так и с их объема в натуральном выражении, затем эти суммы сравниваются и уплачивается большая из них (по некоторым видам товаров обе суммы).
Основой для исчисления таможенной пошлины является:
- таможенная стоимость — при исчислении таможенной пошлины по адвалорной ставке;
- количество товаров в натуральном выражении — по исчислении таможенной пошлины по специфическим ставкам.
Правительство Республики Беларусь, Правительство Республики Казахстан, Правительство Российской Федерации в целях согласованного применения специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер в отношении импорта товара во взаимной торговле и в торговле с третьими странами, желая обеспечить защиту национального производства, создание условий, способствующих развитию конкуренции между национальными и зарубежными товаропроизводителями, а также повышению конкурентоспособности национальной продукции, стремясь минимизировать потери государств-участников Таможенного союза от применяемых мер по защите внутреннего рынка и национальных производителей продукции, руководствуясь общепринятыми нормами и принципами международного права, согласились об установлении того, что:
- специальные защитные меры могут быть введены в форме количественных ограничений импорта товара или в форме специальных пошлин;
- антидемпинговые меры могут быть введены в форме антидемпинговых пошлин либо принятия ценовых обязательств;
- компенсационные меры могут быть введены в форме компенсационных пошлин либо принятия ценовых обязательств.
Таким образом в таможенном законодательстве Таможенного союза различают следующие виды таможенных пошлин:
Обеспечение уплаты таможенных платежей
... таможенными платежами он понимает «пошлины, налоги и сборы, взимаемые таможенными органами и непосредственно связанные с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, уплата ... общее представление о таможенных платежах и порядке их уплаты; рассмотреть обеспечение уплаты таможенных платежей; рассмотреть и охарактеризовать каждый вид таможенных платежей отдельно; определить ...
- специальная пошлина — пошлина, которая применяется как защитная мера, если товары ввозятся на таможенную территорию Таможенного союза в количестве и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественному производителю подобных или непосредственно конкурирующих товаров;
- ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы государства, со стороны других государств или их союзов. таможенный платеж бюджет льгота
— антидемпинговая пошлина — пошлина, которая применяется в случаях, когда в государство ввозятся товары по цене более низкой, чем в стране их производства, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации и расширению производства подобных товаров в государстве.
— компенсационная пошлина — пошлина, которая применяется в случае ввоза на таможенную территорию государства (Таможенного союза) товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в государстве.
Налоговое регулирование внешнеторговых операций тесно взаимодействует с тарифным, поскольку налог и таможенная пошлина оказывают прямое влияние на цену импортного товара.
Роль налогового инструмента регулирования импорта особо возросла в связи с общей тенденцией снижения ставок таможенных пошлин в международной торговле. Импортные налоги, увеличивая цену иностранного товара, с одной стороны, ведут к сокращению его потребления на внутреннем рынке, снижению объемов импорта в целом, а с другой — к росту цен на национальные товары.
К косвенным налогом относятся налог на добавленную стоимость и акциз.
Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. НДС взимается со всех товаров независимо от того, произведены они внутри страны или импортированы.
НДС при ввозе товаров взимается по ставкам: 20% или 10%. Ставка НДС в размере 10% применяется в отношении товаров для детей и продовольственных товаров.
Взимание НДС при импорте товаров носит не дискриминационный, в отличии от импортной таможенной пошлины, характер, поскольку обеспечивает равное налогообложение между товарами внутреннего производства и импортными. Таким образом природу НДС можно определить как уравнительную. Косвенный характер НДС подкрепляется правилом о возврате налога при экспорте товаров в соответствии с положениями Генерального соглашения о тарифах и торговле.
Акцизы — вид таможенных платежей, взимаемых таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относящийся к косвенным налогам.
Методика исчисления, уплаты земельного налога
... налога и авансовых платежей самостоятельно. Индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога и авансовых платежей самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. Сумма налога и авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в бюджет ... предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; ограниченные в обороте в соответствии ...
Акцизы представляют собой пример специального налога, так как налагаются на отдельные виды товаров. В отношении облагаемых товаров акциз также носит уравнительный характер, поскольку распространяется и на внутренние, и на импортированные товары.
Акцизы уплачиваются при ввозе товаров на таможенную территорию.
Подакцизными товарами являются: спирт гидролизный технический; спиртосодержащие растворы; алкогольная продукция; пиво; табачная продукция; нефть сырая; автомобильные бензины; дизельное топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных двигателей; микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и переоборудованные в грузовые в независимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.
В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.
Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются согласно приложению Налогового кодекса.
Акцизы и НДС выполняют две основные функции:
- являясь экономической нетарифной мерой регулирования внешнеэкономической деятельности, способствуют созданию равных условий для конкуренции отечественных и иностранных товаров на внутреннем рынке;
- фискальную функцию, которая связана с пополнением доходной части государственного бюджета.
Экономическая природа косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов) близка экономической природе таможенной пошлины, поскольку они увеличивают продажную цену товара и взимаются при пересечении товарами таможенной границы государства. Как и таможенная пошлина, эти налоги уплачиваются только при таможенном оформлении ввозимых товаров. Поэтому эти налоги следует рассматривать отдельно от внутренних НДС и акцизов, которые уплачиваются регулярно и регулируются исключительно налоговым и финансовым законодательством.
Таким образом, к таможенным платежам относятся только те суммы акцизов и НДС, которые взимаются таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу государства, и не относятся акцизы и НДС, которые подлежат уплате в соответствии с налоговым законодательством государства и не связаны с перемещением товаров через таможенную границу.
Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных законодательством государства-члена Таможенного союза.
В Таможенном кодексе Таможенного союза указано, что виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государства-члена Таможенного союза. В Республике Беларусь виды таможенных сборов за совершение таможенными органами юридически значимых действий, случаи возникновения и прекращения налогового обязательства по их уплате, сроки использования налогового обязательства, а также плательщики в зависимости от вида таможенного сбора определены Указом президента Республики Беларусь от 13 июля 2006 года №443.
Таможенные платежи в РФ и перспективы их совершенствования
... точнее - их таможенная стоимость и (или) количество . Сроки, установленные для уплаты таможенных платежей, различаются в зависимости от совершаемых с товарами операций. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены ...
Таможенными органами взимаются следующие таможенные сборы за:
- таможенное оформление;
- таможенное сопровождение товаров;
- осуществление мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности;
- выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению;
- принятие таможенными органами предварительного решения;
- включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей;
1.3 Порядок и сроки уплаты
Сроком уплаты таможенных платежей является период времени, в течение которого требуется уплатить необходимые суммы или событие, с возникновением которого, ТК РФ связывает необходимость уплаты таможенных платежей. Они урегулированы ст. 329 ТК РФ:
- При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее пятнадцати дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия;
- При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено ТК РФ;
- При изменении таможенного режима таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима;
- При использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы, для целей исчисления пеней (ст.
349 ТК РФ) сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары;
— При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое в соответствии с ТК РФ влечет обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, сроком уплаты таможенных платежей для целей исчисления пеней считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры.
— Сроки уплаты таможенных платежей в случае применения специальных таможенных процедур, установлены для каждой такой процедуры в отдельности. Например, физические лица, перемещающие товары в ручной клади и сопровождаемом багаже, уплачивают таможенные платежи непосредственно при следовании через Государственную границу Российской Федерации (пункт 1 ст. 287 и пункт 1 ст. 286 ТК РФ).
— Сроки уплаты таможенных платежей, устанавливаемые для отдельных случаев таможенными органами или заинтересованными лицами, с согласия таможенных органов. Например, сроки уплаты таможенных платежей, в отношении временно ввезенных товаров (при уплате периодических сумм таможенных пошлин, налогов — пункт 3 ст. 212 ТК РФ), сроки предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей (пункты 6, 7 ст. 333 ТК РФ).
— Сроки уплаты таможенных платежей в отношении незаконно ввезенных товаров, обнаруженных у их приобретателей (организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории РФ. В соответствии с пунктами 2, 4 ст. 391 ТК РФ товары рассматриваются выпущенными для свободного обращения, если лица уплачивают таможенные платежи не позднее пяти дней со дня обнаружения у них товаров.
ТК РФ предусматривает изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов в форме отсрочки либо рассрочки.
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.
Предоставление отсрочки либо рассрочки возможно на срок от одного до шести месяцев и при наличии одного из следующих оснований:
1) причинения плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержки плательщику финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного плательщиком государственного заказа;
3) перемещения плательщиком через таможенную границу товаров, являющихся товарами, подвергающимися быстрой порче;
4) осуществления плательщиком поставок по межправительственным соглашениям.
В случаях возбуждения в отношении плательщика уголовного дела, по признакам таможенного преступления или возбуждения процедуры банкротства, таможенный орган отказывает в выдаче разрешения либо отменяет ранее принятое решение об изменении срока уплаты таможенных платежей.
Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов сопровождается:
1) взиманием процентов (начисляемых на сумму задолженности), исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период отсрочки или рассрочки;
2) обеспечением уплаты таможенных платежей.
2. Современное состояние системы таможенных платежей в РФ
2.1 Роль таможенных платежей в формировании федерального бюджета и обеспечении экономической безопасности государства
Приоритет финансовых целей предопределяет установленный ст. 34 НК РФ статус таможенных органов, которые пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Система учета и собираемости таможенных платежей от внешнеторговых операций более надежна и существенно менее сложна по сравнению с системой внутреннего налогообложения.
Таможенные платежи, взимаемые таможенными органами, формируя казну государства, выполняют две основные функции — фискальную и регулятивную. Фискальная функция заключается в образовании денежных фондов, регулятивная функция отражает способность государства через таможенно-тарифное регулирование и налоговые механизмы влиять на активизацию международной торговли, привлечение инвестиционных ресурсов, защиту национального рынка, конкурентоспособность отечественного производства. В литературе отмечалось, что к таможенным платежам относятся следующие категории обязательных взносов: пошлина, налог, сбор. Так, А.Н. Козырин отмечает, что цель взимания таможенной пошлины, как и других таможенных платежей (косвенных налогов и сборов), заключается в «мобилизации финансовых ресурсов для материального обеспечения государственной деятельности».
Многостороннее таможенно-правовое регулирование дополняется налогово-правовым регулированием, что не только обеспечивает эффективность поступлений доходов в федеральный бюджет, но и стимулирует развитие производства и потребления, повышение уровня благосостояния граждан.
В случаях, когда участник внешнеэкономической деятельности активно осуществляет внешнеторговые операции, для упрощения его работы предусмотрена авансовая форма оплаты таможенных платежей. Доходы государства от внешнеэкономической деятельности в значительной мере являются фискальными. Фискальные платежи предполагают «удовлетворение публичных интересов за счет принудительного изъятия государством денежных средств, находящихся в частной собственности у физических лиц и организаций либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления у государственных юридических лиц», отмечает Э.Д. Соколова. Фискальные платежи включаются в состав фискальных доходов. Следовательно, финансовые ресурсы, образующиеся в результате деятельности системы таможенных органов и направляемые в бюджет государства для удовлетворения публичных интересов, следует считать таможенными фискальными доходами.
Следует отметить, что все таможенные платежи являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут быть израсходованы на иные цели. Данный фактор обусловливает публичное предназначение таможенных платежей государству, они, наряду с другими обязательными платежами, являются необходимой экономической основой существования и деятельности государства.
Как отмечает М.Е. Верстова, «таможенная пошлина, налоги и таможенные сборы по своей сути представляют собой обязательные взносы, являются собственными налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета, охраняются принудительной силой государства». Следовательно, таможенные платежи являются неотъемлемой частью системы обязательных платежей, а их применение возможно в силу самого факта перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу.
Наиболее развернутым представляется предложенное О.Ю. Бакаевой определение таможенных платежей, под которыми понимаются обязательные платежи, являющиеся налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета, взимаемые таможенными органами в процессе финансовой деятельности и уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Примечательно, что в таможенное регулирование включены нормы административного, налогового, финансового, гражданского и уголовного законодательства. Согласно ч. 1 ст. 3 ТК РФ при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство РФ применяется в части, не урегулированной законодательством РФ о налогах и сборах. Данное положение означает определенный приоритет источников налогового права, следовательно, институт таможенных платежей регламентируется как нормами налогового, так и нормами таможенного законодательства. Институт таможенных платежей включает исчисление платежей, их уплату и взимание. Плательщик самостоятельно определяет сумму таможенных платежей при перемещении товара через таможенную границу. Исключение составляют случаи перемещения товаров в международных почтовых отправлениях (п. 3 ст. 295 ТК РФ), а также выставление требования о внесении таможенных платежей (ст. 350 ТК РФ).
В таких ситуациях таможенный орган исчисляет и определяет размер таможенных платежей самостоятельно.
В настоящее время таможенные платежи являются важным источником формирования доходов федерального бюджета Российской Федерации. В 1991-2008 гг. их доля в федеральном бюджете возросла с 10 до 50,5%, что свидетельствует о достаточно большой зависимости доходов федерального бюджета от результатов внешнеторговой деятельности.
Однако это не дает оснований полагать, что финансовому положению страны ничто не угрожает. Сложившаяся тенденция профицита бюджета и наличие социальных обязательств государства обусловили рост расходов, а будущие доходы непредсказуемы, поскольку по большей части зависят от мировых цен на нефть. В 2008 г. треть от всех поступлений в федеральный бюджет страны составляла экспортная пошлина.
Таким образом, решение экономических, социальных, политических проблем, обеспечение функций государства напрямую зависят от мировой конъюнктуры рынка сырьевых товаров, системы таможенно-тарифного регулирования в Российской Федерации.
На таможенную службу возложена обязанность по наполнению доходной части федерального бюджета, что затягивает процесс завершения стадии институционального развития таможенных органов и одновременно служит «налоговым прессом» для участников внешнеторговой деятельности. Прогнозирование таможенных платежей, поступающих в федеральный бюджет в виде налоговых и неналоговых доходов, представляет собой необходимый фундамент для осуществления планирования — планирования на уровне государства (федеральный бюджет) и планирования внутри системы (контрольные показатели).
Финансово-экономический кризис резко изменил относительно спокойную ситуацию во внешней торговле России, и, соответственно, резко обострилась ситуация с формированием доходов федерального бюджета за счет доходов от ВЭД.
Сравним: В 2008 году в федеральный бюджет перечислено 4 трлн. 664,2 млрд. руб., что составляет 101,8 % от установленного таможенным органам задания. По сравнению с 2007 г. платежей перечислено на 1 трлн. 436,5 млрд. руб. больше (на 44%)50. По итогам 2009 года в доход федерального бюджета перечислено 3 трлн. 519,8 млрд. рублей, что составляет 101,4 % от установленного таможенным органам задания.51
По данным таможенной статистики внешнеторговый оборот России в 2009 году составил 469 млрд. долларов США и по сравнению с 2008 годом уменьшился на 36,2%, в том числе экспорт — 301,6 млрд. долларов США (снижение на 35,5%), импорт — 167,4 млрд. долларов США (снижение на 37,3%).
Cальдо торгового баланса составило 134,3 млрд. долларов США, что на 66,2 млрд. долларов США меньше, чем в 2008 году.
Размер снижения — $68,1 млрд. или 45%. Такое снижение свидетельствует о возникновении рисков резкого сокращения источников доходов федерального бюджета.
Анализ изменений объемов, состава и товарной структуры экспорта и импорта в 2009 г. представляет большой интерес для определения тенденций и выявления отраслей народного хозяйства, защита которых должна обеспечить и формирование доходов бюджета страны.
В товарной структуре экспорта снижение стоимостных и физических объемов наблюдается по товарам ТЭК и практически по всей номенклатуре товаров, экспортируемых в СНГ.
Тем не менее, при снижении стоимостных объемов по ряду товаров наблюдается рост физических объемов:
- по дальнему зарубежью — это прокат из железа и нелегированной стали, медь, азотные и смешанные удобрения, пластмассы и изделия из них, средства наземного транспорта (кроме железнодорожного транспорта), продовольственные товары;
- по СНГ — это только экспорт пшеницы, семян подсолнечника, масла подсолнечного, калийных удобрений и пластмасс.
Импорт России за 9 месяцев 2009 г. составил $ 114,8 млрд и снизился по сравнению с аналогичным периодом 2008 г. на 43,1%. Снижение импорта из стран СНГ составило 49,8%.53 Уменьшение стоимостных объемов импорта обусловлено сокращением физических объемов импорта при сохранении уровня цен прошлого года.
С точки зрения бюджетного планирования, определение источников доходной части федерального бюджета и планирование их величин является первостепенной задачей государства. Для проведения государственной политики в целях обеспечения достойной жизни граждан необходимо наличие финансовой платформы, т.е. доходы должны быть направлены на экономическое развитие страны, обеспечение социального благополучия нации. Заметим, что на сегодняшний день роль таможенной службы в обеспечении социально-экономического развития страны выражается строчкой в федеральном бюджете государства с десятизначным числом.
На сегодняшний день экономика России вступила в фазу рецессии, следует ожидать ослабления участия страны в мировой торговле, снижения роли торговли в развитии производства. В 2008 г. для России закончился период благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры, сопровождавшийся широким притоком валюты от экспорта энергоносителей, других сырьевых товаров, что способствовало экономическому росту.
Относительно истекшего благоприятного периода (2000-2008 гг.) экономического развития России можно констатировать, что в стране не были созданы условия для перевода экономики с экстенсивного на инновационное направление развития. Поэтому преодоление кризиса будет сопряжено с высокими социальными издержками.
Мировой финансово-экономический кризис вызвал резкое падение мировых цен на основные товары российского экспорта, что обостряет проблему сбалансированности внешнеторгового сальдо, прежде всего в торговле со странами Запада, сужает налогооблагаемую базу для сбора таможенных платежей. Это создает реальную угрозу сокращения валютных резервов и в конечном итоге отражается на сбалансированности федерального бюджета уже в 2010 г. Это вынуждает Россию обратиться к внешним заимствованиям с вытекающими негативными последствиями.
Важными задачами таможенно-тарифного регулирования ВЭД России являются всемерное содействие повышению уровня конкурентоспособности производимой продукции как для внутреннего, так и внешнего рынков, интенсивное участие в международном разделении труда.
Глубокая зависимость экономики России от внешнего спроса в ситуации мирового финансово-экономического кризиса обусловливает необходимость разработки новых подходов в таможенном регулировании ВЭД, прежде всего усиления роли защитных мер в отношении отечественных товаропроизводителей, приспособления экономики к кризисным условиям мирового рынка. Кризисные условия мирового рынка, острота внутренних социально-экономических и внешнеэкономических проблем требуют нового подхода к решению вопроса о присоединении России к Всемирной торговой организации.
2.2 Роль таможенных платежей в налоговой системе РФ
Предприятие, желающее “раздвинуть” рамки своей хозяйственной деятельности за территорию Российской Федерации, сталкивается с такими вопросами, как правила экспорта-импорта товаров и услуг, порядок валютных операций при экспорте-импорте, процедура выхода на мировой рынок. Немаловажную роль здесь играют и вопросы, связанные с порядком налогообложения внешнеэкономической деятельности. От государства в данной ситуации требуется создание таких условий функционирования, которые бы способствовали реализации целей внешнеэкономической политики страны.
Грамотно построенная налоговая система в области внешнеэкономической деятельности, ее структура, цели налоговой политики окажут огромное влияние и на функционирование экономики в целом, и на все макроэкономические показатели развития страны, и на предпринимательскую активность юридических и физических лиц. Таким образом, налогообложение является одной из важнейших составляющих внешнеэкономической политики государства.
Поддержанию внешнеторговой деятельности всегда способствовал особый механизм государственного регулирования. Государство, применяя различные, в том числе налоговые, методы регулирования ВЭД, оперативно реагирует на все изменения на мировых рынках. В механизме косвенного регулирования действуют два основных активных элемента: налоги и таможенные платежи. Налоговая система действует обособленно от системы таможенных платежей. Обе системы сложились таким образом, что они не способны улавливать значительные валютные поступления в доход федерального бюджета.
ГТК РФ принимает меры по упорядочению товаропродвижения через границу РФ и обеспечению полноты поступления в бюджет таможенных налогов. Алкогольные напитки и табачные изделия, вывозимые из РФ в соответствии с таможенным режимом реэкспорта (в том числе после нахождения под таможенным режимом временного ввоза, таможенного склада, переработки, свободного склада, свободной таможенной зоны, магазина беспошлинной торговли или после нахождения на складах временного хранения) оформляются для доставки до таможенного органа назначения под контролем только после уплаты таможенных платежей. Размер этих выплат определяется суммой таможенных платежей, которые подлежали бы уплате при режиме выпуска для свободного обращения.
НДС и акцизы, являясь до настоящего времени основными фискальными каналами формирования казны государства, постепенно приобретают свое второе функциональное назначение — стимулировать инвестиционные процессы в российской экономике, способствовать укреплению внешнеторгового баланса страны.
НДС и акцизы, взимаемые на таможне, занимают особое место в системе косвенного обложения.
3. Мероприятия по совершенствованию системы таможенных платежей в РФ
3.1 Проблемы определения величины таможенных платежей
В условиях экономического кризиса при формировании бюджета страны государство уделяет особое внимание тем сферам деятельности, которые менее всего затронуты кризисом. Одной из таких областей является внешняя торговля товарами, характеризующаяся бурным развитием и обновлением таможенного законодательства.
Ключевая цель деятельности таможенных органов — максимальное содействие международным экономическим отношениям, ускорение товарооборота. При этом нельзя забывать о том, что таможенная служба исторически формировалась как государственный фискальный аппарат, основная задача которого — пополнение федерального бюджета.
Наиболее эффективным способом увеличения дохода бюджета от взимания таможенных платежей является правильное определение величины налогооблагаемой базы — таможенной стоимости товаров. Она относится к числу мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности экономического характера. Именно таможенная стоимость влияет на объемы таможенных платежей, а также на уровень импортных цен на внутреннем рынке Российской Федерации, поэтому от правильности определения величины таможенной стоимости зависят поступление в федеральный бюджет стопроцентных сумм таможенных платежей и действенность таможенного регулирования.
Закон о таможенном тарифе предусматривает шестиступенчатую методику определения таможенной стоимости импортируемых товаров:
1) по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
2) по стоимости сделки с идентичными товарами;
3) по стоимости сделки с однородными товарами;
4) вычитания стоимости;
5) сложения стоимости;
6) резервный метод.
Метод по цене сделки с ввозимыми товарами применяется в отношении определения таможенной стоимости товаров, ввозимых в соответствии с внешнеторговыми сделками купли-продажи, имеющими стоимостную основу (когда расчеты за купленный товар производятся посредством денежных платежей).
Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами предполагает использование в качестве основы для определения таможенной стоимости цены сделки с идентичными товарами, под которыми понимаются товары, одинаковые с оцениваемыми по основным идентификационным признакам: физические характеристики; качество и репутация на рынке; страна происхождения; производитель.
Суть следующего, третьего метода определения таможенной стоимости, состоит в том, что за основу для определения таможенной стоимости ввозимого товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми.
Однородными товарами в таможенном законодательстве признаются «товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
Метод на основе вычитания стоимости действует, когда оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния. Таким образом, данный метод сориентирован на последующие сделки купли-продажи ввезенного товара на внутреннем рынке страны импортера. Суть этого метода заключается в том, что за основу определения таможенной стоимости берется цена, по которой оцениваемые идентичные или однородные товары продаются на внутреннем рынке в неизменном состоянии. В этом случае в качестве базы расчета таможенной стоимости принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые товары продаются наибольшей партией на российской территории в период времени, максимально приближенный к моменту ввоза товара.
При использовании метода на основе сложения стоимости в качестве базы для определения таможенной стоимости принимается цена товара, рассчитанная путем сложения трех компонентов:
- стоимости материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;
- общих затрат, характерных для продажи в Российскую Федерацию из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения российской таможенной границы и др.;
- прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки оцениваемых товаров в Российскую Федерацию.
Последний, шестой метод применяется тогда, когда пять предыдущих не позволяют определить таможенную стоимость. Резервный метод предполагает определение таможенной стоимости оцениваемых товаров с учетом мировой практики и используется путем гибкого применения пяти предыдущих методов таможенной оценки.
Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, определяется на основе цены сделки, то есть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт.
В таможенную стоимость вывозимых товаров также включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки: комиссионные и брокерские вознаграждения; налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории Российской Федерации, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами Российской Федерации они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке; лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров и др.
