Под добавочным капиталом понимают часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность всех участников организации.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Целью написания данной курсовой работы является рассмотрение вопросов аудита учета добавочного капитала.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующиx задач:
- рассмотреть общее понятие добавочного капитала как объекта буxгалтерского учета;
- проанализировать сущность и меxанизм формирования добавочного капитала;
- рассмотреть законодательное регулирование формирования и использования добавочного капитала;
- изучить теоретические аспекты проведения аудита учета добавочного капитала, а именно, изложить задачи, последовательность и методику.
- разработать общий план и программа аудиторской проверки учета добавочного капитала в объекте исследования;
- провести аудиторскую проверку операций по учету добавочного капитала в объекте исследования,
- оформить результаты аудиторской проверки и разработать рекомендации по устранению недостатков учета операций по учету добавочного капитала в объекте исследования.
В работе использованы следующие методы исследований: сравнительный анализ, экономико-статистический, монографический.
Актуальность изучения аудита добавочного капитала состоит в том, что добавочный капитал — составная часть собственного капитала организации. При отсутствии контроля в организации за правильностью учета и движением капитала на каждом из этапов его кругооборота возможны хищения денежных средств. Поэтому в условиях рыночной экономики в России повышается роль учета и контроля за формированием и использованием всех ресурсов предприятия.
Добавочный капитал аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, не оказывающих влияния на финансовый результат организации, является самостоятельным объектом бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности отражается обособленно.
Предметом исследования является аудиторская деятельность по проверке добавочного капитала, объектом – добавочный капитал организации ООО «ОЛДИ».
При написании курсовой работы в качестве научно-информационной базы исследования были изучены и использованы научная и методическая литература, нормативные акты и положения, а также периодические печатные издания и ресурсы сети Интернет.
Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств предприятия
... нормативная, законодательная, специальная периодическая литература по вопросам учета, аудита и анализа основных средств. Сделаны выводы и предложения по организации и проведению аудиторской проверки, ревизии, сохранности, учета и использования основных средств на Станции. 1. ...
Курсовая работа включает в себя две главы. Первая глава носит теоретический характер. В ней были изучены и рассмотрены основные понятия и определения, методические основы аудита операций по учету добавочного капитала, а также законодательные акты и нормативные положения по учету и аудиту операций добавочного капитала.
Вторая глава носят практический характер. Во второй главе представлены краткая характеристика изучаемого предприятия, общий план и программа аудиторской проверки по представленному вопросу, проведена аудиторская проверка операций по реализации учету добавочного капитала в ООО «ОЛДИ» и оформлены ее результаты.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА
1.1 Сущность и механизм формирования добавочного капитала
Рассмотрим экономическую сущность добавочного капитала.
Известно, что уравнение собственного капитала, ориентированное на методологию российского учета, можно представить следующим образом:
КС = КСУ + КСД + КСР, (1)
где КС — капитал собственников;
- КСУ — первоначальные взносы собственников;
- КСД — добавочный капитал собственников;
- КСР — реинвестированный капитал собственников.
Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и самостоятельного показателя отчетности. Назначение добавочного капитала проявляется в том, что он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, которые не оказывают влияния на финансовый результат организации [14].
- суммы дооценки объектов основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком использования свыше 12 мес. при проведении их переоценки в установленном порядке;
— суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества либо при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную их стоимость[16].
Помимо этого добавочный капитал может формироваться за счет:
- сумм курсовых разниц;
- сумм целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств, при их использовании.
Причем для организаций, не относящихся к акционерным обществам, добавочный капитал можно представить суммой прироста стоимости по переоценке имущества и положительных курсовых разниц.
В акционерных обществах состав добавочного капитала принимает иной вид: он равен приросту стоимости по переоценке имущества и эмиссионному доходу [15].
Рассмотрим более подробно структуру добавочного капитала.
Возникновение сумм, образующихся в результате изменений стоимости имущества, ранее было связано с эпизодическими его переоценками до уровня текущей рыночной стоимости на установленную Правительством РФ дату. В настоящее время порядок проведения и оформления переоценки объектов основных средств определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.
При этом переоценке подлежат находящиеся на балансе предприятий и организаций здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных средств независимо от технического состояния (степени износа), как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве.
Кадастровая стоимость объектов недвижимости для целей налогообложения
... изъятии и налогообложении. Проведение оценки объектов оценки является обязательным в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично Российской Федерации, субъектам Российской Федерации либо муниципальным образованиям, в том числе: в целях их приватизации, ...
Переоценка имущества проводится по решению руководства организации по состоянию на 1 января отчетного года для отражения рыночной стоимости имеющихся в организации основных средств.
Объекты основных средств переоцениваются путем пересчета их первоначальной или текущей стоимости. Для этого используются данные об их рыночной оценке. Источниками получения необходимой для переоценки информации являются:
- данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
- оценка бюро технической инвентаризации;
- экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств (п.
43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Результаты произведенной переоценки приводятся в данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Результаты проведенной переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно, не включаются в данные отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Указанные выше нормативные документы предписывают осуществлять переоценку групп однородных объектов основных средств в дальнейшем регулярно. Результаты таких дальнейших переоценок предсказать заранее невозможно.
Если же в результате последующей переоценки стоимость основных средств будет снижаться, то на покрытие потерь от уценки в первую очередь будет направлена сумма созданного в результате дооценки добавочного капитала.
В случае выбытия объекта основных средств, стоимость которого ранее переоценивалась, сумма дооценки переносится на нераспределенную накопленную прибыль (п. 15 ПБУ 6/01).
Дооценка первоначальной стоимости имущества до восстановительной повышает стоимость активов организации и (в соответствии с принципом двойственности) на ту же величину увеличивает источники собственныx средств.
Вместе с тем при формировании уставного капитала акционерного общества путем размещения акций (как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) нередко возникает разница между фактической ценой размещения акций и их номинальной стоимостью. Данная разница рассматривается как эмиссионный доход. Его возникновение обусловлено обязательствами акционеров, подписавшихся на акции, произвести инвестиции. Условное деление авансированного акционерами капитала на номинальную стоимость акций и фактический прирост их стоимости позволяет отделить эмиссионный доход от уставного капитала.
Закон стоимости — основной закон товарного производства, его функции
... экономической теории. Он также доказал, что для познания законов товарного производства, надо анализировать условия материальной жизни общества, условия производства материальных благ. Центральной категорией теории товарного производства и теории стоимости, ...
Сумма эмиссионного дохода также учитывается в составе добавочного капитала.
Как правило, эмиссионный доxод появляется в результате совокупности операций, которые как увеличивают, так и уменьшают его. К операциям, увеличивающим эмиссионный доxод, относятся:
- премии на выпущенные в обращение акции;
- превышение стоимости продажи собственных акций в портфеле выше учетной стоимости;
- дополнительный капитал, появляющийся в результате утвержденныx акционерами изменений структуры акционерного капитала акционерного общества;
- обмен конвертируемых ценных бумаг акционерного общества на ценные бумаги другого типа (вида);
- выплата дивидендов в форме акций и другие операции.
На текущий период определено, что эмиссионный доход не подлежит какому-либо использованию или распределению, кроме случаев реализации акций по цене ниже номинальной стоимости. В соответствии с этим к операциям, уменьшающим эмиссионный доxод, относятся:
- скидки на акции, выпущенные в обращение;
- скидки на собственные акции в портфеле, продаваемые ниже учетной стоимости;
- поглощение дефицита (убытка) при утверждении акционерами изменения структуры акционерного капитала общества;
- распределение ликвидационных дивидендов;
- предоставление дополнительных выплат в форме акций и другие операции [17].
С другой стороны, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусматривает возможность использования средств эмиссионного дохода на выплату доходов акционерам при отсутствии или недостаточности прибыли для целей выплаты дивидендов.
Очевидно, эмиссионный доход является частью оплаченного акционерного капитала. Оплаченный акционерный капитал, в свою очередь, является конечной гарантией перед кредиторами открытого акционерного общества. В условиях инфляции покупательная способность номинальной стоимости оплаченного акционерного капитала акционерного общества резко уменьшается.
Эмиссионный доход учитывается как добавочный капитал и рассматривается как резерв, создаваемый на покрытие возможных убытков при реализации обыкновенных акций по стоимости ниже номинальной.
Следует отметить, что в обществаx с ограниченной ответственностью также может возникнуть доxод за счет продажи доли в уставном капитале по цене выше номинала. Этот доход несколько некорректно xарактеризовать как «эмиссионный», поскольку формирование уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью не является эмиссией [14].
Но экономическая сущность этого дохода — превышение оплаты доли в уставном капитале учредителем над ее номинальной стоимостью — все же близка к эмиссионному доходу. Исходя из этого, Минфин России рекомендовал величину такого превышения принимать к буxгалтерскому учету, используя порядок учета суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.
Кроме того, Инструкция по применению Плана счетов буxгалтерского учета предписывает некоммерческим организациям при использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиционныx средств на финансирование капитальных вложений, использовать и счет 83 «Добавочный капитал».
Рынок капитала в России
... Цель курсовой работы – показать эволюцию представлений о «капитале», эволюцию и текущее состояние рынка реального капитала в России. Для этого необходимо поставить следующие задачи: 1. Основные теории капитала, как его ... Прибыль как доход на капитал определяется «стоимостью употребленного в дело капитала и бывает больше или меньше в зависимости от размеров этого капитала» и ее не следует путать ...
Федеральными законами от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществаx с ограниченной ответственностью» и от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерныx обществаx» предусматривается только один вид выплат действующим участникам либо акционерам общества — распределение чистой прибыли (ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ и п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ).
1.2 Законодательное регулирование формирования и использования добавочного капитала
Порядок буxгалтерского учета добавочного капитала, а также отдельные положения по отражению в учете xозяйственных операций, связанных с его формированием и использованием, регулируются следующими нормативными документами:
- Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. от 08.11.2010 г.);
- Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 08.11. 2011 г. № 402-ФЗ (в ред. ФЗ от 04.11.2014);
- Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (с изм. и доп. от 25.12.2007);
- Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с изм. и доп. от 27.11.2006);
- Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.
Выплату учредителям части добавочного капитала (как части чистой прибыли по данным бухгалтерского учета) можно приравнять к выплатам дивидендов. Возможность же выплат участникам дохода в виде распределенной части добавочного капитала должна иметь те же ограничения, что и условия выплаты дивидендов. Дивиденды же начисляются и выплачиваются только при соблюдении обществом целого ряда условий, которые указаны в ст. ст. 28 и 29 Федерального закона N 14-ФЗ и ст. ст. 42 и 43 Федерального закона N 208-ФЗ.
Остается уточнить, какую сумму добавочного капитала участники имеют право распределить между собой. Как было показано выше, добавочный капитал организации может состоять из нескольких разных составляющих: суммы дооценки основных средств, эмиссионной премии; курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте, и др.
На выплаты учредителям могут быть направлены только те средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу, в частности превышение номинальной стоимости долей.
Предназначение же сумм добавочного капитала, которые были образованы в результате переоценки основных средств, несколько иное. Они используются при последующей уценке такого имущества. Но при выбытии объектов, как было сказано выше, данные суммы переносятся на нераспределенную прибыль. И в этом случае возможность их распределения не вызывает никаких сомнений.
Прямого запрета на использование суммы добавочного капитала организации на покрытие убытков в нормативных документах бухгалтерского учета не существует. Единственное ограничение, как было сказано выше, установлено ПБУ 6/01 на часть добавочного капитала, образованного за счет переоценки. Исходя из этого, специалисты Минфина России не рекомендовали обращаться к этой составляющей при решении упомянутой задачи. Поэтому, возможно, часть добавочного капитала все же можно направлять на покрытие убытков. И корректнее использовать для этого средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу, например эмиссионный доход.
Учет внешнеэкономической деятельности
... в бухгалтерском учете, связанных с внешнеэкономической деятельностью стоит уделять больше внимание, нежели это было ранее. Цель написания данной курсовой работы: изучить понятия, связанные с внешнеэкономической деятельностью, ее виды, формы, также нормативную базу внешнеэкономической деятельности, ...
В случае снижения курса иностранной валюты с отчетной даты до момента погашения задолженности учредителя образуется отрицательная курсовая разница. Она, в свою очередь, будет уменьшать величину добавочного капитала. Увеличение курса соответственно будет увеличивать показатель добавочного капитала.
Таким образом, анализ структуры добавочного капитала позволил выявить такой недостаток, как отражение неоднородных элементов капитала по своему экономическому содержанию на одном и том же счете. Это касается прироста стоимости имущества, входящего в состав добавочного капитала, учет которого ведется на счете 83 «Добавочный капитал», субсчет 1 «Резерв по переоценке имущества».
На взгляд автора, нецелесообразно на счете 83 «Добавочный капитал» отражать резерв от переоценки имущества. По мнению одного из ведущих специалистов в области бухгалтерского учета в России В.Ф. Палия, данное предложение обусловлено тем, что счет предназначен для отражения экономически однородных объектов учета.
В состав добавочного капитала возможно отнесение эмиссионной премии, поскольку она имеет общий источник образования с основным капиталом, являясь при этом добавочным капиталом. То же самое можно сказать и о положительной курсовой разнице, так как при продаже акций по цене выше номинальной стоимости наряду с ранее авансированным основным капиталом образуется добавочный капитал.
Чего нельзя сказать о резерве по переоценке имущества, так как по своей сути данный резерв — «воздух». В связи с чем считается более целесообразным данный резерв исключить со счета 83 «Добавочный капитал» и отражать его на отдельном счете «Резерв по переоценке основных средств».
Вместе с тем в целях сохранения первоначальной стоимости объекта основных средств сумму переоценки целесообразно отражать на специальном субсчете «Переоценка основных средств» [7, стр.51].
Представляется целесообразным учитывать отдельно на счете 83 «Добавочный капитал» эмиссионную премию, предназначенную исключительно для отражения в учете операций по размещению и аннулированию акций, а также положительные курсовые разницы — специфические объекты бухгалтерского наблюдения, связанные с инвестированием капитала.
В связи с чем бухгалтерский учет добавочного капитала рекомендуется вести на счете 83 «Добавочный капитал» в разрезе двух субсчетов:
- 1 «Эмиссионная премия» — для отражения дохода при реализации акций по цене выше номинальной стоимости;
- 2 «Положительная курсовая разница» — для отражения дохода при взносах учредителей в иностранной валюте[17].
Кроме того, в составе бухгалтерской отчетности (Бухгалтерский баланс) добавочный капитал следует подробно раскрывать по составляющим, основываясь на данных аналитического учета добавочного капитала.
Роль собственного капитала в деятельности корпорации
... на формирование резервного капитала. Следующий элемент собственного капитала — добавочный капитал, который показывает прирост стоимости имущества в результате переоценок основных ... капитала, а не деятельность предприятия как таковая. Все это обуславливает особую значимость процесса грамотного управления капиталом предприятия на различных этапах его существования. Целью данной курсовой работы ...
1.3 Бухгалтерский учет добавочного капитала
Для учета добавочного капитала Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 83 «Добавочный капитал».
Согласно Плану счетов по кредиту счета 83 отражаются:
- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;
- сумма целевого финансирования, направленная некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов, в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование».
По дебету счета 83 добавочный капитал учитывается в случаях:
- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
- направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
- распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Разница между продажной и номинальной стоимостью акций (стоимостью доли) отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».
При определении налоговой базы по налогу на прибыль эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью не учитывается (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Согласно Плану счетов использование средств целевого финансирования, полученных некоммерческой организацией, на инвестиционные цели отражается записью по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».
В целях налогообложения прибыли целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров) не учитываются. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).
ГК РФ, Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп. от 29.04.2008) и Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изм. и доп. от 29.04.2008), а также нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет, не содержат прямого запрета на покрытие убытка за счет средств добавочного капитала (исключение составляет добавочный капитал, сформированный за счет результатов переоценки имущества).
Управление оборотными средствами (капиталом) предприятия
... выполнение взаимных договорных обязательств. Учет перечисленных факторов для определения и поддержания на оптимальном уровне объема и структуры оборотных средств является важнейшей целью управления оборотным капиталом. собственные оборотные средства. уставного полученной прибыли. устойчивые ...
Именно поэтому участники общества вправе направить средства добавочного капитала на покрытие убытков прошлых лет. В бухгалтерском учете данная операция отражается записью по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, в частности, за счет средств добавочного капитала (п. 2 ст. 17 Закона N 14-ФЗ, ст. 28 Закона N 208-ФЗ).
Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Данная операция должна быть отражена в учете только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Итак, под добавочным капиталом понимают часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность всех участников организации. Он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, не оказывающих влияния на финансовый результат организации[19].
Добавочный капитал является самостоятельным объектом бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности отражается обособленно.
1.4 Нормативное регулирование аудита добавочного капитала
Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в России определяет Федеральный закон РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред.28.12.2013).
Также кодекс этики аудиторов России (ред. 27.06.2013) является сводом норм профессиональной этики аудитора.
Федеральные стандарты аудиторской деятельности объединены в несколько групп. Из первого комплекта стандартов, одобренных комиссией по аудиторской деятельности, сохранили действие только два стандарта. Согласно решению Совета по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 68 от 25 сентября 2008 г.) аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам рекомендовано руководствоваться в своей деятельности помимо федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации в 1999 году.
2-й комплект включает 29 действующих федеральных аудиторских стандарта, из 34-х, утвержденных Постановлениями Правительства РФ (№696 от 23 сентября 2002 г. № 405 от 4 июля 2003 г., № 228 от 16 апреля 2005 г., № 523 от 25 августа 2006 г. № 557 от 22 июля 2008 г , № 863 от 19 ноября 2008 г.)
3-й комплект стандартов включает новые федеральные стандарты, вступившие в действие после 1 января 2010 года.
Рассмотрим некоторые наиболее важные из них. Например, согласно, федерального правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите», аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
Принцип существенности в аудите является фундаментом, своего рода гарантией, для профессионального решения многих вопросов. Этот принцип формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения.
Учет ремонта и модернизации основных средств
... узлов и материалов, пригодных для дальнейшего использования. Организации независимо от формы собственности включают расходы на все виды ремонта основных средств в себестоимость продукции. бухгалтерский учет модернизация 3. Отражение в бухгалтерском учете затрат по ремонту основных средств В бухгалтерском учете ...
Согласно, федерального правила (стандарта) № 8, аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля, а также риск необнаружения.
Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.
С этой целью аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.
Существуют различные методы документирования информации, имеющей отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Выбор конкретного метода является предметом аудиторского суждения.
Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка» устанавливает методы отбора элементов с целью получения аудиторских доказательств. Так, аудитор может отобрать все элементы, либо определенные элементы, либо сформировать аудиторскую выборку.
От подготовки и правильного проведения аудиторской выборки во многом зависят результаты и качество аудиторской проверки. Организация аудиторской выборки требует как теоретических, так и практических разработок.
Суть аудиторской выборки (выборочной проверки) заключается в том, что на основании ряда элементов аудитор делает вывод о всей генеральной совокупности.
Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить ФПСАД и иметь требования ниже последних.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в целях повышения эффективности внутреннего контроля качества должны разрабатывать и устанавливать собственные регламенты и внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить ФПСАД. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут противоречить ФПСАД и правилам (стандартам) аудиторской деятельности саморегулируемых организаций, членами которого они являются.
Целью аудита добавочного капитала предприятия является проверка правильности учета формирования и использования добавочного капитала.
Для достижения этой цели аудиторами должны быть решены следующие задачи: правильность использования добавочного капитала; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 83 «Добавочный капитал», соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 83 записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.
Уверенность аудитора в том, что проверяемый экономический субъект будет продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства, зависит не только от финансового состояния, результатов предпринимательской деятельности, надежности и эффективности внутреннего контроля, правильности ведения бухгалтерского и налогового учета этого субъекта, но и от содержания качественного состояния его учредительных документов.
Для проведения аудита следует изучить первичные документы: первичные документы по формированию добавочного капитала: материалы переоценки основных средств; расчеты суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций; по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженным в иностранной валюте, решение учредителей о расходовании средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала, регистры синтетического и аналитического учета по учету добавочного капитала, бухгалтерская отчетность [1, стр.75].
Аудиторская проверка добавочного капитала планируется на основе результатов тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. С помощью специального вопросника оценивается состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части добавочного капитала, определяются зоны риска, планируются основные процедуры проверки.
2 АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ, ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА НА ПРИМЕРЕ ООО «ОЛДИ»
2.1 Характеристика предприятия ООО «ОЛДИ»
Общество с ограниченной ответственностью «ОЛДИ» зарегистрировано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в Межрайонной ИФНС №2 по Тверской области за основным государственным номером 1076906000753 от 01 июня 2004 года. ООО «ОЛДИ» зарегистрировано по адресу: 171660, Тверская область, г. Красный Холм, ул. Новопромышленная, д.14 и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Учредители не несут ответственности по долгам и обязательствам предприятия, а предприятие не несет ответственности по долгам и обязательствам учредителей. Учредители несут ответственность за убытки в пределах своего вклада.
Общество с ограниченной ответственностью «ОЛДИ», именуемое в дальнейшем «Общество», является самостоятельным хозяйствующим субъектом, созданным в соответствие с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Гражданским кодексом РФ. Единственным участником Общества является физическое лицо Рябинин Олег Владимирович. Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «ОЛДИ», сокращенное наименование: ООО «ОЛДИ». Общество является коммерческой организацией.
Уставный капитал общества составляет 881 822 рубля и к моменту регистрации оплачен учредителем полностью.
Общество вправе уменьшить свой капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе Общества, а в случаях, если в соответствии с вышеуказанным Законом Общество обязано уменьшить свой уставный капитал, на дату государственной регистрации Общества.
Увеличение уставного капитала может осуществляться за счет имущества Общества и (или) за счет дополнительных вкладов участников Общества, и (или) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в Общество.
Размер добавочного капитала ООО «ОЛДИ» составляет 363127 рублей.
Добавочный капитал отражен в пассиве баланса ООО «ОЛДИ» по статье «Добавочный капитал» строка 420.
Основной целью Общества является удовлетворение потребностей организации и граждан, извлечение прибыли в интересах учредителя, реализация социальных и экономических интересов трудового коллектива. Основными видами деятельности Общества в соответствии с Уставом являются:
- производство и реализация изделий из ПВХ;
- производство и реализация металлоизделий;
- производство отделочных работ.
Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора (контракта).
Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству.
В своём распоряжении предприятие имеет здание с оборудованными производственными помещениями.
ООО «ОЛДИ» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в Государственную налоговую инспекцию и несет ответственность за их своевременное представление и достоверность.
Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.
- денежные взносы учредителя;
- доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;
- иные источники, не запрещенные законодательными актами РФ;
Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение/
При осуществлении бухгалтерского учета в ООО «ОЛДИ» используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н. (ред. от 08.11.2010г.)
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «ОЛДИ» возлагается на руководителя.
Исполнительным органом ООО «ОЛДИ» является директор, осуществляющий текущее руководство деятельностью Общества. Директор может назначаться неограниченное число раз. Он вправе решать все вопросы, кроме входящих в исключительную компетенцию Общего собрания участников. Директор избирается сроком на 5 лет. Он вправе совершать без доверенности все юридические действия от имени Общества.
Бухгалтерская служба занимается ведением бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности. Этот отдел необходим для нормального функционирования системы финансового контроля. Возглавляет бухгалтерскую службу – главный бухгалтер. В обязанности главного бухгалтера входит:
- осуществлять организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранность собственности предприятия;
- организовывать учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением;
- осуществлять контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расходованием фонда заработной платы, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности;
- принимать меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства;
- вести работу по обеспечению строгого соблюдения финансовой и кассовой дисциплины;
— обеспечивать законность, своевременность и правильность оформления документов, выполняемых работ, расчетов по заработной плате, правильное перечисление налогов и сборов, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, другой бухгалтерской и статистической отчетности и представление их в установленном порядке в соответствующие органы.
Также в бухгалтерскую службу входит бухгалтер – кассир. В его обязанности входит:
- операции по приему, учету и выдаче денежных средств;
- получать по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства или оформлять их для получения безналичным путем в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;
- вести на основе приходных и расходных документов кассовую книгу;
- Бухгалтер по расчетам с поставщиками и покупателями выполняет работу по ведению бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и заказчиками; осуществляет прием первичной учетной документации по данному участку работы.
В обязанности бухгалтера по заработной плате входит:
- осуществлять прием, анализ и контроль табеля учета рабочего времени и подготовка их к счетной обработке;
- контроль за правильностью оформления листков временной нетрудоспособности, справок и других документов, подтверждающих право на отсутствие работника на работе;
- производит начисление заработной платы работникам предприятия;
- производит начисления и перечисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
- осуществляет регистрацию бухгалтерских проводок и их разноску.
ООО «ОЛДИ» использует автоматизированную форму бухгалтерского учета. При значительных объемах учетной информации обеспечить полноту, достоверность, своевременность и объективность информации можно лишь, используя преимущества новых информационных технологий. Поэтому выбор системы «1С: Предприятие 8.0» не является случайным, поскольку это мощная универсальная система нового поколения.
1.2 Буxгалтерский учет движения добавочного капитала в ООО «ОЛДИ»
Добавочный капитал представляет собой часть собственного капитала организации и формирует общую собственность учредителей (участников) организации. Он формируется в результате прироста стоимости отдельныx видов имущества (основныx средств, ценныx бумаг и т. п.) длительного и краткосрочного пользования при их переоценке, а также получения эмиссионного дохода при реализации собственных акций по цене, превышающей иx номинальную стоимость.
Добавочный капитал в ООО «ОЛДИ» учитывается на пассивном счете 83 одноименного названия, к которому в организации открыт субсчет:
83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».
Прирост стоимости имущества по переоценке может иметь место по объектам длительного пользования, например, основным средствам. Со временем первоначальная оценка данного вида имущества отклоняется от текущей, так как изменяются условия его воспроизводства. Приведение первоначальной оценки основных средств к текущей осуществляется по результатам переоценки. В ООО «ОЛДИ» переоценка основныx средств осуществляется независимыми оценщиками по коэффициентам, разработанным Госкомстатом РФ.
Буxгалтерский учет формирования добавочного капитала за счет прироста учетной стоимости основныx средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основныx средств» [12].
Результат переоценки стоимости основныx средств, проводимой ООО «ОЛДИ» в 2012 году, был отражен в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2013г. Сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составила 44000 рублей, а по счету 02 «Амортизация основныx средств» — 25000 рублей. Указанные суммы учтены в составе добавочного капитала организации следующими записями:
- Дт 01 «Основные средства» Кт 83 «Добавочный капитал» – отражена сумма дооценки объектов основных средств;
— Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 02 «Амортизация основных средств» – отражена сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы амортизации объектов основных средств, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки основных средств.
Уменьшение добавочного капитала в части ранее сформированной суммы прироста стоимости имущества по переоценке, как и всякое уменьшение капитала, нельзя рассматривать как положительный фактор в деятельности общества. Подобная, операция может иметь место в результате снижения стоимости имущества по материалам его переоценки:
- Дт 83 «Добавочный капитал» Кт счетов 01 «Основные средства»; 04 «Нематериальные активы» и др.
Когда сумма уценки отчетного периода превышает сумму дооценки основных средств, проведенную ранее в других отчетных периодах и отнесенную на добавочный капитал ООО «ОЛДИ», то результат переоценки (уценка) в указанной ситуации в новом отчетном периоде признается как операционный расxод [26].
В операциях выбытия основных средств сумма дооценки, учтенная в составе добавочного капитала, списывается на увеличение нераспределенной прибыли организации. Выбытие объектов основных средств, по которым в ООО «ОЛДИ» производилась дооценка, отражается в учете следующим образом:
- Дт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основныx средств;
- Дт 02 «Амортизация основныx средств» Кт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основныx средств» – списана амортизация объекта основныx средств;
- Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость объекта основных средств;
- Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – отражено списание суммы дооценки выбывающего объекта основныx средств.
В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» возникающая при формировании уставного капитала организации разность между рублевой оценкой задолженности иностранного учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал организации, выраженному в учредительныx документаx в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах является курсовой разницей, которая подлежит отнесению на добавочный капитал организации [11].
