Список используемых источников
Приложения
Бухгалтерский учет как науку невозможно понять из бухгалтерских документов. Он описывает лишь процедуры хозяйственной деятельности, но не открывает содержание. Документы являются предметом счетоводства, то есть информацией о фактах хозяйственной жизни. В практике отражаются не сами факты, а информация, заключенная в первичных документах. Бухгалтер использует только ту часть информации, которая представляет для него интерес, связанную с процессами, влияющими на управленческие решения. Бухгалтерский управленческий учет как хозяйственный процесс является продуктом целенаправленной и осознанной деятельности бухгалтера.
Во все времена в описании фактов хозяйственной жизни выделялись общие критерии, которые мы находим в исследовании различных исторических эпох развития бухгалтерского учета. По мере экономического развития эти критерии менялись, трансформировались под особенности деятельности людей. Таким образом, можно заметить, что любой бухгалтерский критерий или счет одновременно как отражает, так и скрывает интересы разных лиц, задействованных в хозяйственной деятельности. Уже на данном этапе можно описать характеристику управленческого учета как системы учета, анализа и контроля хозяйственной деятельности, необходимой для оптимизации финансовой деятельности.
Особо выделяются два исторических периода, в которых исследование генезиса управленческого учета было более подробным. Таковыми являются период промышленного (вторая половина XIX века) и период современного ( XX — начало XXI веков) развития хозяйственной деятельности. Однако исследования данных периодов недостаточно для общего понимания существенности управленческого учета, как информационной технологии, направленной на получение как качественных, так и количественных факторов хозяйственной жизни.
Актуальность выбранной мною темы заключается в том, что в последнее время начинается активное внедрение управленческого учета, так как бухгалтерский учет не позволяет в полной мере удовлетворить возрастание информационных потребностей на предприятии для условий его перехода на новый уровень. Финансисты и аналитики используют множество управленческих методов и способов. Одни из которых используются для анализа, другие как основной элемент для перестройки управленческой политики.
Целью данной курсовой работы является изучение исторических этапов становления и развития бухгалтерского управленческого учета.
В качестве основных задач по данной работе можно выделить следующие:
По бухгалтерскому учету «История развития бухгалтерского ...
... структурой. Бухгалтерский учет как система регистрации, контроля и анализа хозяйственной деятельности людей зародился несколько тысячелетий тому назад. Он развивался и совершенствовался одновременно с развитием человеческого общества. Понятия и принципы бухгалтерского учета ...
ü Изучить исторические эпохи с целью выявления условий и предпосылок возникновения управленческого учета.
ü Проследить этапы формирования управленческого учета.
ü Изучить концепцию управленческого учета на современном этапе.
К сожалению, до настоящего времени место управленческого учета, в ряде экономических дисциплин, ориентированных на управление производством, не определено. Требования к управлению производством, так же как и трансформация учетной системы меняется постоянно. Возникает потребность к формированию системы, способной удовлетворить нынешнюю систему бухгалтерского управленческого учета.
1. Этапы формирования периодизация развития управленческого учета
Ориентируясь на комплексный подход к системе управления предприятием можно выделить следующие этапы формирования управленческого учета как науки:
Первый этап (до 1494 г.)
Представлен такими государствами как Вавилон, Древний Египет, Ассирия, государства средиземноморского побережья, Китай.
Этап, характеризующий зарождение и развитие хозяйственного учета по- средством формирования потребности фиксирования хозяйственных данных. Основным инструментом для функционирования учета как системы необходимо было наличие арифметики и письменности в целом. Возможно именно потребность в ведении хозяйственного учета дали мощный толчок к развитию данных наук. Наряду с хозяйственным учетов возник и калькуляционный (от лат. caicul — камешек или «счет камешками») и являлся следствием обменных операций.
В средние века монастыри, в которых роль бухгалтеров исполняли казначеи, имеющие высокий уровень образования, оказали большое влияние на распространение учета. В тоже время в торговле происходит зарождение такого понятия как себестоимость и прибыль, неразрывно связанных с калькулированием полученной прибыли и издержек. Изначально учет производился без записей, а производился в уме, что являлось примитивным.
Второй этап (с 1494 г.)
Представлен такими государствами, как центральная Европа, Англия, Рим.
Основной точкой к развитию хозяйственного учета послужило опубликование научного трактата 1494 года «Трактат о счетах и записях», написанного итальянским математиком Л.Пачоли, не смотря на то, что данный трактат имел только одну главу. Труд Жака Савари «О совершенном купце» внес вклад в развитие таких аспектов как аналитичность и калькуляция. Труд Матье де ла Порт «Руководство для купца и бухгалтера» внесло вклад в развитие управления торговыми организациями с применением учетно-информационных инструментов.
Второй этап также был охарактеризован появлением крупных предприятий, где учет становится инструментом анализа хозяйственной деятельности. В обиходе рождаются такие понятия, как рентабельность (относительный показатель экономической эффективности), ликвидность (способность активов быть быстро проданными по цене, близкой к рыночной), платежеспособность (способность хозяйствующего субъекта к своевременному выполнению денежных обязательств, обусловленных законом или договором, за счёт имеющихся в его распоряжении денежных ресурсов).
Целью учета становится не концепция точности, и исчисление финансового результата, а развитие собственности предприятия.
Третий этап
Одним из ключевых событий, давших развитие управленческому учету данного этапа, было развитие железнодорожного и морского путей сообщения в середине XIX века.
Этапы развития логистики
... сложностью логистического управления; - уровнем развития технических средств обработки и передачи данных, механизации и автоматизации производства. В современной экономике существует несколько подходов к выделению этапов развития логистики: 1. Этап становления. Интеграция ...
Этап радикальных изменений в организации учета посредством развития и распространения широкого спектра наук, таких как информатика, внедрение вычислительной техники, алгоритмизация, формирование национального счетоводства, причем как национально, так и на макро уровне. Появление крупных холдингов и концернов повлекло за собой потребность консолидации отчетности. У бухгалтера появляется потребность в анализе финансовых потоков, построении и прогнозировании планов развития, а так же принятие управленческих решений. Из-за ограниченности фискальных целей бухгалтерского баланса управленческим учетом, встает вопрос о востребованности бухгалтеров-аналитиков.
1 Древность и античность: от возникновения учета производства к ориентации на экономическую эффективность
На современном этапе мировая наука в хронологическом порядке выделяет семь эпох, в которых возникают предпосылки зарождения и формирования управленческого учета:
Первобытнообщинный мир (9-6 лет до н.э.)
Охарактеризован возникновением нового типа производящей экономики, как организации, с первыми элементами учета и управления. У многих племен происходит формирование различных форм совместной деятельности. Такие черты как, невысокий уровень развития орудий труда, коллективный характер собственности, деятельности и присвоения природных ресурсов, отсутствие частной собственности, социального неравенства, отсутствие классов и государства, уравнительный характер распределения дают толчок развитию экономики. Этот период завершился развитием производящей системы хозяйства, формированием отношений собственности и государственности.
Древний мир (5 тыс. лет до н.э. — 500-е гг)
Период возникновения и развития хозяйственной деятельности. Возникают предпосылки к зарождению управления и учета.
Основными странами, как централизованным государством того времени являлись Древний Египет, Индия, Вавилон, Китай, Ассирия. По характеристике управления данные государства носили зачастую деспотичный, со сложной бюрократической иерархией характер. Основными отличиями являлись наличие государственной собственности, а так же потребность в практическом объеме общественных работ. В связи с чем, как следствие возникает необходимость ведения учета производства, наряду с приходно-расходным и инвентарным. Записи производятся на глиняных табличках, появляется наиболее ранняя из известных форм записи — Клинопись (Приложение 1.).
Однако данная учетная деятельность хоть и была обусловлена фактором существования производственного процесса, но не носила терминологического определения. Основными организационными единицами того времени выступали отдельные работники и коллективные племена. Определялись субъекты управления, цели, объекты и функции учета. На данном этапе функции управления и учета не разграничивались, а совпадали. Среди целей отсутствовал учет экономического эффекта, что служит результатом отсутствия экономической эффективности в связке самой экономики.
Развернувшееся на тот момент строительство и общественное производство дает толчок не только к возникновению учета самого производства, но и определяет формы организации, нормирование ресурсов, развитие функций управления. Прослеживается прямая связь самого учета и контроля с процессами управления.
Исследование данного периода времени позволяет выявить истоки зарождения производственного учета посредством развития производственной деятельности, носящей как ремесленный, так и общественный характер.
Учет уставного капитала
... МРОТ. Глава 1. Общие вопросы учета уставного капитала 1.1. Порядок формирования уставного капитала Учет уставного капитала ведут на счете 80 "Уставный капитал". По экономическому содержанию это счет ... и товариществе на вере; паевым фондом в производственных кооперативах; уставным фондом в унитарных государственных и муниципальных предприятиях; уставным капиталом в акционерных обществах, обществах с ...
Античный мир. (500-е гг. до н.э. — 476 г. до н.э.)
Период преобразования учета в систему, путем формирования основных элементов управленческого учета и возникновение элементов финансового учета.
Античный мир (от лат. «ctives» — древний) включает в себя группу государств Средиземноморского побережья. Основными двигателями экономики данного периода являются города-государства, образованные древнегреческими племенами, а также союз городов древней Италии во главе с Римом. Объектом учета, становятся не только деньги, но и такой спектр ресурсов как руда, труд рабов и оборудование. Происходит зарождение сплошного учета. Прежний вид учета начинает носить систематический характер и лишь дополняют учет производства, начинается применение предварительных смет затрат и элементов их нормирования. Учет становится системой, способной решать управленческие задачи как на государственном, так и на частно-хозяйственном уровне. Формируется общая управленческая направленность, а вслед за ней, как последствие основные элементы управленческого учета — производство и финансы, происходит зарождение двух ветвей учета. Одной из них, ориентированным на измерение является финансовый учет, а другой — управленческий.
Потребность изменения способов учета в последующих эпохах будет только расти, что окажет существенное влияние учет капитала и прибыли в эпоху средневековья и позже.
2 Средневековье и новое время: изменения в методологии учета капитала и прибыли
Средневековый период (476-1492 гг.)
Период разложения феодализма и зарождения капиталистических отношений с ведением систематизированного письменного учета — двойной записи. Мелкое хозяйство начинает разрушаться. Новый класс — капиталистов сосредотачивают в своих руках средства производства, а сами непосредственные производители вынуждены жить продажей своей рабочей силы. В условиях разложения феодального хозяйства складывается общественное по своей форме крупное производство, основанное на эксплуатации наёмного труда, т. е. уже капиталистическое производство.
Раннее средневековье (V-XI вв.), период при котором основу хозяйственной жизни европейских стран составляет сельскохозяйственное производство. Земледелие при этом остается основным видом деятельности, но сосредотачивается в основном в крупных поместьях и монастырях.
Позднее средневековье (XII-XV вв.).
Происходит отделение ремесла от сельского хозяйства и как последствие в центральной Европе возникают города, становящиеся центрами коммерции и ремесленного производства. В монастырских хозяйствах осуществляется письменный учет и является систематизированным. В следующем веке формируется мемориальный учет (указывает корреспонденцию счетов бухгалтерского учёта, в которые должна быть записана операция) и начинает применяться повсеместно в сельскохозяйственных поместьях. Отличительными чертами такого учета являются:
- § ведение простой бухгалтерии с использованием персонифицированных счетов;
- § осуществление учета управляющим поместья, которым вверенное имущество собственника рассматривается как задолженность перед владельцем.
Судя по данным чертам можно сделать вывод, что исчисление финансового результата не является главенствующей задачей.
Экономика и управление энергетикой промышленного предприятия
... функции промышленной энергетики, a также во многих специфических чертах экономики энергохозяйства. Функции управления энергетикой предприятия следующие: Организация 1.1) организация структуры; 1.2) организация взаимоотношений; 1.3) организация информации. 2. Учет , традиционно ...
Начиная с XIII в, торговля, развитие банковской и посреднической деятельности, а так же появление компаний в связи с масштабным расширением приводят к кардинальным изменениям в учете.
При исследовании системы счетов двойной бухгалтерии встает вопрос о первичности капиталистических отношений со свойственными категориями капитала и прибыли по отношению к их счетной политики. Существование капитализма в Древнем Риме исторически доказанный факт. Но в эпоху античности данное развитие получает лишь финансовый, но не производственный капитал, который, максимально развивается последующих эпохах.
Приобретает актуальность потребность в изменении величины капитала за счет ее наличия в системе общественной экономики и выступает основной характеристикой капитала — прибылью. Для урегулирования такой проблемы как достоверность расчета финансового результата должна быть определенная учетная политика, в которой средства будут необходимыми и достаточными для измерения и капитала и прибыли. Таким образом двойная запись стала выполнять обе эти роли и в последствии носили венецианский (принцип двойной записи, использовался венецианскими торговыми купцами во времена итальянского ренессанса в 1494 году. В систему входили регистры, журналы и главные книги, содержащие активы. пассивы, обязательства, доходы и расходы) и флорентийский характер (изобрел купец-банкир Франческо ди Марко Датини (1335-1410).
Отчётность состояла из бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках, полностью согласующихся между собой. Присутствовали такие статьи, как расходы будущих периодов и резервы по неоплаченным налогам и непредвиденным расходам), что по своей сути являлось зарождением двойной записи.
Благодаря фундаментальному труду Л. Пачоли более распространенным становится венецианский вариант двойной записи и получает массовое распространение, данный вариант необходим для учета простых торговых операций учета финансовой деятельности. И именно этот способ в середине XIX в. был более распространенным для производственного учета.
Объективные потребности в формировании управленческой системы учета, которая в XX в. будет носить именно такое название, возникают в процессе не финансовой деятельности и ее капитала, а именно производственной с тем капиталом, который учитывается по данной деятельности. Что впоследствии будет происходить на этапе промышленного развития. В этот период зарождаются такие понятия как статьи амортизации, доходов и расходов будущих периодов, резервов, без которых невозможно правильное исчисление финансового результата.
Для достоверного расчета финансового результата возникает потребность в формировании учетной политики. Которым и становится управленческий учет, призванный корректно измерять прибыль как результат процесса создания добавленной стоимости.
Новое время (1492-1750 гг.)
Период возникновения предпосылок к развитию и конечному формированию управленческого учета на начальном этапе. Его признание средством управления и выделение в качестве функции, обладающей возможностью калькулирования, без использования двойных записей, а так же появлением и распространением статей прямых и косвенных затрат, правильном исчислением прибыли.
Данный период получил всеобщую гласность за счет великих географических открытий: Америки (1492 г.), морского пути в Азию, Австралию, Океанию. Рождается потребность в освоении новых территорий и ресурсов.
В таких странах Европы, как Англия, Голландия, Испания, Португалия, Франция, Германия начинают формироваться национальные экономики. В которых масштабно начинает развиваться торговля как внутренняя, так и внешняя, что дает не только конкурентоспособность товара, но и накапливает капитал стран и развитие системы рыночных отношений. Появляется острая необходимость в учете двойной записи, ее венецианского и торгового варианта. Учет признается средством управления.
Большинство достижений нового времени были и в предыдущие века. Потребность в достоверном и правильном исчислении прибыли явилась одной из причин возникновения управленческого учета.
античность учет прибыль экономический
2. Возникновение и распространение управленческого учета
1 Промышленный этап
Период возникновения первой школы научного направления в США, создателем которой является Ф.У. Тейлор. Развивается калькуляционный учет и учет затрат, являющийся предшественником управленческого учета, разработка его предметной области. Концентрируется внимание на себестоимости, ее калькулированию, как к инструменту прибыли. Система двойной бухгалтерии приспосабливается к потребностям промышленного учета, что впоследствии показывает прямую взаимосвязь между общей и калькуляционной бухгалтерией. Происходит разделение функционала собственности и управления, сосредотачиваясь на отдельных областях деятельности. Начинается активная разработка методов калькулирования и планирования, а так же контроля и распределения затрат.
Промышленный период рассматривается в рамках от начала промышленной революции в Англии (1750/60-1830 гг.) до создания классической школы научного управления в США (1885-1920 гг.).
Выделяются особенности социально-экономического развития, выражающие потребность в качественно новом видении основных проблем экономической науки и методов их решения.
Исследование методологии учета промышленного периода позволяет выявить
1. Деление учета на торговый (бухгалтерский) и промышленный (Франция).
Синонимами указанных видов учета выступают соответственно:
- § общая бухгалтерия и учет затрат (промышленный учет) (Франция);
- § торговая и калькуляционная (производственная) бухгалтерии (Германия);
- § бухгалтерский (общий) и производственный учет (США).
Впоследствии такое количество аналогичных по названию определений, выявило проблему разных по смыслу понятий «промышленный учет», «производственный учет», «учет затрат и калькулирование», изначально являющихся аналогичными.
2. Рассмотрение учета как части экономики промышленного производства и инструмента управления, в том числе оперативного (Англия), методом управления (Франция) и как учетной технологии, ориентированной на фабрикацию оснований управленческих решений (США).
3. Выдвижение учета затрат в центральную проблему учетной методологии в условиях рыночной конъюнктуры.
- Развитие позитивистской направленности учета (Англия, Франция, США), его приспособление для решения практических, прикладных задач.
- Отсутствие единых подходов к оценке характера взаимодействия торгового (бухгалтерского) и промышленного (калькуляционного) учета.
- Создание теории промышленного учета, учения об учете затрат и калькулировании, формирование теории калькуляции.
- Разработка методов, присущих сугубо промышленному учету: стандарт-кост, распределение косвенных затрат.
- Развитие процедуры калькуляции, калькулирования по видам продукции.
- Классификация затрат, правда, без четкого установления группировочных признаков, на:
- § прямые и косвенные (непрямые, накладные);
- § производственные и коммерческие;
- § переменные и постоянные;
- § стандартные и фактические.
Промышленный этап характеризуется возникновением первой классической школы научного направления, сформированной Ф.У. Тейлором (США).
Основными предпосылками возникновения управленческого учета в ходе анализа промышленного исторического периода являются:
- § развитие нового направления — промышленного (производственного, калькуляционного учета, учета затрат) учета как исторического предшественника управленческого учета, разработка его предметной области;
- § усиление внимания к себестоимости производства продукции и механизму ее исчисления — калькулированию как инструменту формирования прибыли;
- § приспособление системы двойной бухгалтерии к потребностям промышленного учета посредством счетной интерпретации процесса производства, что обусловливает возникновение проблемы взаимосвязи двух бухгалтерий — общей и калькуляционной (производственной);
- § разработка и использование методов, отличных от системы двойной записи: промышленное (производственное) калькулирование;
- планирование, контроль, распределение затрат;
- § формирование новых требований к системе промышленного учета исходя из потребностей управления: точность, оперативность, полнота, аналитичность, детализация, пригодность для принятия будущих управленческих решений;
- § разделение функций собственности и управления, сосредоточение на предметных областях деятельности.
Но наиболее зрелые формы своего развития управленческий учет приобретает на современном историческом этапе, который, однако, не демонстрирует равномерности в познании и применении приемов этого вида учета в различных
2.2 Современный этап и его принципы
Данный период характерен масштабностью развития управления. Начинает активно развиваться стратегическое управление. Усиливается воздействие управления на хозяйственную деятельность экономики.
Современный этап охватывает временной отрезок от индустриального производства до применения цифровых технологий в постиндустриальном обществе. Это наиболее сложный, противоречивый и динамичный период. Сопряжен с масштабным развитием науки управления, в том числе стратегического, усилением управленческого воздействия на хозяйственные процессы в экономике. Можно выделить два периода в его развитии:
- 1920-1950 гг. — связан с появлением классических и неоклассических школ научного управления (административной, психологической (человеческих отношений), поведенческой (бихевиористической), количественных методов, управленческой);
— 1950 г. по настоящее время — сопряжен с возникновением процессного, системного и ситуационного подходов, концепции организационной культуры и эффективного управления, обусловивших кардинальные изменения не только в науке управления, но и в методологии промышленного учета как исторического предшественника учета управленческого.
Современный этап не демонстрирует методологического единства мнений ученых разных стран в понимании сущности и содержания управленческого учета. Современный управленческий учет включает три раздела:
— Учет затрат — калькуляционно-координирующий раздел, обусловливающий систематизированный учет прямых, косвенных, текущих, капитальных и иных затрат для оценки эффективности функционирования организации, долгосрочного и краткосрочного планирования, определения наиболее перспективных путей развития. (Таблица №1 — Классификация затрат).
Таблица №1 «Классификация затрат»
|
Признак |
Виды затрат |
|
|
По способу включения в себестоимость |
Прямые и косвенные и периодические затраты |
|
|
По объему производства |
Переменные и постоянные |
|
|
По участию в производстве и управлению |
Производственные, общехозяйственные общепроизводственные |
|
|
По роли в производстве |
Основные и накладные |
|
|
По планированию |
Планируемые и непланируемые |
|
|
По периоду возникновения |
Текущие и единовременные |
Комплексные и одноэлементные |
|
По элементу затрат |
Материальные, амортизационные, затраты на оплату труда, социальные отчисления и прочие затраты |
|
|
По задачам управления |
Релевантные и нерелевантные, Безвозвратные затраты Инкрементные затраты (приростные) Маржинальные (предельные) Временные затраты Добавленные затраты Неконтролируемые, контролируемые |
|
|
По расходованию |
Эффективные и неэффективные |
- оперативный и перспективный (впоследствии — стратегический) учет (аналитический раздел, обусловливающий интерпретацию и оценку информации учета затрат для принятия управленческих решений);
- учет по центрам ответственности (контрольно-оценочный раздел, функции которого распространяются на структурные подразделения организации).
В США формирование управленческого учета происходит на фоне первых попыток унификации (стандартизации) учетных процедур, выдвижения требований о необходимости построения теории учета, развития научной интерпретации, постулатов и принципов, формирования методологических подходов к исследованию бухгалтерского учета. Появление управленческого учета провозглашается «учетной революцией».
В 1972 г. это закрепляется официально и означает начало дальнейшего развития двух параллельных, но взаимодействующих друг с другом систем финансового и управленческого учета. Проводятся самостоятельные исследования в области каждого из них. Осуществляется сертификация по направлению «Управленческий учет и внутреннее аудирование» (Industrial Accounting) с выдачей сертификата по управленческому учету — Certified Management Accountant (СМА), проводимая Институтом профессиональных бухгалтеров по управленческому учету (The Institute of Management Accounting).
Не смотря на то, что и финансовый и управленческий учет предназначены для получения информации о финансовом состоянии предприятия и принятии управленческий решений они имеют разную идеологию. Финансовый учет изучает количественную сторону объектов предприятия, а управленческий — качественную. Так же разницу между финансовым и управленческим учетом можно представить в виде следующей таблицы. Таблица 2 «Отличия финансового и управленческого учета»
Таблица 2 «Отличия финансового и управленческого учета»
|
Характеристика |
Управленческий учет |
Финансовый учет |
|
По пользователям |
внутренние |
внешние и внутренние |
|
По объекту учета |
отдельные структуры |
предприятие в целом |
|
По способу ведения |
По мере необходимости на основании решения руководства. |
ведение обязательное и строго регламентированное и опирается на международные стандарты финансовой отчетности |
|
По принципам учета |
по любым правилам учета |
в соответствии с правилами и положениями |
|
По временной соотносимости информации |
отражает завершенную информацию, на основании которой выставляет планы на будущее. |
отражает завершенную информацию анализирует прошлый период |
|
По периодичности и сбору информации |
регулярно по мере необходимости. |
требует регулярного сбора информации (ежемесячно, ежегодно ежеквартально) |
|
По ответственности за качество |
ограничиваются административными санкциями администрации |
искажения информации судебно наказуемо |
|
По масштабам учета |
в отчетах информация предоставляется об отдельных участках в сфере деятельности |
в отчетах информация предоставляется по деятельности всей организации |
С начала 1990-х гг. получают разработку новые методы управленческого учета: всеобщая (всесторонняя) система управления затратами — Total Cost Management (ТСМ), учет затрат по видам деятельности — Activity Based Costing (ABC), или дифференцированный (функциональный) учет, калькулирование по операциям, система сбалансированных показателей — The Balanced Scorecard (BSC).
Аналогичная модель управленческого учета развивается и в Великобритании.
Во Франции аналогом управленческого учета выступает аналитическая (маржинальная) бухгалтерия. Она развивается в контексте преимущественно экономического направления, постепенно вытесняющего юридическое направление, и под влиянием англо-американской учетной модели (с середины 1950-х гг.).
В ФРГ аналогом управленческого учета является производственный учет затрат, рассматриваемый подсистемой бухгалтерского учета, включенного в общую организацию предприятия в связи со значимостью внутрипроизводственных процессов основное содержание которых составляет концепция добавленной стоимости, учет затрат аккумулирует, документирует, обрабатывает и анализирует (интерпретирует) комплекс взаимосвязанных производственных операций.
Такая организация производственного учета затрат делает его схожим с французской, но отличной от англо-американской модели управленческого учета, хотя и предполагает использование присущих управленческому учету методов, которые применяются также в контроллинге (системе управления прибылью, в которой управленческий учет рассматривается информационным звеном).
В отечественной экономике такие элементы управленческого учета, как введение в производство хозяйственного учета, введение в промышленность нормативного учета, развитие калькуляционного учета, переход на нормативный учет и прочее, не были чем-то новым. Длительное время в России велся простой учет, так как страна являлась аграрной. Развитие управленческого учета в России пришлось на конец XIX в., в связи с увеличением количества промышленных предприятий, наряду с чем развивался и промышленный учет.
Условно выделяют следующие направления в развитие управленческого учета современного этапа:
- Калькулирование себестоимости и теоретическое обоснование учета затрат.
- Нормативный учет и его концепция.
- Калькулирование себестоимости и учет затрат народного хозяйства, производственный учет.
- Использование информации по управлению хозяйственной и производственной деятельности предприятия о затратах.
- Хозяйственный расчет и его концепция, учет по подразделениям и
- Автоматизация, моделирование и автоматизация учета затрат.
Систематизация мирового вклада в формирование концепции управленческого учета позволяет разработать периодизацию его развития. В результате можно выделить три крупных исторических периода, в которых формируются предпосылки возникновения управленческого учета, происходит его становление и развитие.
Период становления и развития управленческого учета связан с разработкой методологии управленческого учета и его развитием. В нем можно выделить три этапа:
- 1920-1950 гг. — разработка специфических приемов, методов управленческого учета, формирование его целей;
- 1950-1990 гг.
— развитие традиционных систем управленческого учета (стандарт-кост (система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат), директ-костинг (понятие, введённое американским экономистом Д. Харрисом в 1936 году, которое означает учёт прямых затрат), калькулирование полной себестоимости, распределение затрат, оценка безубыточности и т.п.);
- 1990 г. по настоящее время — развитие инновационных систем управленческого учета (калькуляционной системы ABC, «точно в срок», стратегического управленческого учета и т.п.).
В последнее десятилетие XX века произошел резкий рост развития стратегического управления в рыночной экономике. По мнению Рей Вандер Виля и В.Ф.Палия сущность управленческого учета — информация, необходимая менеджеру для процесса управления предпринимательской деятельностью. А.Д. Шеремет делает следующие выводы о роли и сущности управленческого учета:
- Служит информационным потоком для управления производством и принятия будущих решений.
- Исчисляет себестоимость продукции с учетом работ и услуг, а так же исчисляет отклонения от смет, норм и стандартов.
- Определяет финансовый результат как в целом, так и по отдельным центрам ответственности, разбивая на группы и другие позиции.
Таким образом, управленческий учет в современных условиях экономики — это единая взаимосвязанная система внутрихозяйственного учета, предоставляющая информацию как для тактических, так и для стратегических административных решений.
Веками и эпохами формировавшийся управленческий учет можно представить следующим образом (Рис.1 — Структура управленческого учета)
Рис. 1 «Структура управленческого учета»
Так же схематично можно отобразить функции управленческого учета, которые сформированы эпохами и на данный момент обуславливают весь спектр нынешней модели управленческого учета. (Рис.2 — Функции управленческого учета)
Рис. 2 «Функции управленческого учета»
На данной модели хорошо виден весь спектр функций, включающий управленческий учет, так или иначе признается существенность управленческого учета, показывает его важность для предприятия.
Как и любая другая система, управленческий учет основывается на принципах, которые сформированы веками и позволяют быть ему более эффективным. На данный момент в условиях современной экономики сформировались следующие принципы:
- Принцип непрерывной деятельности — говорит о рентабельности предприятия и дальнейшем развитии его деятельности, отсутствии желания самоликвидации.
- Принцип комплексности (многократность использования) — упрощает общую систему, делая ее более эффективной.
- Оценка деятельности структурных подразделений — анализирует деятельность каждого подразделения, с целью выявления роли отдельных подразделений в получении прибыли организации от производства до реализации.
- Принцип внутренней отчетности — на основании отчетов отдельных подразделений позволяет сформировать, в последствии единый комплексный отчет.
- Бюджетный метод управления затратами — производится посредством смет и позволяет своевременно контролировать нарастание затрат, влияющих на производственный процесс.
- Принцип периодичности коммерческого и производственного циклов — позволяет выявить время потерь для своевременности устранения будущих последствий.
- Принцип полноты и аналитичности информации — позволяет наиболее точно выявить факторы, влияющие на получение конечного результата деятельности организации.
Соблюдение данных принципов позволяет предприятию заблаговременно определить результат, до его фактического осуществления, а так же удовлетворяет информационные требования руководства, впоследствии быть эффективным и прибыльным.
3 Управленческий учет в России
Одной из причин формирования управленческого учета в СССР произошла по причине социалистической революции, хотя и с малоразвитым, но быстрорастущим капитализмом. Основным населением того периода было крестьянство, рабочий же класс составлял лишь около 10%. Развитие капитализма охватывало в основном только широкие слои населения, не углубляясь. К 1918 году в России существовало около 10 тыс. предприятий, что являлось возможностью управления экономикой в центре.
Еще одной причиной являлось низкое образование руководящих кадров и маленькой прослойки интеллигенции, что способствовало делегированию полномочий партийному аппарату.
Необходимость формирования управленческого учета так же подкреплялась теоретическими положениями в своих трудах Ф.Энгельс «Анти — Дюринге» и К. Маркс «Критика Готской программы». Они создали модель планового социалистического общества, в котором величиной трудового вклада являлась стоимостная, а не косвенная оценка и должен был учитываться в централизованном плане. Не смотря на то, что средства производства да, и само производство были относительно простыми, так как существовало лишь несколько отраслей, а сами трудящиеся имели низкий уровень жизни, предложенная система была весьма эффективной. Но в данной системе, как и во многих других, существовал ряд противоречий, которые в последствие с развитием управленческого учета лишь нарастали.
Суть противоречий состояла в том, что информация обо всем производстве должна была собираться и регулироваться из центра, однако сделать это довольно трудно, так как пока центр соберет информацию, она будет уже не актуальной, события произошедшие за данный период уйдут вперед. Подразделениям же не выгодно давать объективную информацию, так как может последовать ужесточение требований. Соответственно централизованное руководство будет не в силах контролировать данную информацию. При плановом хозяйстве происходит подрыв демократии, так как власть сосредотачивается в централизованном руководстве, которое в свою очередь, определяя приоритетные отрасли, ставит в неравные правовые и экономические условия различных производителей. Тем самым создается экономическое неравенство в обществе. Но управленческий учет не может существовать без определения данных приоритетных отраслей, так как теряется основной смысл управленческого учета — перераспределительный смысл. Перераспределительная роль центрального управления приводит к тому, что министерства становятся фондодержателями.
Накопление данных противоречий привело административно — плановую экономику к кризису, который выразился в невозможности поддержки экономического роста, обеспечении повышения эффективности предприятия и жизненного уровня населения.
В послевоенный период начинается формирование научно-индустриального производства в России. В следствии разделения труда начинается массовое производство различных товаров. Бурное развитие рыночной экономики требует анализа, оценки и прогнозирования хозяйственной структуры.
Переход к рыночной экономике и разрушение планово-административной экономики положили начало формированию различных производственных кооперативов, банков, торговых фирм, финансовых групп, которые пытались приспособиться к экономическим условиям того периода. На производственных предприятиях же нарастал кризис сбыта. Из-за отсутствия подразделений, которые могли бы заниматься маркетинговым и финансовым анализом, постановкой управленческого учета и его контроля, руководству приходилось решать управленческие задачи старым способом. что на тот момент было уже не эффективным.
У предприятий, динамично развивающихся в условиях развития экономики, формируется потребность в управленческом учете, способном предоставлять информацию по любым вопросам, связанным с управлением предприятием, оценивающую показатели, расставляющую акценты на событиях прошлого, настоящего и будущего времени.
В Россию управленческий учет пришел из Америки, именно поэтому большинство терминов, используемых в настоящее время, были попросту переведены с английского, и получили у нас широкое распространение.
Основные этапы зарождения управленческого учета связаны со всплесками деловой активности, историческими открытиями и событиями. Одним из таких этапов была середина XIX века, период развития железнодорожного и морского путей сообщения. Развивающаяся коммерческая деятельность требует расчетов себестоимости товаров, работ и услуг. В 70-е — 90-е года XIX века выделяется подсистема управленческого учета — нормирование или принцип управления с отклонениями. Является системой организации труда, основанной на рационализации производственного процесса, специализации процесса, использовании техники и технологии, а так же в применении сдельной и премиальной формы заработной платы.
Управленческий учет приобретает все большую актуальность в целях повышения эффективности предприятия, что особо важно для всех форм собственности. По причине недостаточного развития практических и теоретических основ внедрения и использования управленческого учета многие руководители не в полной мере понимают роль управленческого учета для предприятия, его цели и использование на предприятии.
Растет интерес к новым идеям, передовым технологиям, которые способны оптимизировать систему хозяйственной деятельности предприятия. Данную задачу решает управленческий учет. Однако путь к построению единой системы был достаточно длительным. Лишь в 1999 году был создан экспертно-консультационный совет по вопросам управленческого учета при министерстве экономического развития и торговли РФ. Управленческий учет в России ориентирован на западные концепции, являющиеся общепринятыми. Попытки разработать, внедрить новые методы
управленческого учета, учитывающие особенности ведения бизнеса в России в отраслевом аспекте еще достаточно слабые. Условно можно выделить следующие предпосылки создания управленческого учета в нашей стране:
- Теоретические — совокупность западных и отечественных теорий управления.
- Экономические — переход к рыночным отношениям.
- Технологические — автоматизация и внедрение информационных технологий на предприятие.
- Законодательные — обеспечение нормативными документами, которые дают Российским предприятиям организовать управленческий учет.
- Интеграция и глобализация экономики.
В настоящее время управленческий учет в России способен дать ответы на такие вопросы как:
- Оптимизация использования ресурсов;
- Формулирование стратегии;
- Помощь в принятии управленческих решений;
- Планирование и организация деятельности предприятия;
- Поддержка финансовой отчетности;
- Сохранение активов
Перечислена лишь часть вопросов, решающихся при помощи управленческого учета. Он касается таких областей управления, как стратегическое управление, управление рисками и управление эффективностью. Управленческий учет на данный момент позволяет раскрыть функции учета, планирования, контроля и регулирования себестоимости продукции, являющимся важнейшим показателем деятельности предприятия. Так же оптимизирует затраты и финансовые результаты работы предприятия, принимает аргументированные управленческие решения.
Широкое использование управленческого учета представлено на таких крупных предприятиях как ОАО «Российские железные дороги», а так же на всех Российских авиакомпаниях. Примером использования управленческого учета в вышеупомянутых организациях может служить контроль и регулирование себестоимости работ, товаров и услуг, при помощи статей затрат.
Как правило, в таких организациях имеются бухгалтера, наделенные управленческими функциями — бухгалтера-аналитики, которые регулируют 3 основных управленческих вопроса:
— Планирование — формируют итоги за отчетный период, обобщают их и анализируют. На данной стадии бухгалтер-аналитик участвует в разработке частных бюджетов предприятия, которые затем формируют общий бюджет, представляемый на утверждение руководству.
Бухгалтер-аналитик участвует в разработке и обсуждении производственной программы предприятия. В оценке предложений по капитальным вложениям, выявляет наиболее рентабельные виды продукции, рекомендует потенциальные рынки сбыта и оптимальные цены.
— Контроль — по окончании отчетного периода составляет отчет об исполнении бюджета каждым подразделением, в которых проводится сравнительный анализ запланированных и достигнутых результатов. При этом выявляются нежелательные расхождения между фактическими и плановыми показателями, определяя причины, для дальнейшего их устранения. Отчеты, позволяют дать объективную оценку деятельности руководителей отдельных подразделений, а так же оценить и информировать менеджеров и руководство о том, в каких участках достичь желаемых показателей.
- Стимулирование. Бюджеты и отчеты стимулируют деятельность персонала предприятия, так как они содержат плановые показатели, которые должны быть достигнуты.
На данный момент управленческий учет в России играет важную роль в управлении предприятием, цели и задачи которого — получение прибыли.
Заключение
В ходе выполненной работы была достигнута цель — исследовать этапы формирования и развития управленческого учета, а так же возникновение и распространение управленческого учета.
Для достижения цели был рассмотрен ряд вопросов: составление описания выбранной темы, составление указателя используемых определений, определение периодизации и факторов повлиявший на развитие управленческого учета, предоставление исторической справки.
Основываясь на периодизации формирования управленческого учета и множественные определения понятия управленческого учета можно дать следующее определение. Управленческий учет — это часть системы бухгалтерского учета, обеспечивающая управляющий аппарат информацией, необходимой для контроля, анализа, планирования и прогнозирования деятельности предприятия, позволяющая в дальнейшем принять такие управленческие решения, которые способны в будущих периодах дать оптимально возможный результат этой деятельности.
Управленческий учет весьма сложная система, и не может возникнуть только из общих предпосылок. Вместе с тем динамика исторического процесса свидетельствует, что события в различных странах неодинаковы. Среди них, неизбежно приводящих к возникновению, распространению и применению управленческого учета, назовем:
- § безусловный авторитет какого-либо субъекта или обстоятельства, предписывающий обязательность или подтверждающий очевидный эффект от применения системы управленческого учета. Таким авторитетом вероятнее всего рассматривать государство, объективно заинтересованное в росте экономической эффективности деятельности хозяйствующих субъектов;
- § достаточную квалификацию кадров в области управленческого учета;
- § разработку методологии управленческого учета, понятной и постижимой для использования организациями бизнеса.
Возникнув в единстве, указанные условия предопределяют практическое применение управленческого учета в деятельности российских коммерческих организаций. Этому должно способствовать его достаточное теоретическое обоснование как актуальной учетно-управленческой системы.
Использование исторического подхода позволило исследовать возникновение управленческого учета, установить динамику и периоды его развития. Однако он не является единственным, а занимает лишь определенное место среди других методологических подходов, обеспечивающих познание столь сложного и неоднозначного экономического явления, каким оказывается управленческий учет. В результате в такие исторические эпохи как: первобытнообщинный мир, Древний мир, античность, Средневековье, Новое время промышленный период происходит формирование предпосылок возникновения управленческого учета. На современном этапе экономического развития наблюдается становление и развитие управленческого учета и его методологии.
В результате расширения управленческих задач, возникающих перед руководителями, формируется необходимость делегировании полномочий, одновременно, с чем возрастает ответственность при принятии управленческих решений. Тем самым, создаются предпосылки к формированию такой учетной системы, при которой полученные данные смогут удовлетворить информационные запросы внутрипроизводственного управления. То есть организовать систему управленческого учета.
Список использованных источников
1. Бабарыкин С.В. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании / С.В. Бабарыкин // Бухгалтерский учет. — 1997. — № 3. — С. 91-94.
- Булгакова С.В. Управленческий учет: проблемы теории: монография / С.В. Булгакова — Воронеж: Изд-во Воронежского государственного ун-та, 2006. 160 с.
- Валебникова Н.В.
Современные тенденции управленческого учета / Н.В. Валебникова, И.П. Василевич // Бухгалтерский учет. — 2000. — № 18. — С. 53-58.
- Ивашкевич В.Б. Современные тенденции развития управленческого учета / В.Б. Ивашкевич, С.Н. Зайцев // Бухгалтерский учет. — 1996. — № 12. — С. 34-35.
- Палий В.Ф.
Развитие методологии управленческого учета / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. — 2004. — № 12. — С. 52-55.
- Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие / Я.В. Соколов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. — 638 с.
- Соколов Я.В.
История бухгалтерского учета: учеб. / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 272 с.
- Управленческий учет: Учебное пособие/ Под ред. А.Д.Шеремета . — 2-е изд., испр. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. — 512с.
- Карпова Т.П.
Управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ, 2003. -350с
- Ивашкевич В.Б. Практикум по управленческому учету и контролингу: Учеб.пособие. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 160с
- Чая В.Т., Чупахина Н.И.
этапы развития управленческого учета // Экономический анализ: теория и практика, 2007 21 С. 56-62.
Приложение
«Клинопись»
