Современный этап экономического развития характеризуется интенсификацией процессов глобализации. Россия интегрируется в мировое экономическое сообщество по всем ключевым направлениям. Не остаются в стороне и субъекты малого и среднего предпринимательства. Неотъемлемое условие эффективности бизнеса в новой среде – высокое качество информации о его деятельности. Наилучшей основой для получения полезной экономической информации о предприятии являются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
В свете обозначенных тенденций представляется целесообразным решить вопрос о переходе российских малых и средних предприятий на МСФО.
В настоящее время наиболее остро стоит проблема приведения существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), а поэтому тема нововведений в бухгалтерском учете и отчетности, ввиду изменчивости отечественного банковского законодательства, не теряет своей актуальности.
Международные стандарты финансовой отчетности создаются в результате работы Комитета по международным стандартам (International Accounting Standards Board, IASB).
В его задачу входит унификация систем бухгалтерского учета во всем мировом сообществе. На сегодня в общей сложности разработано более сорока международных стандартов — и это не предел: с каждым годом добавляются новые стандарты, при этом действующие стандарты регулярно пересматриваются, отменяются или объединяются.
1. Основные функции и задачи международных стандартов бухгалтерского учета
1.1 Сущность МСФО
Изначально деятельность организаций осуществлялась только внутри национальных государств, и у компаний не было потребности в создании системы финансовой информации, понятной для иностранных пользователей.
Соответственно, каждая из стран развивала свою национальную систему регулирования, включающую, как правило, законодательство о компаниях и стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В результате возникли правила ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, сформированные в соответствии с требованиями национальной системы регулирования, называемые в международной практике GAAP (Generally Accepted Accounting Principles — общепринятые принципы бухгалтерского учета).
Например, для Великобритании это UК GAAP, для США — US GAAP.
Однако со временем этого стало недостаточно. Интернационализация бизнеса породила потребность в создании стандартов финансовой отчетности, которые можно было бы использовать на международном уровне и которые могли бы послужить основой для сближения национальных стандартов. Для решения этих задач в 70-е годы был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, который подготовил ряд правил, получивших в русском переводе название МСФО (в отличие от национальных GAAP).
Исследование концепции бухгалтерского учета по международным ...
... на МСФО. 3. Дать характеристику состава и структуры финансовой отчетности. 4. Проследить взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. 5. Рассмотреть принципы и особенности международных стандартов финансовой отчетности. 6. Провести сравнительный анализ российской системы бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности. Теоретической и методологической ...
До 2001 г. Комитет разработал около 40 стандартов, называемых LAS (Intemational Accounting Standards — международные бухгалтерские стандарты)
Структура реорганизованного Комитета, сформированное в апреле 2001 г. составляля 14 членов, 12 из которых работают на постоянной основе. В правление входят пять представителей США и по одному представителю от Канады, Австралии, ЮАР, Японии, Франции, Германии, Швейцарии, Англии.
МСФО устанавливают общие принципы формирования показателей финансовой отчетности, такие, как характер, оценка, форма представления и приоритет содержания над формой, надежность, существенность и прочие (более подробно анализ принципов/качественных характеристик финансовой отчетности приведен в Отчете по российскому законодательству).
Общие принципы, однако, не заменяют собой стандарты, регулирующие отдельные разделы финансовой отчетности. 1
Очевидно, что все случаи, возникающие в деловой практике, не могут быть освещены в стандартах, и именно этим обуславливается применение бухгалтерского суждения при составлении отчетности. Принципы формирования финансовой отчетности служат основой формирования бухгалтерского суждения, однако это требует высокой квалификации бухгалтера. Такая квалификация подразумевает знание не только собственно правил бухгалтерского учета, но и ряда смежных дисциплин. Можно выделить следующие явные преимущества применения в РФ МСФО:
- Их внедрение позволяет значительно ускорить интеграционные процессы в международной торговле. Информационная открытость и прозрачность отчетности положительно сказывается на имидже акционерного общества и повышает доверие к нему как внутри страны, так и со стороны иностранного инвестора и других организаций.;
-Способствует повышению степени мотивации и доверия к обоснованию размера привлекаемых иностранных инвестиций. Однако составление отчетности по МСФО автоматически не дает российскому акционерному обществу возможности получения дополнительных ресурсов, хотя при соблюдении прочих условий российское акционерное общество сможет рассчитывать на иностранное финансирование.
Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование только при предоставлении отчетности, составленной по МСФО. Например, при предоставлении кредита российским банкам и кредитным организациям Европейский банк реконструкции и развития требует предоставлять заверенную аудитором годовую финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО;
- Отчетность по МСФО имеет высокую степень информативности, которая способствует принятию эффективных управленческих решений. Дело в том, что исторически Стандарты разрабатывались исходя из потребности конкретных пользователей, учитывался критерий полезности информации для принятия управленческих решений. В результате, отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, рассматривается в качестве одного из важнейших элементов корпоративного управления.;
- По результатам анализа данных учета по МСФО можно сделать выводы о грозящих предприятию рисках, а это дает возможность своевременного их предотвращения.
Недостатки при применении МСФО
Трансформация отчетности в соответствии с МСФО
... если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; , д) пояснительной записки. , (п.2 ст.13 Закона «О бухгалтерском учёте») Полный комплект финансовой отчётности ... осуществленных компанией (п.7 МСФО 1). Зависимость финансовой отчётности по МСФО от бухгалтерского учёта более гибкая, чем в РПБУ. Цель бухгалтерской (финансовой) отчётности Бухгалтерская отчётность должна ...
- Значительные затраты на этапе внедрения МСФО;
- Сложность в поиске и привлечении к работе грамотных и квалифицированных специалистов в области МСФО;
- Зависимость качества данных учета по МСФО, в определенной степени, от субъективного мнения конкретного специалиста, поскольку отражение операций в МСФО имеет вариативность.
1.2 Причины перехода на МСФО
Необходимость составлять финансовую отчетность по международным стандартам возникает в первую очередь у предприятий, работающих с иностранными банками и инвесторами. Компании, составляющие отчетность по международным стандартам, могут рассчитывать на снижение процентной ставки при привлечении финансирования, поскольку инвестор в этом случае способен объективно оценить риски, закладываемые в ставку по кредиту. В то время как российские стандарты декларируют превосходство формы над содержанием, основная цель МСФО – получение максимально достоверной информации о состоянии компании, которая необходима инвесторам для корректной оценки и составления достоверных прогнозов . Другая причина, по которой предприятия уже сейчас составляют отчетность по МСФО, – требование владельца бизнеса. Собственник бизнеса всегда стремится создать такой инструмент, который позволял бы ему понимать реальное положение дел на предприятии. МСФО дают возможность объективно оценить финансовое положение компании.
Еще один плюс применения МСФО – использование полученной информации для управленческих целей. При рассмотрении вопроса о том, как должен быть организован управленческий учет, зачастую принимается решение строить его на основе принципов МСФО. Долгое время считалось, что отчетность по МСФО нужна российским банкам и компаниям лишь для ее предоставления внешним пользователям. Но сейчас многие руководители осознают, что финансовая отчетность по МСФО необходима им для более эффективного управления своей организацией. В большинстве ведущих российских банков и компаний становление систем управленческого учета происходит в соответствии с принципами МСФО. Нет необходимости заново создавать принципы и правила учета многих хозяйственных операций, поскольку МСФО и их интерпретации упрощают проблему регламентации и ведения учета.
1.3 Способы подготовки отчетности МСФО
Постановка учета по международным стандартам начинается с выбора способа подготовки данных.
Существует два основных способа подготовки отчетности по международным стандартам:
- трансформация данных российского учета в соответствии с МСФО;
- параллельное ведение бухгалтерского учета по российским и международным стандартам.
Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности — это процесс составления отчетности в соответствии с МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета.
Проблема трансформации данных отечественного учета в формате МСФО
... в системе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), адекватно отражающей потребности рыночной экономики. бухгалтерский учет международный стандарт финансовый Глава 1. Проблема трансформации данных отечественного учета в формате МСФО В настоящее время используются два варианта трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами. ...
В процессе подготовки отчетности по МСФО компания отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только по мере необходимости вносятся различные трансформационные корректировки финансовой отчетности для достижения того, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартам МСФО.
Трансформация – это наименее затратный способ, не требующий внедрения каких-либо компьютерных программ. Его могут использовать небольшие компании.
Единого алгоритма трансформации не существует, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. Любой специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к отчетности каждой конкретной организации.
Достоинства метода трансформации: невысокие финансовые и временные затраты; быстрота внедрения; экономическая выгода при редком использовании; простота обучения.
Если компании необходимы регулярное составление отчетности, высокая степень детализации показателей, возможность формировать на ее основе различные управленческие отчеты и принимать решения, то следует применять метод параллельного учета.
Процесс конверсии (метод параллельного учета) требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения таким образом, чтобы оно позволяло формировать два вида отчетности: в формате МСФО и российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ).
Такой результат достигается с использованием специального программного обеспечения следующим образом: при вводе бухгалтерской записи один раз результат ее попадает как в базу российского учета, так и в базу МСФО.
Существенным достоинством внедрения параллельного учета является потенциально более низкий уровень риска неточной информации, отражаемой в финансовой отчетности, по сравнению с методом трансформации отчетности. Тем не менее существует недостаток внедрения параллельного учета, который заключается в том, что организация параллельного учета по МСФО требует существенных дополнительных затрат от компании. Также данный процесс требует продолжительного периода времени, так как затрагивает многие области финансово-хозяйственной деятельности компании.2
К преимуществам трансформации отчетности по сравнению с параллельным учетом можно отнести невысокие финансовые и временные затраты. Недостатком трансформации является тот факт, что получаемая отчетность имеет высокий информационный риск, связанный с тем, что при осуществлении трансформации неизбежны субъективные оценки. Однако величина этого риска напрямую зависит от квалификации исполнителей.
При применении любого из предлагаемых методов подготовки отчетности в соответствии с МСФО следует помнить следующее:
- точность информации в большей мере зависит от знаний и умений специалистов, осуществляющих процесс трансформации финансовой отчетности, работа которых влияет на качество корректировок при подготовке финансовых отчетов;
- результат успешного осуществления процесса конверсии (параллельного учета) или трансформации финансовой отчетности невозможен без полного взаимопонимания и сотрудничества специалистов компании с внешними специалистами, привлекаемыми руководством компании для осуществления подготовки отчетности в соответствии с МСФО;
