Калькуляция себестоимости продукции

метки: Себестоимость, Калькулирование, Производство, Затрата, Продукция, Расход, Образ, Башмебель

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Понятие калькулирование из-за его многогранности, вызывает большой интерес ученых и практиков. Отношение к калькулированию как к совокупности приемов аналитического учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции, с одной стороны, как к составной части производственного учета с другой, — свидетельствует о том, что это понятие охватывает все аспекты подготовки и получения информации о процессе производства, о его затратах и результатах. Такая информация в условиях развивающегося производственного предприятия, несомненно, важна.

Большое разнообразие методов калькулирования и калькуляционных систем, используемых в зарубежной и отечественной практике, приводит к различному восприятию калькулирования, как к процессу исчисления себестоимости, и поэтому методическое обеспечение процесса калькулирования в каждом конкретном производстве имеет свои особенности. Те нормативные документы, которыми руководствовались российские предприятия 10-15 лет назад, явно устарели, многие отменены. Использовать наработанную в социалистические времена базу для разработки новых положений можно лишь частично.

Разрабатывая учетную политику и принципиально новую схему аналитического учета, базирующуюся не только на бухгалтерских, но и на оперативных данных, специалисты и менеджеры производственных предприятий ставят задачу — выйти на такую систему калькулирования, данные которой можно использовать для принятия стратегических управленческих решений.

Все вышеперечисленное и определяет актуальность темы данной курсовой работы.

Цель и задачи исследования. Целью курсовой работы явилось теоретические обоснование и методическое обеспечение калькулирования, а также разработка рекомендаций по применению современных методов калькулирования на примере ООО «Башмебель-плюс».

Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:

• раскрыть понятие калькуляции, а также рассмотреть виды калькуляций и их роль в управлении производством;
• определить роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством;
• проанализировать принципы калькулирования;
• охарактеризовать предприятие ООО «Башмебель-плюс»;
• провести анализ себестоимости в ООО «Башмебель-плюс»;
• рассмотреть перспективные калькуляционные системы;
• отразить преимущества и недостатки современных подходов к калькулированию себестоимости продукции.

Предметом курсового исследования является комплекс теоретических и методических проблем, связанных с подходами к калькулированию себестоимости продукции предприятий. Объектом исследования явились предприятие ООО «Башмебель-плюс».

Калькулирование себестоимости в управленческом учете

... методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета и калькулирования прошлых затрат. Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов. В управленческом учете ...

Развитие теории и методики калькулирования себестоимости продукции рассматривались такими учеными как: Аверчев И.В, Блатов Н.А., Басманов И.А., Бороненкова С.А., Бахрушина М.А., Вейцман Р.Я., Галаган A.M., Гуляев А.И., Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б., Керимов В.Э., Кутер М.И., Ларионов А.Д., Маздоров В.А., Маргулис А.Ш., Наринский А.С., Николаева О.Е., Палий В.Ф., Рудановский А.П., Соколов Я.В., Соколов А.Ю., Стуков С. А., Шишкова Т.В., Шеремет А.Д., Чумаченко Н.Г. и др.

К зарубежным авторам, внесших большой вклад в развитие калькулирования, следует отнести таких ученых, как Э.А. Аткинсон, Л.А. Бернстайн, К.Друри, Р.Манн, М.Ван Бреда, Дж. К. Ван Хорн, Каплан Роберт С, Нортон Дейвид П., Райан Б., Ришар Ж., Скоун Т., Уорд Кит, Джей Шима, Б. Нидлз, Э. Хелферт, Дж. Фостер, Р. Энтони, Дж.Риса, Д. Хан, П. Фридман и др.

Вместе с тем, проблемы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции вызывают интерес все большего числа специалистов не только в области бухгалтерского учета. Следует отметить, что несмотря на многообразие взглядов на теорию, методологию, методику и практику калькулирования, многие его аспекты остаются все еще методически малоразработанными. Недостаточно, на наш взгляд, работ в отечественной науке, посвященных комплексному подходу к проблеме калькулирования и обоснованию его значимости в системе управленческого учета. Появление новых организационных форм вызывает необходимость совершенствования информационной базы управления затратами. Это, в свою очередь, требует соответствующей разработанности методических и практических рекомендаций по совершенствованию существующего механизма их управленческого учета.

В качестве источниковой базы данной курсовой работы выступают Положения по бухгалтерскому учету и план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. В частности, это ПБУ 10/99: Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету и ПБУ 9/99: Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету, а также план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

1.1 Понятие калькуляции. Виды калькуляций и их роль в управлении производством

В русском языке слово «калькуляция» (лат. сalculatio — вычисление) означает исчисление себестоимости и появилось во второй половине XIX века. Зарождение калькуляции прямо связано с формированием производительных сил в обществе. В условиях рабовладельческого строя товарно-денежные и кредитные отношения, формирующиеся в то время, велись по схеме — «приход-расход».

Когда в Италии, немного попозже, начали организовываться купеческие товарищества, и прибыль должна была делиться между отдельными купцами соразмерно вложенному капиталу, появилась двойная запись.

Само появление калькуляции связано с возникновением мануфактурного производства. При формировании производительных сил общества и способа производства совершенствовались и приемы, и методы калькулирования. Самое стремительное развитие калькулирование получило в условиях промышленного производства как инструмент оценки рентабельности товаров и как способ преодоления конкуренции.

«Экономика фирмы» : «Расходы фирмы и методы калькулирования себестоимости ...

... анализа затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Практическая значимость курсовой работы заключается в разработке мероприятий по совершенствованию анализа прямых затрат на производство продукции, а ... состав затрат, определенный НК РФ, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по экономическим элементам. [3] Большое значение для правильной организации учета затрат ...

Таким образом, калькуляция (англ. costing) — это способ определения себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг), когда затраты группируются по объектам и статьям калькуляции.

Калькулирование себестоимости (англ. cost determination) — это установленный организацией порядок группировки произведенных в отчетном периоде затрат, позволяющий определить себестоимость единицы отдельных видов, групп продукции или работ, услуг.

Калькулирование себестоимости в зависимости от типа, вида продукции, работ, услуг и характера организации производства (технологического процесса), осуществляется различными методами. Так, в современной литературе калькулирование определяется в качестве «системы экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг)». В процессе калькулирования соизмеряется затраты на производство с числом выпущенной продукции, и определяется себестоимость единицы продукции. В качестве конечного результата калькулирования выступает составление калькуляций.

Задача калькулирования — это определить издержки, приходящиеся на единицу их носителя, то есть на единицу продукции (работ, услуг), которая предназначена для реализации, а также для внутреннего потребления. В зависимости от целей калькулирования можно выделить плановую, сметную и фактическую калькуляции. Они воспроизводят расходы на производство, а также реализацию единицы определенного вида продукции в разрезе калькуляционных статей. Калькулирование дает возможность изучить себестоимость конкретных продуктов, полученных в процессе производства.

Чтобы достигнуть высоких результатов работы организации необходимо управлять затратами на производство и реализацию продукции. Это является сложным процессом, который означает управление всей деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны производственных процессов.

В отечественной практике управление себестоимостью продукции понимается как «планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения» .

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью (рисунок 1).

Рисунок 1. Элементы системы управления себестоимостью и их взаимосвязь

Чтобы выделить себестоимость всей товарной продукции организации разрабатывается смета затрат на производство, которая определяет объем затрат при выпуске всей продукции по экономическим элементам.

В такую смету затрат включаются все затраты основного и вспомогательных производств, которые необходимы для выпуска, а также реализации продукции, и выполнения работ и услуг непромышленного характера для хозяйств своей организации и для иных организаций, включая в себя затраты на осуществление работ, которые не входят в состав валовой и товарной продукции организации.

Учет затрат, калькулирование, бюджетирование на нефтедобывающих ...

... мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Позаказной учет попроцессной калькуляции Попередельный учет затрат, Целью курсовой работы РАЗДЕЛ 1. ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ... важнейшим видом основных средств, амортизационные отчисления по которым составляют до половины и более всех затрат по добыче нефти и газа и поэтому вы ...

Смета затрат рассчитывается (без внутризаводского оборота) как сумма затрат цехов организации минус стоимость полуфабрикатов собственного производства, продукции вспомогательных цехов, потребляемых внутри предприятия и работ промышленного характера. Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций. Данные о затратах на производство по экономическим элементам определяются в расчетах к бизнес-планам фирм.

Рассмотрим в зависимости от различных факторов виды калькуляции.

• В зависимости от времени и порядка составления калькуляции: плановая, проектная (сметная), нормативная, ожидаемая (провизорная) и отчетная калькуляции.

Плановая калькуляция находит среднюю себестоимость продукции (работ, услуг) за плановый период (квартал, год).

Данная калькуляция составляют на основании действующих на начало периода норм расхода сырья, топлива, материалов, затрат труда, энергии, использования оборудования, а также норм расходов по обслуживанию производства. Плановые калькуляции используют при составлении бизнес-планов. Они являются основанием для разработки планово-учетных цен на продукцию.

Проектную (сметную) калькуляцию составляют при конструировании и проектировании новых производств, новых изделий либо на разовые работы.

Этот вид калькуляции является основанием для плановой калькуляции в период выпуска новых товаров после их освоения либо расчетов с заказчиками за выполненные разовые работы.

Нормативную калькуляцию составляют на основании действующих на начало месяца текущих норм затрат, то есть норм расхода материалов, сырья и других затрат. Текущие нормы затрат отвечают производственным возможностям организации на этом этапе ее функционирования. Так, в отличии от плановой в нормативной калькуляции учитывается изменение норм при процессе производства, а также вносятся изменения в нормы и определяются отклонении в течение периода отчета.

Ожидаемая (провизорная) калькуляция составляется на 1 октября текущего отчетного года по фактическим данным бухгалтерского учета за прошедшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратам и выходу продукции за оставшийся период до конца года. Данные используют чтобы предварительно определить результаты работы организации либо отрасли, а также чтобы разработать мероприятия по дальнейшему повышению рентабельности производства и снижению себестоимости продукции на оставшийся до конца года период.

Отчетную (фактическую) калькуляцию составляют по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции (оказанных услуг, выполненных работ) за отчетный период. Показатели фактической себестоимости используют для определения фактического финансового результата производственной деятельности организации.

• В зависимости от места совершения расходов и величины включаемых затрат в себестоимость продукции: хозрасчетная, производственная, полная (коммерческая) калькуляции.

Хозрасчетная калькуляция включает в себя фактические затраты на стоимость товарно-материальных ценностей по планово-учетным ценам, оплату труда, фактические общие бригадные расходы, суммы общехозяйственных расходов по смете и стоимость услуг вспомогательных производств по планово-учетным ценам. Данный вид калькуляции является одной из разновидностей отчетной калькуляции, однако в отличии от нее отражает фактические затраты ресурсов в плановых ценах.

Учет процесса производства

... является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Организуя учет процесса производства, предприятие в зависимости от специфики производственно ...

Производственная калькуляция включает в себя хозрасчетную себестоимость, а также суммы отклонений — фактической себестоимости услуг вспомогательного производства от планово-учетных цен; фактической стоимости товарно-материальных ценностей от стоимости, рассчитанной в планово-учетных ценах; фактических общехозяйственных расходов от сметы.

Полная (коммерческая) калькуляция включает в себя производственную себестоимость, а также внепроизводственные расходы, которые связаны с реализацией продукции.

Себестоимость вырабатывается в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по вопросу планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (услуг, работ) с учетом структуры и характера производства. При формировании себестоимости на промышленных предприятиях, учитываются такие составляющие: сырье и материалы; покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий; возвратные отходы; топливо и энергия на технологические цели; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; потери от брака; коммерческие расходы; прочие производственные расходы.

1.2 Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством

Предпосылкой для калькулирования является производственный учет (учет производственных издержек).

Он является первичным по отношения к калькулированию. Производственный учет предполагает собрание информации о издержках организации, документальное оформление хозяйственных операций, которые связаны с производственными затратами. Такая информация, в системе производственного учета, обобщается, затем группируется по различным признакам и анализируется. Только на базе информации, которая подготовлена определенным образом в системе производственного учета, возможна калькулирование. Иными словами, можно говорить о калькуляционном учете, который обеспечивает группировку издержек в аналитическом аспекте, который делает вероятным процесс калькулирования.

Существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость меж калькулированием и производственным учетом. Базой при расчете себестоимости единицы продукции является информация, которая собран в системе производственного учета. Калькулирование себестоимости конечного продукта определяется организацией и системой производственного учета. С иной стороны, степень детализирования производственного учета зависит от тех задач, которые стоят перед предприятием в области калькулирования.

Калькулирование себестоимости продукции (услуг, работ) можно разделить на три этапа. На первом этапе вычисляется себестоимость всей продукции, которая выпущена, в целом, на втором исчисляется фактическая себестоимость по отдельным видам продукции, на третьем же — себестоимость единицы продукции, работы или оказанной услуги.

Процесс калькулирования, в действительности, является сложным и чередуется с процессом учета затрат.

После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств. На этом этапе калькулирование усложняется, так как необходимо учесть предоставление взаимных услуг.

Калькулирование себестоимости продукции является необходимым процессом управления производством. Калькуляционные системы, которые функционировали ранее, преследовали цель: оценить запасы полуфабрикатов собственного производства и готовой продукции. Это было необходимо для внутрипроизводственных целей, а также для составления внешней отчетности и для определения прибыли. Однако прежние системы калькулирования не содержали информации, которая была бы пригодна для решения управленческих задач.

Современные системы калькулирования более сбалансированы, так как информация, содержащаяся в них, позволяет как решать традиционные задачи, так и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

• целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
• оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
• установление оптимальной цены на продукцию;
• целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
• оценка качества работы управленческого персонала.

Таким образом, в основе плана, принятого предприятием или центром ответственности, лежит современное калькулирование. Оно нужно для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости.

Так, для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства реконструкции предприятий используются данные фактических калькуляций.

Кроме того, калькулирование есть основа трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях меж подразделениями одной организации. Самую большую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют, если у подразделения предприятия есть право самостоятельно выходить на внешних покупателей. В таком случае от правильно сформированной трансфертной цены зависит общее финансовое положение предприятия.

Таким образом, производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

1.3 Принципы калькулирования

Калькулирование в организации, в независимости от ее вида деятельности, формы собственности и размера, организуется в соответствие с определенными принципами:

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство. Для некоторых отраслей промышленности и ряда отраслей в сфере материального производства при учете их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости.

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Существует много случаев не совпадения объектов учета затрат и объектов учета калькулирования. В качестве объектов учета затрат выступают места их возникновения, а также виды либо группы однородных продуктов. В качестве объекта калькулирования (носителем затрат) выступают виды продукции (работ, услуг) организации, которые предназначены для реализации на рынке.

• Чрезвычайно важен выбор метода распределения косвенных расходов для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

  Предприятие самостоятельно его проводит и записывает в учетной политике.

-Разграничение затрат по периодам. Необходимо руководствоваться принципом начисления, сущность которого состоит в том, что операция отражается в бухгалтерском учете в момент ее совершения и не увязывается с денежными потоками. Доходы и расходы, которые получили (понесли) в отчетном периоде, числятся доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) поступили или перечислены в данном периоде.

• Раздельный учет по текущим затратам на производство и по капитальным вложениям.
• Выбор метода учета затрат и калькулирования.

2.1 Характеристика предприятия

ООО «Башмебель-плюс» является преемником лучших производственных традиций старейшего мебельного предприятия Республики Башкортостан ОАО «Башмебель» основанного в 1966 году.

Адрес: 450026, РБ, г. Уфа, ул. Трамвайная, 2. Электронный адрес: [email protected]

До образования ООО на месте промплощадки существовала мебельная фабрика, построенная в 1966 году Министерством путей сообщения, как лесопильный завод. В 1998 году лесопильный завод переименован в мебельную фабрику с проведением соответствующих реконструкций. Предприятие было специализировано на впуске мягкой мебели, оконных и дверных блоков, аудиторных и лабораторных столов. В 2001 году было организовано производство строганного шпона. С 2002 года фабрика переименована в комбинат мебельных деталей для обеспечения сборочно-отделочных предприятий г.Уфы и Республики Башкортостан. На предприятии были построены и введены в эксплуатацию:

главные корпуса № 1. 2 (с размещением основных цехов), склад ГСМ, водонасосная станция, административно-бытовой корпус, столовая, компрессорная.

Производственная программа предприятия:

• изготовление щитовых мебельных деталей (ЩМД) из ДСП, облицованные натуральным и синтетическим строганным шпоном, включая изготовление щитовых фасадных комплексов, облицованных шпоном твердолиственных пород и рулонной декоративной пленкой с финиш — эффектом;
• столярные изделия: половая доска, вагонка;
• строганный строительный погонаж, погонажные изделия из пиломатериала хвойных и лиственных пород;
• строганный шпон из ТЛП;
• мебель бытовая: кровати, тумбочки, шкафы-купе;
• мебель для офисов.

Для своего производства ООО использует деловую древесину, пиломатериалы, ДСП, ДВП, синтетические пленки, клей-расплав, смолу КФЖ.

Снабжение происходит за счет российских поставщиков и импортных поставок. Основными российскими поставщиками являются: Усть-Илимский леспромхоз, ООО «Мегахим», ООО «Ростэкцентр», ООО «Целлоштоф Удн Папир Ист», ОПМО «Шатура», АОСФБМ «Сходня», Щебекинский леспромхоз, фирма «Маза-Декор», АО «Фанплит», АО «Плитекс».

Предприятие поставляет свою продукцию: ООО «Марма», ООО «Интерьер», АО «Дорохово-мебель» — щиты мебельные, ПМО «Шатура» — гильзы бумажные, АО «Храбрищево» — смолы. Предприятие от этих потребителей получает: растворитель, ДСП, клей-расплав, шпон, кромку, пленку.

Все поступающее сырье и материалы завозятся на предприятие железнодорожным и автомобильным транспортом. Разгрузка осуществляется козловыми кранами и автопогрузчиками.

На балансе ООО находятся:

• производственные корпуса с рабочим и силовым оборудованием (количество единиц оборудования — свыше 200, их них 70% импортного);
• административный корпус;
• передаточные устройства;
• артезианские скважины;
• котельная;
• теплица;
• спортплощадка.

Общество является комплексно-механизированным предприятием. Процент механизации основного производства составляет 86%. На предприятии имеется 18 механизированных поточных линий, 9 комплексно-механизированных участков, 8 п/автоматических линий.

Организационная структура предприятия ООО «Башмебель-плюс» представлена на рисунке 2.

Рис.2. Организационная структура предприятия ООО «Башмебель-плюс»

Расшифруем функции технического директора ООО «Башмебель-плюс». Руководство производственной базой предприятия. Организация выпуска конкурентоспособной продукции. Осуществление общего оперативного управления, организация взаимодействия всех отделов и подразделений (производственно-технический отдел, главный механик, участок механизации, инженер по охране труда).

Составления производственных планов, загрузки оборудования, графиков ППР. Участие в планирование движения товарных и финансовых потоков, обеспечение роста объемов производства и сбыта продукции, принятия решений по снижению себестоимости продукции, улучшения качества.

Перечислим ряд должностных обязанностей исполнительного директора ООО «Башмебель-плюс» (полный перечень представлен в приложении 1): 1) Организует управление движением финансовых ресурсов предприятия и регулирование финансовых отношений в целях наиболее эффективного использования всех видов ресурсов в процессе производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг) и получения максимальной прибыли; 2) Определяет источники финансирования производственно-хозяйственной деятельности предприятия (бюджетное финансирование, краткосрочное и долгосрочное кредитование, выпуск и приобретение ценных бумаг, лизинговое финансирование, привлечение заемных и использование собственных средств); 3) В целях определения внешнего источника финансирования организует деятельность работников финансового подразделения по следующим направлениям: поиск источников, оценка стоимости источников, оценка финансового риска, соотношение собственных и привлекаемых источников финансирования.

Исполнительный директор ООО «Башмебель-плюс» имеет право:

• Представлять интересы предприятия во взаимоотношениях с кредитными учреждениями, страховыми и инвестиционными организациями, налоговыми органами, другими органами и организациями по финансовым вопросам;

• Устанавливать служебные обязанности для подчиненных работников;
• Запрашивать от структурных подразделений предприятия информацию и документы, необходимые для выполнения его должностных обязанностей;
• Вносить на рассмотрение руководителя предприятия.

Итак, заместитель генерального директора по материально-техническому снабжению имеет следующий ряд должностных обязанностей (полный перечень представлен в приложении 2): 1) Осуществлять работу по обеспечению предприятия всеми необходимыми для его производственной деятельности материальными ресурсами: сырьем, материалами, полуфабрикатами, топливом, комплектующими изделиями, инструментом, запасными частями, спецодеждой, арбитражным инвентарем и др. и их рациональному использованию; 2) Определять на основе технически обоснованных нормативов и расчетов потребность предприятия в запасных частях, оборудовании, материалах, сырье, топливе и др. ресурсах; 3) Участвовать в составлении проектов текущих и перспективных планов материально-технического снабжения предприятия, составлять отдельные части этих планов, готовить расчеты и обоснования к ним; 4) Осуществлять специфицирование и согласование с поставщиками технических требований и характеристик на заказываемые материально-технические ресурсы.

Согласно должностной инструкции зам. генерального директора по финансам и бухучету ответственен:

• За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, — в пределах, установленных действующим трудовым законодательством РФ;

• За правонарушения, совершенные в процессе своей деятельности, — в пределах, установленных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством РФ;

• За причинение материального ущерба предприятию — в пределах, установленных действующим трудовым законодательством РФ.

Производственная и управленческая структура предприятия:

В состав ООО входят следующие подразделения, корпуса и отделы:

• цех №1- выпуск строганного шпона;
• цех №2- выпуск ЩМД;
• цех №3-изготовление ЩМД методом термокаширования;
• цех №4-автотранспорт;
• цех №5-РМЦ;
• цех №6-котельная;
• цех №7-электроцех;
• цех №8-разгрузка вагонов и прием лесоматериалов;
• цех №9-сушка и раскрой пиломатериалов, мебельно-сборочный участок;
• отдел производства, планирования и кооперирования поставок (ОПП и КП);
• производственно-технический отдел;
• отдел снабжения, сбыта и маркетинга;
• финансово-экономический отдел;
• общий отдел;
• хозяйственный отдел.

В следующей таблице представлены основные показатели, характеризующие результаты деятельности анализируемого предприятия.

Таблица 1 Основные показатели, характеризующие деятельность ООО «Башмебель-плюс»

Показатели	Ед. изм.	2009г.	2010г.	2011г.
1.Объем товарной продукции без НДС	тыс.руб.	60157	76414	148632
Темп роста к 2009г.	%	100	127	247
Темп роста к 2010г.	%		100	194
2.Объем реализованной продукции (без НДС)	тыс.руб.	53167	73271	155515
Темп роста к 2009г.	%	100	137	292
Темп роста к 2010г.	%		100	214
3. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	тыс.руб.	90211	87986	72217
Темп роста к 2009г.	%	100	97	80
Темп роста к 2010г.	%		100	82
4.Фондоотдача	руб./руб.	0,67	0,88	2,06
Темп роста к 2009г.	%	100	130	307
Темп роста к 2010г.	%		100	236
5.Стоимость оборотных средств	тыс.руб.	8092	18121	25800
Темп роста к 2009г.	%	100	224	318
Темп роста к 2010г.	%		100	142
6.Оборачиваемость оборотных средств	оборотов	6,6	4,2	6,1
Темп роста к 2009г.	%	100	64	92
Темп роста к 2010г.	%		100	145
7.Численность ПП	чел.	422	450	581
Темп роста к 2009г.	%	100	106	137
Темп роста к 2010г.	%		100	129
8.Производительность труда	тыс.руб.	142,4	169,8	255,9
Темп роста к 2009г.	%	100	119	180
Темп роста к 2010г.	%		100	151
9.Фонд оплаты по труду	тыс.руб.	6929	10710	19199
Темп роста к 2009г.	%	100	155	277
Темп роста к 2010г.	%		100	179
10.Среднегодовая зарплата на одного работающего	тыс.руб.	15,7	23,8	33,1
Темп роста к 2009г.	%	100	152	210
Темп роста к 2010г.	%		100	138
11.Прибыль балансовая	тыс.руб.	3904	4456	11032
Темп роста к 2009г.	%	100	103	283
Темп роста к 2010г.	%		100	273
12.Общая рентабельность	%	4,0	4,2	11,2
Темп роста к 2009г.	%	100	106	280
Темп роста к 2010г.	%		100	267
13.Себестоимость товарной продукции	тыс.руб.	48584	72134	138431
Темп роста к 2009г.	%	100	148	284
Темп роста к 2010г.	%		100	192
14.Материальные затраты	тыс.руб.	33415	51239	100603
Темп роста к 2009г.	%	100	153	301
Темп роста к 2010г.	%		100	196
15.Затраты на 1 рубль товарной продукции	руб./руб.	0-80,8	0-94,4	0-93,1
Темп роста к 2009г.	%	100	117
Темп роста к 2010г.	%		100	99

Темпы роста к базисному году характеризуют непрерывную линию развития, они показывают насколько производство продукции в данном периоде возросло по сравнению с периодом, принимаемым за базу. Показатели темпов роста отражают не только направление развития, но и измеряют интенсивность развития промышленного производства.

По данным, представленным в таблице 1 можно сделать вывод о весьма положительной динамике показателей. Однако вместе с ростом объемов товарной продукции (27% в 2010 году и 47% в 2011 году), себестоимость продукции так же имеет тенденцию к росту.

Так, рост себестоимости всей товарной продукции в 2010 году составил 48%, а в 2011 году уже 84%.

Затраты на 1 рубль товарной продукции так же увеличились в 2010 году на 17%, в 2011 году на 15%.

Таким образом, необходимо наиболее полно изучить причины повышения себестоимости в ООО «Башмебель-плюс». В следующем параграфе данного раздела представлен наиболее полный и глубокий анализ себестоимости производимой продукции на анализируемом предприятии.

2.2 Анализ себестоимости в ООО «Башмебель-плюс»

При анализе себестоимости прежде всего необходимо дать общую оценку состояния затрат на производство продукции как в действующей оценке, так и в сопоставимой. Это сравнение проводится по уровню затрат на 1 рубль товарной продукции. Для анализа необходимо составить следующую аналитическую таблицу 2.

Таблица 2 Затраты на 1 рубль товарной продукции

Показатели	За 2010 год в среднегод. ценах предыд. года	За 2011 год в среднегод. ценах предыд. года	За 2011 год в фактически действующих ценах
1.Фактическая себестоимость ТП, тыс.руб.	72134	118905	138431
2.Факт. выпуск ТП в отпускных ценах, тыс.руб.	76414	127030	148632
3.Затраты на 1 рубль ТП (п1:п2), коп.	94,4	93,6	93,1
4.Изменение затрат на 1 рубль ТП в отчет.году, в % к пред. году	—	-0,8	-1,4

Фактическая себестоимость ТП за отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года — 118905 тыс.руб.

Фактический выпуск ТП за отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года — 127030 тыс.руб.

Изменение затрат:

1. За 2011 год в среднегодовых ценах предыдущего года

(93,6-94,4)/94,4×100=-0,8%

2. За 2011 год в фактически действующих ценах:

(93,1-94,4)/94,4×100=-1,4%

Используя данные таблицы 2, можно сделать вывод о том, что на предприятии произошло снижение затрат по сравнению с предыдущим годом как в фактически действующих ценах (-1,4%), так и в сопоставимых (-0,8%).

Несмотря на разницу в денежных оценках, из данных таблицы 3 видно, что темпы роста товарного выпуска выше темпов роста затрат на производство как в сопоставимых, так и в действующих ценах, что подтверждается следующим расчетом:

а) в сопоставимые оценки:

/72134×100=165,0% — темп роста затрат

/76614*100=166,2% — темп роста выпуска ТП

б) в действующие оценки

/72134*100=191,9% — темп роста затрат

/76414*100=194,5% — темп роста выпуска ТП

Из расчетов видно, что в сопоставимых и действующих оценках темпы роста товарной продукции опережают темпы роста себестоимости, это и вызвало уменьшение затрат на 1 рубль ТП на 1,3коп. (93,1-94,4).

Для выяснения причин изменения затрат на 1 рубль товарной продукции проведем подробный анализ себестоимости выпускаемой продукции.

В настоящее время на предприятии постоянно происходит обновление отдельных видов изделий. Поэтому необходимо анализировать вклад каждого изделия в общее изменение сводного показателя затрат на 1 рубль товарной продукции.

Для анализа составляется аналитическая таблица 3, в которой представлены основные группы выпускаемой продукции.

Таблица 3 Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции

Наименование продукции	Затраты на 1 рубль товарной продукции			Структура выпускаемой продукции		Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции
	2010 г.	В 2011 .		2010 г	2011 г	Всего	В т.ч. за счет
		в действ. ценах	в ценах пред. года				себестоимости	цены	структуры
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Шпон строганный (тыс.м2)	98,2	95,44	95,8	0,20	0,14	-6,28	-0,34	-0,05	-5,89
Мебельные детали (тыс.м2)	85,0	84,31	84,46	0,46	0,52	+4,98	-0,28	+0,16	+5,10
Мебель офисная (наборов)	94,6	95,05	94,9	0,23	0,25	+2,0	+0,07	+0,04	+1,89
Продукция деревообработки (тыс.руб.)	95,1	94,0	94,3	0,11	0,09	-2,0	-0,07	-0,03	-1,90
Всего	94,4	93,1	93,6	1,0	1,0	-1,30	-0,62	+0,12	-0,80

Шпон строганный

Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции, как видно из таблицы произошло за счет:

а) снижения себестоимости выпуска 1м2 шпона:

(95,8-98,2)*0,14=-0,34 коп.

б) за счет изменения цены 1м2 шпона:

(995,44-95,8)*0,14=-0,05 коп.

в) за счет структурного сдвига, а именно уменьшение объемов выпуска шпона:

(0,20-0,14)*98,2=-5,89 коп.

Таким образом, общее снижение затрат на рубль товарной продукции за счет всех трех факторов по шпону строганному составило 6,28 коп. (-0,34-0,05-5,89)

Отсюда, коммерческая служба предприятия может сделать вывод, что выпуск этой продукции экономически выгоден и служба маркетинга должна подвигать ее на рынке сбыта, увеличивая объемы производства. В анализируемом году для этой продукции составила лишь 14%.

Из данных таблицы 2.3 видно, что за счет снижения себестоимости выпуска 1м2 мебельных деталей затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на 0,28 коп. (88,46-85,0)*0,52;

• За счет цен, затраты возросли на 0,16 коп. (84,31-84,46)*0,52 — это произошло в результате снижения цены 1м2 щита со 190 руб. до 160 руб.;

• За счет структуры затраты также возросли на 5,1 коп. (0,52-0,46)*85,0, в связи с увеличением объемов производства.

Таким образом общий результат по трем факторам составил увеличение затрат на 1 рубль товарной продукции в размере 4,98 коп. (-0,28+0,16+5,10)

Рассмотрим более подробно полученные результаты.

Снижение себестоимости происходило на фоне повышения стоимости продукции, однако, темпы снижения себестоимости были выше темпа роста цены на детали и поэтому имело место снижение затрат на 1 рубль ТП по этим двум факторам на 0,12 коп. (-0,28+0,16).

Увеличение затрат на 1 рубль ТП по мебельным деталям произошло в основном за счет увеличения доли их выпуска в общем объеме с 0,46 до 0,52. Это стало возможным, в связи со снижением цен. Поэтому этот фактор нужно рассматривать как положительный.

Из полученных результатов анализа можно сделать следующий общий вывод: дальнейший выпуск этой продукции экономически оправдан, но от наращивания объемов производства следует воздержаться.

Мебель офисная. Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции за счет себестоимости:

(94,9-94,6)*0,25=+0,07 коп.

Увеличение себестоимости продукции привело к увеличению затрат на 1 рубль ТП на 0,07 коп.

Изменение затрат на 1 рубль ТП за счет цен:

(95,05-94,9)*0,25=+0,04 коп.

Уменьшение цены на офисную мебель увеличило затраты на 1 рубль ТП на 0,04 коп.

Изменение затрат на 1 рубль ТП за счет структуры:

(0,25-0,23)*94,6=+1,89 коп.

Увеличение выпуска этой продукции увеличило затраты на 1 рубль ТП на 1,89 коп.

Общее изменение затрат на 1 рубль ТП за счет трех факторов составило +2,00 коп.

Таким образом, выпуск наборов офисной мебели на предприятии имеют низкую эффективность. Поэтому необходимо изыскивать резервы по снижению себестоимости этой продукции, не наращивать выпуск, работать в направлении замены ассортимента на боле выгодный.

Продукция деревообработки. Затраты на 1 рубль ТП за счет снижения себестоимости, как видно из таблицы, уменьшились на 0,07 коп. (94,3-95,1)*0,09;За счет повышения цен на эту продукцию затраты на 1 рубль ТП снизились на 0,03 коп. (94,0-94,3)*009; За счет уменьшения доли выпуска продукции деревообработки, в общем объеме, затраты на 1 рубль ТП были снижены на 1,9 коп. Общее снижение затрат на 1 рубль ТП по трем факторам составило 2,00 коп.

Таким образом, продукция деревообработки имеет свою небольшую нишу на рынке сбыта, и задача предприятия найти возможность увеличения продаж и, соответственно, производства этой продукции, т.к. она имеет хорошие экономические показатели по цене и себестоимости. Для анализа структуры затрат составляется аналитическая таблица 4.

Таблица 4 Структура затрат на производство

Элементы затрат	2010 год		2011 год
	тыс. руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу
1.Материальные затраты	45226	62,7	89671	64,7
2.Топливо	2309	3,2	4152	3,0
3.Энергия	3672	5,1	6922	5,0
4.Зарплата	10710	14,9	19199	13,9
5. Отчисления на соц. нужды	3962	5,5	7104	5,1
6.Амортизация ОПФ	2103	2,9	2167	1,3
7.Прочие затраты	4112	5,7	9690	7,0
Полная себестоимость	72134	100,0	138431	100,0

Из приведенных в таблице 4 данных видно, что производство мебели является материалоемким, т.к. удельный вес сырья и материалов в себестоимости составляет 64,7%.

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что в 2011 году возрос удельный вес сырья и материалов по сравнению с 2010 годом с 62,7% до 64,7%, т.е. на 2% и увеличился удельный вес прочих расходов на 1,3%.

Объясняется это тем, что в производстве мебели стало применяться более дорогостоящее сырье: ламинированные плиты отечественного и импортного производства; для улучшения качественных параметров и дизайна изделий использовалась улучшенная фурнитура, а также возросли затраты на упаковку изделий в гофрокартон, с целью исключения порчи продукции при доставке до потребителя.

Доля остальных элементов затрат в себестоимости уменьшилось. Это произошло, несмотря на увеличение в отчетном году тарифов на газ и электроэнергию на 10%, а также на повышение заработной платы инженерно-техническим работникам и рабочим вспомогательных производств: ремонтно-механического, ремонтно-строительного, паросилового хозяйства на 20%.

Объясняется это тем, что темпы объемов производства оказались выше темпов роста затрат.

Наряду с анализом изменения структуры затрат на производство продукции необходимо также проанализировать изменение затрат в зависимости от места их возникновения, то есть по статьям калькуляции (табл. 5).

На основе приведенных в таблице данных можно выявить отклонения фактической себестоимости от себестоимость предыдущего года как в целом так и по отдельным статьям.

Калькуляционные статьи затрат	2010 г. тыс. руб.	2011 г.тыс. руб.	Сумма отклонений тыс. руб	Отклонение
				по статьям затрат, %	к полной себ-ти %
1.Сырье и материалы	82180	81578	-602	-0,73	-0,43
2.Транспортно-заготовительные расходы	1263	1208	-55	-4,35	-0,04
3.З\плата производственных рабочих	8419	8998	+579	+6,87	+0,41
4.Отчисления на соц. нужды	3116	3329	+213	+6,84	+0,15
5.Расходы на содержание оборуд.	16417	16095	-322	—1,96	-0,23
6.Общепроизводств расходы	9261	8464	-797	-8,6	-0,56
7.Производстводствсебестоимость	120656	119671	-985	0,81	0,70
8.Общехозяйств. расходы	19038	18294	-744	-3,90	-0,53
9.Коммерческие расходы	607	466	-141	-23,2	-0,11
Полная себестоимость	140301	138432	-1869	-1,34	-1,34

Как видно из таблицы 5 себестоимость товарной продукции в 2011 году снизилась по сравнению с 2010 годом на 1869 тыс. руб. или на 1,34%. Это связано с увеличением выпуска товарной продукции к прошлому году. Сравнивая отклонения по статьям затрат в натуральном и процентном отношении, можно определить по каким статьям калькуляции был перерасход, а по каким экономия.

По данным таблицы видно, что на данном предприятии перерасход наблюдался по статьям «заработная плата» и «отчисления на соц. нужды» — 579 тыс. руб. и 213 тыс. руб. соответственно (анализ з/платы будет рассмотрен отдельно).

Однако значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть и по другим статьям калькуляции, поэтому необходимо разобраться по каждой статье и рассмотреть общую сумму отклонений.

На изменение материальных затрат могут оказать влияние два фактора:

1. Изменение норм расхода.

2. Изменение цен на сырье и материалы.

Таблица 6 Показатели затрат на сырье и материалы (офисная мебель)

Виды сырья и основных материалов	Кол-во израсход. сырья и материалов			Стоимость израсходованного сырья и материалов				Отклонение от 2010 года	В том числе на счет
	по нормам	по факт. расходу	Отклонение	2010 год		2011 год			норм расхода	цен
				цена	сумма, тыс.руб.	цена	сумма, тыс.руб.
Пиломатериал хвоя (м3)	77,9	72,2	-5,7	1000	77,9	1333	96,2	+18,3	-5,7	+24
ДСП (м2)	101760	93678	-8082	23-20	2360,8	29	2716,7	+355,9	-187,5	+543
Шпон синтетич. (м²)	144710	128056	-16654	17-00	2460,0	20	2561,1	+101,0	-283,1	+384
Шпон натуральн.(м2)	56800	59300	+2500	25-50	1448,4	34	2016,2	+567,8	+63,8	+504
Смола (кг)	22180	20200	-1980	33-10	734,2	767,6	+33,4	-65,6	+99
Кромочный пластик (п.м.)	305280	303810	-1470	1-44	439,6	1-80	546,9	+107,3	-2,1	+109
Клей расплав. (кг)	155,70	14333	-1237	39-80	619,7	51-00	731,0	+111,3	-49,2	+160
Лак (кг)	30528	22103	-8425	53	1618,0	64,0	1414,6	-203,4	-446,5	+243
Итого:					9758,7		10850	+1091	-975,9	+2067

Как видно из таблицы 6 по анализируемой группе сырья и материалов произошло увеличение затрат в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 1092,0 тыс. руб. Из анализа данных видно, что по всем наименованиям сырья и материалов имеет место удорожание за счет роста цен на общую сумму 2067,5 тыс. руб. А изменение норм расхода сырья и материалов уменьшило затраты на 975,9 тыс. руб. Это произошло за счет рационального использования сырья и материалов. Из проведенного анализа видно, что за отчетный год на предприятии объем производимой продукции увеличился на 94,5% по сравнению с прошлым годом; производительность труда возросла на 50,7%; средняя з/плата — на 38,9%.

калькуляция себестоимость производство затрата

3.1 Перспективные калькуляционные системы

Современная практика управления внутренними затратными потоками организации выделяет такие методические подходы:

• абсорбшен-костинг;
• директ-костинг;
• стандарт-кост.

Система «абсорбшен-костинг» («Absorption costing») предполагает калькулирование себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе, т.е. это метод полного распределения или поглощения затрат.

Этот метод предполагает разделение затрат на прямые и косвенные в зависимости от того, каким образом они относятся на определенный вид продукции.

Так как косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, которая зафиксирована в приказе об учетной политике, а абсолютно корректное распределение невозможно, то всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. В результате и цены на эти виды продукции, как правило, получаются необоснованными (в основном завышенными), что обычно ведет к подрыву конкурентоспособности продукции.

Данный метод учета затрат смешивает затраты по производству конкретного вида продукции и общие затраты предприятия. То есть в случае, когда большое предприятие сокращает объем продаж, то себестоимость продукции становиться выше.

Но это не значит, что эта продукция стала дороже, это значит, что эта продукция стала дороже только на этом предприятии.

В то же время данный метод определения объемов внутренних затратных потоков будет эффективен, когда, например:

• на предприятии производится только один продукт или несколько видов продукции, но в небольшом объеме;
• сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду;
• при наличии долгосрочных контрактов на выполнение определенного объема работ.

«Директ-костинг» («Direct-costing», «Variable costing») — метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), при котором все затраты разделяются на постоянные и переменные, и постоянные затраты относятся на реализованную продукцию (работы, услуги).

При калькулировании себестоимости по системе «директ-костинг» постоянные затраты не распределяются между носителями. Переменные затраты зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а потому только они могут быть отнесены на носители затрат. Таким образом, в себестоимость носителя затрат не включаются постоянные расходы. Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов представляет нужную в условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема.

Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы «директ-костинг».

Для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные применяются различные методы.

Наиболее распространенные из них — следующие:

• метод максимальной и минимальной точки;
• графический (статистический) метод;
• метод наименьших квадратов.

Кроме того, деление затрат на постоянные и переменные является неотъемлемым элементом маржинального анализа.

При организации учета результатов по системе «директ-костинг» переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия и на основе этой разницы исчисляется маржинальный доход, который еще называют брутто-прибыль, или сумма покрытия.

Маржинальный доход представляет собой важную информацию для принятия управленческих решений. Эта величина показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат, а тем самым в том же объеме и в прибыль предприятия.

Система «стандарт-кост» — инструмент управления для планирования затрат и контроля за ними. Данный подход предполагает, что все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), выступают как нормативные (стандартные), или предопределенные, а не фактические.

Система нормативных (стандартных) затрат служит для оценки деятельности отдельных работников и организации в целом, подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять решение об установлении реальных цен.

Основной задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования всех видов ресурсов, что достигается путем оперативного учета отклонений фактических затрат от действующих норм по подразделениям предприятия, видам продукции, причинам и виновникам. С этой целью учет затрат на производство ведется раздельно в части: затрат по нормам, изменений норм, отклонений норм.

3.2 Преимущества и недостатки современных подходов к калькулированию себестоимости продукции

Очевидно, что каждая из вышеприведенных систем учета внутренних затратных потоков предприятия и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) имеет определенные достоинства и недостатки. Однако говорить об абсолютных преимуществах (недостатках) того или иного метода нельзя, поскольку в любом случае необходимо учитывать специфику деятельности конкретного предприятия и принятой на нем системы учета.

Результаты анализа и сравнения рассмотренных методов представлены в таблице 7.

При выборе подхода к управлению затратными потоками следует выбирать такой вариант, который наилучшим образом подходит для конкретного предприятия, т.е. учитывать возможности предприятия и сложившуюся систему учета. Так, например, элементы метода «абсорбшен-костинг» (разделение затрат на прямые и косвенные) применяются на большинстве российских предприятий, однако этого недостаточно для проведения всестороннего анализа деятельности предприятия, а также осуществления эффективного контроля за расходованием ресурсов.

Методы «директ-костинг» и «стандарт-кост» предоставляют достаточно высокие аналитические возможности для подготовки управленческих решений, однако имеют разную основу, т.е. служат разным целям. Поэтому обособленное применение этих методов сделает анализ несколько «однобоким». Кроме того, применение системы «директ-костинг» в полном объеме слишком трудоемко и целесообразно преимущественно на крупных предприятиях, а применение отдельных элементов только этого метода — недостаточно эффективно.

Таблица 7 Преимущества и недостатки основных подходов к управлению внутренними затратными потоками

Подход	Преимущества	Недостатки
«Абсорбшен-костинг»	— относительная простота расчетов; распределение косвенных затрат по объектам учета; возможность выбора метода распределения расходов на прямые и косвенные в соответствии с целями управления.	— возможно искажение при расчете реальной себестоимости отдельных видов продукции (услуг); не позволяет проводить всесторонний анализ состава и структуры затрат.
«Директ-костинг»	— высокие аналитические возможности при применении данного метода; четкое разделение затрат на переменные и постоянные; распределение только переменных затрат по носителям затрат; возможность проведения маржинального анализа. — высокая интеграция учета, анализа и принятия управленческих решений.	— требует применения специальных методов разделения затрат на постоянные и переменные для повышения объективности разделения; высокая трудоемкость при применении данного метода в полном объеме.
«Стандарт-кост»	— возможность эффективного планирования и контроля затрат; оперативное выявление нерационального использования ресурсов; анализ возникающих отклонений в разрезе различных объектов; учет по центрам ответственности.	— высокая трудоемкость при расчете нормативной себестоимости; необходимость периодического пересмотра нормативов; возможны дополнительные затраты при установлении индивидуальных нормативов (как правило незначительные).

Учитывая вышеизложенное, в качестве наиболее оптимального варианта можно предложить комплексное применение данных методов:

1. разделение затрат на прямые и косвенные (метод «абсорбшен-костинг») для формирования реальной картины затратных потоков по видам продукции, что в дальнейшем будет способствовать обоснованному определению ценовых характеристик;

2. разделение затрат на переменные и постоянные, применение элементов маржинального анализа («директ-костинг») для формирования политики управления производственными затратными потоками и регулирования их объема и

• применение элементов учета по отклонениям и по центрам ответственности («стандарт-кост») для контроля и оценки результатов работы подразделений различных уровней.

Данный подход позволит:

• более эффективно управлять затратными потоками предприятия вследствие формирования более полной информации о деятельности отдельных подразделений и предприятия в целом;
• управлять финансовыми результатами деятельности предприятия;
• контролировать расходование ресурсов, выявлять отклонения в их использовании и причины возникновения этих отклонений;
• более четко разграничить ответственность между исполнителями различных уровней.

Вопросы калькулирования возникают перед бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции. В самом широком смысле калькулирование представляет собой способ систематизации затрат и получения информации о себестоимости продукта для выявления резервов повышения эффективности производства и управления этим процессом.

В курсовой работе была рассмотрена методика учета затрат и калькулирование себестоимости на ООО «Башмебель-плюс». В работе рассмотрены основные вопросы учета затрат на производство: учет использования сырья и материалов, учет заработной платы производственных рабочих, расходы по обслуживанию и управлению, учет изменений норм, сводный учет затрат на производство, а также проведен анализ затрат по отклонениям.

Особенности формирования себестоимости в данной организации обусловлены комплексным характером исходного сырья и разнообразием получаемых из него продуктов, а также зависящей от этих факторов организационной структурой отрасли и ее отдельных производств. Эти особенности проявляются в использовании большого набора методов бухгалтерского учета и калькулирования (нормативный метод распределения затрат; попередельный метод определения затрат на производство и др.), что позволяет исчислять произведенные расходы с достаточной степенью достоверности.

Сложность вопросов калькулирования прежде всего связана с многообразием хозяйственных процессов, осложняющихся технологическими и организационными условиями производства.

Сложность калькулирования заключается также в том, что необходимо обеспечить разграничение затрат между законченными и незаконченными объектами, оценив брак, побочную продукцию и отходы производства.

Учет изменений норм на данном предприятии отсутствует, исчисление фактической себестоимости осуществляется традиционным методом, а затем выявляют отклонения путем сравнения фактической себестоимости с ее нормативной величиной. Не оформляется должным образом необходимая документация (извещения и ведомость учета изменений норм).

В результате невозможно произвести группировку изменений норм. Не проводится анализ отклонений изменений норм по причинам и виновникам, необходимый для разработки мероприятий для предотвращения их появления в будущем. Для устранения этого недостатка требуется организовать ведение сигнальной документации изменений норм, сводной ведомости учета отклонений, а на ее основе проводить анализ отклонений норм по причинам и виновникам с помощью которого можно принимать своевременные управленческие решения.

Нормативный метод требует также правильной организации складского хозяйства: обеспечение складов весоизмерительным оборудованием, а производственных цехов — приборами для учета потребления воды, газа, пара, электроэнергии; качественного оформления первичной документации и других организационно-технических мероприятий.

Таким образом, имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на основе калькулирования ретроспективный и оперативный анализ позволит вовремя обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы. Калькулирование является способом оценки хозяйственных средств и одновременно результатом такой оценки.

Таким образом, в самом общем виде в процессе калькулирования себестоимости отдельных объектов учета необходимо полностью учесть и сгруппировать издержки на производство по экономическому признаку, отчетным периодам, отдельным статьям калькуляции, центрам затрат и центрам ответственности.

В нашей стране в результате обособления предприятий с различной формой собственности, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыночной экономики появилась и постепенно возрастает потребность в применении современных подходов калькулирования себестоимости продукции, таких как «абсорбшен-костинг», «директ-костинг, «стандарт-костинг». От этого будет зависеть дальнейший рост эффективности учета.

1. ПБУ 10/99: Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. от 27 ноября 2006 г. № 156н)

• ПБУ 9/99: Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 27 ноября 2006 г. № 156н)
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. № 94н (в ред. от 7 мая 2003 г. №38н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).

• Большухина, И. С. Экономика предприятия [Текст] / И.С. Большухин. — Ульяновск: УлГТУ, 2011. — 512 с.
• Бухгалтерский учет материалов и товаров [Текст] / Под ред.

Ю.А. Бабаева. — М.: ТК Велби, 2010. — 312 с.

• Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст ]/ М.А. Вахрушин. — М. Финстатинформ, 2006. — 425 с.
• Ерижев, М.К.

Развитие методов управления затратами, учёта и калькулирования себестоимости [Текст] / М.К. Ерижев // Менеджмент в России и за рубежом — 2009. — №6. — С.25-32.

• Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст] / В.Б. Ивашкевич. — М.: Экономистъ, 2011. -254 с.
• Кабкова, Е.

Бухгалтерский учет [Текст] / Е. Кабкова. — М.: Аллель, 2010. — 457 с.

• Карпова, Т.П. Основы управленческого учета[Текст] / Т.П. Карпова. — М.: Инфра-М, 2009. — 511с.
• Касьянова Г.Ю.

Себестоимость продукции, работ и услуг: бухгалтерская и налоговая [Текст] / Г .Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2011. — 336с.

• Керимов, В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы [Текст] / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и К°, 2012. — 484 с.
• Кузнецова, А.А.

Формирование себестоимости продукции [Текст] / А.А. Кузнецова. — М.: Налоговый вестник, 2010. — 287 с.

• Лапп, В.П. Бухгалтерский учет, анализ, аудит [Текст] / В.П. Лапп. — М.: М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2009. — 189 с.
• Мушенко, Н.Ф Перспективные калькуляционные системы [Текст] / Н.Ф.

Мушенко // Всё для бухгалтера. — 2012 — №8. — С.22-29.

• Николаева, С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости [Текст] / С.А. Николаева. — М.: Аналитика-Пресс, 2009. — 241 с.
• Раицкий, К.А.

Экономика организации [Текст] / К.А. Раицкий. — М.: Дашков и К,2011. — 516 с.

• Серебренников Г.Г. Основы управления затратами предприятия [Текст] / Г.Г. Серебренников. — Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. -322 с.
• Теория бухгалтерского учета [Текст] / под.

ред. Е.А. Мизиковского. — М.: Экономистъ, 2010. — 394 с.

• Фролова, Т.А. Экономика предприятия [Текст] / Т.А. Фролова. — Таганрог: Изд-во ТТИ ФЮУ, 2012. — 354 с.
• Черных, И.Н.

Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях народного хозяства [Текст] / И.Н. Черных. Электронный ресурс. — Режим доступа: http://www.e-college.ru/xbooks/xbook081/book/inde/index.html ?go=part-004*page.htm

• Шим, Дж.К. Методы управления стоимостью и анализа затрат [Текст] / Дж. К. Шим. — М.: Филин, 2009. — 344 с.
• Экономика предприятия / Под ред.

проф. О.Н. Волкова. — М.: ИНФРА — М, 2011. -572 с.

• Яркина, Т.В. Основы экономики предприятия [Текст] / Т.В. Яркина.- М.: Пресс, 2009. — 485 с