Учет условных активов и условных обязательств в соответствии с РСБУ и МСФО

метки: Обязательство, Оценочный, Условный, Организация, Величина, Бухгалтерский, Актив, Отчетность

Минфин России продолжает обновлять Положения по бухгалтерскому учету, приближая национальные учетные принципы к Международным стандартам финансовой отчетности. Совсем недавно были внесены изменения в порядок раскрытия информации по сегментам (ПБУ 12/2010[1]).

Также с бухгалтерской отчетности за 2011 г меняются требования к порядку отражения условных фактов хозяйственной деятельности: ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»[2] заменено новым ПБУ 8/2010[3]

Организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, должны отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы согласно требованиям нового ПБУ 8/2010 не только в годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г., но и в своей промежуточной отчетности, формируемой в течение 2011 г.[4] Это значительно приближает отчетность, составленную по российским стандартам бухгалтерского учета, к отчетности организации, сформированной по правилам МСФО. Таким образом, в целях ведения бухгалтерского учета требования ПБУ 8/2010 следует выполнять с 1 января 2011 г., а в целях формирования отчетности — с отчетности за январь 2011 г.

Отчетность организации составляется за отчетный период нарастающим итогом с начала отчетного периода, значит, такая отчетность должна быть составлена по одним и тем же учетным принципам, применяемым с начала этого периода. Так как ПБУ 8/2010 официально опубликовано только 16 февраля 2011 г.[5] и вступает в силу значительно позже начала отчетного года, то организациям необходимо внести изменения в учетную политику за 2011 г., привести ее в соответствие с требованиями ПБУ 8/2010 согласно п. 12 ПБУ 1/2008[6] и применять с 1 января 2011 г.

Если поправки в учетную политику на 2011 г. потребуют отражения в бухгалтерском учете каких-либо фактов хозяйственной деятельности в части признания оценочных обязательств, то необходимо отразить в учете такие обязательства, пересчитать показатели деятельности организации с 1 января 2011 г. по отчетную дату и сформировать промежуточную отчетность за отчетный период, в котором произошли изменения показателей деятельности организации с учетом внесенных корректировок оценочных обязательств.

Аналогичным образом организациям необходимо поступить в связи с утверждением приказа Минфина России от 24 декабря 2010 г. №186н [7] (далее — приказ № 186н), которым внесены изменения в ряд нормативных актов по бухгалтерскому учету, в том числе в части порядка формирования резервов, который был установлен ныне удаленным п. 72 и откорректированным п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (ПВБУ)[8].

Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности организации

... Аннотация Тема бакалаврской работы: «Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности организации» Объем работы: 6 листов (без приложений), в том числе 7 рисунков и 6 таблиц. Приложений в работе 3, в том числе финансовая отчетность ООО ...

Новое ПБУ 8/2010 устанавливает порядок отражения

Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского учета условных активов и обязательств в соответствии с международными и российскими стандартами.

В соответствии, с этой целью курсовой работы были разработаны задачи:

— рассмотреть бухгалтерский учет условных активов и обязательств в соответствии с международными и российскими стандартами;

• сравнить ПБУ и МСФО в отношении условных активов и обязательств;
• раскрыть теоретические аспекты курсовой работы на практических примерах.

Для написания курсовой работы была проанализирована и изучена научная литература по данной теме, а так же нормативно-законодательные акты Российского и международного бухгалтерского учета.

1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета условных активов и обязательств

1.1 Понятие условных активов и обязательств, Условный актив, Условное обязательство

К условным обязательствам относится также существующее на отчетную дату оценочное обязательство, не признанное в бухгалтерском учете вследствие невыполнения таких условий как:

 уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

 величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Часть солидарного с другими лицами обязательства, в отношении которого уменьшение экономических выгод организации не является вероятным, относится к условным обязательствам.

Условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете. Информация о них раскрывается в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 8/2010 .

На основании имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, анализа имеющейся практики в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов организация определяет величину оценочного обязательства. При этом организация должна документально подтвердить обоснованность такой оценки[9, с. 358].

При этом величина оценочного обязательства должна представлять собой наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству, то есть величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

При определении величины оценочного обязательства организация должна учитывать следующее:

 если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность;

Анализ активов предприятия и эффективности их использования

... рационально сформировать и эффективно использовать активы. Главной целью работы является анализ активов предприятия и оценка эффективности их использования ... организации активов ОАО «Энергетик»; исследование бухгалтерской отчетности ОАО «Энергетик»; анализ эффективности использования активов ОАО «Энергетик»; 1. Теоретическая часть 1.1 Понятие и сущность активов предприятия Процесс управления активами ...

 если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений, и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Кроме того, при определении величины оценочного обязательства принимаются в расчет последствия событий после отчетной даты, риски и неопределенности, присущие этому оценочному обязательству, будущие достаточно вероятные события, которые могут повлиять на величину оценочного обязательства.

При определении величины оценочного обязательства не принимаются в расчет суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организаций, определенные в соответствии с ПБУ 18/02 , ожидаемые поступления от продажи активов (основных средств, нематериальных активов, продукции, товаров и др.), связанных с признаваемым оценочным обязательством, ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к другим лицам в возмещение расходов, которые организация может понести при исполнении данного оценочного обязательства.

В случае если у организации имеется уверенность в поступлении экономических выгод по встречным требованиям или требованиям к другим лицам при исполнении организацией соответствующего принятого к бухгалтерскому учету оценочного обязательства, такие требования признаются в бухгалтерском учете в качестве самостоятельного актива. Величина такого актива не должна превышать величину соответствующего оценочного обязательства.

Например, в качестве такого актива может быть признано ожидаемое возмещение от страховой организации, если события, явившиеся причиной возникновения оценочного обязательства, признаются страховым случаем.

В бухгалтерском балансе организации величина признанного оценочного обязательства не уменьшается на величину такого актива.

В отчете о прибылях и убытках организации расходы, отражаемые при признании оценочных обязательств, представляются за вычетом доходов, признаваемых при принятии к бухгалтерскому учету в качестве актива ожидаемых поступлений от встречных требований и требований к другим лицам.

В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины, которая называется далее приведенной стоимостью.

Применяемая организацией ставка дисконтирования должна отражать существующие на финансовом рынке условия, а также риски, характерные для обязательства, лежащего в основе признаваемого оценочного обязательства, и не должна отражать суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организации, определяемые в соответствии с ПБУ 18/02 , а также риски и неопределенности, которые уже были учтены организацией при расчете будущих денежных выплат, вызванных оценочным обязательством[8, с. 478].

Увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (проценты) признается прочим расходом организации. При фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в течение отчетного года в бухгалтерском учете организации отражается сумма затрат организации, связанных с выполнением организацией этих обязательств, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Мультипликаторы в оценочной деятельности

... оцениваемой компании выбранная аналитиком величина ценового мультипликатора используется как множитель к ее аналогичному показателю. Для расчета ценового мультипликатора необходимо: 1. Определить величину капитализации или рыночную стоимость собственного капитала компании аналога. Для этого рыночная цена акции аналогичной компании ...

В случае недостаточности суммы признанного оценочного обязательства затраты организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.

В случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных ПБУ 8/2010 [1], неиспользованная сумма оценочного обязательства списывается с отнесением на прочие доходы организации за исключением ситуации, когда речь идет о погашении однородных оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации. При погашении таких однородных обязательств ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы организации).

Примером таких обязательств могут быть оценочные обязательства в связи с предстоящими отпусками.

Обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством. По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть:

 увеличена или уменьшена при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;

 остаться без изменения;

 списана полностью при получении дополнительной информации, свидетельствующей о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства.

ПБУ 8/2010

По каждому признанному в бухгалтерском учете оценочному обязательству раскрывается в случае существенности, как минимум, следующая информация:

 величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода;

 сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;

 сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде;

 списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства;

 увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);

 характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

 неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;

Организация учета материальных затрат в рамках управленческого учета

... активы и обязательства организации; финансовые результаты деятельности организации. К Положениям, устанавливающим принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов организации относятся Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ ...

 ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям.

По каждому условному обязательству в бухгалтерской отчетности раскрывается, как минимум, следующая информация:

 характер условного обязательства;

 оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению;

 неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства;

 возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.

В случае если по состоянию на отчетную дату уменьшение экономических выгод организации вследствие условного обязательства является маловероятным, организация может не раскрывать указанную информацию.

Информация об оценочных обязательствах и условных обязательствах может раскрываться по их однородным группам (например, оценочные обязательства в связи с выданными организацией гарантиями, судебными разбирательствами).

Если оценочное обязательство и условное обязательство возникло в результате одних и тех же фактов хозяйственной жизни, взаимосвязь между соответствующими оценочным обязательством и условным обязательством должна быть раскрыта.

В случае если поступление экономических выгод по условному активу является вероятным, организация должна раскрыть по состоянию на конец отчетного периода характер условного актива, а также его оценочное значение или диапазон оценочных значений, если они поддаются определению.

В исключительных случаях, когда раскрытие информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах в объеме наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий лежащих в их основе обязательств и фактов, организация может не раскрывать такую информацию.

В этом случае организация должна указать общий характер соответствующего оценочного обязательства, условного обязательства или условного актива и причины, по которым более подробная информация не раскрывается.

2 Сравнительный а

2.1 Бухгалтерский учет, В рамках реформирования национальной системы учета и финансовой отчетности, Немного о содержании нового стандарта, Если сравнить ПБУ 8/2010 с его «предшественником» (ПБУ 8/01 «

Прежде чем рассматривать новое положение, обозначим исключения, на которые оно не распространяется. Итак, ПБУ 8/2010 не применяется в отношении:

— договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона не выполнила полностью своих обязательств, за исключением заведомо убыточных договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения. Не является заведомо убыточным договор, исполнение которого может быть прекращено в одностороннем порядке без существенных санкций ;

• резервного капитала и резервов, формируемых из нераспределенной прибыли организации;
• оценочных резервов;

— сумм, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в последующих отчетных перио дах, согласно нормам ПБУ 18/02 « Уче т расчетов по налогу на прибыль» .

Годовая бухгалтерская отчетность организации: порядок составления, ...

... годовой бухгалтерской отчетности; провести комплексный анализ основных форм бухгалтерской отчетности; провести аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами. В результате написания дипломной работы ... прибыль организации, ее оценочные ... обязательства. Он служит основным источником информации для круга пользователей об имущественном состоянии организации. ...

ПБУ 8/2010 может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Стандарт опубликован и вступает в силу с отчетности 2011 года. Нужно ли применять его уже при составлении промежуточной отчетности за I квартал этого года? Ответ на данный вопрос утвердительный, ведь отчетность 2011 года — не только годовая, но и промежуточная бухгалтерская отчетность.

Условные активы и обязательства

Как правило, условные активы и обязательства возникают у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда наличие у такой организации актива или обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией (п. 9, 13 ПБУ 8/2010) . В международном стандарте МСФО (IAS) 37 [10]термин «условный» применяется к обязательствам и активам, которые не признаны изза того, что их существование будет подтверждено только при наступлении (ненаступлении) одного или более будущих неопределенных событий, не находящихся полностью под контролем компании.

Условные активы обычно возникают из незапланированных или неожиданных событий, которые дают возможность поступлению в компанию экономических выгод. Примером может послужить иск, удовлетворения которого компания пытается достичь через судебный процесс, исход которого не определен. Условные активы не отражаются в бухгалтерском учете, поскольку это может привести к признанию дохода, который может быть никогда не получен. Однако когда организация уверена в получении дохода, соответствующий актив не является условным и его признание уместно в учете и отчетности.

Что касается условных обязательств, они также не признаются и не отражаются в качестве обязательств в бухгалтерском учете, поскольку представляют собой (п. 9 ПБУ 8/2010) [1]:

— возможные обязанности, существование которых зависит от наступления будущих неопределенных неконтролируемых событий (при этом нужно подтвердить, имеет ли компания действительную обязанность, которая может привести к оттоку ресурсов);

— существующие обязанности, уменьшение экономических выгод по которым не является вероятным, либо если не может быть проведена достаточно достоверная оценка суммы, необходимой для исполнения обязательства.

В частности, в качестве примеров условных обязательств можно назвать незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства с возможным неблагоприятным исходом для организации, разногласия с налоговиками после проведения совместной сверки, прекращение одного или нескольких направлений деятельности организации. Компания должна не признавать условное обязательство в учете, а раскрывать его в годовой бухгалтерской отчетности.

Оценочные обязательства

Перед выявлением отличий оценочного обязательства от условного выделим общее: все оценочные обязательства можно считать условными, поскольку неопределенным является срок их исполнени я (сумма).

Вместе с тем термин «условный» применяется к обязательствам и активам, которые не признаны из-за того, что их существование будет подтверждено только при наступлении (ненаступлении) неопределенных будущих событий, не находящихся полностью под контролем компании. Оценочное же обязательство признается потому, что у бухгалтера есть большая доля уверенности в его возникновении:

• из норм правовых актов, судебных решений и договоров;

— в результате действий организации, которые (на основании случаев из практики или заявлений) свидетельствуют о том, что она принимает на себя определенные обязанности и, как следствие, у лиц возникают обоснованные ожидания, что обязанности будут выполнены.

В отличие от условного, оценочное обязательство признается в учете и, соответственно, отражается в основных формах отчетности. Для признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете нужно соблюдение ряда условий (п. 5 ПБУ 8/2010) :

— у организации существует обязанность (вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни), исполнения которой она не может избежать;

— уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

• величина такого обязательства может быть обоснованно оценена.

Одно из главных отличий оценочного обязательства от условного заключается в стоимостной оценке, необходимой для отражения данного обязательства в учете. Если величина оценочного обязательства может быть обоснованно определена, то условное обязательство может иметь весьма приблизительную стоимостную оценку (чаще всего это диапазон значений), которая представляется в качестве справочной информации в отчетности (п. 25 ПБУ 8/2010).

Заметим: в силу п. 9 ПБУ 8/2010 к условным обязательствам также относится существующее на отчетную дату оценочное обязательство, не признанное в бухгалтерском учете вследствие того, что невозможно обоснованно оценить его величину либо уменьшение экономических выгод маловероятно.

Стоимостная оценка оценочного обязательства характеризуется величиной, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

То есть речь идет о том, сколько понадобится ресурсов, чтобы по состоянию на отчетную дату погасить долг или перевести его на другое лицо. Величина оценочного обязательства определяется на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также мнений экспертов и специалистов (при необходимости) (п. 16 ПБУ 8/2010).

В пункте 18 ПБУ 8/2010 дополнительно выделяются факторы, принимаемые в расчет при определении оценочного обязательства:

• последствия событий после отчетной даты в с

— риски и неопределенности, присущие в той или иной степени признаваемому оценочному обязательству;

— будущие события, которые могут повлиять на величину оценочного обязательства (если существует достаточная вероятность того, что эти события произойдут в следующем периоде).

В то же время при оценке обязательства не принимаются в расчет следующие факторы:

• суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль (отложенные налоги);

— ожидаемые поступления от продажи основных средств, товаров и иных активов, связанные с признаваемым оценочным обязательством;

— ожидаемые встречные требования или требования к другим лицам в возмещение расходов, которые организация может понести при исполнении оценочного обязательства.

Нормы п. 16 ПБУ 8/2010 предписывают позаботиться о документальном подтверждении обоснованности данной обязательству оценки (полагаем, что бухгалтер может оформить справку, в которой следует привести все факты, опыт и мнения экспертов, использованные для оценки).

Для определения величины оценочного обязательства бухгалтеру нужно будет вспомнить математические формулы, которые применяются для учета вероятностных факторов. Так, оценка предполагает расчет, основанный на выборе одного из имеющихся значений, каждое из которых может иметь место с определенной долей вероятности. В случае одинаковой вероятности значений из интервала в качестве оценочного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала. Если же вероятности разные, величина оценочного обязательства равна средневзвешенному значению, где весами выступают вероятности каждого из значений (п. 17 ПБУ 8/2010).

В пункте 24 ПБУ 8/2010 названа информация, подлежащая раскрытию по каждому признанному в учете оценочному обязательству (в случае ее существенности):

• величина, по которой обязательство отражено в балансе на начало и конец отчетного периода;
• сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;
• сумма обязательства

— сумма оценочного обязательства, списанная в отчетном периоде в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания;

• увеличение обязательства вследствие повышения его стоимости за отчетный период (проценты);
• характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;
• неопределенность в отношении срока исполнения или величины оценочного обязательства;

— ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.

ПБУ 8/2010 — один из немногих стандартов, позволяющий бухгалтеру отойти от правил и в исключительных случаях раскрывать оценочное обязательство лишь общими формулировками, не вдаваясь в подробности. Это возможно, если полное раскрытие информации наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий оценочных обязательств (п. 28).

В бухгалтерском балансе, форма которого утверждена Прик

Помимо бухгалтерского баланса, информация об оценочном обязательстве раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в таблице 7 « Резервы под условные обязательства» (см. приложение 3 к Приказу № 66н).

По каждому признанному оценочному обязательству (резерву под условные обязательства — в терминологии отчета) указываются сведения о его остатках на начало года и конец отчетного периода, а также о начислении, использовании и восстановлении за отчетный год. Учитывая, что организация самостоятельно разрабатывает таблицы — пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, о на вправе озаглавить таблицу 7 «Оценочные обязательства» .

Условные активы и обязательства

Условные активы и обязательства также должны быть отражены в финансовой отчетности, но с учетом их условного характера сведения следует представлять в пояснительной записке.

В силу п. 25 ПБУ 8/2010 по каждому условному обязательству в бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация:

• характер условного обязательства;
• оценочное значение или диапазон оценочных значений обязательства;
• неопределенность в отношении срока исполнения или величины обязательства;

— возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.

По условным активам (если поступление экономических выгод вероятно) отражению на конец отчетного периода подлежат (п. 27 ПБУ 8/2010):

• характер условного актива;

— оценочное значение или диапазон оценочных значений условного актива, если они поддаются объективному определению.

Если на отчетную дату уменьшение или увеличение экономических выгод вследствие условного актива (обязательства) маловероятно, можно не раскрывать в отчетности вышеуказанную информацию. Минфин не называет предел, ниже которого вероятность настолько мала, что сведения не включаются в отчетность. Поэтому бухгалтеру следует самому решить, с какой минимальной вероятностью увеличения (уменьшения) экономических выгод нужно раскрывать в отчетности данные об условных активах (обязательствах).

Может показаться, что нормы ПБУ 8/2010 применяются по желанию бухгалтера. Однако это заблуждение, так как отражение в учете и отчетности оценочного обязательства является обязанностью компании. У предприятия, имеющего различные обременения и обязанности, такой неизменный подход обеспечивает должное качество и полноту информации о финансовом состоянии, позволяя руководителям и учредителям принимать правильные решения по управлению предприятием. Поэтому в связи с принятием нового стандарта у бухгалтера появилась новая забота о своевременном получении сведений обо всех обстоятельствах, которые могут привести к возникновению условных активов и обязательств, а главное, об оценочных обязательствах.

2.2 Бухгалтерский учет условных активов и обязательств по международным стандартам, МСФО (IAS) 37 определяет условное обязательство как:

« (а) возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий, и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия; или

(b) существующее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, так как:

(i) не представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; или

(ii) величина обязательства не может быть измерена с

Иными словами, под условными обязательствами понимаются такие обязательства, которые не могут быть признаны в бухгалтерском балансе в силу того, что они не отвечают либо определению обязательства, либо критериям его признания.

Пункт (а) определения условного обязательства указывает на обязательство, существование которого возможно только в силу совершившихся в прошлом событий. Для того чтобы такое обязательство могло рассматриваться как существующее и было признано, в будущем должно произойти (или не произойти) одно или несколько событий, которыми компания не управляет.

В пункте (b) рассматривается существующее обязательство, но непризнаваемое по причине того, что: (1) либо отток ресурсов в случае его исполнения не является вероятным, (2) либо количественное значение обязательства не имеет надежной оценки. Однако в том случае, когда составляется консолидированная отчетность группы компаний при объединении бизнеса, условные обязательства, если им можно дать оценку, признаются в бухгалтерском балансе. Кроме того, если существует обязанность, по которой компания солидарно и раздельно ответственна, то оно является условным обязательством в части ожидаемого урегулирования иными сторонами. В этом случае компания должна признать оценочное обязательство* в части обязанности, которую должна будет урегулировать путем затрат собственных ресурсов, если их можно надежно оценить.

Следует обратить внимание на то, что, решая вопрос о признании обязательства, менеджмент организации должен дать оценки его (обязательства) вероятностным характеристикам. В Стандарте специально подчеркивается, что смысл понятия «вероятный» сводится к тому, что соответствующее будущее событие скорее совершится, чем нет, что отвечает трактовке данного термина в US GAAP. Это означает, что вероятность наступления с обытия превышает 50 %. Если же отток ресурсов в случае его исполнения не является вероятным», то вероятность оттока ресурсов равна менее 50 %. Стандарт не дает характеристи ки термина «возможный» , однако, руководствуясь трактовкой US GAAP, можно рассматривать его как означающий вероятность наступления события ниже 50 %.

Приведем пример условного обязательства, который дается в методических разработках Совета по МСФО., Сопоставляя правила отражения информации об обязательствах, можно их представить в следующем виде.

Таб лица 1 – Правила отражения обязательств

Если	Существует обязанность, которая вероятно потребует оттока ресурсов	Имеется возможная обязанность или существующая обязанность, но которая, вероятно не потребует оттока ресурсов	Имеется возможная обязанность или существующая обязанность, отток ресурсов по которой, скорее всего, является маловероятным
То следует	Признать оценочное обязательство, раскрыть информацию об оценочных обязательствах	Оценочные обязательства не признавать, раскрыть информацию об условном обязательстве	Оценочные обязательства не признавать, информацию не раскрывать

В дальнейшем развитие событий, связанное с условными обязательствами, может пойти не так, как предполагалось на момент формирования отчетности, в которой они были признаны. Поэтому при составлении отчетности в следующих периодах Стандарт требует анализа и пересмотра характеристик условного обязательства с тем, чтобы определить вероятность выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Если в отношении статьи, рассматриваемой как условное обязательство, выбытие будущих экономических выгод становится вероятным, следует признать оценочное обязательство в финансовой отчетности того периода, в котором было обнаружено изменение вероятности (за исключением редких случаев, когда обязательству невозможно дать надежную оценку).

Раскрытие в отчетности

МСФО (IAS) 37 содержит специальные правила относительно раскрытия в отчетности учете и МСФО">информации об условных обязательствах.

Согласно Стандарту, за исключением тех случаев, когда вероятность выбытия экономических ресурсов в целях урегулирования обязательства является маловероятной, организация (если выполнение этих требований не предполагает понесения неадекватных затрат) должна на конец отчетного периода дать краткое описание характера каждой группы условного обязательства, привести:

« (а) расчетную оценку влияния условного обязательства на финансовые показатели согласно принципам измерения по наилучшей расчетной оценке затрат, необходимых на конец отчетного периода для урегулирования существующего обязательства, с учетом рисков и источников неопределенности, фактора временной стоимости денег (с применением ставки дисконтирования до учета налогообложения, а также будущих событий, которые могут повлиять на величину затрат, необходимых для урегулирования обязательства);

(b) указание на признаки неопределенности величины и сумм возможного выбытия ресурсов; и

(c) возможно

В Стандарте подчеркивается, что при определении того, какие оценочные или условные обязательства могут быть выделены в отдельную группу, необходимо проанализировать их характер. Таким образом, может оказаться целесообразным учитывать как один вид обязательств суммы, относящиеся к гарантиям на разные товары, но не учитывать в рамках одной группы обязательств суммы, относящиеся к гарантиям и судебным искам. Кроме того, если оценочное и условное обязательства обусловлены одними и теми же событиями, организация должна представить требуемую информацию так, чтобы раскрыть в отчетности существующую связь между оценочным и условным обязательствами.

Условные активы, Согласно МСФО (IAS) 37 условный актив представляет собой

Возникновение условных активов обусловлено незапланированными или неожидаемыми событиями, которые создают возможность получения экономических выгод организацией. В качестве примера условного актива в Стандарте приводится возбужденный компанией судебный иск, судебное решение по которому представляется неопределенным.

Исходя из принципа консерватизма, условные активы не должны признаваться в финансовой отчетности, поскольку признание актива сопровождается признанием дохода, который, возможно, никогда и не будет реализован. Но если реализация дохода (погашение соответствующей дебиторской задолженности) практически очевидна, то данный актив не является условным и его следует признать.

Сопоставляя правила отражения информации об активах, можно их представить в следующем виде., Таблица 2 – Правила отражения активов

Если	Приток экономической выгоды является фактически очевидным	Приток экономической выгоды является вероятным, но не очевидным	Приток экономической выгоды не является вероятным
То следует	Актив признать, поскольку он не является условным	Актив не признавать, раскрыть информацию	Актив не признавать, информацию не раскрывать

Раскрытие в отчетности

Информация об условном активе должна раскрывается в том случае, когда представляется достаточно вероятным приток экономических выгод. При этом следует дать краткое описание характера условных активов на конец отчетного периода и, если это практически осуществимо, привести расчетную оценку их финансового влияния на отчетные показатели, определенные согласно принципам измерения по наилучшей расчетной оценке соответствующих доходов. Данные об условных активах, согласно Стандарту, должны быть представлены с учетом рисков и источников неопределенности, фактора временной стоимости денег (с применением ставки дисконтирования до учета налогообложения), а также будущих событий, которые могут повлиять на величину дохода.

Пересмотр отчетных данных об условных активах

Для того чтобы отразить в финансовой отчетности компании изменения, произошедшие после первоначального признания условных активов, содержание отчетной информации о них необходимо постоянно пересматривать. Если приток экономических выгод становится практически очевидным, в финансовой отчетности следует признать соответствующие статьи актива и дохода за тот отчетный период, в котором произошло данное изменение. Если приток экономических выгод становится вероятным, организация раскрывает в финансовой отчетности условный актив. При этом, отражая информацию об условных активах важно не вводить в заблуждение относительно вероятности получения дохода.

Если какие-либо сведения, требуемые Стандартом, не представлены в отчетности в силу практической неосуществимости получения необходимой информации, то этот факт должен быть раскрыт в финансовой отчетности.

В Стандарте отмечается, что в исключительно редких случаях существуют основания полагать, что раскрытие всей или части информации, требуемой Стандартом, может причинить ущерб организации в решении спорных вопросов с другими сторонами. Тогда организация имеет право не раскрывать требуемую информацию, но при этом следует объяснить пользователям отчетности сущность спорного вопроса с указанием на то, что часть информации не была раскрыта, и причины, почему это не было сделано.

Современная экономическая жизнь предъявляет новые требования к той информации, которую бухгалтерский учет предоставляет участникам хозяйственной деятельности. Становится все более очевидным, что традиционные методы формирования бухгалтерской отчетности имеют объективные границы, которые в ряде случаев не позволяют заинтересованным лицам сформировать соответствующее действительности мнение о положении дел отчитывающихся компаний. Одним из вариантов решения этой проблемы современная теория учета видит все большее применение на практике вероятностных оценок фактов хозяйственной жизни фирм. Это не относится исключительно к МСФО. Так, например, в России порядок отражения в учете и представления в отчетности организаций условных фактов хозяйственной жизни определяется Положение м по бухгалтерскому учету « Условные ф акты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утв. приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н. Переход от точных (до копейки) оценок в бухгалтерском учете к оценкам вероятностным — это очередной шаг в развитии учетной методологии.

2.3 Сравнительный анализ ПБУ 8/10 и МСФО 37

Адаптация МСФО к национальным стандартам предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности для формирования финансовой информации высокого качества, наиболее приближенной к международным стандартам. Постепенно российские стандарты становятся все ближе к МСФО. Так, недавно принятое ПБУ 8/20 10 «Оценочные обязательства, у словные обязательства и условные активы» предъявляет те же требования, что и МСФО (IAS) 37. Довольно схожи с международными стандартами и требования ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

С каждым годом российская экономика все теснее интегрируется в мировое пространство. Все чаще звучат заявления о вступлении в ВТО, в складывающихся условиях, переход на международные стандарты ведения отчетности просто необходим.

Программа сближения с МСФО была принята Правительством Российской Федерации в 1998 г. С тех пор Минфин России методично корректировал российские ПБУ на предмет соответствия международным стандартам. Последнее время в бухгалтерском законодательстве происходят события, свидетельствующие о сближении российского бухгалтерского учета и МСФО.

Требования к отражению информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах ПБУ 8/2010 максимально приближены к требованиям МСФО (IАS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Существенное отличие ПБУ 8/2010 от МСФО в том, что в ПБУ законодатель пожелал предусмотреть обязательность формирования резервов предстоящих расходов в виде оплаты отпусков, вознаграждения работников по итогам работы за год и ежегодного вознаграждения за выслугу лет, условие о выплатах которых закреплено в коллективном договоре (или ином аналогичном договоре).

По мнению законодателя, такие резервы удовлетворяют общим толкованиям оценочного обязательства по ПБУ 8/2010 (см. табл. 3), однако в документе законодатель не описывает каких-либо специальных механизмов оценки таких обязательств.

Обращаем внимание, что МСФО (IАS) 37 не применяется в отношении резервов (обязательств), связанных с выплатами работникам за труд, так как это находится в компетенции МСФО (IАS) 19 «Вознаграждения работникам» как прочие краткосрочные вознаграждения работников.

Таблица 3 — Соответствие резервов предстоящих расходов, связанных с выплатами работникам, требованиям ПБУ 8/2010

Требование ПБУ 8/2010 по признанию в учете оценочного обязательства	Оплата отпусков работников	Выплата вознаграждения работников по итогам работы за год	Выплата ежегодного вознаграждения за выслугу лет
Обязательство с неопределенной величиной	Да	Да	Да
Обязательство с неопределенным сроком исполнения	Да	Нет	Нет
Обязательство возникает из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров (п. 4а)	Трудовой кодекс РФ	Договор	Договор
У организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать (п. 5а)	Да, за каждый отработанный период времени	Да, за каждый отработанный период времени	Да, за каждый отработанный период времени
Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно (п. 5б)	Да, или в виде оплаченного отпуска, или в виде компенсации за неиспользованный отпуск	Да, обычно организация осуществляет такие выплаты, предусмотренные договором	Да обычно организация осуществляет такие выплаты, предусмотренные договором
Величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена (п. 5в)	Да, как минимум на величину подлежащей компенсации за неиспользованный отпуск	Да, в зависимости от метода расчета вознаграждения (оклад, плановые показатели выручки, среднедневная заработная плата и т.д.) и статистики	Да, в зависимости от метода расчета вознаграждения (оклад, плановые показатели выручки, среднедневная заработная плата и т.д.) и статистики

При формировании учетной политики организации в части порядка оценки и учета резерва предстоящих расходов по оплате отпусков и резервов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год организациям необходимо руководствоваться:

 пунктами 3.50 и 3.51 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств[12];

 общими принципами ПБУ 8/2010;

 МСФО (IАS) 19, применив п. 7 ПБУ 1/2008.

Следует отметить, что Минфин России запланировал разработку положения по бухгалтерскому учету, посвященного вознаграждениям работникам, как аналог МСФО (IАS) 19. В случае его утверждения необходимо будет ожидать поправки в ПБУ 8/2010.

Обязательность формировать резервы предстоящих расходов в виде оплаты отпусков, вознаграждения работников по итогам работы за год, ежегодного вознаграждения за выслугу лет подтверждается еще и тем, что приказом Минфина России № 186н из ПВБУ был удален п. 72, который давал организациям лишь право (не вменял в обязанность) на формирование указанных видов резервов и устанавливал порядок их формирования. Таким образом, отменив п. 72, законодатель устранил противоречия между нормами одного своего приказа (ПВБУ) и другого своего приказа (ПБУ 8/2010) в части общих принципов признания оценочного обязательства.

В связи с отсутствием понятий «условный факт хозяйственной деятельности» и «резерв под условное обязательство» возникает ряд несогласованных ссылок на эти понятия в положениях по бухгалтерскому учету и других нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности.

Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы являются следствием какого-либо события и факта хозяйствования, которые возникают на всех этапах деятельности организации. Эти события и факты всегда предшествуют движению и (или) опосредуют движение каких-либо ресурсов, о которых бухгалтерская служба узнает из первичных учетных документов. Соответственно для корректного и достоверного отражения в учете и отчетности информации о деятельности организации необходимо формализовать процесс сбора информации о таких событиях или фактах непосредственно от центров ответственности — держателей этих событий

Рисунок 1, Процесс отражения информации об оценочных, условных обязательствах и условных активах

В документе должны быть регламентированы следующие направления, связанные с событиями и фактами, порождающими оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы:

— максимально полный перечень событий и фактов (например, судебные разбирательства, наличие заведомо убыточных договоров, выданные гарантии на реализованную готовую продукцию и т.д.);

— центры ответственности (ЦО) и ответственные лица;

— порядок, регулярность и момент оформления документов ЦО (на регулярной основе, например на каждую отчетную дату, и как минимум на 31 декабря отчетного года ЦО должны проводить мониторинг на предмет возникновения какой-либо новой информации или события, влияющих на оценки и предположения, связанные с оценочными обязательствами, условными обязательствами и активами);

— перечень показателей и ключевой информации, подлежащих раскрытию об этих событиях или фактах, как минимум:

— заключение о наличии на отчетную дату существующих и возможных обязательств,

— оценка вероятности события, приводящего к уменьшению экономических выгод, связанных с этими обязательствами,

— денежная оценка последствий исполнения обязательства или диапазон величины оттока экономических выгод,

— денежная оценка условных активов как следствие исполнения обязательства или диапазон величины притока экономических выгод,

— оценка вероятности события, приводящего к увеличению экономических выгод, связанных с наступлением события и исполнением обязательства,

— срок исполнения обязательства;

— формы документов и порядок их заполнения ЦО;

— порядок и сроки передачи информации от ЦО в бухгалтерскую службу (службу формирования финансовой отчетности).

В локальном нормативном документе (учетная политика или стандарт «Положение по учету и раскрытию в отчетности информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и активах») необходимо отразить:

порядок дисконтирования (ставка и способы дисконтирования по конкретным видам оценочных обязательств);

срок исполнения оценочного обязательства, который не превышает 12 месяцев после отчетной даты, с целью обязательного дисконтирования величины оценочного обязательства, если организация считает, что такой порядок позволит наиболее достоверно оценить величину оценочного обязательства (если срок не установлен организацией, то в соответствии с п. 20 ПБУ 8/2010 в любом случае организация должна дисконтировать величину долгосрочного оценочного обязательства);

критерий существенности величины каждого оценочного обязательства для целей раскрытия информации в отчетности согласно п. 24 ПБУ 8/2010;

порядок идентификации (определения) существующих обязательств и возможных обязательств;

порядок оценки вероятности события, приводящего к уменьшению экономических выгод, связанных с этими обязательствами;

порядок идентификации заведомой убыточности договора;

критерий существенности санкций при прекращении организацией в одностороннем порядке заведомо убыточного договора;

порядок оценки условных активов;

порядок раскрытия информации в отчетности об оценочных обязательствах, условных обязательствах и активах;

прочие показатели и критерии согласно ПБУ 8/2010.

В заключение отметим, что ПБУ 8/2010 частично прояснило процесс идентификации информации в отношении оценочных обязательств, условных обязательств и активов. В то же время осталось много неясностей в порядке отражения информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и активах и применения норм ПБУ 8/2010. Обращаем внимание, что согласно п. 7 ПБУ 1/2008 при разработке учетной политики организациям необходимо использовать подходы МСФО (IАS) 37 и МСФО (IАS) 19 в части, не противоречащей требованиям ПБУ 8/2010.

3 Практическое применение учета условных активов и обязательств

3.1 Примеры анализа обстоятельств с целью признания в бухгалтерском учете оценочного обстоятельства

Пример 1. Организация имеет утвержденную программу ремонта основных средств, предусматривающую, в, Обязательство в, Пример 2. Законодательство предусматривает обязательность ремонтов основных средств в, Обязательство в, Пример 3. За, Обязательство в, Пример 4. В, Обязательство в, Пример 5. Организация заключила договор на, Договор не, Пример 6. Организация заключила договор на, Договор является заведомо убыточным, поскольку неизбежные расходы на

Пример 7. Руководство организации утвердило детальный план предстоящей реструктуризации деятельности организации, предусматривающий, в частности:

затрагиваемую предстоящей реструктуризацией деятельность организации и

структурные подразделения, функции и

расходы, необходимые для проведения предстоящей реструктуризации деятельности организации;

• сроки реализации предстоящей реструктуризации деятельности организации.

Руководство организации не, Обязательство в

Пример 8. Руководство организации утвердило детальный план предстоящей реструктуризации деятельности организации, предусматривающий, в частности:

затрагиваемую предстоящей реструктуризацией деятельность организации и

структурные подразделения, функции и

расходы, необходимые для проведения предстоящей реструктуризации деятельности организации;

— сроки реализации предстоящей реструктуризации деятельности организации.

Руководство организации объявляло о, Обязательства в

3.2 Примеры определения величины оценочного обязательства, Пример 1. По, Несмотря на, Организация производит расчет величины оценочного обязательства:

1000 x 0,95 + 2000 x 0,05 = 1050 (тыс. руб.).

Предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства не, Пример 2. По, Организация производит расчет величины оценочного обязательства:

(1000 + 4000) / 2 = 2500 (тыс. руб.).

Предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства не, Пример 3. Организация продает товары с, Организация предполагает, что дополнительные затраты на, Организация рассчитывает величину оценочного обязательств

Приведенная стоимость оценочного обязательства рассчитывается как произведение суммы подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования.

Коэффициент дисконтирования определяется по

КД = 1 / (1 + СД)

где КД – коэффициент дисконтирования; СД – ставка дисконтирования; N – период дисконтирования оценочного обязательства в годах.

Коэффициент дисконтиро, Приведенная стоимость оценочного обязательства, а

на 31 декабря 201

1200,00 тыс. руб. x 0,76947 = 923,36 тыс. руб.

на 31 декабря 201

расходы по

923,36 тыс. руб.* 0,14 = 129,27 тыс. руб.

приведенная стоимость оценочного обязательства

923,36 тыс. руб. + 129,27 тыс. руб. = 1052,63 тыс. руб.

на 31 декабря 201

расходы по

1052,63 тыс. руб. * 0,14 = 147,37 тыс. руб.

приведенная стоимость оценочного обязательства

1052,63 тыс. руб. + 147,37 тыс. руб. = 1200,00 тыс. руб.

На основании произведенного расчета в, В годовой

3.3 Пример бухгалтерских записей

Организация участвует в судебном процессе в качестве ответчика по иску поставщика, требующего погасить не только задолженность по договору, но и причиненный реальный ущерб. Эксперты сходятся во мнении, что судебное решение будет принято не в пользу управляющей компании. По приблизительным подсчетам сумма ее потерь составит от 100 до 200 тыс. руб. По итогам судебного разбирательства управляющая организация обязана возместить ущерб в размере 180 тыс. руб.

Произведем расчет величины оценочного обязательства (среднее

((100 + 200) / 2 = 150) тыс. руб.

Следовательно, оценочное обязательство по судебному разбирательству признается в размере 150 тыс. руб.

Для отражения оценочного обязательства в учете используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В зависимости от характера обязательства его величина относится к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам либо включается в стоимость актива, по которому о т ражается оценочное обязательство (п. 8 ПБУ 8/2010).

Согласно п. 21 ПБУ 8/2010 в течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухучете отражается сумма затрат, связанных с выполнением обязательства, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом 96.

В рассматриваемой ситуации на основании решения суда у организации возникает задолженность перед контрагентом по возмещению убытков, по этому оценочное обязательство списывается в корреспонденции со счетом 76.

В бухгалтерском учете организации будут составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В момент признания оценочного обязательства
Признано оценочное обязательство по разбирательству	91-2	96	150 000
В момент списания оценочного обязательства
Списано обязательство на основании решения суда	96	76	150 000
Перечислены денежные средства истцу	76	51	180 000
Долг, не покрытый резервом, включен в состав прочих расходов*	91-2	76	30 000

В случае недостаточности суммы признанного оценочного

Пример 2

Организация участвует в судебном процессе в качестве ответчика по иску о взыскании убытков (100 тыс. руб. реального ущерба и 20 тыс. руб. упущенной выгоды).

Юридической отдел компании оценил вероятность двух исходов разбирательства:

• потери в размере 100 тыс. руб. – с вероятностью 80%;
• потери в размере 120 тыс.

руб. – с вероятностью 20%.

Суд поддержал истца, однако удовлетворил иск лишь частично: в пользу истца взыскано 80 тыс. руб. реального ущерба (20 тыс. руб. реального ущерба и сумму упущенной выгоды суд посчитал недоказанными).

Величина оценочного обязательс, Хозяйственные операции в бухгалтерском учете компании будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В момент признания оценочного обязательства
Признано оценочное обязательство по разбирательству	91-2	96	84 000
В момент списания оценочного обязательства
Списана часть обязательства на основании решения суда	96	76	80 000
Перечислены по решению суда денежные средства истцу	76	51	80 000
Списана избыточная сумма оценочного обязательства	96	91-1	4 000

В случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства ее неиспользованная часть списывается с отнесением на прочие доходы предприятия (п. 22 ПБУ 8/2010).

Оценочное обязательство признается в отношении обязанностей (предстоящих расходов), осуществление которых в будущем является существующей на отчетную дату обязанностью организации, и при выполнении установленных ПБУ 8/2010 условий признания оценочного обязательства. По сути, это императивное правило бухгалтерского учета, а не возможность создания резервов, прописываемая в учетной политике. Поэтому предприятию следует признавать оценочное обязательство при соблюдении определенных в бухгалтерском стандарте условий, а не по собственному усмотрению.

Заключение

МСФО 37 «

МСФО 37 выделяет три учетных категории, связанных с отражением в отчетности условных событий:

1. резервы,

2. условные активы

3. условные обязательства.

Условные активы, Условное обязательство

возможное обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события; или

настоящее обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, но не учитывается в связи с тем, что маловероятно, что потребуется уплатить по обязательству или величина обязательства не может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Условное обязательство в бухгалтерском балансе не отражается. Организация должна раскрывать информацию об условном обязательстве, за исключением случаев, когда уплата маловероятна.

Условные обязательства необходимо постоянно анализировать на предмет определения вероятности уплаты. Если становится вероятным, что потребуется уплата по статье, которая ранее характеризовалась как условное обязательство, то в финансовой отчетности следует отразить резерв за тот период, в котором уплата стала вероятной.

Резерв — это обязательство, неопределенное по времени или сумме исполнения. Все резервы являются условными фактами ввиду неопределенности сроков их исполнения и величины.

МСФО 37 проводит разграничение между резервами, которые учитываются как обязательства, так как они являются настоящими обязательствами, и уплата по ним вероятна; и условными обязательствами, которые не отражаются в бухгалтерском балансе.

Резервы создаются для обеспечения исполнения будущих обязательств, характеризующихся неопределенностью. В отдельных случаях резервы используются для обеспечения эффект а «сглаживания» прибыли, а не в целях их создания: в благоприятные годы суммы резервов завышаются, что приводит к сокращению прибыли, а при неблагоприятных условиях расходы покрываются за счет созданных резервов, тем самым прибыль искусственно завышается.

Резерв подлежит признанию, если:

организация имеет настоящее обязательство;

• вероятно, потребуется выплатить некоторую сумму средств;
• обязательство можно оценить.

Если указанные условия не выпол, МСФО запрещает создавать резервы под расходы будущих периодов по ос

Величина резерва, должна соответствовать наиболее адекватной оценке расходов. Расчет суммы резерва выполняется на основе профессионального суждения руководства и по результатам заключения независимых экспертов. Дополнительными основаниями могут служить события, произошедшие после отчетной даты. Размер резерва зависит от степени вероятности убытков. Если возможно несколько равновероятных вариантов развития событий, то в расчет принимается среднее значение соответствующих им оценок резерва.

Расчетная сумма резерва

На каждую отчетную дату резервы подлежат пересмотру и корректировке с целью отражения наилучшей оценки. Если становится очевидным, что совершать выплаты для выполнения обязательства не потребуется, то резерв компенсируется.

Современная экономическая жизнь предъявляет новые требования к той информации, которую бухгалтерский учет предоставляет участникам хозяйственной деятельности. Становится все более очевидным, что традиционные методы формирования бухгалтерской отчетности имеют объективные границы, которые в ряде случаев не позволяют заинтересованным лицам сформировать соответствующее действительности мнение о положении дел отчитывающихся компаний. Одним из вариантов решения этой проблемы современная теория учета видит все большее применение на практике международных стандартов финансовой отчетности.

Список использованной литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010 утверждено приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 143н, вступает в силу с бухгалтерской отчетности за 2011 г.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 утверждено приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010 утверждено приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н.

4. Письмо Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01 (см. Раздел «Составление промежуточной бухгалтерской отчетности в 2011 году»).

5. «Российская газета» от 16 февраля 2011 г. № 32.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.

7. Приказа Минфина России от 24 декабря 2010 г. №186н. «О внесении

8. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 6-е издание, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. — 640с.

9. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 576 с.

10. IAS 37: «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

12. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.

15. В связи с утверждением приказа Минфина России № 186н требование о формировании резерва по сомнительным долгам является обязательным.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

17. Утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

18. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.

19 Экономика и бизнес. Теория и практика предпринимательства. / под редакцией Камаева В.Д. — М.: Издательство МГТУ им. Н.Э. Баумана, 2003. – 464с.

20 Теория бухгалтерского учета. / Под ред. Кутера М. И. — М.: Деловая литература, 2005.– 639 с.

21 Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С. Бакаева. — М.: Юристъ, 2004.– 102 с.

22 Мощенко Н.П. Анализ бухгалтерского баланса, его основных статей и расчетных показателей. // Все для бухгалтера. – 2005. – № 2. – С. 29.

23 Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 321с.

24 Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 6-е издание, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. — 640с.

25 Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 576 с.

26 Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет . – М.: ЭКОНОМИСТЪ , 2004. – 283с.

27 Бухгалтерский учет // под ред. Тишкова И.Е., Прищепы А.И. — Минск: Высшая школа, 2006. – 467с.

28 Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П. С. Безруких. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство БЕК, 2007.–718 с.

29 Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. В 2т. Т.2. — М: Информационный издательский дом «Филинь», 2008.- 494с.

2