5
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему: «Теоретические концепции налогообложения»
3.1 Особенности налогов в федеративных государствах
В настоящее время в мире наблюдается бурное развитие процессов федерализации, связанных с интеграционными явлениями. Возрастает и число федеративных государств.
В мире насчитывается 24 федеративных государства, включая Швейцарскую Конфедерацию. Наибольшее число федераций в Европе — семь. В Азии существуют четыре федеративных государства. На Американском континенте созданы шесть федераций. Кроме них в Латинской Америке были другие мелкие федеративные островные образования в Карибском бассейне, и почти все они распались. Четыре федеративных государства существуют в Африке и три в Океании.
В некоторых случаях точные классификации в современных условиях, когда создается все больше смешанных и гибридных форм, указать довольно сложно: есть своеобразные государства, обладающие некоторыми чертами федерализма.
Конституционные федерации создаются «сверху» в результате принятия конституций и иных законодательных актов. Такими федерациями являются Бельгия, Германия, Индия, Пакистан.
В зависимости от значения национального фактора в организации федерации их классифицируют на территориальные и национально-территориальные.
В западной науке федерация не рассматривалась как способ решения национального вопроса, федерации складывались исторически на основе территорий, государств, государственных образований по территориальному признаку. Во многих случаях он доказал свою пригодность и используется для организации управления во многих государствах (например, он обеспечивает государственное единство отстоящих друг от друга Коморских островов, создавших федерацию).
Лишь в единичных случаях на структуре западных федераций, возникших в прошлые столетия, сказался этнический и лингвистический фактор. Так было в Канаде, где теперь франкоязычное население составило одну из десяти провинций — Квебек. Федерациями, построенными на территориальном признаке являются: Австрия, Аргентина, Бразилия, Германия, Мексика, США и др.
К федерациям, построенным по национально-территориальному принципу относятся: Бельгия, Индия, Канада, Швейцария, Югославия и др.
В зависимости от степени равноправия составных частей различают федерации симметричные — с однопорядковыми субъектами и асимметричные — с разностатусными и различными видами субъектов.
Бюджетное устройство и бюджетная система зарубежных стран и Российской Федерации
... входят в государственный бюджет, в федеративных государствах - не включаются в бюджет членов федерации, доходы и расходы которых не входят в федеральный бюджет. На первых этапах развития бюджета бюджетная система многих стран характеризовалась зависимостью государственного ...
В.Е. Чиркин считает, что абсолютно симметричных федераций с точки зрения их конституционного регулирования в настоящее время в мире нет, их тем более не может быть при анализе с позиций социально-экономических или духовного склада жизни. Поэтому он делит федерации на асимметричные и относительно симметричные.
К симметричным федерациям относятся Австрия, Германия, Объединенные Арабские Эмираты и др.
Асимметричными федерациями являются Бразилия, Индия, Нигерия, США, Швейцария.
По степени сочетания централизации и децентрализации федерации делят на централизованные (интегративные), например Индия, и относительно децентрализованные (деволюционные, относительно централизованные) — Германия, США, Швейцария и др.
Для того чтобы выяснить, как построена система законодательства различных федеративных государств, необходимо рассмотреть вопрос о моделях распределения компетенции в зарубежных странах.
Согласимся с точкой зрения М.Х. Фарукшина, который считает, что разграничение предметов ведения и полномочий между федерацией и её членами составляет важнейший отличительный признак любой федерации. Разграничение предметов ведения и полномочий федерального центра и субъектов федерации имеет существенное, если не сказать решающее, значение для нормальной жизнедеятельности федеративного государства. На таком разграничении основываются разделение власти по вертикали, определённое ограничение всевластия центра с одновременным предоставлением ему значительных полномочий по осуществлению жизненно важных для общества функций, а также относительная самостоятельность членов федерации и та доля суверенитета, которую они реализуют.
По мнению Б.А. Страшуна и С.Ю. Кашкина, складываются эти модели из следующих элементов:
- исключительной федеральной компетенции;
- исключительной компетенции субъектов федерации;
- конкурирующей компетенции федерации и ее субъектов;
- остаточной компетенции, распределяемой конституциями различно в зависимости от степени централизованности данной федерации.
С компетенцией как совокупностью полномочий в отношении определенных предметов ведения не надо смешивать сами эти предметы, образующие сферу компетенции. Сферы компетенции могут быть следующие:
- исключительная федеральная, где в принципе только федеральные органы могут обладать властными полномочиями и осуществлять их, однако отдельные права могут быть делегированы субъектам федерации;
- исключительная субъектов федерации, где только их органы, а также органы местного самоуправления могут иметь и осуществлять полномочия власти;
- совместная федерации и ее субъектов, где властные полномочия принадлежат и федеральным органам, и органам субъектов федерации, включая их органы местного самоуправления.
В этой сфере компетенция может быть строго распределена между федерацией и ее субъектами (например, федерация законодательствует, а ее субъекты обеспечивают исполнение законов или федерация издает основополагающее, рамочное регулирование, а ее субъекты — конкретное), и в таком случае в данной сфере могут быть полномочия, входящие в исключительную компетенцию как федерации, так и ее субъектов. Но распределение в совместной сфере может иметь и конкурирующий характер: органы субъектов федерации вправе принимать решения по любым вопросам данной сферы, пока такие решения не приняты федеральными органами. В любом случае акты субъектов федерации в совместной сфере не могут противоречить актам федеральным;
Бюджетные полномочия субъектов Российской Федерации
... касается предметов ведения субъектов Российской Федерации в сфере бюджетных отношений, то в соответствии со статьей 73 Конституции Российской Федерации эти субъекты вне пределов ведения Российской Федерации и полномочий Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации ...
- остаточная, то есть не определенная конституцией; она может быть посредством конституционной презумпции отнесена к любой из вышеперечисленных.
В.Е. Чиркин выделяет пять основных вариантов размежевания предметов ведения в федеративном государстве:
Конституциями установлена исключительная компетенция (предметы ведения, полномочия) федерации, а все остальные вопросы отнесены к ведению её субъектов. Такая модель используется в Австралии, США, Танзании, Швейцарии и др.
Устанавливается исключительная компетенция субъектов федерации, в которую федеральные органы не могут вмешиваться. Это редкий способ размежевания предметов ведения и в чистом виде он сейчас не применяется, но как частный случай наряду с другими используется Мексикой, и рядом других стран.
Установлены две сферы компетенции: федерации и её субъектов, причём вторая сфера определена не в виде остаточного от исключительной компетенции федерации, а путём перечня полномочий субъектов. Такой порядок предусмотрен в Аргентине, Канаде, Эфиопии.
Четвёртый вариант заключается в том, что конституции дают перечень полномочий только в двух сферах: федеральной и совместной компетенции. Всё, что не названо, относится к исключительной компетенции штатов. Такими являются конституции Германии, Нигерии, Пакистана, России.
Пятый способ разграничения предметов ведения федерации и субъектов состоит в том, что указываются три сферы компетенции, причём в пределах каждой сферы содержатся исчерпывающие перечни. Примером такой конституции является Конституция Индии.
Далее рассмотрим конкретные примеры распределения компетенции и федеративного строения системы законодательства ряда государств.
3.2 Особенности налогов унитарных государствах
Налоги Великобритании можно классифицировать по 5-ти крупным группам.
Структура налоговых поступлений:
1. Прямые налоги на доходы — 45,9% (подоходный налог, налог на капитал, налог на наследство).
2. Косвенные налоги — 31,4% (наиболее крупным доходным источником является НДС).
3. Местные налоги — 9,6% (наиболее крупный — налог на недвижимость).
4. Налог на деловую активность — 7,4%.
5. Прочие налоги — 5,7%.
Один из основных налогов — подоходный. В Великобритании принята ШЕДУЛЯРНАЯ форма построения подоходного налога, которая предполагает деление дохода на части (ШЕДУЛЫ) в зависимости от источника дохода и каждая шедула облагается особым способом. Такое разделение обложения дохода предусматривает цель — настигнуть доход у источника его выплаты.
Действуют пять шедулов, причём некоторые из них имеют ещё и внутреннюю градацию доходов:
1. Шедула «А» включает доходы от имущества (квартплата за сдаваемые в найм дома и квартиры).
2. Шедула «В» охватывает доход, полученный от дивидендов по государственным облигациям.
3. Шедула «С» — основная шедула, имеет очень много различных видов дохода, поэтому разделена на 6-ть частей: доход от торговли или деловых операций (прибыль владельцев магазинов); доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг (врача или адвоката); полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению; доход от ценных бумаг, находящихся за рубежом; доход от имущества, находящегося за рубежом; все остальные доходы, не включённые ни в одну из перечисленных выше частей.
Аудит земельного налога
... за правильностью исчисления налогов. Проверка правильности формирования налоговой базы. Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков (ст. 390 ... Методика аудита земельного налога Аудитору необходимо выполнить оценка систем налогового учета; оценка аудиторских рисков; расчет уровня существенности; определение основных факторов, влияющих на налоговые ...
4. Шедула «D» — состоит из 3-х пунктов: доходы из разных ведомств и разных должностей (доходы государственных служащих); доходы от пенсий, выплачиваемых компаниями; доходы от пособий, выплачиваемых министерством социального страхования, подлежащие налогообложению.
5. Шедула «Е» — содержит дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.
Подоходный налог удерживается с облагаемого дохода и представляет собой совокупный доход за год за минусом скидок и льгот по закону.
Удержание подоходного налога с заработной платы производится у источника. При этом отпадает необходимость заполнять налоговые декларации для лиц наёмного труда, живущих на доходы только от заработной платы. В остальных случаях налогообложение дохода производится на основе декларации.
Современная организация Британского подоходного налогообложения сложилась благодаря реформам 1965-1973 годов. До 1965 года подоходный налог платили как физические, так и юридические лица, в т.ч. и корпорации. В 1965 году был введён налог на прибыль корпораций. Ещё более серьёзные изменения в подоходное налогообложение было внесено реформой 1973 года, в результате которой, заработанный и инвестированный доходы стали облагаться по единой шкале. Это не только упростило технику взимания налогов, но и коренным образом изменило назначение шедул, которые, в настоящее время, служат для начисления скидок и льгот.
Наиболее универсальными и важными из личных скидок являются:
? личная скидка (определяется в размере 3445 ВР), право на которую имеют все налогоплательщики, независимо от источника дохода;
- ? дополнительная семейная скидка, которая засчитывается при обложении дохода главы семьи.
В Великобритании действуют три ставки подоходного налога:
? до 2500 ВР — 20%;
- ? от 2500 до 23700 ВР — 25%;
- ? более 23700 ВР — 40%.
Ставка налога на прибыль корпораций постепенно снижается следующим образом: с 52% в 80-е годы до 35%, а в настоящее время до 33%. Малому бизнесу предоставляется льгота и доход облагается по ставке 25%. К малым предприятиям относятся предприятия с размером прибыли до 25000 ВР в год.
В особую категорию выделены нефтедобывающие компании. Они вносят в бюджет 50% дохода, а остальные после уплаты налога по обычной ставке.
Налог на прирост капитала — взимается при реализации определённых видов капитальных активов (это чистые автомобили, жильё, государственные сертификаты и облигации).
Цель данного налога — ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок. Доход определяется как разница между рыночной ценой и ценой приобретения имущества. Налог уплачивается по высшей ставке подоходного налога для физических лиц и по основной ставке налога на прибыль корпораций для юридических лиц.
Налоговый менеджмент в системе управления фирмой
... исследовать основы налогового планирования и оптимизации налогов предприятиями на законных основаниях; рассмотреть проблемы оптимизации налогов субъектами специальных налоговых режимов. Предметом исследования выступают денежные отношения, складывающиеся в процессе управления налогами и налогообложением на уровне предприятий рыночными ...
Налог на наследство не облагает первые 150000 ВР стоимости не передаваемого имущества, а для сделок с большей суммой применяется ставка 40%.
К прямым налогам можно отнести: взносы на нужды социального страхования, расходы на пенсии и пособия. Эти взносы классифицируют по 1-му из 4-х классов:
1. Лица наёмного труда и их работодатели.
2. Самозанятые лица (частные врачи, адвокаты, преподаватели).
3. Взносы, добровольно перечисленные неработающими гражданами.
4. Лица, уплачивающие взносы по 2-му классу, если их доход больше определённой суммы.
Класс взносов даёт право на соответствующие выплаты. Для лиц наёмного труда и их работодателей размер взноса дифференцирован. Заработок меньше 54 ВР в неделю полностью освобождается от уплаты взносов. Если же заработанный доход больше этой суммы, то размер взносов составляет 2% от первых 54 ВР и 9% с оставшейся части, но не более 405 ВР в неделю. Взносы по 2-му и 3-му классу уплачиваются по твёрдым ставкам, соответственно 5,35% и 5,25% в неделю. По 4-му классу — 6,3%. Главное место среди косвенных налогов занимает НДС, который формирует 17% бюджета страны. Базой обложения НДС является стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг, т.е. разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщика. Стандартная ставка НДС в Великобритании 17,5%, при этом не облагаются налогом следующие виды товаров услуг: продовольственные товары; книги, лекарства, импортно-экспортные товары; топливо и энергия для домашнего пользования; оплата за воду и другие коммунальные платежи; строительство жилых домов; транспортные услуги, детская одежда; почтовые, финансовые услуги, страхование и ритуальные услуги.
Налог на имущество — взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества, земли.
Налог взимается с оценочной стоимости недвижимости, который производится 1 раз в 10 лет. Эта стоимость представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. Ставка налога устанавливается муниципалитетами исходя из потребления финансовых ресурсов, поэтому значительно колеблется в различных городах и графствах Великобритании.
4. Теоретические основы налогового менеджмента
Налоговый менеджмент — новая для России теоретическая и практическая область знаний, появившаяся на рубеже веков. По аналогии с финансовым менеджментом налоговый менеджмент возник первоначально в хозяйственной среде, т.е. в практической действительности, и лишь впоследствии появились попытки теоретического обобщения и развития этой области знаний. Первой теоретически подкрепленной работой по налоговому менеджменту стала книга Д.Ю. Мельника с одноименным названием, вышедшая в издательстве «Финансы и статистика» в 1999 г.
Вместе с тем до настоящего времени публикации по налоговому менеджменту в большинстве своем сводятся к способам ухода от налогов, а налоговый менеджмент — к налоговому планированию, что заведомо сужает сферу его действия. Широко распространена точка зрения, сводящая налоговый менеджмент к операциям с оффшорами, означающая лишь нелегальный или полулегальный варианты развития этой управленческой функции. И наконец, налоговый менеджмент в ряде публикаций ограничивается задачей минимизации налогообложения, причем любыми средствами, что также неприемлемо, так как уменьшение одних налогов зачастую означает увеличение других, а минимизация налогов любыми средствами приводит к санкциям и даже уголовной ответственности.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход ...
... граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" . Выплата таких пособий ... налогообложения в виде единого сельхозналога при осуществлении отдельных видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система ЕНВД ...
Сравнительная молодость для нашей страны этой теоретической и практической области знаний, а также специфика национального налогового законодательства и обусловленная этим невозможность трансформации в отечественную экономику зарубежного опыта в области налогового менеджмента объясняют недостаток экономической литературы по данному кругу проблем, отсутствие единого подхода к этой функции внутрифирменного управления в имеющихся публикациях и не сложившийся еще понятийный аппарат дисциплины.
Налогам отводится важнейшая роль в функционировании любого национального государства. Выполняя распределительную, стимулирующую, регулирующую и фискальную функции, налоги позволяют сдерживать инфляцию в периоды ее интенсивного роста (кейнсианская модель встроенных стабилизаторов) [1], бороться с так называемыми провалами рынка 3 , обеспечивать экономическую поддержку развития в периоды кризиса, финансировать капиталовложения в непривлекательные для частного капитала сферы.
Вместе с тем чрезвычайно сложно создать справедливую налоговую систему — хотя бы потому, что до сих пор не установлено само определение справедливой лепты. Кроме того, практически ни одно государство не смогло добиться точного и справедливого распределения ресурсов из «общего котла»: бюджетные расходы — их цели, размеры и направления по адресатам — вызывают разногласия среди всех налогоплательщиков. И наконец, любой бизнес существует не ради налогов, а в целях извлечения прибыли, и налоги при этом существенно корректируют практически все управленческие решения. Поэтому при всей значимости этой доходной статьи национальных бюджетов система налогообложения объективно порождает стремление оптимизировать налоги и, как следствие, налоговый менеджмент.
Налоговый менеджмент выполняет специфическую функцию в системе управления хозяйствующего субъекта и являются в силу этого одной из подсистем внутрифирменного (корпоративного) менеджмента. Его можно охарактеризовать как управление налогами предприятий-налогоплательщиков, регулирующее их финансовые взаимоотношения с государством в процессе перераспределения доходов хозяйствующих субъектов и формирования доходов бюджета.
Предметом налогового менеджмента являются налоговая политика, определяющая уровень налогообложения, и ее практическая реализация.
Основным объектом налогового менеджмента являются хозяйствующие субъекты-налогоплательщики.
Информационная база налогового менеджмента формируется в системе финансового, налогового и управленческого учета. Это, в частности, обусловливает тесную взаимосвязь налогового менеджмента с такими подсистемами управления, как финансовый менеджмент, бухгалтерский учет, управление затратами.
В мировой практике сложился ряд доктрин, на которых строится система налогообложения, применяемых в той или иной степени во всех национальных системах налогообложения и во многом определяющих принципы построения налогового менеджмента. Начиная с Адама Смита (1776) четырьмя основными доктринами налогообложения считаются[2]:
Преддипломная практика в инспекции федеральной налоговой службы России
... Сравнительная характеристика налогообложения физических лиц налогом на доходы в США и во Франции / С.Н. Терентьева // Финансовый менеджмент, 2012 . - №2 . – С. 12-19 39. Титов В.В. Влияние налоговой системы ... вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим. Если Отчет по практике, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, ...
- § справедливость, т.е. возложение одинаковой налоговой обязанности на лиц с одинаковым доходом (горизонтальная справедливость) и возложение налоговой обязанности в пропорции к доходу (вертикальная справедливость);
- при этом принцип горизонтальной и вертикальной справедливости распространяется не только на доход, но и на потребление;
- § определенность, означающая, что для налогоплательщика не должно быть неопределенности и сомнений в выявлении и расчете подлежащих уплате налогов;
- § удобство и простота определения налоговой обязанности, трансформирующиеся в современной действительности в право налогоплательщика выбирать наиболее приемлемую для него учетную политику, а также малое предпринимательство с упрощенными и благоприятными налоговыми правилами;
- § эффективность и нейтральность, означающие, что налоги должны быть нацелены на деятельность в целом, а не на конкретного субъекта предпринимательства, при этом их негативное влияние на принятие налогоплательщиками решений должно быть минимальным и с точки зрения административных расходов, и с точки зрения потерь;
- развитие этой доктрины привело к формулированию «кривой Лаффера» — 34% налоговых изъятий, после которого возрастание уровня налогообложения ведет к снижению налоговых поступлений.
Помимо классических доктрин налогообложения и указанных выше их современных трансформаций широкое распространение в мире получила так называемая доктрина Хэйг-Саймонс[3], предполагающая, что базой налогообложения может быть либо доход, либо потребление. В силу этого в большинстве налоговых систем мира существуют налоги на доход (например, налог на прибыль) и налоги на потребление (например, НДС и налог с продаж).
Ниже приведены основные аргументы сторонников налогообложения доходов и сторонников налогообложения потребления[4].
Помимо вышеперечисленного в современной мировой практике применяется доктрина «срывания корпоративной маски», означающая, что акционер компании несет ответственность за ее деятельность, если фактически руководит этой деятельностью. Поскольку крупные акционеры в большинстве случаев обладают возможностью направлять деятельность компании, их действия могут быть с особой тщательностью проверены налоговыми органами в случае подозрения, что такие действия имеют исключительно налоговую направленность. Поскольку заработная плата и дивидендные выплаты имеют, как правило, различный режим налогообложения, доктрина «срывания корпоративной маски» предполагает, что они могут сравниваться между собой, а также с объемами функций каждого работника и работающего акционера. При этом сравнение (тестирование) проводится по следующим тестам: роль в компании, сравнение с подобными компаниями, характер и финансовое состояние компании, «конфликт интересов», внутренняя последовательность.
И наконец, получившая широкое распространение доктрина экономической сущности основывается на следующих аргументах: поскольку бизнес делается не ради налогов, а ради прибыли, любые сделки, операции и иные действия налогоплательщика должны преследовать цель извлечения дополнительной прибыли. Отсутствие такой цели у сделки означает ее оспоримость. Исключением из этого правила являются благотворительные пожертвования. Однако и в отношении их налоговое право устанавливает ограничения, например лимит вычетов по сумме или в процентном отношении к прибыли.
Налоговый учет в рекламных организациях
... в течение налогового (отчетного) периода. Эти виды рекламных расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль признаются в размере, не превышающем 1% от выручки. 2.2. Налоговая ставка Под рекламными агентствами понимаются организации ... реклама, именуется рекламным носителем. Целью курсовой работы является изучение налога на рекламу, его основные положения, объекты, ставки, налоговые льготы, ...
Перечисленные выше доктрины в той или иной мере применяются в отечественной налоговой практике. В рамках же налогового менеджмента они учитываются, зачастую интуитивно, но главным образом с использованием наиболее выгодных аргументов оппонентов, с фокусированием внимания на различиях в подходах. И наконец, наличие собственной концептуальной основы в налоговой практике придает завершенность налоговому менеджменту как теоретической и практической области знаний.
Как было отмечено ранее, отечественный налоговый менеджмент — специфическая подсистема внутрифирменного управления. Это объясняется рядом обстоятельств.
Во-первых, большинство российских налоговых реалий не являются отечественным изобретением ввиду относительной молодости федеральной налоговой системы. Вместе с тем в налоговом менеджменте меньше, чем в какой-либо другой области, возможно заимствование зарубежных способов и приемов.
Во-вторых, молодость отечественной налоговой практики отражается на деятельности российских судов, которые в спорных ситуациях принимают решения на основе анализа законодательства и конкретных норм узкого действия, в то время как зарубежные суды (например, в США и Великобритании) чаще анализируют сущность отношений, операций, бизнеса в целом.
В-третьих, эта область знаний чрезвычайно изменчива, что связано с изменчивостью налогового законодательства.
В-четвертых, сложившиеся налоговые реалии (двусмысленность и противоречивость правовых норм, а также практика обратной силы, заметно утерявшие в последние годы свои позиции, но не истребленные полностью) не способствуют стабильности предпринимательской деятельности, в то же время создают большое поле деятельности для налогового менеджмента.
В-пятых, парадоксы российской деловой культуры обусловливают противоречивость отечественного налогового менеджмента: с одной стороны, целью бизнеса является прибыль, с другой стороны, в отечественной практике предпринимаются немалые усилия для минимизации прибыли с целью минимизации налоговых издержек.
В-шестых, налоговый менеджмент должен исходить из тесной взаимосвязи налогов и учитывать их сбалансированность: уменьшение одних налогов зачастую приводит к увеличению других и наоборот (например, уменьшение НДС способствует увеличению налогооблагаемой базы по прибыли).
В-седьмых, официальная российская статистика не отличается достоверностью в силу высокого удельного веса теневых операций, в ней не отражаемых. Вследствие этого для целей налогового менеджмента практически бессмысленны межхозяйственные сравнения по официальным данным; сравнительные оценки и расчет ориентировочных коэффициентов по реальным оборотам не представляются возможными на сколько-нибудь представительной выборке из-за конфиденциальности этой информации.
