Правила налогового учета внереализационных расходов во многом отличаются от правил учета, установленных бухгалтерским законодательством. Во-первых, состав внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения (ст.265 НК РФ), не соответствует составу операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов, сформированных по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” Так, например, расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции, в бухгалтерском учете отражаются в составе операционных . В налоговом учет эти расходы в состав внереализационных не включаются, а относятся на уменьшение доходов от реализации соответствующих видов имущества. Проценты, уплачиваемые организацией по долговым обязательствам, которые в бухгалтерском учете могут включаться в состав операционных расходов только в ограниченном количестве случаев (см. Положение по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию”, утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н), для целей налогообложения всегда включаются в состав внереализационных расходов независимо от характера предоставленного кредита или займа (подп.2 п.1 ст.265 НК РФ).
Во-вторых, глава 25 для некоторых видов расходов устанавливает порядок определения величины расхода, отличный от правил бухгалтерского учета. Например, особый порядок учета для целей налогообложения установлен в отношении процентов по полученным заемным средствам (ст.269 НК РФ).
Иные правила по сравнению с бухгалтерским законодательством установлены главой 25 и в отношении порядка формирования резервов по сомнительным долгам. Учитывая вышеизложенное, для целей исчисления налога на прибыль организациям следует вести отдельный налоговый учет внереализационных расходов. Налоговый учет ведется на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости. При этом необходимые формы налоговых регистров нужно закрепить в специальном приложении к учетной политике.
ГЛАВА 1. СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В частности, ко внереализационным расходам относятся: 1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
Учет инфляции, риска и неопределенности при оценке эффективности ...
... При прогнозе инфляции следует учитывать официальные сведения, а также экспертные и прочие оценки, учитывающие дефлятор ВНП, и/или индексы цен по достаточно большой “корзине” постоянного состава. Учет неопределенности и риска при оценке эффективности ...
Организации, предоставляющие за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации, расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества включают в состав внереализационных расходов. Те организации, которые предоставляют свое имущество за плату по временное пользование и (или) временное владение и пользование на систематической основе, то есть для которых это является предметом деятельности, расходы на содержание переданного в аренду имущества включают в состав расходов на производство и реализацию. Дата реализации услуг при методе начисления определяется согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ по дате перехода права собственности вне зависимости от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплаты (пункт 3 статьи 271 НК РФ).
В НК РФ не установлен порядок определения даты реализации услуг по аренде (лизингу) в отличие от даты признания этих доходов внереализационными. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, датой реализации услуг признается либо последний день отчетного (налогового) периода либо дата начисления лизинговых платежей в соответствии с установленными договором лизинга условиями. Доходами лизинговой компании являются полные суммы лизинговых платежей. В НК РФ не предусмотрено особого порядка формирования налоговых доходов лизинговой компании в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Величина доходов лизинговой компании в налоговом учете не зависит от того, на чьем балансе числится лизинговое имущество. Отметим, что в договоре лизинга может быть установлен неравномерный график осуществления лизинговых платежей неравных по сумме. Однако в данном случае среди специалистов нет однозначного подхода к тому, каким образом следует определять сумму дохода для целей налогообложения. 2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической. На основании пункта 3 статьи 43 НК РФ под процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству. Следовательно, к расходам по этой статье относятся проценты, которые были заранее установлены (проценты по договору займа, кредитному договору, простому или переводному векселю).
Корпоративные ценные бумаги: понятие, виды, свойства
... и вторичного рынков. На российском рынке ценных бумаг представлены все виды фондовых инструментов, присущих странам с развитым фондовым рынком. Актуальность работы обосновывается тем, рынок ценных бумаг в России находится еще в ...
В этом случае расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
Под расходами в целях налогообложения прибыли признается только сумма процентов, начисленная за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Особенности определения расходов в виде процентов в общем случае установлены в статье 269 НК РФ, особенности для банков определяются в соответствии со статьей 291 НК РФ. 3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы. Общие требования, которым должны соответствовать расходы, указаны в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ,- убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получения дохода. 4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.
5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации. Отрицательной курсовой разницей в целях НК РФ признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств. 5.1) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. 6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций устанавливаются статьей 291 НК РФ).
7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 НК РФ).
8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы. 9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. 10) судебные расходы и арбитражные сборы. 11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 НК РФ. 12) расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями пункта 3 статьи 254 НК РФ. 13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ. 15) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент – банк». 16) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания. 17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана. 18) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений статей 301 — 305 НК РФ. 19) расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру РОСТО, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта.
20) другие обоснованные расходы: 1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде. 2) суммы безнадежных долгов, а также суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, созданного налогоплательщиком. 3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам. 4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам. 5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. 6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. 7) убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 НК РФ.
ГЛАВА 2. РЕГИСТРЫ УЧЕТА ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ
Для целей исчисления налога на прибыль организациям следует вести отдельный налоговый учет внереализационных расходов. Для ведения налогового учета внереализационных расходов можно использовать Регистр учета внереализационных расходов по форме № В-2, в котором в течение квартала (месяца) будут собираться все внереализационные расходы организации, принимаемые для целей налогообложения, дата признания которых приходится на соответствующий квартал (месяц).
Итоговые данные о сумме внереализационных расходов переносятся из Регистра В-2 в строку 040 Листа 02 Декларации.
Регистр учета внереализационных расходов за январь — _____________ 200 ____ г.
Форма № В-2
| № п/п | Дата признания | Вид расхода | Сумма | Основание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Итого за месяц (квартал) | ||||
| Начислено за предыдущий период | ||||
| Итого нарастающим итогом с начала года |
Если организация принимает решение о создании резервов по сомнительным долгам то ей следует наладить отдельный налоговый учет операций по созданию и использованию этого резерва. Для этих целей организации необходимо по окончании каждого отчетного (налогового) периода проводить инвентаризацию дебиторской задолженности с целью выявления сумм сомнительной и безнадежной задолженности (п.1 и 2 ст.266 НК РФ).
Результаты проведенной инвентаризации могут фиксироваться в Регистре учета сомнительной и безнадежной задолженности по форме № В-4. Основанием для формирования этого регистра могут служить аналитические данные по счетам учета расчетов, поскольку в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства все организации обязаны вести развернутый аналитический учет расчетов, позволяющий получать данные о состоянии расчетов по каждому контрагенту.
Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по состоянию
на ____________________ 200 ___ г.
(отчетная дата)
Форма № В-4
| № строки | Наименование | Сумма |
| 1 | 2 | 3 |
| 01 | Сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней | |
| 02 | Сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) | |
| 03 | Сумма безнадежной задолженности |
На основании данных регистра В-4 осуществляется расчет суммы резерва по сомнительным долгам, использованного в отчетном периоде на погашение убытков от списания безнадежной задолженности, а также суммы резерва по сомнительным долгам, создаваемого в следующем отчетном (налоговом) периоде. Для расчета указанных сумм можно использовать Регистр учета операций по списанию безнадежной дебиторской задолженности по форме № В-5 и Регистр — расчет резерва по сомнительным долгам по форме № В-3.
Регистр учета операций по списанию безнадежной дебиторской задолженности, выявленной по состоянию
на ____________________ 200 ___ г.
(отчетная дата)
Форма № В-5
| № строки | Наименование | Сумма |
| 1 | 2 | 3 |
| 01 | Сумма безнадежной задолженности | |
| 02 | Сумма начисленного резерва сомнительных долгов | |
| 03 | Сумма задолженности, списываемая за счет резерва | |
| 04 | Сумма задолженности, списываемая в состав внереализационных расходов | |
| 05 | Неиспользованный остаток резерва |
Регистр — расчет суммы резерва по сомнительным долгам
на ____________________ 200 ___ г.
(отчетный, налоговый период)
Форма № В-3
| № строки | Наименование | Сумма |
| 1 | 2 | 3 |
| 01 | Общая величина сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней | |
| 02 | Общая величина сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней | |
| 03 | Сумма задолженности, включаемая в сумму резерва (стр.01 + стр.02 х 0,5) | |
| 04 | Сумма выручки за отчетный (налоговый) период | |
| 05 | Предельный размер резерва (стр.04 х 0,1) | |
| 06 | Сумма резерва, принимаемая для целей налогообложения (меньший из двух показателей, отраженных по стр.03 и стр.05) | |
| 07 | Неиспользованный остаток резерва предыдущего периода | |
| 08 | Доначислена сумма резерва (стр.06 — стр.07) | |
| 09 | Уменьшена сумма резерва (стр.07 — стр.06) |
ГЛАВА. 3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ
Налогоплательщикам следует учесть, что расходы в виде суммовых разниц признаются у продавцов или покупателей на определенную дату (пункт 9 статьи 272 НК РФ).
Так у налогоплательщика – продавца, суммовые разницы признаются расходом на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права. У налогоплательщика – покупателя, суммовые разницы признаются расходом на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права. Это касается организаций, которые определяют доходы и расходы методом начисления. Что касается налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, то в целях налогообложения не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах (пункт 5 статьи 273 НК РФ).
Пример 1. В соответствии с заключенным договором ЗАО «Март» реализовало товар, стоимостью 11 800 долл. США, в том числе НДС — 1800 долл. США. Право собственности к покупателю перешло в момент отгрузки (2 февраля).
Оплата покупателем произведена 7 февраля. Себестоимость реализованного товара -250 000 руб. В соответствии с условиями договора оплата товара производится в рублях по курсу Банка РФ, действующему на дату оплаты. Официальный курс доллара США составляет (условно): вариант 1: — 2 февраля — 28,80 руб./USD; — 7 февраля — 28,90 руб./USD; вариант 2: — 2 февраля — 28,80 руб./USD; — 7 февраля — 28,70 руб./USD. В бухгалтерском учете ЗАО «Март» оформлены следующие проводки:
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | ||
| Дебет | Кредит | |||
| 2 февраля | ||||
| 62 | 90-1 | 339 840 | Отражено признание выручки от реализации (11 800 USD х 28,80 руб./USD) | |
| 90-3 | 68 | 51 840 | Отражено начисление НДС, подлежащего получению от покупателя (1800 USD х 28,80 руб./USD) | |
| 90-2 | 41 | 250 000 | Отражено списание себестоимости проданного товара | |
| 7 февраля — вариант 1 | ||||
| 51 | 62 | 341 020 | Отражено поступление оплаты от покупателя (11 800 USD х 28,90 руб./USD) | |
| 62 | 90-1 | 1180 | Скорректирована выручка на положительную суммовую разницу [(28,90 руб./USD – 28,80 руб./USD) х 11 800 USD] | |
| 90-3 | 68 | 180 | Скорректирована сумма НДС с выручки на положительную суммовую разницу [(28,90 руб./USD – 28,80 руб./USD) х 1800 USD] | |
| 7 февраля — вариант 2 | ||||
| 51 | 62 | 338 660 | Отражено поступление оплаты от покупателя (11 800 USD х 28,70 руб./USD) | |
| 62 | 90-1 | –1180 | Сторно — скорректирована выручка на отрицательную суммовую разницу [(28,70 руб./USD – 28,80 руб./USD) х 11 800 USD] | |
| 90-3 | 68 | –180 | Сторно — скорректирована сумма НДС с выручки на отрицательную суммовую разницу [(28,70 руб./USD. – 28,80 руб./USD) х 1800 USD] | |
| 91-2 | 68 | 180 | Отражено восстановление суммы НДС по отрицательным суммовым разницам | |
В налоговом учете организации, определяющей доходы и расходы методом начисления, в целях исчисления налога на прибыль делаются следующие записи:
1 вариант:
- в регистре налогового учета выручка от реализации за февраль – 288 000 рублей (339 840 рублей – 51 840 рублей = 288 000 рублей);
- в регистре налогового учета внереализационных доходов за февраль – 1 180 рублей.
2 вариант:
- в регистре налогового учета выручка от реализации за февраль – 288 000 рублей (339 840 рублей – 51 840 рублей = 288 000 рублей);
- в регистре налогового учета внереализационных расходов за февраль –
1 180 рублей.
Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, Для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, признаются внереализационными расходами.
Финансовые результаты от операций продажи и покупки иностранной валюты учитываются на отдельных субсчетах, так как по экономическому содержанию они отличны от курсовых разниц.
Продажа иностранной валюты (как свободная, так и обязательная) осуществляется по рыночному курсу иностранных валют к валюте Российской Федерации на дату сделки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.
Следовательно, результат от операции продажи определяется как разница между доходом, определенным от суммы в валюте, предназначенной для продажи, пересчитанной на рыночный курс, и расходами, связанными с операцией продажи иностранной валюты, в том числе величины этой же суммы по курсу ЦБ РФ на дату продажи.
Обращаем внимание, что Указанием ЦБ РФ от 29 марта 2006 года №1676-У внесено изменение в инструкцию Банка РФ от 30 марта 2004 года №111-и «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». С 08 мая 2006 года подлежит обязательной продаже 0 процентов полученной валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности).
Но организации могут осуществлять и необязательную продажу валюты.
При отражении операции продажи валютной выручки определяется курс на следующие даты:
- списания валюты с транзитного счета для продажи на основании поручения банку — курс ЦБ РФ;
- продажи валюты — курс ЦБ РФ и рыночный курс продажи;
- зачисления вырученных от продажи рублевых средств на расчетный счет.
Датой перехода права собственности на иностранную валюту признается дата ее продажи, а для целей налогообложения прибыли эта дата считается основной для признания доходов и расходов от продажи иностранной валюты.
Доходом признается величина рублевых средств, вырученных от продажи иностранной валюты по рыночному курсу, принятому для проведения сделки.
Расходом признается рублевый эквивалент иностранной валюты, выставленной на продажу, по курсу ЦБ РФ на дату продажи.
При определении финансового результата от операции продажи валюты учитывается также в качестве расхода комиссионное вознаграждение, удерживаемое банком за проведение сделки.
Отражение операции обязательной продажи валютной выручки в бухгалтерском и налоговом учете.
Пример 2.
На транзитный валютный счет организации 1 августа поступила экспортная выручка в размере 4 000 долларов США. Организация дала поручение банку на продажу 10 процентов валютной выручки. Комиссия банка за операцию по продаже валюты составила 400 рублей.
Официальный курс доллара США составил:
- на дату получения экспортной выручки – 30 рублей/USD;
- на дату перечисления 10 процентов валюты для обязательной продажи – 31 рубль/USD;
- на отчетную дату (конец месяца) – 33 рубля/USD
Счет 57 «Переводы в пути» используется для отражения сумм, направленных для обязательной продажи валютной выручки.
| Дата | Операция | Корреспонденция счетов | Сумма в валюте (доллар) | Курс на дату
операции |
Разница в курсах | Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы | |
| Дебет | Кредит | ||||||
| 01.08 | Поступила экспортная выручка на транзитный валютный счет | 522 | 62 | 4 000 | 30 | Курс ЦБ РФ | 120 000 |
| 05.08 | Направлена часть валютной выручки для обязательной продажи | 57 | 522 | 400 | 31 | Курс ЦБ РФ | 12 400 |
| Зачислены на расчетный счет рублевые средства от продажи валюты | 51 | 911 | 32,50 | Биржевой курс продажи | 13 000 | ||
| Списана стоимость проданной иностранной валюты | 912 | 57 | 31 | Курс ЦБ РФ | 12 400 | ||
| Удержана банком комиссия за операцию продажи | 76 | 51 | Х | 400 | |||
| Признаны расходы по комиссионному вознаграждению | 912 | 76 | Х | 400 | |||
| Перечислена оставшаяся часть валютной выручки на текущий валютный счет | 521 | 522 | 3 600 | 31 | Курс ЦБ РФ | 111 600 | |
| Отражена курсовая разница, образовавшаяся с даты поступления выручки до даты обязательной продажи валюты | 522 | 911 | 4 000 | (31-30) | 4 000 | ||
| 31.08 | Курсовая разница от переоценки средств на валютном счете на отчетную дату | 521 | 911 | 3 600 | 31,50 | (31,50-31) | 1 800 |
| 31.08 | Списано сальдо прочих доходов и расходов в части курсовых разниц | 919-1 | 99 | 5 580 | |||
| 31.08 | Списано сальдо прочих доходов и расходов при определении финансового результата (прибыли) от продажи валюты | 919-2 | 99 | 200 (13 000 – 12 400 – 400) | |||
Для целей налогообложения прибыли налоговый учет операции приобретения валюты ведется в налоговых регистрах по методу начисления, и отражаются следующим образом: в составе внереализационных доходов (пункт 11 статьи 250 НК РФ): — доходы в размере 5 580 рублей в виде положительной курсовой разницы от переоценки остатка валютных средств, полученной в связи с повышением курса валюты на дату совершения операции и отчетную дату; — доходы в размере 600 рублей в виде положительной курсовой разницы (13 000 – 12 400), образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту; в составе внереализационных расходов (пункт 5 статьи 265 НК РФ): — комиссионные расходы в размере 400 рублей, удержанные банком за осуществление операции продажи.
Расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
Так, в соответствии с пунктом 17 статьи 2 указанного Федерального закона с 1 января 2006 года вводится специальная норма, позволяющая налогоплательщику включать в состав внереализационных расходов расходы в виде премии (скидки), выплачиваемой (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок. В целях применения статьи 252 НК РФ необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение первичными документами произведенных расходов Организации-продавцу следует разработать форму данных документов, применяемых в организации о предоставлении скидки, которые будут выполнять функции первичных документов для целей налогового учета. Формы данных документов следует закрепить в учетной политике организации, а также установить в качестве приложения договора как форму, согласованную сторонами. В договоре целесообразно указать конкретные критерии, при достижении которых покупателю предоставляется скидка или бонус (объем закупок, срочность платежа, другие условия) с тем чтобы, расходы организации-продавца по предоставлению скидок отвечали необходимому признаку – экономической обоснованности. Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода и учитываются при исчислении налога на прибыль. Исключение составляют расходы по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов (пункт 3 статьи 266 НК РФ).
Следовательно, если налогоплательщик принял решение о создание резерва по сомнительным долгам, то списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии со статьей 266 НК РФ, осуществляется за счет сумм созданного резерва. В соответствии с пунктом 4 статьи 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: «- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; — по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности; — по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва». К судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, согласно статье 106 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, осуществленные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде. Необходимо учитывать, что судебные расходы распределяются между лицами, участвующими в деле. Это находит отражение в судебном акте (решении, постановлении).
Чтобы правильно отразить судебные издержки в налоговом учете, прежде всего необходимо определить характер судебного разбирательства. Если судебное разбирательство не рассматривает вопросы, связанные с производственной деятельностью организации, то судебные издержки налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Расходы на госпошлину уменьшают облагаемую прибыль организации в составе прочих расходов. Убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 НК РФ. Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 265 НК РФ убытки по сделки уступки права требования признаются внереализационным расходом организации в порядке, установленном статьей 279 НК РФ. Порядок признания убытка от реализации права требования третьему лицу зависит от того, когда происходит уступка: до наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), или после этой даты. В том случае, если право требования уступается организацией – продавцом товара (работ, услуг) до наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), то отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик заплатил бы с учетом положений статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).
Статья 269 НК РФ предоставляет право налогоплательщикам определять предельную величину процентов, одним из следующих способов: «При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте». Если право требования уступается организацией – продавцом после наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализуемого товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. Убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке: 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования; 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В состав внереализационных расходов, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Примерный перечень таких расходов приведен в ст.265 НК РФ.
Учет внереализационных и прочих расходов для целей налогообложения регулируется ст. 272 Налогового Кодекса РФ: Правила налогового учета внереализационных расходов во многом отличаются от правил учета, установленных бухгалтерским законодательством. Во-первых, состав внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения (ст.265 НК РФ), не соответствует составу операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов, сформированных по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н. Во-вторых, глава 25 для некоторых видов расходов устанавливает порядок определения величины расхода, отличный от правил бухгалтерского учета. Например, особый порядок учета для целей налогообложения установлен в отношении процентов по полученным заемным средствам (ст.269 НК РФ).
Иные правила по сравнению с бухгалтерским законодательством установлены главой 25 и в отношении порядка формирования резервов по сомнительным долгам. Если организация несет расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (займы, кредиты и т.п.), то в соответствии со ст.328 НК РФ организации следует наладить отдельный аналитический налоговый учет таких расходов по каждому виду долгового обязательства Если организация несет расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (займы, кредиты и т.п.), то в соответствии со ст.328 НК РФ организации следует наладить отдельный аналитический налоговый учет таких расходов по каждому виду долгового обязательства. Если организация принимает решение о создании резервов по сомнительным долгам (на наш взгляд, этой возможностью следует пользоваться всем организациям, исчисляющим налоговую базу по налогу на прибыль по методу начисления), то ей следует наладить отдельный налоговый учет операций по созданию и использованию этого резерва. Поэтому , для целей исчисления налога на прибыль организациям следует вести отдельный налоговый учет внереализационных расходов. Для ведения налогового учета внереализационных расходов используют регистры налогового учета внереализационных расходов
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 19.07.2000. // Собрание законодательства РФ. — 07.08.2000. — N 32. — ст. 3340.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 16.07.1998 // Собрание законодательства РФ. — 03.08.1998. — N 31. — ст. 3824.
3. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) // Собрание законодательства РФ. — 25.11.1996. — N 48. — ст. 5369.
4. Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утверждены Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) // Российская газета. — 16.05.2001. — N 91-92.
5. О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.01.2006 N 7361) // Российская газета. — 27.01.2006. — N 16.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н. // Экономика и жизнь. — N 46. – 2000.
7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены Приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91 н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252) // Российская газета. — 10.12.2003. — N 250.
8. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94).
Утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N359. // КонсультантПлюс
9. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2005.- 150 с.
10. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: «Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2006.
12. Бондарь Е. Бухгалтерский учет основных средств: на что обратить внимание /Е.Бондарь// Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2006. — N 6.
13. Василенко И. Учет выбытия автотранспорта /И.Василенко// Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2006. — N 10.
14. Васильев Ю.А Учет основных средств по-новому. Есть вопросы? // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2006. — N 4.
15. Крутякова Т. Новые правила бухгалтерского учета основных средств /Т.Крутякова// Новая бухгалтерия. – 2006. — N 3.
16. Кузнецова М.С. Ликвидация основных средств: налогообложение и бухгалтерский учет // Российский налоговый курьер. – 2006. — N 4.
17. Носова М. Безвозмездная передача имущества // Финансовая газета. – 2006. — N 5.
18. Приображенская В Изменения в ПБУ 6/01: новое в учете основных средств // Финансовая газета. – 2006. — N 5.1. Богатырева Е.И. Принятие к налоговому учету доходов и расходов от реализации.// Бухгалтерский учет № 8 – 2003г. с.47-49.
19. Серегина Е.И. Учет основных средств в некоммерческих организациях /Е.И.Серегина// Аудиторские ведомости. – 2006. — N3.
и т.д……………..
