ВВЕДЕНИЕ
Важнейшей юридической обязанностью налогоплательщика выступает его обязанность по уплате налогов. Она является основной и первичной по отношению ко всем другим обязательствам плательщика. Правовое регулирование уплаты налогов осуществляется как общими нормами налогового законодательства, так и специальными, посвященными конкретным налоговым платежам. Суть исполнения налогового обязательства заключается в совершении обязанным лицом определенных действий или их совокупности, направленных на фактическое финансирование государственного бюджета.
Однако отличительной особенностью исполнения обязательств по уплате налогов выступает то обстоятельство, что конкретное их содержание, то есть мера должного поведения обязанного лица, начинается с момента определения размера обязательств и заканчивается реальным внесением денежных средств в бюджет или внебюджетный фонд. Таким образом, обязанность по уплате налогов состоит из двух самостоятельных, но одновременно последовательных и неразрывно связанных частей: исчисления налога и его уплаты.
Другой особенностью исполнения обязательств по уплате налогов является то, что мировая наука и практика налогообложения на протяжении всей истории своего существования выработали огромное количество разнообразнейших способов, средств, технических приемов, методов и методик, посредством которых налогоплательщик исполняет свою обязанность. Эти способы, приемы и методы носят как чисто учетный и расчетно-арифметический, так и фактологический характер, определяющий образ и виды действий, условия и порядок (процедуру) совершения тех или иных операций и актов, связанных с уплатой налогов.
налоговое производство
Термин «производство» в данном случае выбран не случайно, поскольку, обозначая по своему содержанию «совершение, выполнение чего-либо», он комплексно охватывает все возможные аспекты, связанные с исчислением и уплатой налогов.
Налоговое производство является результатом не только чисто теоретического анализа порядка исполнения налогового обязательства по финансированию государственного бюджета.
Принудительное исполнение налоговой обязанности
... безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение налоговой обязанности возобновляется со дня принятия указанного решения. ГЛАВА 2 Принудительное исполнение налоговой обязанности. 2.1 Понятие, виды принудительного исполнения по уплате налогов. Надлежащее исполнение налоговой обязанности предполагает, что налог уплачен своевременно и в ...
ак туальность
Цель работы, Объектом исследования, Предметом исследования, Методологическую базу исследования, Теоретической базой исследования, Нормативно–правовую и статистическую базу, Структура работы, ГЛАВА 1. НАЛОГОВОЕ ПРОИЗВОДСТВО В СИСТЕМЕ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
1.1. Понятие налогового производства, его цели и задачи
В соответствии с Налоговым кодексом юридической обязанностью налогоплательщика является уплата налогов. Характерной чертой исполнения обязательств по уплате налогов является то, что мера поведения обязанного лица определена с момента выявления размера обязательств до реального внесения платежа в бюджет или внебюджетный фонд. С этих позиций различают два аспекта исполнения налогового обязательства: исчисление налога и уплата налога.
налоговое производство
В юридическом смысле налоговое производство, объединяющее нормы, которые регламентируют порядок исчисления и уплаты налога, – это установленная законодательством совокупность приемов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств субъектов налоговых отношений.
В целом налоговое производство можно разделить на две укрупненные стадии: исчисление налогов и уплата налогов.
В качестве дополнительного компонента можно выделить информационное обеспечение и документирование исполнения налогового обязательства.
Бухгалтерский и налоговый учет занимает важное место в системе исчисления налога. Взаимодействие бухгалтерского учета и налогообложения характеризуется тем, что различные налоговые показатели формируются и исчисляются только посредством данных бухгалтерского учета. Отечественное налогообложение традиционно было ориентировано на показатели бухгалтерского учета. Различные страны применяют разные схемы сосуществования бухгалтерского и налогового учета:
а) фактическое совпадение бухгалтерского и налогового учета (Германия, Швеция, Италия, Россия до 1995 г.);
б) параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета (США, Великобритания, Австрия, Россия после 1995 г.): различные налоговые показатели формируются и исчисляются посредством данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения.
Данный подход используется, например, при проведении бартерных операций, когда валовая прибыль определяется на основании сведений бухгалтерского учета и затем корректируется с помощью специального налогового расчета.
По мере развития российской налоговой системы для выполнения тех или иных задач налогообложения одних только данных бухгалтерского учета стало недостаточно. Кроме того, составы субъектов-налогоплательщиков и субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет, не совпадают. Этим объясняется употребление в законодательстве словосочетания «для целей налогообложения», что, по существу, означает налоговый учет.
специальных приемов и способов
- установление специальных учетно-налоговых показателей;
- определение метода формирования налоговой базы;
- установление налогового дисконта;
- определение налогового периода;
- введение специальной налоговой документации.
Установление специальных учетно-налоговых показателей базируется на данных бухгалтерского учета, но используется лишь для целей налогообложения. Примером является учетно-налоговый показатель «прибыль до налогообложения».
Организация налогового учета на малом предприятии
... величина активов, объем оборота (прибыли, дохода). налог учет бухгалтерский малое предприятие Малое предпринимательство имеет свои особенности в частности возможности гибкого реагирования на изменения конъюнктуры ... Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, ...
метода формирования налоговой базы
- кассовый, или метод присвоения;
- накопительный, или метод начислений.
налогового дисконта
налогового периода
Введение специальной налоговой документации – технический прием налогового учета, в ее составе отсутствуют (налоговые) первичные документы.
Исчисление налога
Обязанность по исчислению налога возлагается на налогоплательщика, или налоговые органы, или налоговых агентов. В зависимости от этого выделяют налоги окладные, исчисляемые налоговым органом, и налоги неокладные, исчисляемые прочими субъектами.
Исчисление налога осуществляется путем оценки предмета налога. Для этого выбирают масштаб налога и единицу налога.
1.2. Способы и специфика налогового производства в современных условиях, Налоговая база
Основной способ формирования размера налоговой базы — прямой способ, в соответствии с которым определяются документально подтвержденные показатели налогоплательщика. Как уже говорилось, в России используется также косвенный способ или расчет по аналогии3 .
Виды налоговых ставок
Большое значение для исчисления налогов и применения ответственности имеет определение характера льгот, в частности прав или обязанностей налогоплательщика. Важным является срок, в течение которого плательщик может воспользоваться той или иной льготой.
Чтобы получить льготу, налогоплательщик должен обосновать свое право на нее. При отсутствии всех необходимых документов льготы не предоставляются. Запрещается предоставление льгот, носящих индивидуальный характер.
Существуют 4 группы налоговых льгот – предоставляемые:
- по объекту – изъятия, скидки;
- по ставкам – пониженные размеры ставок;
- по срокам уплаты – более поздние сроки, налоговый кредит;
- отдельным субъектам – сочетание перечисленных льгот, «налоговые каникулы».
Льготы предоставляются в различных формах:
- освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц;
- изъятие из базы определенных частей объекта налога;
- установление необлагаемого минимума;
- вычет из базы определенных сумм, расходов налогоплательщика;
- понижение налоговых ставок;
- вычет из налогового оклада;
- возврат ранее уплаченного налога;
- отсрочка и рассрочка уплаты налога.
Расчет суммы налога связан с определением налогового периода.
Сумма налогового обязательства фиксируется в налоговой документации, за непредставление или несвоевременное представление которой в налоговый орган предусмотрены штрафные санкции4 .
