Право налогоплательщика принимать меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, основано на праве всех субъектов права защищать свои охраняемые законом права (в первую очередь, право собственности) любыми не запрещенными законом способами.
Поскольку налог — это не что иное, как безвозмездное изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий уменьшить «ущерб», причиненный ему взиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми законом способами.
Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.
Налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в менеджменте
Роль налогового планирования в экономике современного предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогового планирования. В многочисленных работах по данной проблематике приводится множество дефиниций налогового планирования, указывается место налогового планирования в системе управления предприятием, проявляется роль различных структурных подразделений в налоговом планировании, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения. В то же время необходимо отметить, что проблема планирования налоговых платежей рассматривается в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методику законного снижения налоговых отчислений.
Таким образом, планирование налоговых отчислений предприятиями в современный период развития способно стать одной из важнейших и полезнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не имеет должной теоретической обоснованности, а на практике применяется только сугубо в целях уменьшения налоговых выплат в бюджет, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия, носит бессистемный характер. Все выше изложенное обусловливает актуальность темы настоящей работы.
Налоговые правонарушения в России
... развитии налоговых правонарушений, а, следовательно, слабые места в налоговом законодательстве, и определить средства и методы снижения налоговых правонарушений. Государство, в котором законодательные инициативы находят отклик и поддержку налогоплательщика, может достигнуть необходимой эффективности налогового регулирования и, ...
Цель данной курсовой работы — изучение налогового планирования предприятия.
В соответствии с целью определены задачи курсовой работы:
- рассмотреть теоретические основы налогового планирования на предприятии;
- исследовать аспекты налоговой оптимизации на предприятиях.
- изучить теоретические основы налогового планирования: понятие, содержание, классификацию, основные принципы и этапы;
- рассмотреть организацию налогового планирования на предприятии.
1. Теоретические основы налогового планирования на предприятии
Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.
Под налоговым планированием понимаются способы выбора «оптимального» сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.
Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированию в «налоговых воротах» и адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров.
Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их «компенсация» может повлечь за собой крупные финансовые потери. [11]
Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д.
Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.
Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции.
Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.
Организация и планирование налоговой деятельности ИФНС N31 Орджоникидзевского ...
... и сведений; 2) контролировать соблюдение налогового законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью; 3) обследовать с соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий любые используемые для получения доходов помещения организаций и ... о налогах и сборах, содержащего признаки преступления. 9. Анализ судебной практики и подготовка разъяснений по ее ...
Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию:
- придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;
- свести к минимуму налоговые обязательства;
- максимально увеличить прибыль;
- разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;
- эффективно руководить денежными потоками;
- избегать штрафных санкций.
Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.
1.2 Классификация налогового планирования
налоговый планирование бухгалтерский учет
Налоговое планирование — целенаправленная деятельность налогоплательщика по законному снижению налоговых платежей, с целью повышения эффективности хозяйственной деятельности. Налоговое планирование основано на методах избежания налогообложения и является составной частью планирования хозяйственной деятельности на микроэкономическом уровне.
Основной целью, любой коммерческой организации является получение прибыли. В условиях конкурентной борьбы успех фирмы зависит от того, насколько она сможет максимизировать свою прибыль или как говорят финансисты — чистый денежный поток. Если налогоплательщик должен уплачивать налоги за счет своих средств, то это означает, что он не по своей воле отвлекает средства из оборота. Для предприятия отвлечение средств это — и не оплаченные счета поставщиков, и сокращение оборотных средств, и не исполненные инвестиционные проекты. Сохранение средств в обороте является залогом финансовой устойчивости и стабильности предприятия.
Любое сокращение налогов позволяет предприятию сохранять средства в обороте и повышать эффективность его работы.
Налогового планирование осуществляется не просто ради уменьшения налогов как таковых, а с целью повышения эффективности текущей и инвестиционной деятельности налогоплательщика.
Любое хозяйственное решение способно вызвать возникновение тех или иных налогов. Поэтому налоговое планирование способно дать прогноз налоговой нагрузки уже на стадии составления бизнес-плана. Если финансовое и производственное планирование дает ответ на вопрос, что нужно делать, то налоговое планирование способно уточнить его, подсказав «как делать». Уточнение планов производства и сбыта достигается расчетом нескольких возможных вариантов и выбор из них оптимального. Значит, планирование налогов способно предотвратить неблагоприятные последствия хозяйственных решений.
Расчет прогнозных показателей налоговой нагрузки позволяет их впоследствии сравнить с фактически полученным результатом. Путем сопоставления выявляют причины отклонений и намечают пути совершенствования схем минимизации налоговых платежей.
Планирование и прогнозирования налога на прибыль организаций
... проблемы налогового планирования прибыли заключается в том, что избранная для рассмотрения проблематика находится на стыке сразу нескольких научных дисциплин. При этом объектом данного исследования является планирование и прогнозирование налога на прибыль организации, ...
Таким образом, задачами налогового планирования можно назвать:
- сохранение оборотных средств;
- повышение общей эффективности хозяйственной деятельности;
- предотвращение негативных последствий принимаемых решений;
- контроль за эффективностью схем минимизации налогообложения.
Классификацию налогового планирования на национальном уровне можно представить в виде следующей схемы (см. рисунок 1)
Рисунок 1 — Классификация налогового планирования
Бюджетно-налоговое планирование является элементом налогового механизма и представляет собой установление, оценку плановых, фактически исполненных и прогнозных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений. Основная задача — экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий и перспективных программ социально-экономического развития страны исходя из разработанной и принятой в законодательном порядке налоговой концепции. Выполнение налогового планирования на общегосударственном уровне включает в себя оценку доходности территориальной собственности, прогнозирование объемов налоговых поступлений с учетом темпов экономического роста региона, выведение суммы бюджетного дефицита, уровня инфляции. Главная задача бюджетно-налогового планирования — определить объем финансовых ресурсов в разрезе плательщиков налогов для их централизации в общегосударственном фонде — бюджете.
Корпоративное налоговое планирование, т.е. налоговое планирование для предприятий и организаций. Его можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Рассмотрим три вида налогового планирования.
Неправомерное налоговое планирование, представляет собой уклонение от уплаты налогов, налогоплательщик незаконно использует налоговые льготы, несвоевременно уплачивает налоги, сборы и платежи, скрывает доходы, не представляет или несвоевременно представляет необходимые документы для исчисления и уплаты налогов и сборов, такие действия налогоплательщика имеют неблагоприятные последствия со стороны налоговых органов. На сегодняшний день большинство руководителей современных российских предприятий формально являются нарушителями налогового законодательства. Вызвано это как недостаточно глубоким знанием законодательства, так и нежеланием платить налоги.
В рамках правомерно налогового планирования может быть выделено классическое и оптимизационное налоговое планирование. Классическое налоговое планирование направлено на корректное выполнение возникающих налоговых обязательств перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов, предполагает четкое и грамотное ведение бухгалтерского и налогового учета. В качестве методов налогового планирования: ведение налогового календаря, реализация принятой учетной политики, предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми и доступными льготами, в том числе по рассрочке налоговых платежей. Статьи 64 и 65 Налогового кодекса РФ представляют предприятиям возможность использования отсрочки или рассрочки по уплате налога, налогового кредита.
Налоговое планирование и прогнозирование
... определению факторов и резервов роста доходов, принятию решений на основе многовариантных расчетов. Цель работы: ознакомиться с основами планирования и прогнозирования налоговых поступлений в бюджет РФ. Задачи работы: ü изучить методологические основы планирования налоговых поступлений в ...
Оптимизационное налоговое планирование представляет собой процесс планирования и организации предприятием своей экономической деятельности таким образом, чтобы платить минимум налогов, при этом используя и манипулируя существующим законодательством, но не выходя за его рамки. Данный вид налогового планирования представляется наиболее интересным и актуальным в сложившихся экономических условиях. Целесообразно чтобы такое планирование было перспективным, так как многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок, особенно при проведении крупных инвестиционных программ, довольно дорогостоящи и неправильно выбранное поведение компании может повлечь за собой крупные финансовые потери. Следовательно, налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов о заседании Государственной Думы и местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д.
В зависимости от объекта налоговое планирование можно разделить на внешнее и внутреннее. Внешнее планирование проводится обычно учредителями и состоит из следующих этапов:
- выбор основных направлений деятельности (ОКОНХ, ОКПО) и особенности подготовки учредительных документов.
- выбор места регистрации (территории и юрисдикции).
- выбор организационно-правовой формы.
- определение состава учредителей и долей уставного капитала.
- выбор порядка формирования уставного капитала.
- разработка стратегии развития компании.
Внутреннее планирование осуществляется исполнительными органами организации, включает в себя этапы:
- анализ всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов;
- выбор учетной политики;
- разработка договорной политики;
- использование предоставленных льгот.
1.3 Принципы, этапы и уровни налогового планирования в организации
Налоговое планирование конкретного субъекта предпринимательской деятельности — это выбор оптимального, с точки зрения конкретного налогоплательщика, сочетания и построения правовых форм деятельности в целях снижения налогового бремени в рамках действующего налогового законодательства.
Основные принципы налогового планирования:
1) законность, то есть соответствие действующему законодательству;
2) знание и подробное изучение позиции налоговых органов, а также судебной практики по тем аспектам налоговых правоотношений, которых касается оптимизация;
3) перспективность, т.е налогоплательщик должен предвидеть последствия некорректного применения различных методов и схем налоговой оптимизации, которые могут повлечь за собой крупные финансовые потери;
4) этапность планирования;
5) предварительный расчет финансовых последствий планирования (расчет вариантов сумм налогов, в том числе с оборота, по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации);
Финансовое планирование и бюджетирование в организации
... можно достигнуть лишь при оптимальной организации финансов, которая позволит не только укрепить финансовое положение организации и их конкурентоспособность, но и обеспечить финансовую стабилизацию в стране. Финансовое планирование является важным элементом корпоративного планового ...
6) индивидуальность налогового планирования. Налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальны, и практические советы могут даваться в каждом конкретном случае после предварительной правовой экспертизы специалистов;
7) коллегиальность в принятии решений о методах и формах налоговой оптимизации. Специалисты отмечают, что процесс налоговой оптимизации — это:
- совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера);
- постоянный поиск новых оригинальных решений и схем работы организации;
- постоянное изучение специальной литературы, изучение и анализ опыта других организаций этого профиля и смежных сфер бизнеса.
Процесс налогового планирования на предприятии можно разбить на несколько этапов:
1. принятие решения. На основе подготовленной информации первый руководитель или его заместители осуществляют акт решения;
2. подготовка решения. Комплексная подготовка решения с привлечением указанных в матрице подразделений или должностных лиц;
3. участие в подготовке решения, заключающегося в подготовке отдельных вопросов или информации по поручению подразделений или должностного лица, ответственного за подготовку решения;
4. обязательное согласование на стадии подготовки решения или его принятия;
5. исполнение решения;
6. контроль исполнения решения.
Помимо создания адекватной сегодняшним экономическим реалиям структуры налогового планирования, определения полномочий и требований к участникам процесса планирования налоговых платежей, для успешной постановки деятельности по планированию налогов необходимо наличие финансовых, материально-технических и интеллектуальных ресурсов, которые формируются при составлении ежегодного налогового плана.
Материально-технические ресурсы, задействованные в процессе налогового планирования, определяются до создания группы планирования мероприятий по оптимизации налогового портфеля, и формируются из двух частей: первая часть состоит из элементов материально-технической базы, находящейся в распоряжении тех подразделений предприятия, сотрудники которых заняты планированием налоговых платежей; вторая часть создается специально в целях функционирования налоговой группы. Среди всего перечня материально-технических ресурсов, необходимых для успешного осуществления функций налогового планирования, существенное место должны занимать: обеспечение налоговой группы современными информационно-вычислительными комплексами, необходимыми для применения статистико-математических методов определения вариантов распределения мероприятий по налоговой оптимизации; использование в процессе работы обширного библиотечного фонда, состоящего из нормативной, научной, практической и периодической литературы; применение баз данных законодательства РК, облегчающих поиск необходимой документации нормативно-правового характера.
Финансовая база организации налогового планирования формируется исходя из потребностей в осуществлении мероприятий по налоговой оптимизации. Кроме того, руководство предприятия должно сформировать политику стимулирования работников налогового сектора за достижение положительных результатов процесса налогового планирования.
В целях повышения интеллектуального уровня специалистов системы налогового планирования составляется график участия в тематических семинарах, конференциях, учебных курсах, курсах повышения квалификации, на что отводятся дополнительные финансовые ресурсы. Указанный график также входит в налоговый план предприятия.
«Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета» Студент
... Ключевые слова работы: учетная политика, бухгалтерский учет, налоговый учет. Объектом исследования выступает организация ООО «Провит» Предметом исследования бакалаврской работы является применяемая учетная политика ООО «Провит» для бухгалтерского учета и налогообложения. Целью бакалаврской работы является определение порядка разработки учетной политики на ...
Налоговый план предприятия должен иметь следующие разделы:
1. календарь налогоплательщика по каждому налогу;
2. перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации оптимизационных мероприятий, ответственные исполнители, ресурсы и инструментарий, необходимые для реализации указанных мероприятий;
3. график налоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам;
4. график повышения квалификации специалистов налоговой сферы;
5. иные вопросы.
Заключительным этапом постановки налогового планирования на предприятии является организация работы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных.
Налоговое планирование предусматривает несколько уровней, каждый из которых требует определенных знаний и навыков:
- уровень первый — выучить налоговые законы и научиться своевременно и правильно платить налоговые платежи. Для этого нужно знать только перечень всех налогов и сборов, их объекты налогообложения, ставки, источник и сроки уплаты. Вычислить базу налогообложения, умножить ее на ставку и отнести за счет соответствующего источника — это все, что нужно сделать, чтобы налог был начислен. При принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно выучить законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами;
- уровень второй — научиться оптимально платить налоговые платежи (планировать соразмерность доходов и затрат в одном налоговом периоде, избегать дебиторской задолженности, то есть не платить лишнего), анализировать финансовое состояние предприятия;
- уровень третий — научиться платить минимально, используя законные методы уменьшения налогового давления.
Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей.
2. Основы управления налогами на предприятиях и в организациях
2.1 Общая схема налогового планирования
Важный элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии — это организация бухгалтерского и налогового учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения. С этих позиций рассматривается общая схема текущего налогового планирования на коммерческих предприятиях, где С — различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок, выполненных специалистами предприятия.
Общая схема налогового планирования на предприятиях и в организациях представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 — Общая схема налогового планирования на предприятиях.
Налоговое планирование на макроуровне
... факторов на формирование как налоговой базы в целом, так и отраслей, ориентированных на экспорт и импорт, а также планируется объем налогов, собираемых при пересечении государственной границы. Осуществляют налоговое планирование на макроуровне, как ...
Ниже показана последовательность налогового планирования, состоящего условно из восьми укрупненных процедур:
1. как уже отмечалось, текущее планирование в первую очередь предусматривает формирование налогового поля. В соответствии со статусом предприятия, на основании его устава и законодательных актов в области налогообложения определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды. Составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле хозяйствующего субъекта, в которой каждый налог описывается с помощью следующих основных показателей (параметров):
- источник платежа (статья расходов);
- бухгалтерская проводка;
- налогооблагаемая база;
- ставка налога;
- сроки уплаты;
- пропорции перечисления в бюджеты разных уровней;
- реквизиты организации, в адрес которых делаются перечисления;
- льготы или особые условия исчисления налога.
После этого специалистами предприятия анализируются все предоставленные законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в практической деятельности. С учетом результатов этого анализа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.
2. согласно уставу предприятия и на основе гражданского законодательства, формируется система договорных отношений (договорное поле).
В рамках текущей предпринимательской деятельности осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. Каждая сделка должна быть оценена с точки зрения возникающих при ней налоговых последствий на момент подготовки документов, т. е. еще до того, как она будет заключена.
Далее выполняются действия в следующей последовательности:
3. подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять предприятию;
4. разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок;
5. выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских и/или налоговых проводок;
6. из оптимальных блоков составляется журнал типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета;
7. оценивается получение максимального финансового результата с учетом налоговых рисков (возможных штрафных санкций), осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия;
8. определяются альтернативные способы учетной политики организации. [7]
Учетная политика — это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой отчетности. С помощью учетной политики проще разобраться в системе налогообложения, а также создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.
При разработке учетной политики предстоит, решить следующие задачи:
- сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным для понимания;
- создать систему налогового учета;
- предусмотреть определенные направления снижения налогов, не противоречащие действующему законодательству;
- построить такую организацию финансовой (бухгалтерской) службы, которая способствовала бы своевременному и четкому решению задач бухгалтерского учета и налогообложения.
Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может оказать действенную помощь организации, а не стать тем формальным документом, который во избежание проблем необходимо предоставить в налоговый орган. При разработке учетной политики следует также учитывать специфику деятельности организации.
Налоговый менеджмент в системе управления фирмой
... управления налоговыми отношениями; определить и раскрыть элементы налогового менеджмента; построить основы организации корпоративного налогового менеджмента на российских предприятиях; рассмотреть способы уклонения от налогов и противодействия этому процессу; исследовать основы налогового планирования и оптимизации налогов предприятиями на ...
Учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, имеется возможность выбирать наиболее выгодный способ учета. В связи с этим определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой политики — одно из направлений эффективного налогового планирования.[11, c.156]
2.2 Оптимизация системы налогообложения
В России еще не достаточно проработанной является практика организации налогового планирования на предприятии. Существуют факторы, отрицательно влияющие на эффективность налогового планирования.
Виды налоговой оптимизации представлены на рисунке 3.
Рисунок 3- Виды налоговой организации.
В настоящее время в России существуют различные альтернативные проекты дальнейшего реформирования системы налогообложения в целом и по отдельным налогам в частности, что должно учитываться налоговыми менеджерами, занимающимися вопросами налогового планирования при разработке вариантов предпринимательских решений.[18]
Действия налогоплательщика в целях уменьшения налоговых платежей могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налогов или как оптимизация налоговых платежей в рамках налогового планирования. Налоговая оптимизация является основой налогового планирования. В случае, когда оптимизация связана с налоговыми правонарушениями, она ничем не отличается от уклонения от уплаты налогов. Например, ошибки, которые допускаются при осуществлении мероприятий по налоговому планированию, часто приводят не только к санкциям финансового характера (доначислениям и штрафам), но и к применению налогового залога, к административной и уголовной ответственности должностных лиц. И в таком случае такую оптимизацию в рамках налогового планирования и уклонение от уплаты налогов невозможно разграничить. Следствием того, что нет четкого разграничения между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов является то, что налоговые органы зачастую привлекают к ответственности законопослушных налогоплательщиков за те действия, которые по формальным признакам подпадают под ту или иную теневую схему. — Решение: необходимо разграничить и дать четкие определения понятиям «налоговое планирование» и «уклонение от уплаты налогов», что должно получить соответствующее нормативное закрепление.
Следующий вопрос, который подлежит рассмотрению, — недостаточная проработанность налогового законодательства и наличие большого числа пробелов. Это в свою очередь позволяет с недостаточной точностью определить законность или незаконность того или иного способа минимизации налогов, что создает возможность для разработки и применения схем уклонения от уплаты налогов.
Законодатель регулярно принимает соответствующие поправки к законам, закрывающие различные лазейки и дающие возможность налогоплательщикам уменьшать размеры своих налоговых отчислений или избегать уплаты налогов. Такие поправки в основном принимаются по результатам практической работы налоговых органов, в связи с выявлением случаев избегания уплаты налогов с помощью этих лазеек или в связи с внезапной распространенностью той или иной оптимизационной схемы. — Решение: заполнение пробелов в законодательстве, регулярное принятие соответствующих поправок к законам.
Законодательно установленных пределов налоговой минимизации нет. И это влечет за собой множество негативных последствий: порождает произвол и «чиновничий беспредел» со стороны налоговых органов по отношению к налогоплательщикам, сдерживает деловую активность хозяйствующих субъектов, зачастую привлекаются к ответственности законопослушные налогоплательщики, утрачивается доверие хозяйствующих субъектов к государственным органам, снижается авторитет государственной власти в глазах налогоплательщиков, снижает инвестиционную привлекательность российской экономики. — Решение: необходимо законодательно установить пределы налоговой минимизации и определить четкие критерии законной налоговой минимизации.
Эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем оптимизации налоговых платежей.
Успех налогового планирования зависит от емкости специального опыта, творческого умения профильных специалистов разрабатывать и применять налоговые альтернативы в целях получения наилучшего финансового результата среди всех возможных вариантов. Если предприятие решило заниматься налоговым планированием, то это следует делать основательно и профессионально, иначе неумелое использование этого инструмента может нанести вред бизнесу. Даже если создание таких групп специалистов, обладающих определенными знаниями в области налогового планирования, представляет собой экономические затраты для фирмы, это является целесообразным и обеспечивает некий уровень «налоговой безопасности», что в свою очередь решает вопросы отсутствия либо неправильного оформления (с позиций налогообложения) первичных документов, несвоевременного реагирования на изменения в налогообложении, несвоевременного представления отчетной налоговой документации и просрочки уплаты налогов. — Решение: создание коллектива людей, группы людей, обладающих знаниями в сфере налогового планирования, которые будут заниматься налоговым планированием, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, разработкой и реализацией схем оптимизации налоговых платежей, а так же, представляется целесообразным привлечение сторонних консультантов.
Большим препятствием для эффективного налогового планирования является противоречивая судебная практика, когда в стенах одного суда разные судебные составы не могут прийти к одному мнению, когда одни и те же действия налогоплательщиков относятся в одних случаях к правомерной деятельности, а в других — к разряду правонарушений. Это, на мой взгляд, происходит из-за того, что на данный момент, как уже упомянуто выше, налоговое законодательство недостаточно проработано и имеет многочисленные пробелы. — Решение: разрешение данного вопроса будет происходить по мере совершенствования налогового законодательства.
Не многие предприятия в полной мере используют теоретические разработки в области налогового планирования. Необходимо использовать всю совокупность имеющихся элементов и методов.[12]
Кроме того, для Российских предприятий можно сформулировать ряд дополнительных принципов, которые необходимо соблюдать при проведении налоговой оптимизации:
1. принцип перспективы. Данный принцип означает, что не следует строить налоговую оптимизацию исключительно на использовании пробелов налоговом законодательстве. Действительно, налоговая оптимизация, наряду с другими методами, требует использования юридических пробелов в законодательстве, а также толкования норм налогового права в пользу налогоплательщика, однако такой метод должен носить не определяющий, а прикладной характер. Во-первых, оперативность внесения изменений и дополнений в нормативные документы очень высока. Во-вторых, налоговые органы руководствуются не только законодательством, но и различными ненормативными актами Федеральной налоговой службы России.
2. принцип простоты и доступности. Это означает, что аргументация того или иного метода оптимального налогообложения должна быть простой, доступной и по возможности основываться на конкретных статьях российского законодательства.
3. принцип многоотраслевого регулирования. Он заключается в том, что нельзя строить оптимизацию налогообложения только на смежных с налоговой отраслях права. При формировании системы российского налогового законодательства не учитывалась взаимосвязь и привязка налогового права к нормам и положениям других отраслей права.
4. принцип конфиденциальности. При выборе способа налоговой оптимизации, связанного с привлечением широкого круга лиц, необходимо руководствоваться правилом «золотой середины»: с одной стороны, сотрудники должны четко представлять себе вою роль в операции, а с другой — они не должны осознавать ее цель и мотивы.
5. принцип абсолютного документального оформления. При осуществлении налоговой оптимизации необходимо уделить пристальное внимание документальному оформлению операций. Небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов является основной причиной успеха налоговых органов в судах. Особо это касается необходимости соблюдения тождества цифр и формулировок.
6. принцип достоверности. Применение данного принципа подразумевает под собой создание и сохранение имиджа добросовестного налогоплательщика, так как арбитражная практика показывает, что фактор добросовестности является определяющим при рассмотрении налоговых споров в суде.
2.3 Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета
Финансовый менеджер изначально должен понять достаточно сложный характер взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения. Поскольку система бухгалтерского учета не удовлетворяет в полной мере фискальным целям, в отечественной практике существуют три подхода к информационному обеспечению государственной налоговой инспекции об объектах налогообложения.
Самый первый из них предусматривает, что различные налоговые показатели формируются и исчисляются лишь посредством данных бухгалтерского учета (здесь речь идет о так называемом бухгалтерском налоговом учете).
Второй подход предполагает формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских данных. В этом случае различные налоговые показатели формируются и исчисляются посредством данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения. Этим объясняется употребление в российском законодательстве словосочетания «для целей налогообложения».
Третий подход предполагает расчет налоговой базы по правилам налогового учета, отличным от правил и процедур бухгалтерского учета. Речь уже идет об абсолютном налоговом учете. [9]
Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов; его назначение — обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Данные налогового учета должны отражать: порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Показатели, связанные с исчислением облагаемой базы по налогу на прибыль организаций, формируются по особым правилам, без участия ряда показателей системного бухгалтерского учета. В связи с этим налоговый учет по сравнению с бухгалтерским учетом можно считать внесистемным. Он организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Заключение
Налоговое планирование — это деятельность налогоплательщика, направленная на достижение оптимального уровня налоговых отчислений законным путем.
Значимость налогового планирования обусловлена тем, что с налогообложением связаны все сферы финансовой деятельности организации, а также существенными величинами налоговых платежей в общей сумме ее расходов, высоким уровнем налоговой нагрузки, тяжестью налогового бремени предприятий.
Противоречие интересов государства и налогоплательщиков при использовании различных способов оптимизации налоговых платежей последних порождает проблему нечеткого разделения понятий налогового планирования и уклонения от уплаты налогов. В связи с этим принимаются попытки совершенствования законодательства в области налогового планирования. Действия налогоплательщика в целях уменьшения налоговых платежей могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налогов или как оптимизация налоговых платежей в рамках налогового планирования. Налоговая оптимизация является основой налогового планирования. В случае, когда оптимизация связана с налоговыми правонарушениями, она ничем не отличается от уклонения от уплаты налогов. Ошибки, которые допускаются при осуществлении мероприятий по налоговому планированию, часто приводят не только к санкциям финансового характера (доначислениям и штрафам), но и к применению налогового залога, к административной и уголовной ответственности должностных лиц. И в таком случае такую оптимизацию в рамках налогового планирования и уклонение от уплаты налогов невозможно разграничить. Следствием того, что нет четкого разграничения между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов является то, что налоговые органы зачастую привлекают к ответственности законопослушных налогоплательщиков за те действия, которые по формальным признакам подпадают под ту или иную теневую схему.
Законодательно установленных пределов налоговой минимизации нет. И это влечет за собой множество негативных последствий: порождает произвол и «чиновничий беспредел» со стороны налоговых органов по отношению к налогоплательщикам, сдерживает деловую активность хозяйствующих субъектов, зачастую привлекаются к ответственности законопослушные налогоплательщики, утрачивается доверие хозяйствующих субъектов к государственным органам, снижается авторитет государственной власти в глазах налогоплательщиков, снижает инвестиционную привлекательность российской экономики. Решение этого — законодательное установление пределов налоговой минимизации и определение четких критериев законной налоговой минимизации.
Эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем оптимизации налоговых платежей. Успех налогового планирования зависит от емкости специального опыта, творческого умения профильных специалистов разрабатывать и применять налоговые альтернативы в целях получения наилучшего финансового результата среди всех возможных вариантов.
Список используемых источников
1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.06.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014)
2. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. — М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 544 с.
3. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. СПб.: Питер, 2004. — 634 с: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).
4. Дадашев А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации. М.: Книжный мир,- 2011.
5. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М,- 2011.
6. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. — СПб.: Питер,- 2012.
7. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи: Практическое руководство для предпринимателей. М.: ИНФРА-М,- 2013.
8. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение. М.,- 2011.
9. Пергушев А.А. Налоговое планирование. М.: Московская финансово-промышленная академия,- 2010.
10. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. — М., 2013.
11. Д. Г. Черник. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
12. ru.wikipedia.org
13. http://www.grandars.ru
14. http://3decor.ru
15. http://referatwork.ru
16. www.libsid.ru
17. www.klerk.ru
18. http://studyspace.ru
19. http://www.pnalog.ru
20. http://www.bkg.ru
