Совершенствование системы налогообложения страховых организаций

метки: Страхование, Организация, Страховой, Налог, Страхов, Перестрахование, Прирост, Филиал

В современных условиях страхование как система защиты имущественных интересов граждан, организаций и государства выступает неотъемлемой частью рыночных отношений, а развитый страховой рынок служит необходимым атрибутом и индикатором успешно развивающейся экономики. Страхование позволяет не только возмещать понесенные убытки, но и является одним из наиболее стабильных источников долгосрочных инвестиционных ресурсов, так необходимых для достижения устойчивого экономического роста. Все это определяет стратегическую позицию страхования в странах с развитой рыночной экономикой.

Степень разработанности проблемы. Теоретические вопросы налогообложения, касающиеся сущности, функций и принципов построения налоговых систем, на протяжении столетий являлись объектом изучения многочисленных ученых. Повышенный интерес российских экономистов к данным проблемам был вызван трудностями становления и развития налоговой системы России, задачами ее совершенствования. В последнее время предметом особого внимания многих отечественных исследователей, среди которых особо следует выделить С. В. Барулина, О. В. Врублевскую, В. П. Иваницкого, Л. П. Окуневу, Л. П. Павлову, В. Г. Панскова, М. В. Романовского, Б. М. Сабанти, В. И. Самаруху, Т. Ф. Юткину, были и остаются проблемы эффективности налоговой системы, вопросы налогового регулирования и стимулирования.

К тому же ранее проведенные исследования по вопросам налогообложения страховой деятельности и страховых операций требуют уточнения в силу того, что специфика экономических процессов, происходящих в России, международная интеграция, результаты налогового реформирования постоянно выдвигают новые проблемы и ставят новые задачи.

Целью исследования является построение рациональной системы налогообложения субъектов страхового рынка в России на основе развития методологических подходов и разработки рекомендаций по совершенствованию механизмов налогообложения страховой деятельности и страховых операций.

В соответствии с указанной целью в работе поставлены следующие задачи:

• рассмотреть значение и роль страховых организаций в рыночной экономике,
• исследовать структуру и динамику налоговых поступлений страховой организации,
• предложить направления совершенствования системы налогообложения страховых организаций.

Объектом исследования является Филиал ООО «Росгосстрах — Медицина» — «Росгосстрах — Мордовия — Медицина».

Налогообложение страховой деятельности

... их на счетах в банках. Доходы страховых организаций в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с доходом от страховой деятельности в рублях. При этом доходы, ... участия в других предприятиях подлежит налогообложению у источника этих доходов. Прибыль, полученная страховой организацией от иных видов деятельности, не связанных со страховой деятельностью, а также доходы посредников ...

Предметом исследования является налогообложение страховых организаций и пути его совершенствования.

В ходе исследования применялись теоретическая и методологическая база системного подхода, экономического анализа и теории рыночной экономики.

Информационной базой исследования явились постановления и распоряжения законодательных и исполнительных органов государственной власти Российской Федерации и Республики Мордовия по вопросам страхования, труды отечественных и зарубежных ученых, материалы научных конференций, нормативные и справочные материалы, данные Росстата Российской Федерации и Республики Мордовии, Филиала ООО «Росгосстрах — Медицина» — «Росгосстрах — Мордовия — Медицина».

1 Теоретические основы налогообложения страховых организаций

1.1 Значение и роль страховых организаций в рыночной экономике

Неизменно возрастает роль страхования в развитии экономики современной России как базового элемента функционирования инфраструктуры рыночных отношений. Речь идёт о двух параллельных процессах: внедрении страхового механизма в экономическую инфраструктуру и создание самой инфраструктуры страхового дела в России.

С позиций сегодняшнего дня необходимо подчеркнуть понимание страхования как самостоятельной экономической категории. Проявлением экономической категории страхования на практике выступают различные отрасли, виды и подвиды страхования [16, с. 73].

Страхование своими корнями уходит вглубь веков. Предполагается, что первичные, самые примитивные формы страхования встречались за два тысячелетия до нашей эры, в частности в законах вавилонского царя Хаммурапи, которые предусматривали заключение соглашения между участниками торгового каравана о том, чтобы вместе нести убытки, постигшие кого-либо из них в пути от нападения разбойников, ограбления, кражи и т.д.

Соглашения о взаимном распределении убытков от кораблекрушения и других морских опасностей заключались между купцами — корабельщиками на берегах Персидского залива, в Финикии и др.

Во всех этих случаях имеет место одна и та же цель — обеспечение возмещения убытков от стихийных и других опасностей каждого из участников торгового или путевого коллектива сообща, за счет всех его членов.

Характерной чертой древнейшего страхования является то, что на данном этапе еще нет регулярности вносимых в общую кассу страховых платежей. Более того, организация страхового фонда выражалась в обязательствах возмещать убытки в порядке последующей раскладки, т.е. деньги вносились в кассу после наступления страхового события.

Существующая система налогообложения страховых организаций показала свою неэффективность: она не обеспечивает стабильного поступления доходов в бюджеты, подрывает экономическую активность страховщиков. Местные, региональные и федеральные органы власти лишены надежных доходных источников: низкая собираемость налогов стала причиной острого бюджетного кризиса, заставила искать пути улучшения налогового управления, в том числе и в страховой деятельности. Это требует всестороннего исследования особенностей страховой деятельности в рыночных условиях, которое позволяло бы сочетать страховые и бюджетные интересы государства.

Особенности бухгалтерского учета страховых организаций на примере ...

... учебные пособия, научные работы по бухгалтерскому учету, анализу хозяйственной деятельности предприятия, страхованию, периодическая литература, нормативные документы и другие источники информации. 1.1 Учет и бухгалтерская отчетность страховых организаций Бухгалтерская отчетность в России в последние годы претерпела ...

Страховой рынок России в настоящее время представляет собой сформировавшуюся, но не совсем развитую структуру. Доля поступлений по отраслям и видам страхования характеризует степень их распространения, привлекательности для клиентов и выгодности для страховщиков. Если рассмотреть динамику изменения структуры страхового рынка, начиная с 1992 г. до настоящего времени, то, следует согласиться с мнением М.В. Романовой, что можно условно выделить три этапа (периода).

Первый этап: с 1992 г. до середины 1993 г. Здесь раздельно облагались прибыль от инвестиций и доходы от нестраховой деятельности (как у промышленных, так и других предприятий).

Широко распространенными нестраховыми доходами являлись доходы от консультационных услуг, от сдачи имущества в аренду. Практически существовало два параллельных налога- на доход и на прибыль. Характерно, что денежные средства размещались под высокие годовые проценты, которые подлежали льготному налогообложению (15% — у предприятий, в том числе и у страховых организаций, 18% — у банков).

Это сыграло немалую роль в развитии некоторых видов страхования.

Второй этап в развитии страхового рынка (с конца 1993 г. до конца 1994 г.) характеризуется уменьшением изменения долей, приходящихся на различные отрасли страхования, и выявлением устойчивых тенденций в их развитии.

В целях приближения налогообложения страховщиков к налогообложению других коммерческих структур с 1 января 1994 г. для страховщиков введен единый налог на прибыль от страховой, инвестиционной и нестраховой деятельности. Однако при этом ряд особенностей формирования прибыли страховщиков не был уточнен. Кроме того, для страховщиков в марте 1994 г. была принята повышенная ставка налога на прибыль по сравнению с промышленными и другими предприятиями. Были решены проблемы налогообложения обязательного страхования: определена база для исчисления налога на прибыль страховщиков, осуществляющих страхование пассажиров междугородних перевозок, определен порядок формирования и использования резерва предупредительных мероприятий.

Для третьего этапа развития страхового рынка (с начала 1995 г.) характерным является увеличение поступлений по добровольному страхованию при незначительном уменьшении в нем доли личного страхования. Ряд операций по страхованию стал облагаться налогом на добавленную стоимость, например, агентские услуги по страхованию, расширена налоговая база по налогу на пользователей автомобильных дорог, доходы по государственным ценным бумагам стали облагаться налогом на операции с ценными бумагами (ставка 15%), а доходы по векселям — по общеустановленным ставкам налога на прибыль [19, с. 62 — 74].

Изменен порядок уплаты налогов, взимаемых с выручки, и налога на прибыль. Головная организация составляет консолидированный баланс и уплачивает налог по месту нахождения филиала пропорционально численности работающих (фонда оплаты труда) и стоимости основных средств, находящихся на территории филиала. Это решение позволило в определенной мере сочетать интересы разных звеньев бюджетной системы (федерального и региональных), хотя оно нуждается в корректировке.

Значение данного исследования обусловлено перспективами развития страхования в РФ. В последние годы происходит достаточно быстрое развитие страхования, выражающееся в высоких темпах роста поступлений страховых взносов, прежде всего за счет увеличения доли добровольного страхования.

Страхование водного транспорта

... договора страхования и определения ставки премии. 2. Объекты и субъекты страхования Страхование каско судов - вид морского страхования, обеспечивающий страховую ... направлению совершаемых рейсов торговые суда могут подразделяться на линейные и трамповые. Линейными судами считаются суда, совершающие определенные ... судна, он приобретает тем самым и страховой интерес в отношении судна. В сохранении ...

Возрастает роль страхования в формировании финансовых ресурсов общества за счет увеличения уставных капиталов и резервных фондов страховых организаций, а также поступлений в федеральный и региональные бюджеты налоговых платежей по результатам страховой деятельности.

Система налогообложения страховой деятельности должна обеспечивать увеличение поступлений в бюджетную систему (фискальная функция налогов) и способствовать оптимизации страхового рынка (стимулирующая функция налогов).

В современных условиях действие налогов, как в первом, так и во втором направлении нельзя признать эффективным. При росте отношения суммы страховых взносов к внутреннему валовому продукту (ВВП) доля налогов, поступающих от страховых операций, не увеличилась, а в отдельные годы даже снижалась.

Переход от налогообложения доходов к налогообложению прибыли, повышение ставки последнего имели противоречивый характер. Отсутствие четкой концепции развития налогообложения страховой деятельности особенно наглядно проявлялось во множественных изменениях, вносимых в НК РФ. Даже принятые решения не исчерпывают все проблемы развития страхования.

Рассмотрение вопросов о правовом положении страховых организаций при осуществлении финансовой деятельности Российским государством, и в частности, в области налогообложения, требует определения роли данных организаций в социально — экономической системе общества. Для этого необходимо выявить экономическую и финансовую сущность страховых организаций, социально-экономические функции и цели страховой защиты, которую они осуществляют [4, с. 72].

Страховые организации являются структурным элементом страхового рынка. Вместе с тем, функционирующий страховой рынок представляет собой сложную, интегрированную систему, включающую различные структурные звенья. Первичное звено страхового рынка — страховая организация (страховое общество или страховая компания).

Именно в данной организации осуществляется процесс формирования и использования страхового фонда, формируются одни и появляются другие экономические отношения, переплетаются личные, групповые, коллективные интересы.

С точки зрения финансового права страховая организация представляет собой хозяйствующий субъект, созданный для осуществления страховой деятельности, проводящий страхование и ведающий созданием и расходованием страхового фонда. Страховой компании свойственны технико -организационное единство и обособленность. Экономическая обособленность страховой компании проявляется в полной независимости ее ресурсов, их полном самостоятельном обороте. Страховая компания функционирует в экономической системе в качестве самостоятельного хозяйствующего субъекта и «встроена» в определенную систему производственных отношений. Страховые компании строят свои отношения с другими страховщиками на основе перестрахования и сострахования.

Страховщиками признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном законом порядке. Законодательными актами РФ могут устанавливаться ограничения при создании иностранными юридическими лицами и иностранными гражданами страховых организаций на территории РФ. Предметом непосредственной деятельности страховщиков не могут быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Юридические лица, не отвечающие указанным требованиям, не вправе заниматься страховой деятельностью. В п.п. 3 и 4 ст.6 Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» установлены ограничения при осуществлении отдельных видов страховой деятельности в отношении дочерних обществ иностранных организаций [6, с. 238].

Перестрахование

... рискам страхового портфеля не должна превышать двукратного размера собственных средств. Соблюдение страховщиком данных условий при продаже страховой ответственности по застрахованным объектам в перестрахование гарантирует ... служащих страховых компаний от потери работы, акционеров компаний от понижения прибыли. Для страхователя это означает возможность сохранения прежнего уровня ставок страхования до ...

Именно страхование повышает инвестиционный потенциал и даёт возможность увеличить состояние и богатство нации. Это важно для российской экономики, которая пока пребывает в сложном положении.

1.2 Особенности налогообложения страховых организаций

В соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 293 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к доходам страховых организаций в целях налогообложения прибыли относятся, в том числе доходы от осуществления страховой деятельности в виде страховых премий по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Согласно ст. 330 НК РФ доходы налогоплательщика в виде суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору.

Согласно ст. 330 НК РФ налогоплательщик образует страховые резервы в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации. Налогоплательщики отражают изменение размеров страховых резервов по видам страхования.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доход методом начисления.

Учитывая вышеизложенное, отраженные в бухгалтерском учете страховые взносы по договору, в котором предусмотрено, что ответственность у страховщика наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов), не признаются для целей налогообложения прибыли доходом согласно подпункту 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, и поэтому отчисления в страховые резервы по вышеуказанным договорам не признаются расходами для целей налогообложения прибыли.

Вышеприведенные доходы (страховые премии) и расходы (страховые резервы) признаются для целей налогообложения прибыли соответственно доходами и расходами с даты возникновения ответственности страховой организации перед страхователем.

Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 294 НК РФ к расходам страховых организаций в целях главы 25 НК РФ относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, в том числе суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Минфином России.

Согласно разъяснениям Росстрахнадзора от 27.12.1994 N 09/2-16р/02 «О порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 2004 год», которыми руководствуются страховые организации при формировании страховых резервов, страховые резервы по страхованию жизни рассчитываются с учетом нормы доходности по инвестированию временно свободных средств резервов по страхованию жизни, используемой страховщиками при расчете страховых тарифов и согласованной с Росстрахнадзором. Однако, поскольку вышеуказанные разъяснения не зарегистрированы в Минюсте России, то страховые организации должны согласовать правила формирования резервов по страхованию жизни с Росстрахнадзором [1].

Страхование, его роль и значение в условиях рыночных отношений

... наступлении страхового случая или в соответствии с другими условиями страхового договора. В имущественном страховании называется страховым возмещением, в личном страховании – страховым обеспечением. …………. 1.2 Виды и формы страхования Страхование охватывает различных объектов и субъектов страховых отношений, формы организации деятельности в силу ...

Виды налоговых нарушений страховых организаций

1. Несоблюдение положений правил страхования, утвержденных органами страхового надзора при заключении договоров страхования.

Согласно ст. 943 ГК РФ при заключении договора страхования страхователь и страховщик могут договориться об изменении или исключении отдельных положений правил страхования.

Однако в соответствии с п. 1 ст. 32 Закона РФ от 27.11.92 г. № 4015-1 «06 организации страхового дела в Российской Федерации» (п. 2 ст. 32 в редакции от 10.12.2003 г.), а также п. 4.1 Условий лицензирования на страховщика возложена обязанность при получении лицензии на право осуществления страховой деятельности разработать и представить правила страхования в орган страхового надзора. Нормативными документами органов страхового надзора также предусмотрена обязанность страховых организаций представить на согласование изменения в правилах страхования в части изменения объектов страхования и страховых рисков (страховых случаев) [2].

В соответствии с п. 3 Закона № 4015-1 (в редакции от 10.12.2003 г.) добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления.

Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с Гражданским кодексом РФ и настоящим Законом и содержат положения о субъектах и объектах страхования, о страховых случаях и страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа и страховой премии (страховых взносов), о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, случаях отказа в страховой выплате и иные положения.

Таким образом, закон устанавливает, что при заключении договора страхования страховщик должен иметь правила страхования и заключать договоры страхования только в пределах этих правил, лишь конкретизируя их в договоре. Договор страхования, заключенный вне этих правил, может быть признан недействительным по ст. 168 ГК РФ как не соответствующий закону или по ст. 173 ГК РФ как сделка, совершенная за пределами правоспособности страховщика.

Признание договора страхования недействительным ведет к непризнанию доходов и расходов по данным договорам доходами и расходами по страховой деятельности.

2. Несвоевременное отражение страховыми организациями страховых премий по договорам страхования, сострахования и перестрахования [2].

В соответствии со ст. 330 НК РФ доходы страховых организаций в виде всей суммы страхового взноса, причитающиеся к получению, признаются на дату возникновения ответственности перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договора страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни).

По долгосрочным договорам страхования, относящимся к страхованию жизни, доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями данных договоров [1].

На основании ст. 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса. Нормы данной статьи позволяют страховой организации установить иной срок вступления договора в силу, который должен быть прописан в договоре.

Момент начисления страховой премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования следует отразить в учетной политике организации. В случае заключения облигаторного договора перестрахования необходимо включать в бордеро премий информацию о сроках действия основного договора страхования. Генеральным договором перестрахования должны быть установлены сроки получения перестраховщиком бордеро премий и убытков.

3. Несвоевременное отражение страховых выплат по договорам страхования, перестрахования [2].

Согласно ст. 330 НК РФ страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения. Обязательство выплатить страховое возмещение возникает у страховщика в момент составления акта о страховом случае, то есть признания данного события страховым случаем, предусмотренным договором страхования.

4. Отнесение к страховым выплатам затрат на услуги сюрвейеров, расходов по эвакуации застрахованных автомобилей.

В ст. 294 НК РФ указано, что к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования.

К страховым выплатам относится возмещение страхователю расходов, связанных со страховыми случаями, установленными договором страхования. В частности, по договору страхования автотранспорта возмещению подлежат расходы, связанные с повреждением или гибелью застрахованного автомобиля.

Следовательно, затраты на оплату услуг сюрвейера, а также на эвакуацию застрахованных автомобилей не могут быть отнесены к страховым выплатам, но могут быть учтены в качестве расходов, связанных со страховой деятельностью.

5. Отнесение к страховым выплатам расходов по оплате счетов медицинских учреждений без подтверждающих факт наступления страхового случая документов.

В соответствии со ст. 294 НК РФ к расходам страховой организации, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования [1].

Согласно ст. 3 Закона РФ от 28.06.91 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» объектом добровольного медицинского страхования является страховой риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи при возникновении страхового случая.

Как указано в ст. 9 данного Закона, по добровольному медицинскому страхованию страховым случаем может быть обращение застрахованного в медицинское учреждение за получением медицинской помощи, требующей оказания медицинских услуг в пределах их перечня, предусмотренного договором страхования, связанное с внезапным, случайным ухудшением состояния здоровья застрахованного лица в результате заболевания, травмы, отравления или других несчастных случаев, произошедших в течение действия договора страхования.

На основании ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Произведенные расходы по договорам добровольного медицинского страхования должны быть подтверждены документами, представленными медицинскими учреждениями и содержащими информацию об объемах и видах медицинских услуг, оказанных конкретным застрахованным по договорам добровольного медицинского страхования.

6. Заключение договоров перестрахования через брокера.

На основании ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Статьей 294 НК РФ установлено, что к расходам страховой организации относятся суммы страховых премий по рискам, переданным в перестрахование [1].

Согласно ст. 967 ГК РФ к договору перестрахования применяются правила, предусмотренные главой 48 ГК РФ.

Как указано в ст. 940 ГК РФ, договор страхования должен быть заключен в письменной форме, несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования [2].

Согласно ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. При этом в налоговый орган представляется уточненная декларация. 8 налоговом учете текущего периода такие расходы не признаются.

В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения) [1].

1.3 Нормативно — правовое обеспечение налогообложения страховых организаций

Страхование как система специфических договорных финансовых отношений руководствуется не только экономическими, но и юридическими (договорное или гражданское право) и математическими (расчет справедливой цены за страховую защиту) законами и закономерностями. В страховании отражаются не только объективные факторы природы и развития общества, но и субъективное восприятие обществом и отдельными людьми самой природы риска и опасности, социальные и психологические особенности людей. Это восприятие выражается в законодательстве, определяющем условие и порядок заключения и исполнения договоров страхования [5, с. 94].

В России, как и в некоторых других странах, формируется трехступенчатая система регулирования страхового рынка:

1) кодексы — гражданский, налоговый и др.;

2) специальные законы о страховой деятельности;

3) нормативные акты правительства, министерств, надзорных органов в сфере страхования.

Правовое регулирование страховых отношений охватывает права и обязанности всех участников страховой деятельности и формы их взаимоотношений [20, с. 33].

Нормативная база по страхованию, определяющая его виды и регулирующая финансово — хозяйственную деятельность страховых компаний и их отношения со страхователями и другими участниками страхового дела, включает несколько кодексов (налоговый, гражданский, таможенный, торгового мореплавания, воздушный и др.) и более шестидесяти федеральных законов. Эти нормативные документы достаточно часто изменяются в связи с быстро меняющейся экономической ситуацией в России [24, с. 301].

Ш Гражданский кодекс РФ

Страхование как сфера профессиональной деятельности регулируется рядом глав Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), но основной является гл. 48 «Страхование». Ее содержание составляют нормы, регулирующие отношения по договорам имущественного и личного страхования. Определяется понятие обязательного страхования, причем в двух видах — за счет средств государственного бюджета (обязательное государственное страхование — ст. 969 ГК РФ) и за счет указанных в законе лиц (ст. 935 ГК РФ).

Согласно ст. 935 ГК РФ закон может возложить на указанных в нем лиц обязанность страховать:

• жизнь, здоровье или имущество других, определенных этим законом лиц на случай причинения вреда их жизни, здоровью или имуществу;
• риск своей гражданской ответственности [2].

Ш Налогообложение страховщиков и страхователей

В России налогообложение страховщиков, как и других хозяйствующих субъектов, регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

Статья 149 второй части НК подтвердила, что оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами не облагается налогом на добавленную стоимость. Однако имеется важное исключение — в подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ указано, что страховое возмещение по договорам страхования на случай неплатежа за поставленную продукцию следует включать в оборот, облагаемый НДС, если реализация такой продукции облагается данным налогом.

Согласно ст. 284 НК РФ налоговая ставка на прибыль страховщиков устанавливается в размере 24%. Ранее ставка налога для страховщиков, как и для банков, была существенно выше (более 30%), а в начале 1990х годов налогом облагалась не прибыль, а сумма собранных страховых премий («налог с оборота»).

Налогообложение страхователей также регулируется второй частью НК РФ и различно для граждан и юридических лиц. Согласно п. 2 ст. 208 НК РФ страховые выплаты физическим лицам при наступлении страхового случая относятся к их доходам и должны облагаться налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

При этом действуют ограничения, исключающие выплаты по договорам обязательного страхования. Размер налогооблагаемой базы для НДФЛ определяется как разность между выплатой и рыночной стоимостью утраченного имущества (рыночной стоимостью ремонта поврежденного имущества).

При определении налоговой базы для уплаты единого социального налога учитываются, согласно ст. 237 НК РФ, любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, оплата работодателем страховых взносов по договорам добровольного страхования в пользу работников. Согласно п. 1 ст. 238 НК РФ, исключение составляют суммы страховых взносов (платежей):

• по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;
• по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц (добровольное медицинское страхование);

— по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей (страхование от несчастных случаев).

Налогообложение страхователей — юридических лиц производится по-иному, через включение в их расходы затрат на страхование, согласно закрытому перечню таких затрат, приведенному в НК РФ, и соответствующему уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль.

В 2008 г. были введены налоговые вычеты для физических лиц по добровольному медицинскому страхованию. Граждане фактически могут вернуть себе 13% стоимости полиса в пределах 50 тыс. рублей. Для этого необходимо предоставить в налоговую инспекцию копию договора страхования и платежный документ, подтверждающий уплату премии. В дальнейшем планируется снижение, и даже отмена налогов на расходы компаний и граждан на образование и медицинское страхование, софинансирование пенсионных накоплений [1].

2. Исследование системы налогообложения страховых организаций (на примере ООО «РГС — Поволжье» — «Главное Управление по Республике Мордовия»)

2.1 Анализ финансово — хозяйственной деятельности ООО «РГС-Поволжье» «Главное Управление по Республике Мордовия»

Росгосстрах — крупнейшая в России страховая компания, которая оказывает существенное влияние на формирование страхового рынка.

Группа компаний «Росгосстрах» представляет собой вертикально интегрированный холдинг. Он состоит из ОАО «Росгосстрах», 3 региональных, 7 межрегиональных универсальных страховых компаний, ООО «СК «РГС-Жизнь», занимающейся страхованием жизни и негосударственным пенсионным обеспечением, а также ООО «РГС — Медицина», осуществляющей операции по обязательному медицинскому страхованию [13, с. 111].

В составе филиала Росгосстраха работают 2 агентства и 20 страховых отделов, расположенных во всех районах Республики и г. Саранск, Региональный Центр урегулирования убытков в г. Саранск, а также пункт урегулирования убытков в г. Краснослободск, сотрудники которых помогают клиентам быстро и правильно оформлять все необходимые документы, своевременно и в полном объеме получать страховое возмещение [32, с. 3].

Миссия «Росгосстраха»: защита благосостояния российского общества, путем предоставления доступных и отвечающих потребностям страховых продуктов.

Важным показателем работы страховой компании является размер страховых резервов. Страховые резервы предназначены для того, чтобы страховщик мог отвечать по своим обязательствам, которые он несет в соответствии с заключенными им со страхователями договоров страхования.

Графически уровень страховых резервов Филиала ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» изображен на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 — Динамика роста страховых резервов по Филиалу ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ», тыс. рублей

Деятельность страховой организации в условиях рынка предполагает не только возмещение ущерба пострадавшим, но и получение определенного финансового результата. Страховая организация не должна стремиться к получению большой прибыли от страховых операций, поскольку этим нарушается принцип эквивалентности взаимоотношения страховщика и страхователя. Тем не менее, страховые операции могут приносить довольно значительную прибыль, но ее получение не является ориентиром для страховой организации.

На размер прибыли до налогообложения влияет ряд факторов, основными из которых являются: объем страховых взносов, сумма выплат страхового возмещения (обеспечения), размер расходов на ведение дела, рост и наличие страховых резервов (таблица 2.1) [11, с. 13].

Таблица 2.1 — Факторы, влияющие на прибыль до налогообложения Филиала ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ»

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год	2011 год	2011 год
	Тыс. р.	Уд. вес	Тыс. р.	Уд. вес	Тыс. р.	Уд. вес	Тыс. р.	Уд. вес	Тыс. р.	Уд. вес
1.Общая сумма доходов	282796	100	391139	100	471891	100	515333	100	632276	100
Объем поступивших страховых платежей	269980	95,5	374856	95,8	450487	95,5	491962	95,5	581343	91,9
Возврат резервов	2033	0,7	1151	0,3	877	0,2	—	—	—	—
Прочие доходы	7152	2,5	9689	2,5	10767	2,3	16923	3,3	37948	6,0
Вознаграждения и тантьемы по перестрахованию	2766	1,0	4354	1,1	5477	1,2	2172	0,4	12985	2,1
Возмещение от перестраховщиков	865	0,3	1089	0,3	4283	0,9	4276	0,8	—	—
2.Общая сумма расходов	317108	100	380457	100	425751	100	454319	100	615918	100
Сумма выплат страхового возмещения	129215	40,7	150063	39,4	174165	40,9	183969	40,5	205772	33,4
Расходы на ведение дела	101295	31,9	128291	33,7	149858	35,2	174639	38,4	149016	24,2
Отчисления в страховые резервы	64249	20,3	67849	17,8	67916	16,0	70978	15,6	3421	0,6
Прочие отчисления от страховых премий	2131	0,7	3671	1,0	4255	1,0	3577	0,8	—	—
Прочие расходы	16579	5,2	13999	3,7	10439	2,5	13555	3,0	257709	41,8
Премия, переданная перестраховщикам	3639	1,1	16584	4,4	19118	4,5	7601	1,7	—	—
3.Финансовый результат	-15669		— 4106		41191		52439		60203

Проводя анализ факторов, повлиявших на финансовый результат страховой компании, необходимо отметить, что отрицательная балансовая прибыль (- 15 669 тыс. рублей и — 4 106 тыс. рублей) в 2007 г. и 2008 г. получилась в результате резкого увеличения размера страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни. Однако это не повлияло в целом на страховую деятельность данного страховщика, так как увеличение объемов страховых резервов свидетельствует о росте заключенных договоров. В будущем, если тарифная политика страховщика построена правильно, финансовый результат от страховой деятельности будет положительным, что мы и наблюдаем в 2009 г., 2010 г. и 2011 г.

Проанализируем работу Филиала ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» по страховым операциям за последние пять лет. Анализ начнем с объема поступления страховых платежей.

Рассмотрим динамику поступлений страховых платежей в Филиале ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» за 2007 — 2011 гг. (рисунок 2.2) [32, с. 9].

Рисунок 2.2 — Диаграмма поступлений страховых премий по Филиалу ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ», тыс. рублей

Рисунок 2.2 показывает, что филиал регулярно наращивает объем собранных страховых платежей и показывает положительную динамику роста. Средний темп роста за пять лет (2007 — 2011 гг.) составил 1,3 раза. Общий объем страховых премий в 2011 г., по сравнению с 2007 г., увеличился в 2,2 раза (с 269 980 тыс. рублей до 581 342,8 тыс. рублей).

Необходимо также отметить, что в 2007 г. наблюдается наибольший рост страховых платежей (63 %), что является результатом введения в 2004 г. обязательного страхования автогражданской ответственности владельцев транспортных средств. В 2010 г. объем страховых платежей увеличился всего на 9 %, по сравнению с другими годами. Однако уже в 2011 г. наблюдается увеличение роста страховых платежей на 18 % (89 380,5 тыс. рублей).

Динамику роста страховых платежей в разрезе отраслей страхования наиболее наглядно показывает таблица 2.2 [32, с. 11].

Таблица 2.2 — Динамика поступлений страховых платежей в Филиале ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» в разрезе отраслей страхования, тыс. рублей

Вид страхования	2007 г.	2008 г.	Прирост	2009 г.	Прирост	2010 г.	Прирост	2011 г.	Прирост
Добровольное страхование	211109	277258,9	31,30%	349809	22,60%	379313,2	15,60%	455175,8	20%
в том числе:	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Личное страхование	43102	57021	32,30%	71322	25,10%	78817	20,80%	86698,7	10%
в том числе:	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Страхование жизни	16326	25817	58,10%	33251,9	28,80%	29333,7	37,50%	33147,08	13%
Страхование ответственности	3746	1681,8	-55,10%	22092,3	31,40%	27334	-10%	31980,78	17%
Имущественное страхование	164245	218556,1	33,10%	256394,7	27,70%	273162,2	13%	316868,2	16%
в том числе:	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Автотранспорт (КАСКО)	42093	55108,4	32%	71702,4	29,60%	90764,8	26,70%	91698	0,57%
Обязательное страхование	58871	97600,3	65,80%	100677,7	3,20%	112649,1	17,10%	126167	12%
Всего страх. платежей	269980	374856,2	38,80%	450486,7	20,20%	491962,3	16,10%	581342,8	18,17%

Данные таблицы 2.2 показывают, что наибольший объем страховых платежей собирается по добровольному страхованию, в котором основная доля принадлежит имущественному и личному страхованию. Страхование ответственности значительно отстает от первых двух отраслей страхования по сбору страховых платежей.

Не составляет особого труда заметить, что объемы страховых платежей по обязательному страхованию меньше, чем по добровольному страхованию (согласно таблице 2.2).

Несмотря на то, что благодаря введению Закона «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее ОСАГО) объем страховых платежей за анализируемый период значительно увеличился.

Динамика роста премий объясняется заключением договоров страхования в массовых видах добровольного имущественного страхования, прежде всего, в автостраховании:

• преимущественно именно в 2007 г. Филиал ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» интенсивно наращивал портфель по страхованию автотранспорта, что обусловлено ростом как количеством проданных автомобилей иностранного производства в этот период (порядка 425 тыс. шт.), так и темпом роста их продаж (прирост к 2005 г. — 68%);
• премии по страхованию автотранспорта в 2008 г.

увеличились на 32 %, в 2009 г. — на 29,6 %, в 2010 г. — на 26,7 %. В 2011 г. динамика показывает об увеличении прироста поступлений страховых платежей на 0,57 %.

За первое полугодие 2011 г. россияне купили, по данным Ассоциации европейского бизнеса 720 143 автомобиля иностранного производства, включая автомобили, собранные в России. Данный показатель на 70% превышает итоги первого полугодия 2010 г. Рост продаж автомобилей иностранного производства является главным условием увеличения объемов премии по страхованию транспорта [32, с. 13].

2.2 Исследование структуры и динамики налоговых поступлений в бюджет

Используя данные по поступлениям налоговых платежей и данные объема налоговых выплат, рассчитаем уровень выплат в Филиале ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» (таблица 2.3).

Таблица 2.3 — Динамика уровня налоговых выплат в Филиале ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» за 2007 — 2011 годов

Показатель	Объем начисленных налоговых платежей, тыс. руб.	Объем налоговых выплат, тыс. руб.	Уровень выплат, %
2007 г.	269980	129215,5	47,86
2008 г.	374856,2	150063,9	40,03
2009 г.	450486,7	174165,2	38,66
2010 г.	491962,3	183969,1	37,39
2011 г.	581342,8	205771,6	35,39

Данные таблицы 2.3 показывают незначительные колебания налоговых выплат с 2007 — 2011 гг., что свидетельствует о грамотной организации налоговой деятельности Филиала ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ». Следует отметить, что разрыв между величиной начислений налогов и налоговых выплат в каждом новом году увеличивается, что объясняется разницей темпов роста начислений налогов и налоговых выплат, и ведет, в свою очередь, к снижению уровня налоговых выплат. Опираясь на общие показатели деятельности Филиала ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» можно утверждать, что у данного страховщика достаточно устойчивое финансовое положение, объем налоговых выплат не превышают объем налоговых платежей. Однако в его структуре налогового портфеля наибольший удельный вес занимает налогообложение доходов физических лиц. В свою очередь в имущественном налогообложении наибольшую долю занимает налог на имущество организаций.

Однако для объективной оценки налогообложения Филиала ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» необходимо провести сравнительный анализ налогов и сборов. Несмотря на экономические трудности и непредсказуемую политическую ситуацию, как в Российской Федерации, так и в Республике Мордовия, Филиал ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» провел огромную работу, направленную на получение положительных финансовых результатов, роста объема начислений налогов, роста размера страховых резервов [17, с. 56].

Проанализируем итоги работы отдела в Филиале ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» в части налоговой политики за последние пять лет. Рассмотрим динамику поступлений налоговых платежей в Филиале ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» за последние пять лет (рисунок 2.3).

Рисунок 2.3 — Динамика поступлений налоговых платежей Филиала ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» за 2007 — 2011 года

Данные рисунка 2.3 свидетельствуют о том, что Филиал ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» за анализируемый период времени регулярно наращивает объем налоговых поступлений в бюджет. В 2011 г. по всем видам налоговых платежей было собрано 261 791,6 тыс. рублей, это на 17 027,2 тыс. рублей больше чем в 2010 г. и на 74 841,5 тыс. рублей — в 2009 г., прирост за анализируемый период, в целом, составил 138,6 %.

Таблица 2.4 — Динамика поступлений налоговых платежей за 2007 — 2011 гг., тыс. рублей

Вид страхования	2007 г.	2008 г.	Прирост	2009 г.	Прирост	2010 г.	Прирост	2011 г.	Прирост
НДФЛ	9650,8	13803,3	43,03%	—	—	24800	—	38603	55,66%
Налог на прибыль (начисляется, но не уплачивается, т. К. Филиал)	5290,5	13700	158,95%	—	—	2800	—	14303	—
ЕСН	4360,3	103,3	-97,63%	—	—	22000	—	24300	—
Налог на имущество	58001	96528,8	66,43%	98943,4	2,50%	112647,9	13,85%	113774	1,00%
Транспортный налог	20877	21244	1,76%	19453,4	-8,43%	27789,2	42,85%	29067,1	4,60%
Прочие	37124	75284,8	102,79%	79490	5,59%	84658,7	6,50%	84706,9	0,06%
Итого	109744,8	166948	52,12%	186950,1	11,98%	244764,1	30,92%	261791,6	6,96%

Согласно данным таблицы 2.4 по НДФЛ собирается наибольшее количество поступлений, по сравнению с остальными видами налоговых платежей в Филиале ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ». Прирост налоговых платежей по данному виду налога в 2008 г. составил 66,43 %.

Приоритетным направлением, согласно таблице 2.4, является такой вид налоговых платежей как налог на прибыль, который лишь немного уступает НДФЛ по сбору налоговых поступлений. В 2008 г. размер поступлений увеличился на 13 015,4 тыс. руб., прирост составил 30,92 %. Это наибольший размер роста налоговых поступлений по сравнению с другими годами за анализируемый период времени, однако в последующие года величина поступлений с каждым годом увеличивается, но не такими темпами, как в 2008 году [32, с. 13]. Совокупная доля транспортного налога в общем объеме налоговых поступлений в 2007 г. составляла 40 %, в 2008 г. — 42 %, в 2011 г. фактически не поменялась и составляет 45 %.

Рисунок 2.4 — Структура налоговых платежей в Филиале ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» за 2007 — 2011 года

Как было отмечено выше, самое заметное изменение в структуре налоговых поступлений за анализируемый период времени замечено в НДФЛ. Доля начислений налогов по данному виду в общем объеме поступлений увеличилась с 8,79 % до 14,75 %.

Развитие налоговых платежей в Филиале ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» во многом зависит от показателей исполнения обязательств страховой компании перед своими страхователями. Проведем анализ налоговых выплат в Филиале ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» на основании показателей таблицы 2.5.

Таблица 2.5 — Динамика налоговых выплат в Филиале ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» в разрезе потребительских групп за 2007 — 2011 года

Вид страхования	2007г.	2008 г.	Темп роста	2009 г.	Темп роста	2010 г.	Темп роста	2011 г.	Темп роста
НДФЛ	435,3	472,8	8,61%	400,1	-15,38%	300,6	-24,87%	325,9	8,42%
Налог на прибыль	216	261,8	21,20%	—	—	300,6	—	56,4	-81,24%
ЕСН	219,3	211	-3,78%	400,1	89,62%	—	—	269,5	—
Налог на имущество	41051	44937,7	9,47%	52676,6	17,22%	58633,4	11,31%	61565	5,00%
Транспортный налог	7853,6	8187,8	4,26%	9746,1	19,03%	9799,1	0,54%	9854,5	0,57%
Прочие	33197,4	36749,9	10,70%	42930,5	16,82%	48833,6	13,75%	51710,5	5,89%
Всего	75650,1	81417,8	7,62%	93895,3	15,33%	105722,8	12,60%	105794,9	0,07%

Как видно из таблицы 2.5 размер налоговых выплат с 2007 г. по 2011 г. по Филиалу ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» растет.

Объем налоговых выплат за 2011 г. составил 105 794,9 тыс. рублей, увеличившись на 0,07 % по сравнению с 2010 г. Темп роста объема налоговых выплат составил 40% (увеличение на 30 144,8 тыс. рублей).

В 2009 г. темп роста был наибольшим за анализируемый период и составил 15,33 %, объем налоговых выплат увеличился на 12 477,5 тыс. рублей.

По транспортному налогообложению (согласно таблице 2.5) выплаты постоянно повышались, но медленными темпами. В результате общая сумма страхового возмещения повысилась с 2007 г. по 2010 г. только на 2 737,5 тысяч рублей.

Сумма НДФЛ (в соответствии с таблицей 2.5) в 2008 г. выросла на 37,5 тысяч рублей, темп роста при этом составил 8,61 %. В 2009 г. и 2010 г. общий объем налоговых выплат уменьшился и темп роста был отрицательным, но уже в 2011 г. сумма страхового возмещения увеличилась на 25,3 тыс. рублей (8,42 %), а по сравнению с 2007 г. уменьшилась на 109,4 тыс. рублей. По ЕСН выплата в 2008 г. увеличилась в 1,1 раза, в 2009 г. темп роста составил 17,22 % — это наибольший показатель роста за анализируемый период времени. В 2010 г. объем страхового возмещения увеличился на 5 956,8 тыс. рублей, в 2011 г. — на 2 931,6 тысяч рублей и составил 61 565 тыс. рублей. Налог на прибыль в 2011 г., по сравнению с 2007 г., увеличилась на 11 978 тыс. рублей, при этом темп роста составил 37,5 %. В 2008 г. объем налоговых выплат увеличился на 2,01 %, в 2009 г. — на 11,61 %. Самое заметное увеличение темпа роста было в 2010 г. — 15,04 %, при этом сумма страхового возмещения составляла 41 813,5 тыс. рублей.

Рисунок 2.5 — Структура страхового возмещения по транспортному страхованию в Филиале ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» с 2007 г. по 2011 года

В структуре налоговых выплат (согласно рисунку 2.5) стали заметны следующие изменения:

• на 3,93 процентных пункта с 54,26 % до 58,19 % за 2007 — 2011 гг. повысилась доля налоговых выплат по НДФЛ в общем объеме налоговых выплат. Хотя в 2010 г. доля налоговых выплат уменьшилась на 0,6 %, но это не помешало в 2011 г. снова повысить долю страхового возмещения до 58,2 %;
• доля налоговых выплат по страхованию ЕСН в общем объеме налоговых выплат снизилась на 0,7 %.

Снижение доли налоговых выплат по ЕСН в общем объеме 2007 г. постепенно снижается, но уже в 2010 г. начинает повышаться;

— по транспортному налогу доля начислений также уменьшилась на 0,27%. В 2007 г. и 2008 г. данный вид занимал одинаковую долю в общем объеме налогов, но уже в 2009 г. начал терять свою позицию и доля снизилась на 0,2 %. Ряд крупных налоговых выплат приходится все — таки на 2011 г., хотя и занимает наименьшую долю в общем объеме налоговых выплат за отчетные периоды. На основании показателей уровня налоговых выплат можно оценить лояльность отношений и правильность организации налогообложения (таблица 2.6).

Таблица 2.6 — Динамика уровня налоговых выплат в Филиале ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» за 2007 — 2011 года

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.
НДФЛ	4,51 %	3,43 %	—	1,21 %	0,84 %
Налог на прибыль	70,78 %	46,55 %	53,24 %	52,05 %	54,11 %
ЕСН	75,85 %	59,10 %	50,69 %	46,07 %	47,88 %
Транспортный налог	—	—	30,79 %	3,11 %	—
Налог на имущество	—	10,22 %	3,90 %	—	—
Всего	68,93 %	48,77 %	50,22 %	43,19 %	40,41 %

Исходя из данных таблицы 2.6 можно увидеть, что уровень налоговых выплат в целом снизился на 20 % в 2008 г., по сравнению с 2007 г. В 2009 г. уровень налоговых выплат повысился всего лишь на 2 %, но уже в 2010 г. уменьшился на 7 %, а в 2011 г. — на 3 %.

Для дальнейшего развития страховой деятельности необходимо быстрыми темпами наращивать объем поступлений налоговых платежей за счет привлечения новых клиентов.

Анализ, проведенный по данным налоговых платежей в Филиале ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ», показал, что данный страховщик достиг значительных результатов в отрасли налогообложения.

Однако для комплексного предоставления оценки его деятельности необходимо провести анализ налоговой нагрузки [32, с. 8].

2.3 Оценка налоговой нагрузки страховой организации

Рассмотрим динамику изменения налоговой нагрузки в Филиале ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» за последние пять лет.

Таблица 2.7 — Динамика налоговой нагрузки в Филиале ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» за 2007 — 2011 гг

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Налоговая нагрузка, процент	44,8	43,6	27,0	35,2	39,2
Прирост, (+, -) тыс. руб.	—	-1,2	-16,6	8,2	4,0

Как видно из таблицы 2.7 Филиал ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» в 2008 г. собрал наибольший объем налоговых платежей в 2007 году период.

В 2009 г. объем поступлений резко сократился, почти в 2 раза, и составил 27%, но уже в 2010 г. ситуация меняется и объем поступлений налоговых платежей увеличивается на 8,2%.

Прирост в 2011 г. составил всего 4%, что с одной стороны является естественным процессом, так как емкость рынка имеет определенный предел и для дальнейшего увеличения налоговых платежей необходимо повысить страховой потенциал региона, но с другой стороны данный показатель может свидетельствовать о снижении активности Филиала ООО «Росгосстрах — Поволжье» — «Главное управление по РМ» по освоению регионального рынка страховых услуг. Наиболее полно о характере изменения темпа роста налоговой нагрузки можно судить исходя из рисунка 2.6.