Любое предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.
Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.
Для открытия счета в банке, то есть для начала фактического ведения хозяйственных операций, требуется представить документ, подтверждающий постановку предприятия на учет в налоговом органе. Необходимо также уведомить налоговый орган об открытии счета в банке и об его реквизитах.
Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей предприятия.
1. Теоретические аспекты учета объекта
1 Основные положения и определения
Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. При начислении налога на прибыль руководствуются Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02. В данном Положении установлены правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, уплачиваемой в бюджет и внебюджетные фонды.
Основные положения:
1. Предприятия, организации и учреждения (именуемые далее — Организации) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны отображать в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль.
2.Все организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны после отражения информации о расчетах по налогу на прибыль перечислить налоги в бюджетную систему и страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды.
.Расчеты по налогам с бюджетом. В соответствии с первой частью налогового Кодекса РФ налоги Российской Федерации делятся на три группы: федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Данные налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней. К ним относят: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; налог на наследование или дарение; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.
Организация договорной работы на предприятии (в организации). ...
... исследования является изучение организации договорной работы на предприятии (в организации). Задачами исследования в соответствии с поставленной целью будут: -Изучение понятия договорной работы, -Рассмотрение нормативно-правовых основ заключения договора, -Изучение шаблона договора, протокола разногласий, -Рассмотрение ...
Региональные налоги, их отличительной чертой является установление элементов налога в соответствии с законодательством страны и законодательными актами ее субъектов, к ним относят: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог; региональные лицензионные сборы.
Местные налоги, которые вводятся местными органами власти в соответствии с законодательством страны, к ним относят: земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на рекламу, местные лицензионные сборы, другие налоги и сборы.
Уплата многих налогов (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц и другие) регламентируется 2 частью НК Российской Федерации.
1.Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС).
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
2.Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.
.Учет расчетов по налогу на прибыль. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог.
.Расчеты с внебюджетными фондами. В состав государственных внебюджетных фондов РФ в настоящее время входят: Пенсионный фонд РФ; Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования; Фонд социального страхования РФ. Данные фонды собирают средства для финансирования важнейших социальных программ — это выплата пенсий, оказание бесплатной медицинской помощи, выплата пособий по безработице, выплата пособий по временной нетрудоспособности.
.Данные налоги перечисляются: ежемесячно на основании Расчета; ежегодно на основании Декларации.
.2 Задачи учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
1.Своевременный расчет налоговой базы для перечисления в бюджет и внебюджетные фонды.
2.Правильное документальное оформление операций по перечислению налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.
.Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств.
Банковские карты как инструмент безналичных расчетов. Учет банковских карт
... обналичивание средств, упрощение расчетов с покупателями. Актуальность выбранной темы определяется тем значением, которое имеют в настоящее время безналичные расчеты. Совершенствование системы безналичных расчетов является важным фактором ускорения денежного оборота. Основной целью курсовой работы является ...
.Контроль за исполнением перечисления налоговой базы в бюджет и внебюджетные фонды Российской Федерации.
налоговый актив бюджет единый
2. Методика расчета с бюджетом и внебюджетными фондами
.1 Расчеты с бюджетом
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Основным документом, регламентирующими учет, начисление, расчет и уплату НДС, является НК РФ.
Учет НДС ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).
Основные проводки по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»:
Акцизы
Основным нормативным документом, регулирующий порядок исчисления и уплаты акцизов, является НК РФ. С 01.01.2000г. введена глава 22 НК РФ «Акцизы»
Начисление и уплата акцизов отражаются аналогично НДС на субсчете «Акцизы» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Учет расчетов по налогу на прибыль (НП)
Основные нормативные документы:
—НК РФ, глава 25 «Налог на прибыль организаций» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н;.
—Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку).
При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90, 91 и 99.
—Налогооблагаемая прибыль (убыток) — налоговая база по НП организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (ст.247 НК РФ).
В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.
НП рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по НП. Для его расчета пользуются формулой: Условный расход (доход) по НП (УР/УД) = Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода (БП/БУ)*Ставка НП.
Условный расход (условный доход) по НП равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку НП, действующую на отчетную дату.
Учет расчетов по налогу на прибыль
... признания затрат расходами необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). 1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по налогу на прибыль Во исполнение ...
Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который является источником начисления НП, открывается специальный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».
По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, необходимо осуществить проводку:
Д-т 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен условный расход по НП или (при наличии бухгалтерского убытка).
Д-т 68 К-т 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» — начислен условный доход по НП.
Разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуются в результате различных правил учета доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и НК РФ, могут быть: постоянными; временными. С учетом разницы корректируют начисленный УР/УД по НП.
Постоянные разницы (ПР), постоянные налоговые активы (ПНА) и обязательства (ПНО)
Постоянные разницы (ПР) — это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах.
Нормами ПБУ 10/99 не предусмотрены какие-либо ограничения возможности признания расходов. В бухгалтерском учете расходы признаются в сумме фактически произведенных затрат и отражаются по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др.
В НК существует ряд расходов, которые не учитываются в налогообложении ни при каких обстоятельствах (ст.270 НК РФ).
Некоторые расходы при расчете НП нормируются. Нормативная величина некоторых из этих расходов определяется в твердой сумме или расчетным путем на основании таких показателей, как выручка, фонд оплаты труда, ставки Банка России, и может вычисляться нарастающим итогом с начала года. Сверхнормативные расходы могут полностью исключаться из расчета налоговой базы по НП отчетного и последующего отчетных периодов или корректироваться в течение года. На сумму сверхнормативных расходов надо увеличить бухгалтерскую прибыль для получения налоговой базы по НП. Примером может служить сумма процентов по заемным средствам (ст. 269 НК РФ).
Перечисленные расходы являются постоянными разницами, которые исключаются из налоговой базы текущего и последующего отчетного периода.
Постоянная разница возникает также в случае, если в налоговом учете формируются какие-либо резервы и по итогам отчетного периода суммы неиспользованных резервов включаются в состав внереализационных доходов. При этом в бухгалтерском учете формирование таких резервов не предусмотрено. В этом случае при формировании резерва в налоговом учете мы имеем расходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете, а при включении суммы неиспользованного резерва во внереализационные доходы в налоговом учете — доходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете.
Налог на прибыль: сравнение российских стандартов бухгалтерского учета и МСФО
... разницы». Согласно российскому законодательству, постоянными разницами признаются доходы/расходы, включающиеся в бухгалтерскую прибыль, но не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль либо формирующие налоговую базу по налога на прибыль, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета ...
Одновременно в бухгалтерском учете существуют доходы, которые не учитываются при расчете НП. В частности, к таким доходам относятся:
—доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда) (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ);
—доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ), списанной или уменьшенной в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ.
Если подобные операции возникли, значит, «бухгалтерская» прибыль стала больше налоговой. Поэтому ее нужно уменьшить. Для этого разницу умножают на ставку налога на прибыль и результат отражают такой проводкой:
Д-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 99, субсчет «Постоянный налоговый актив» — начислен постоянный налоговый актив.
Таким образом, постоянные разницы — это:
—доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) и не принимающие участия в формировании налоговой базы по НП,
—доходы (расходы), формирующие налоговую базу по НП и не принимающие участия в формировании бухгалтерской прибыли (убытка).
Постоянные разницы могут приводить к увеличению или к уменьшению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской.
На основе постоянных разниц (ПР) рассчитывается показатель «постоянное налоговое обязательство» (ПНО).
Под ним понимается сумма налога на прибыль, которую необходимо «доплатить» в бюджет в связи с тем, что часть расходов не может быть учтена для целей налогообложения. Это увеличение налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, рассчитанной исходя из «бухгалтерской» прибыли (п.7 ПБУ 18/02).
Обратный показатель — «постоянный налоговый актив» (ПНА).
Это сумма налога на прибыль, на которую нужно уменьшить задолженность бюджету по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, которая рассчитывается исходя из «бухгалтерской» прибыли в связи с тем, что часть доходов не учитывается для целей налогообложения.
Постоянное налоговое обязательство (активы) образуется, когда у организации есть расходы или доходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расчет налога на прибыль.
Величина постоянного налогового обязательства (ПНО) или актива (ПНА) рассчитывается по формуле:
Оценка действующей системы взаимодействия бухгалтерского и налогового ...
... дипломной работы и ее основную цель: дать масштабный системный анализ проблем взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в сфере определения и начисления налога на прибыль ... рыночной экономики понятие «прибыль» трактуется просто как разница между доходом товаропроизводителей и ... временная последовательность возникновения этих экономических категорий, их взаимного преобразования. И рента, и прибыль ...
ПНО (ПНА) = ПР х Ставка налога на прибыль
где ПР — постоянные разницы.
Временные разницы.
Временные разницы возникают, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. То есть в бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете — в другом, со сдвигом во времени. Суммы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разные периоды, называются временными разницами (п.8 ПБУ 18/02).
Это может происходить при применении различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах. Например, для целей бухгалтерского учета пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено, что начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
А в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ налогоплательщики вправе использовать для некоторых амортизационных групп основных средств не только линейный, но и нелинейный способ амортизации, почти удваивающий суммы амортизационных начислений. Возможно также применение специальных коэффициентов для оборудования, являющегося предметом лизинга, и основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Иными словами, временные разницы возникают из-за того, что расходы (доходы), которые вы признали в бухучете, при налогообложении учитываются в том же объеме, но в других отчетных периодах. Так, первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то есть общая сумма амортизационных отчислений будет одинаковой. Но в данном отчетном периоде отчисления могут различаться.
Временные разницы, в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток), делятся на: вычитаемые; налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы (ВВР) и отложенные налоговые активы (ОНА).
Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы — позже, со сдвигом вовремени.
Такие ситуации могут возникать, например, если:
—сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
—фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила;
—убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее;
Учет нераспределенной прибыли
... учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) 1.1 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято называть «нераспределенной прибылью». Нераспределенная прибыль ... 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют сче та 70 «Расчеты с ...
—в текущем году произошла переплата налога на прибыль и вам должны засчитать его в счет будущих платежей.
Вычитаемая временная разница — это доходы или расходы, которые учитываются при формировании «бухгалтерской» прибыли в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемой прибыли — в следующих отчетных периодах. Иными словами, это сумма, на которую текущая налогооблагаемая прибыль больше «бухгалтерской» (однако в последующие периоды это различие исчезнет).
Такие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который ведет к уменьшению суммы налога на прибыль в будущих отчетных периодах.
Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога, получится та сумма налога на прибыль будущих периодов, которую вы оплатили сейчас, но зачтете в будущем. Она носит название отложенный налоговый актив (ОНА).
Отложенный налоговый актив — это положительная разница между реальным, текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным из балансовой прибыли. Он показывает, на сколько можно будет уменьшить сумму этого «условного» налога в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу:
ОНА = ВВР х Ставка налога на прибыль
Аналог ОНА — НДС, который учитывается на счете 19. При выполнении всех необходимых согласно НК РФ условий он будет принят к вычету, будет уменьшать обязательства перед бюджетом. Аналогично будет учитываться и ОНА по налогу на прибыль, но только на счете 09.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, если есть вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли.
Вычитаемые временные разницы, как и налогооблагаемые, в отчетном периоде отражаются в бухгалтерском учете обособленно, а именно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых они возникают.
ОНА учитываются на счете 09 «Отложенный налоговый актив».
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц сумма отложенных налоговых активов будет уменьшаться или полностью погашаться.
Например когда сумма амортизации в бухгалтерском учете станет меньше суммы амортизации в налоговом учете, будут сделаны бухгалтерские проводки:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенный налоговый актив» — уменьшены (списаны) суммы отложенного налогового актива, приходящиеся на вычитаемые временные разницы.
В итоге за какой-то период времени объект полностью самортизируется.
Земельный налог, особенности и порядок исчисления налоговой базы, ...
... на отдельные сложности, связанные с администрированием земельного налога. Целью данной курсовой работы является изучение земельного налога, его особенности, а также порядка исчисления налоговой базы, расчет суммы налога и определение процедуры уплаты его в бюджет на примере ...
Объект, по которому образуется отложенный налоговый актив, может выбывать в связи с продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей иному собственнику.
Если налог на прибыль будущих отчетных периодов уже не может быть уменьшен на сумму ОНА, то по данному объекту осуществляется бухгалтерская проводка:
Дебет 99 Кредит 09 «Отложенный налоговый актив» — списана сумма отложенного налогового актива в связи с выбытием объекта, по которому он был начислен.
В дальнейших отчетных периодах происходит списание в состав «налоговых» расходов суммы убытка. При этом бухгалтерская прибыль остается неизменной, так как сумма убытка в бухгалтерском учете была учтена единовременно.
Таким образом, в периоде реализации амортизируемого имущества в бухгалтерском учете необходимо отразить вычитаемую временную разницу в сумме налогового убытка, связанного с такой реализацией.
Налогооблагаемые временные разницы (НВР) и отложенные налоговые обязательства (ОНО).
Налогооблагаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы — раньше. Это приводит к тому, что в отчетном периоде налогооблагаемая прибыль оказывается меньше бухгалтерской. Однако в следующих периодах ситуация изменится, и бухгалтерская прибыль станет меньше налоговой. Расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета согласно ПБУ 18/02 называются налогооблагаемыми временными разницами.
Налогооблагаемые временные разницы могут возникать, например, если:
—фирма, использующая кассовый метод, начислила выручку от реализации, штрафные санкции по обязательствам, но фактически деньги не получила;
—сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом;
—фирма получила отсрочку или рассрочку по уплате налога на прибыль.
К образованию налогооблагаемых временных разниц ведет и применение различных способов амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, когда в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации ниже, чем в налоговом.
Налогооблагаемые временные разницы (НВР) рассчитываются так же, как и вычитаемые, но будут иметь противоположный знак. Они отражаются в аналитике бухгалтерского учета соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникли.
Эти разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. При этом сумма налога на прибыль, которую вы должны будете «доплатить» в последующих периодах, называется отложенным налоговым обязательством (ОНО).
Таким образом, — это отрицательная разница между реальным текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенное обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого «условного» налога в следующем за отчетным периоде (впоследующих отчетных периодах).
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
... организации, системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета: Счет 60-«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Счет 62- «Расчеты с покупателями и заказчиками»; Счет 76- «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. кредиторами поставщиками Счет 60-«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В настоящее время большое ...
ОНО признается в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и рассчитывается по формуле:
ОНО = НВР х Ставка налога на прибыль
где НВР — налогооблагаемые временные разницы.
Чтобы четче уяснить его суть, можно вспомнить отложенный НДС с выручки при признании момента возникновения обязательств перед бюджетом «по оплате». Такой НДС давно учитывается на счете 76 как предстоящие обязательства перед бюджетом. Аналогично будет учитываться и отложенный налог на прибыль на счете 77.
Как и по правилам начисления отложенного НДС, по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут постепенно погашаться и отложенные налоговые обязательства.
Соответственно в аналитике соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых учитывается налогооблагаемая временная разница, данные будут корректироваться.
Если выбывает объект актива или обязательства, по которому было ранее начисление ОНА, и эти суммы больше не будут увеличивать сумму налога на прибыль в будущем, то происходит списание отложенного налогового обязательства на счет прибылей и убытков бухгалтерской проводкой:
Д-т 99 К-т 77 «Отложенное налоговое обязательство».
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) — это сумма фактического налога, который следует уплатить в бюджет за отчетный период. Она определяется исходя из величины условного дохода/расхода и его корректировок на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода.
Текущий налог на прибыль (ТНП) равен величине налога на прибыль, отраженной в декларации по налогу на прибыль организации и подлежащей уплате в бюджет за отчетный период, и рассчитывается по формуле:
ТНП = УР (УД) + ПНО — ПНА + ОНА — ОНО
где УР (УД) — условный расход (доход) по налогу на прибыль,
Схема расчета текущего налога на прибыль приведена в пункте 21 ПБУ 18/02. Практический пример расчета текущего налога на прибыль приведен в приложении к ПБУ 18/02.
Чтобы убедиться в правильности расчета текущего налога, можно выполнить альтернативный расчет следующим образом:
ТНП = Налогооблагаемая прибыль отчетного периода х Ставку НП
Если у фирмы отсутствуют постоянное налоговое обязательство (активы), то абсолютная разница между «условным налогом на прибыль», исчисленным с «бухгалтерской» прибыли, и «текущим налогом на прибыль», будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. Ведь именно эта величина (корректировка) в данном случае и окажет влияние на размер текущих налоговых обязательств по налогу на прибыль.
Чистая прибыль (убыток) без учета временных разниц будет определяться по формуле:
ЧП = БП — УР — ПНО + ПНА
где БП — бухгалтерская прибыль,
Структуре Отчета о прибылях и убытках соответствует следующая формула определения чистой прибыли с учетом временных разниц:
ЧП = БП + ОНА — ОНО — ТНП
где БП — бухгалтерская прибыль,
ТНП — текущий налог на прибыль.
Здесь имеются в виду начисленные или зачтенные ОНА, ОНО, отраженные бухгалтерскими проводками: Д-т 09 К-т 68, Д-т 68 К-т 09, Д-т 68 К-т 77, Д-т 77 К-т 68, которые корректируют сумму налога на прибыль. К чистой прибыли эти проводки отношения не имеют.
Но в некоторых случаях ОНА и ОНО должны быть списаны на счет прибылей и убытков. Тогда они окажут влияние на чистую прибыль и убыток.
Расчеты по налогу на прибыль учитываются на субсчете «Расчеты по налогу на прибыль», открываемом к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Структура этого счета аналогична описанной выше структуре субсчета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (см. Учет расчетов по НДС).
Начисленные в течение отчетного периода платежи в бюджет по налогу на прибыль и суммы перерасчетов по этому налогу, исходя из фактической прибыли, отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» на субсчете «Платежи в бюджет из прибыли».
Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», характеризует фактические результаты расчетов предприятия по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое сальдо — сумму, дополнительно причитающуюся в бюджет на отчетную дату.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Обособленное место в системе налогового законодательства занимает ЕНВД для определенных видов деятельности в системе малого предпринимательства. Вмененным доходом признается потенциально возможный валовой доход плательщика данного налога за исключением возможно необходимых расходов, подтвержденных документально.
Плательщиками данного налога выступают юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах (бухгалтерские, аудиторские, транспортные в другие услуги), для которых установлена строго фиксированная численность.
Налоговый период по единому налогу определен в один квартал. Сумма единого налога исчисляется с учетом ставки, значения базовой выгодности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, понижающих (повышающих) коэффициентов базовой доходности, устанавливаемых в зависимости от конкретных условий хозяйствования (места осуществления — центр, окраина, сезонности, суточности работы и пр.).
На сумму исчисленного ЕНВД в учете составляется бухгалтерская проводка: Д-т 99 «Прибыли и убытки»; К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»; Субсчет 2 «Расчеты по единому налогу на вмененный доход».
Погашение задолженности по данному налогу производится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц. Согласно по выписке банка на сумму перечисления в учете делается запись:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»; Субсчет 2 «Расчеты по единому налогу на вмененный доход»; Кредит 51 «Расчетные счета».
Сроки уплаты устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.
Из общего размера уплаченного налога 25 % зачисляются в федеральный бюджет, в том числе 4 % — в Федеральный дорожный фонд РФ.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).
Начисление НДФЛ отражается одной из проводок (в зависимости от ситуации):
Д-т 70 К-т 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм, начисленных работникам фирмы;
Д-т 75 К-т 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей фирмы;
Д-т 76 К-т 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физлицам, которые не состоят в штате вашей фирмы.
Учет расчетов по налогам и сборам, учитываемым на счете 90 «Продажи».
Важно отметить, что помимо НДС есть и другие налоги, которые начисляют по дебету счета 90 «Продажи». К ним относятся акцизы и экспортные пошлины. Эти налоги отражаются записью: Д-т 90-4 К-т 68 субсчет «Расчеты по акцизам» — начислен акциз; Д-т 90-5 К-т 68 субсчет «Расчеты по экспортным пошлинам» — начислена экспортная пошлина.
Налоги и сборы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этим налогам относят: налог на имущество, на рекламу, на операции с ценными бумагами и т.д. Эти налоги отражаются проводками:
а) налог на имущество: Д-т 91-2 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» — начислен налог на имущество;
б) налог на рекламу: Д-т 91-2 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на рекламу» — начислен налог на рекламу;
в) налог на операции с ценными бумагами: Д-т 91-2 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на операции с ценными бумагами» — начислен налог на операции с ценными бумагами;
г) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний: Д-т 91-2 К-т 68 субсчет «Расчеты по сбору за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» — начислен сбор.
Налоги и сборы, признаваемые расходами. Многие налоги начисляют по дебету счетов учета затрат и расходов на продажу. К ним относят: транспортный налог, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых и т.д. При их начислении в учете делают проводки:
а) транспортный налог: Д-т 20 (25, 26…) К-т 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» — начислен транспортный налог (в зависимости от цели использования транспортного средства).
В торговых фирмах транспортный налог начисляют проводкой: Д-т 44 К-т 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» — начислен транспортный налог;
б) земельный налог: Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К-т 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» — начислен земельный налог;
в) налог на добычу полезных ископаемых: Д-т 20 (23, 25, 26, 29) К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых» — начислен налог на добычу полезных ископаемых;
г) плата за пользование водными объектами: Д-т 20 (23, 25, 26, 29) К-т 68 субсчет «Расчеты по плате за пользование водными объектами» — начислена плата за пользование водными объектами;
д) плата за древесину, отпускаемую на корню: Д-т 97 К-т 68 субсчет «Расчеты по плате за древесину, отпускаемую на корню» — начислена плата за древесину, отпускаемую на корню, согласно лесорубочным билетам; Д-т 20 (23, 25, 26, 29)
К-т 97 — плата списана на расходы при передаче древесины в производство;
е) платежи за загрязнение окружающей среды: Д-т 20 (23, 29, 44) К-т 68 субсчет «Расчеты по платежам за загрязнение окружающей среды» — начислены платежи за загрязнение окружающей среды.
Налоги и сборы в прочих ситуациях. Некоторые налоги и сборы в зависимости от ситуации начисляются по дебету различных счетов. К таким налогам относятся:
а) импортные таможенные пошлины: Д-т 08 (10, 11, 41…) К-т 68 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине» — начислены импортные таможенные пошлины;
б) государственная пошлина: Д-т 08 (10, 11, 41…) К-т 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине» — начислена госпошлина, непосредственно связанная с приобретением имущества;
Д-т 20 (26, 44…) К-т 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине» начислена госпошлина, связанная с текущей деятельностью фирмы;
Д-т 91-2 К-т 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине» — начислена госпошлина, уплаченная фирмой при судебных разбирательствах.
Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется по счету 68 — в журнале-ордере № 8. В условиях ведения автоматизированного учета составляется соответствующая машинограмма по видам платежей. Размер их регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроков погашения.
В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются: недоначисленные суммы начисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату.
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.
2.2 Расчеты с внебюджетными фондами
Единый социальный налог (ЕСН) .
Единый социальный налог — заменил уплачиваемые до 01.01.2001 года страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
Главой 24 НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты ЕСН, он зачисляется в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный Фонд (ПФ) РФ, Фонд социального страхования (ФСС) РФ и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) РФ.
В бухгалтерском учете для отражения операций по ЕСН применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 могут быть открыты субсчета:
·69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
·69-2 « Расчеты по пенсионному обеспечению»;
·69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
Объект обложения — выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. Объект налогообложения зависит от категории плательщика ЕСН. Ставки налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года.
Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога.
В соответствии с новой редакцией НК, которая вступила в силу с 01.01.2009 года ставка ЕСН — та же, что и в 2008 году, то есть 26% (20% — Федеральный бюджет, 2,9% — ФСС, 1,1% — Федеральный ФОМС, 2% — Территориальный ФОМС.
В соответствии с ФЗ РФ от 02.01.2000 г. № 10-ФЗ «О тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 г.» установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям. Конкретный процент определяется в зависимости от класса профессионального риска.
Порядок расчета отчислений во внебюджетные фонды аналогичны. Однако имеется особенность по Фонду социального страхования. Плательщики перечисляют ежемесячно в этот фонд не всю сумму взносов, а лишь остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактически произведенных расходов на санаторно-курортное обслуживание трудящихся и членов их семей и выплату всех видов пособий по социальному страхованию.
В соответствии с Конституцией РФ граждане России имеют право на получение государственного пенсионного, социального и медицинского обеспечения. Для реализации этих прав в РФ создана и действует система обязательного социального страхования.
Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального или социального положения работающих граждан в случае наступления социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.
2.3 Сроки предоставления отчётов во внебюджетные фонды
Социальный фондФорма отчётаСрок представленияФонд социального страхования4 -ФСС РФНе позднее 15-го числа (апреля, июля, октября, января)ИФНС РФРасчётная ведомость по взносам (ФБ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС)Не позднее 20-го числа (апреля, июля, октября, января)Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)Справка 2 НДФЛЕжегодно. Не позднее 30 марта
Заключение
В данной работе рассмотрен бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, проанализированы цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
В теоретической части была описана методика ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, даны представление о следующих основных понятиях, связанных с учетом платежей в бюджет и внебюджетные фонды:
—виды налогов и других обязательных платежей;
—учет расчетов по НДС;
—учет расчетов суммы акцизов;
—учет расчетов по налогу на прибыль;
—учет расчетов по другим налогам;
—учет расчетов по единому социальному налогу.
Список используемой литературы
1.Инструкция о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации: Утв. постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 11. 11 94 г. № 258, с изменениями и дополнениями.
2.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебник. — М.: ИНФРА-М, 2004.
.Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (утв. приказом МНС РФ от 13.11.2001 № БГ-3-05/502)
.Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2 / Основные кодексы и законы Российской Федерации. — СПб.: ИД «Весь», 2003. — 992 с.
.Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ.
.ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль, Зарегистрировано в Минюсте РФ 31 декабря 2002 г. № 4090, Министерство финансов Российской Федерации, приказ от 19.11.02 № 114н, об утверждении положения по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02.
7.ПБУ-1 «Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность».
.ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
.Федеральный закон «О бюджете федерального фонда обязательного медицинского страхования на 1999 год» от 1.05.99 г. № 91-ФЗ.
.Чижов Б., Новицкая Л. Расчет среднего заработка для больничных и отпускных. Сходства и различия // Главбух, 2007. — № 14. — с. 67-73
