Предприятия малого бизнеса являются важнейшей составной частью обширного комплекса всех предприятий Российской Федерации. С принятием Гражданского кодекса Российской Федерации, законов о земле, о предприятиях с разной формой собственности получают широкое развитие новые формы хозяйствования, организуются малые предприятия и их ассоциации, в обращение вводятся ценные бумаги, развивается оптовая торговля.
Для нормального функционирования малых предприятий необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация. Важнейшим источником информации об экономической деятельности организаций, в том числе и малых предприятий, являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет формирует информацию о работе предприятий малого бизнеса. Он фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, т.е. дает необходимые сведения о кругообороте средств малого предприятия. Бухгалтерский учет не бесстрастный регистратор фактов и событий; здесь систематизируются и обобщаются полученные данные. Все изменения, происходящие в хозяйственной деятельности, регистрируются в бухгалтерском учете с целью активного воздействия на улучшение работы малого предприятия через принятие правильных управленческих решений.
Поэтому бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса является составной частью системы управления производством. Он необходим, прежде всего, для информационного обеспечения системы управления, причем на всех ее уровнях. В общем, объеме экономической информации в малом бизнесе учетная информация занимает свыше 80 %, т.е. данная информация составляет основу информационного обеспечения системы управления малым бизнесом.
Значения бухгалтерского учета в системе управления не сводится только к функции информационного обеспечения. Бухгалтерский учет выполняет и другую информационную роль – обеспечение контроля за сохранностью собственности организации. Большое значение контрольная функция бухгалтерского учета имеет в условиях, когда повсеместно внедряются экономические методы воздействия на качество работы предприятия малого бизнеса. Это значит, что бухгалтерский учет не только должен сигнализировать о недостатках в работе малого предприятия, о нерациональном использовании ресурсов и т.п., но путем соответствующей организации учетной службы призван поставить заслон этим негативным явлениям.
Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса постоянно совершенствуется с учетом меняющейся экономической обстановки. Принятые в последние несколько лет нормативные документы предусматривают внедрение в практику бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса современных принципов его организации на основе международных стандартов.
Роль и место малых предприятий в экономическом развитии общества
... свободных производственных мощностей. МЕСТО И РОЛЬ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ. Так называемая малая экономика – важный сектор полноценного рынка. Без малого бизнеса невозможно становление цивилизованной рыночной экономики. Целями создания малых предприятий, или предприятий малого бизнеса, являются: активизация ...
В соответствии с нормативными документами главными задачами бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса являются:
- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;
— формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами.
I . Теоретические основы учета на малых предприятиях
1.1.Критерии отнесения предприятия к предприятиям малого бизнеса
Переход экономики на рыночные отношения привел к образованию предприятий с различными формами собственности, видами деятельности и размерами производства. Появились малые предприятия с простым процессом производства и работ, имеющие имущество, а также малые предприятия непроизводственной сферы, совершающие незначительное количество хозяйственных операций и не имеющие имущества в собственности.
Согласно Федеральному закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», субъектами малого бизнеса могут выступать юридические и физические лица. К ним относятся предприятия, в которых средняя численность работающих не превышает:
- в промышленности, строительстве и на транспорте – 100 человек;
- в сельском хозяйстве и научно-технической сфере – 60 человек;
- в розничной торговле и бытовом обслуживании – 30 человек;
- в оптовой торговле и остальных отраслях, а также при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.
Кроме того, закон предусматривает, что доля других юридических и физических лиц в их уставном капитале не должна превышать 25 %.
Предприятия малого бизнеса имеют существенные отличия от предприятий агропромышленного комплекса и промышленной сферы деятельности.
Сфера деятельности предприятий малого бизнеса (далее по тексту «малые предприятия») довольно многообразна и, в сущности, не отличается от предприятий агропромышленного комплекса и промышленной сферы деятельности. Т.е. это производственная деятельность, сбытовая (реализация произведенной и приобретенной продукции) и снабженческая деятельность.
Не всякое предприятие может относиться к предприятиям малого бизнеса. Для этого существуют некоторые критерии (признаки), по которым можно отличить малое предприятие.
Эти критерии представлены в следующем:
- среднегодовая численность всех работников предприятия не должна превышать 100 человек;
- стоимость принадлежащих организации основных средств не должна превышать 100 МРОТ;
- среднемесячный оборот предприятия составляет не более 1 млн. рублей.
- доля в уставном капитале других юридических и физических лиц, не превышает 25 %
Несмотря на то, что предприятие относится к предприятиям малого бизнеса, на предприятии должен вестись бухгалтерский учет. Ответственность за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии возлагается на руководителя предприятия или частного предпринимателя, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.
Налогообложение предприятий малого бизнеса
... в малые предприятия, постепенно подчиняя их себе. Четвертый фундаментальный недостаток - отсутствие систем государственной и общественной поддержки малого бизнеса. С большим запозданием создан государственный орган, призванный содействовать становлению и развитию малого бизнеса - Комитет поддержки малых предприятий и предпринимательства при ...
1.2.Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения не является отдельным видом налога – это специальный налоговый режим, т.е. это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым в том числе может быть предусмотрена и замена совокупности налогов и сборов одним налогом.
Налогоплательщик.
Соответствующие условиям применения УСНО и уведомившие налоговый орган: организации и индивидуальные предприниматели.
Условия применения режима
Установлен ряд ограничений: для перехода на упрощенную систему налогообложения, для применения упрощенной системы налогообложения. При несоблюдении ограничений осуществляется возврат на общий режим налогообложения.
Процедура перехода
Необходимо было с 1 октября по 30 ноября подать заявление в налоговый орган (вновь созданные организации и зарегистрированные предприниматели могут подать заявление при постановке на налоговый учет).
В налоговом органе необходимо зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов:
- до начала налогового периода, если она ведется на бумажном носителе
- по окончании налогового периода, если она ведется в электронном виде
Объект налогообложения
Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения: либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. С 2005 года объектом налогообложения могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов.
Изменение объекта налогообложения невозможно в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Новым налогоплательщикам после подачи заявления можно поменять объект налогообложения, уведомив об этом налоговый орган не позднее 20 декабря.
Налоговые ставки
Применяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения:
6 % — объект налогообложения – доходы;
15 % — объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговые льготы
Налоговых льгот при данной системе налогообложения не установлено.
Уменьшение суммы налога
Для объекта налогообложения «доходы» установлены два вида вычетов:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
- уплачиваемые за свой счет работникам суммы пособий по временной нетрудоспособности.
Налоговый (отчетный) период
Налоговый период для налогоплательщиков – календарный год.
Отчетные периоды – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Порядок уплаты налога
Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации единым платежом с последующим распределением по бюджетам органами федерального казначейства.
Сроки уплаты налога
По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее:
- 25 апреля
- 25 июля
- 25 октября
По итогам налогового периода не позднее 31 марта. Минимальный налог уплачивается исключительно по итогам налогового периода – не позднее 31 марта.
Отчетность по налогу
По истечении налогового периода налоговые декларации по утвержденной МНС России форме представляются в налоговые органы по месту нахождения организации. Книга учета доходов и расходов не является отчетностью по налогу.
Сроки подачи отчетности
По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее:
- 25 апреля
- 25 июля
- 25 октября.
По итогам налогового периода для организаций 31 марта, для предпринимателей 30 апреля.
Обязательные виды учета и отчетности
Организации и предприниматели обязаны вести: налоговый учет на основе Книги учета доходов и расходов, учет показателей по прочим налогам, сборам, взносам, учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Организации и предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности.
Уплата иных налогов и сборов
Уплачиваются все иные налоги и сборы, за исключением:
- Налога на прибыль организаций (для предпринимателей – налог на доходы физических лиц в части доходов от предпринимательской деятельности)
- НДС (за исключением «ввозного»)
- ЕСН
- налога на имущество предприятий (для предпринимателей – налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности)
В общем порядке уплачиваются: страховые взносы на пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В добровольном порядке могут уплачиваться взносы в ФСС РФ на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.
За налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов.
Возврат на общий режим налогообложения
Добровольный возврат на общий режим налогообложения возможен лишь с начала нового календарного года, если не нарушены условия применения упрощенной системы налогообложения. Возврат на общий режим налогообложения обязателен в случае превышения ограничений по доходу или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов – с начала квартала, в котором было допущено превышение.
О переходе необходимо уведомить налоговый орган:
- при превышении указанных ограничений – в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода
- при добровольном переходе – с начала нового года, не позднее 15 января
Налогоплательщик вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
Возврат на общий режим налогообложения в случае нарушения иных условий применения упрощенной системы налогообложения – с начала квартала, в котором было допущено нарушение.
II . Особенности учета на малых предприятиях
2.1.Организация налогового учета на малом предприятии
Налоговый учет на малом предприятии призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей и схематично выглядит следующим образом.
|
|
|
Основанием для отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, даты, и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а сели это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
Книга учета доходов и расходов
В книге учета доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Особенности порядка отражения хозяйственных операций сгруппированы в следующей таблице.
|
Особенность/ основание |
Требование порядка | Примечание |
|
Форма ведения |
На бумажных носите лях либо в электронном виде | При ведении Книги в электронном виде она должна быть выведена на бумажный носитель |
|
Язык ведения |
Русский |
Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов РФ, должны иметь построчный перевод на русский язык, нотариальное заверение перевода не требуется. |
|
Срок ведения |
Календарный год |
Сроки хранения Книги за предыдущие годы: общий -четыре года, специальный -вплоть до 14 лет в случае переноса полученного убытка на будущее. |
| Заверение Книги | Книга должна быть прошнурована и прону мерована с указанием числа страниц на после дней странице, которое: подтверждается под писью руководителя, главного бухгалтера и печатью организации | Книга в бумажном переплете заверяется до начала налогового периода. При ведении Книги в электронном виде после ее вывода на бумага необходимо аналогичное подтверждение числа страниц подписью должностного лица налогового органа и печатью налогового органа по окончании налогового периода. |
| Внесение изменений в учетные записи | Допускается обоснованное исправление ошибок | Исправление в книге необходимо заверить подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации. |
Особенности заполнения книги учета доходов и расходов
I. Доходы и расходы.
На основании первичного документа указывается содержание регистрируемой операции и учитываемая сумма дохода или расхода по ней.
Расходные операции отражаются только тем налогоплательщиком, который выбрал объект налогообложении «доходы, уменьшенные на расходы». Доходы и расходы учитываются в течение каждого квартала отдельно. По итогам отчетного (налогового) периода суммарные данные за предыдущий период приплюсовываются к данным текущего квартала.
II. Расчет расходов на приобретение основных средств.
Установлен порядок расчета расходов, как по новым основным средствам, так и по приобретенным до применения упрощенной системы.
Этот раздел заполняется только налогоплательщиками с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов». Раздел II также заполняется в течение каждого квартала отдельно. Итоговые данные о сумме принимаемых расходов за этот квартал переносятся последней записью в раздел I.
III. Расчет налоговой базы по единому налогу.
Формируется налоговая база (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) исходя из данных раздела I. Расчет налоговой базы служит конечным источником для заполнения декларации.
Налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы» заполняют лишь одну одноименную строку. В разделе III нарастающим итогом отражаются данные о налоговой базе за каждый отчетный период.
2.2. Расчет единого налога
Для окончательного расчета единого налога налогоплательщик определяет величину доходов (в том случае если объект налогообложения – доход) и расходы (в том случае, если объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов)
2.2.1. Определение доходов
Доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемой в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов на основе соответствующих глав НК РФ.
Для всех плательщиков единого налога, работающих на упрощенной системе налогообложения, датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов, и учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. [3] Рыночная цена определяется в соответствии со ст. 40 НК РФ.
Объектом налогообложения признаются доходы организации, а также доходы, уменьшенные на расходы, т.е. чистая прибыль. При определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ, а индивидуальные предприниматели – доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
В соответствии со статьей 249 НК РФ доходами от реализации являются:
1. выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
2. выручка от реализации ранее приобретенных товаров;
3. выручка от реализации имущественных прав.
Понятие «реализация» подразумевает передачу на возмездной основе права собственности на товары, результаты работ или оказание услуг.
Таким образом, в определении налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения участвуют все доходы, полученные от реализации любого имущества или имущественных прав налогоплательщика, а также за выполненные им работы или оказанные услуги. Доходом от реализации является также полученные от покупателей денежные средства в виде предварительной оплаты.
Внереализационными доходами для целей исчисления налога на прибыль признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Перечень внереализационных доходов является открытым:
- доходы от долевого участия в других организациях;
- доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
- доходы от сдачи имущества в аренду, если они не учитываются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации;
- доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
- доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
- прочие внереализационные доходы
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по единому налогу не учитывают следующие доходы:
- в виде имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
- в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (или иным аналогичным договорам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организаций;
- в виде имущества, имущественных прав, полученных в пределах первоначального взноса участником хозяйственного имущества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества;
- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
- в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи в установленном порядке;
- в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ;
- в виде имущества, поступившего комиссионеру, агенту или иному поверенному лицу в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;
- в виде сумм процентов за просрочку при возврате из бюджета излишне уплаченных сумм налогов;
- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
- в виде сумм, на которые, на которые в отчетном (налоговом) периода произошло уменьшение уставного капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;
- в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению правительства РФ;
- другие поступления имущества и денежных средств, поименованные в ст. 251 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Доходы, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, не должны включаться в налоговую базу по единому налогу и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с требованиями гл. 23 НК.
В составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики – индивидуальные предприниматели должны учитывать те же доходы, что и организации
2.2.2. Определение расходов
Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
По общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты в порядке, установленном ст. 273 НК РФ. Расходы на основные средства и нематериальные активы учитываются также после их фактической оплаты. Перечень расходов, принимаемых, для целей исчисления налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения является закрытым.
Расходы на приобретение основных средств
Расходы на приобретение основных средств уменьшают полученные налогоплательщиком доходы. При этом такие расходы принимаются в особом порядке, который зависит от того, были ли основные средства приобретены до или после перехода на упрощен
Расходы на приобретение нематериальных активов
Налоговый кодекс не определяет особого признания расходов на приобретение нематериальных активов, в отличие от расходов на приобретение основных средств. В связи с этим такие расходы должны уменьшать полученные доходы при формировании налоговой базы по единому налогу в общем порядке, то есть по мере их оплаты и постановки на учет.
Кроме того, не определен и порядок учета нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему. Поэтому остаточная стоимость таких нематериальных активов не может быть учтена в составе расходов.
Расходы на приобретение покупных товаров
Затраты в виде стоимости товаров, определенной одним из методов, указанных в подп. 3 п.1 ст. 268 НК РФ (по методу ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара), учитываются в составе расходов в момент реализации товаров. Поэтому, даже если приобретенный товар оплачен и оприходован, в Книге учета доходов и расходов его стоимость не отражается до тех пор, пока данный товар не будет продан. В момент фактической реализации товаров (при условии, что они уже оплачены) в книге производится запись. Если же реализуются еще не оплаченные поставщику товары, то запись в Книге учета доходов и расходов производится в момент их оплаты.
Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)
Порядок признания уплаченного НДС в качестве расхода следующий:
- НДС может быть списан в расходы только по тем товарам (работам, услугам) расходы по которым учитываются при применении УСНО
- НДС списывается в расходы текущего отчетного периода в той части, в какой в этом периоде в целях исчисления единого налога признан сам расход
-НДС списывается в расходы отдельной строкой и не включается в расход, с которым он связан. Исключение составляет НДС, уплаченный при приобретении объекта основных средств и нематериальных активов и включаемый в стоимость этого объекта основных средств и нематериальных активов.
Расходы на ремонт основных средств
Расходы арендатора на ремонт арендованных основных средств признаются в случае, если обязанность по его проведению возложена на арендатора законом или договором аренды.
Арендные платежи за арендуемое имущество
Размер арендных платежей и порядок перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским кодексом.
Материальные расходы
Учитываются в порядке, определенном ст.254 НК РФ. Это приобретении сырья и материалов, используемых в производстве товаров, а также приобретение топлива, воды, энергии всех видов, которые списываются одним из следующим способом: по стоимости единицы, по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО.
Расходы на оплату труда
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ.
Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности
Порядок расчетов с работником по листкам нетрудоспособности и условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности установлены. Часть причитающегося пособия по временной нетрудоспособности, общая сумма которого рассчитана на основании документов, в размере не превышающем МРОТ, выплачивается за счет средств ФСС РФ. Оставшаяся часть погашается за счет средств работодателя, и именно эта часть включается в состав расходов, учитывающихся при расчете налоговой базы по единому налогу.
Прочие расходы, установленные закрытым перечнем расходов
2.2.3. Расчет единого налога
Процедура расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, зависит, прежде всего, от выбора объекта налогообложения. Схематично эта процедура выглядит следующим образом.
Для объекта налогообложения – полученные доходы
1) Определяем налоговую базу = сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период
2) Определяем первоначальную сумму налога = налоговая база * 6 %
3) Определяем сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование
4) (Первоначальная сумма налога * 50 %) > суммы уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование
ДА НЕТ
Сумма вычета = сумма взносов Сумма вычета = первонач. сумма налога * 50 %
Определяем сумму пособий по временной нетрудоспособности = общая сумма, выплаченных пособий – сумма, возмещаемая ФСС РФ (1 МРОТ за полный календарный месяц нетрудоспособности на одного работника)
Определяем сумму налога, фактически уплаченного за предыдущие отчетные периоды
Определяем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет за истекший отчетный (налоговый) период = первоначальная сумма налога – сумма вычета – сумма пособий по временной нетрудоспособности – сумма налога за предыдущий период
Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0
ДА НЕТ
Сумма подлежит доплате в бюджет Можно требовать зачета суммы переплаты
Для объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в 2003 г.
Алгоритм расчета налога в случае выбора в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, зависит от периода – отчетного или налогового.
Для отчетных периодов 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.
Определяем налоговую базу = сумма учитываемых доходов – сумма учитываемых расходов за отчетный период
Налоговая база >0
ДА НЕТ
Определяем первоначальную Налог не уплачивается, можно требовать
сумму налога = налоговая база*15% зачета суммы налога за предыдущие отчетные периоды
Определяем сумму налога, фактически уплаченную за предыдущие отчетные периоды
Определяем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет за истекший отчетный период = первоначальная сумма налога – сумма налога, уплаченного за предыдущий отчетный период
Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0
ДА НЕТ
Сумма налога подлежит доплате Можно требовать зачета суммы переплаты в бюджет
Для налогового периода – по итогам года
Определяем налоговую базу = сумма учитываемых доходов – сумма учитываемых расходов за отчетный период
Определяем сумму минимального налога = доходы * 1 %
Налоговая база > 0
ДА НЕТ
Определяем первоначальную Сумма налог =сумма минимального налога
сумму налога = налоговая база*15%
ДА
Сумма минимального налога > первоначальной суммы налога
НЕТ
Сумма налога = первоначальная сумма налога
Определяем сумму налога, фактически уплаченную за предыдущие отчетные периоды
Определяем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет за истекший налоговый период = первоначальная сумма налога – сумма налога, уплаченного за предыдущий отчетный период
Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0
ДА НЕТ
Сумма налога подлежит доплате Можно требовать зачета суммы переплаты в бюджет
2.3. Единый налог на вмененный доход
Закон о системе налогообложения в виде единого налога на смененный доход для отдельных видов деятельности на территории Алтайского края был принят Постановлением Алтайского краевого Совета народных депутатов от 07.02.2003 № 42.
В законе разработан ряд коэффициентов, по которым предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход. Автором приведено несколько коэффициентов для наглядного изображения расчета единого налога на вмененный доход.
Единый налог на вмененный доход уплачивают в основном индивидуальные предприниматели, перешедшие на его уплату со второго квартала 2003 года. Этот налог значительно облегчил расчет и соответственно уплату единого налога на вмененный доход, расчет производится очень просто, исходя из коэффициентов. Необходимо правильно определить нужный коэффициент, для этого в законе предусмотрены специальные таблицы. Пример некоторых приведен ниже;
- Коэффициент «В», учитывающий ассортимент реализуемых товаров.
Для розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети
|
Виды реализуемых товаров |
Размер коэффициента |
|
1) Табачные изделия: изделия из кожи, меха, автозапчасти и автопринадлежности 2) Цветы 3) Фрукты, овощи 4) Книги: канцелярские товары; товары детского ассортимента 5) Газеты, журналы, прочая печатная продукция, семена 6) Прочие промышленные товары 7) Прочие продовольственные товары 8) Все виды реализуемых товаров при развозной торговле, осуществляемой индивидуальными предпринимателями Все виды реализуемых товаров при развозной торговле, осуществляемой с использованием специализированного или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого в комплекте с транспортным средством |
1,0 0,7 0,65 0,6 0,4 0,85 0,75 0,7 1,0 |
Для розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, не имеющей торговых залов
|
1). Газеты, журналы, а также сопутствующие им виды товаров, продаваемые в отдельно стоящих киосках по продаже газет и журналов, деятельность в которых осуществляется в соответствии с законодательством без применения ККМ 2). Прочие товары |
0,9 1,0 |
2.4. Документальное оформление бухгалтерских операций при упрощенной системе налогообложения
Бухгалтерские операции, производимые малым предприятием оформляются немного иначе, чем на предприятиях агропромышленного комплекса и промышленной сферы деятельности.
Во исполнение Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» Министерство финансов РФ приказом от 22 декабря 1995 года № 131 утвердило Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете»; Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов учета; Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малом предприятии несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся его самостоятельным структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. На малом предприятии, не имеющем бухгалтерской службы, бухгалтерский учет и отчетность могут вестись специализированной организацией, соответствующим специалистом на договорных началах или работником, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя. Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников. При этом оно может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:
- Единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
- Взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
- Сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных документов;
- Накопления и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предпринимательства, а также для составления бухгалтерской отчетности.
Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, имеющим незначительное количество хозяйственных операций рекомендуется применять упрощенную форму бухгалтерского учета.
Для организации учета по этой форме они используют рабочий План счетов бухгалтерского учета, составленный на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий.
Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись двумя способами.
Рабочий План счетов бухгалтерского учета малого предприятия
|
Раздел |
Наименование счета |
Номер счета | Счета актив, пассив,акт-пассив |
| Основные средства и другие долгосрочные вложения |
Основные средства Износ основных средств Капитальные вложения |
01 02 08 |
А П А |
| Производственные запасы |
Материалы НДС по приобретенным ценностям |
10 19 |
А А |
| Затраты на производство | Основное производство | 20 | А |
| Готовая продукция, товары и реализация |
Товары Готовая продукция Реализация |
41 43 90 |
А А А-П |
| Денежные средства |
Касса Расчетный счет Валютный счет Специальные счета Краткосрочные финансовые вложения |
50 51 52 55 58 |
А А А А А |
| Расчеты |
— с поставщиками и подрядчиками — с бюджетом — по соц-ному страхованию — по оплате труда — с разными дебиторами и кредиторами |
60 68 69 70 76 |
П А П П А-П |
| Финансовые результаты и использование прибыли | Прибыль и убытки | 99 | П |
| Капитал и резервы |
Уставный капитал Нераспределенная прибыль |
80 84 |
П П |
| Кредиты банков и финансирование | Кр. займы | 66 | П |
1.) Простая форма бухгалтерского учета
Ее сущность заключается в том, что регистрация первичной документации, распределение сумм совершенных операций по счетам, которые являются регистром аналитического и синтетического учета, а также определение себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата производятся в одном бухгалтерском регистре – Книге учета хозяйственных операций ф. № К-1. Форма книги по объему применяемых счетов не фиксирована, каждое малое предприятие самостоятельно определяет необходимое количество счетов, которые используются в учете и показываются в этой книге.
Кроме этого, малое предприятие для учета расчетов по оплате труда с работниками, по подоходному налогу с бюджетом ведет ведомость учета заработной платы.
2.) Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия рекомендуется малым предприятиям, имеющем на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов и ведущим расчет с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов. В качестве учетных регистров применяются восемь ведомостей для учета имущества предприятия и источников его образования и одна шахматная ведомость для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей по счетам бухгалтерского учета.
2.5. Отчетность предприятий малого бизнеса
Особое место в организации системы бухгалтерского учета на малом предприятии занимает составление бухгалтерской отчетности. Малое предприятие составляет и представляет отчетность в соответствии с требованиями Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ; «положения по бухгалтерскому учету» от 26 ноября 1994 года; «Бухгалтерской отчетности организации», утвержденной приказом Министерства финансов России от 8 февраля 1996 года № 10. оно вправе представлять бухгалтерскую отчетность по двум формам: № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «отчет о прибылях и убытках», а также итоговую часть аудиторского заключения. Малые предприятия, которые по Федеральному закону «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ не составляют бухгалтерскую отчетность, а отчитываются только перед налоговыми органами, представляя декларацию, учитываются результаты своей деятельности в соответствии с Приказом Министерства финансов России «о Книге учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности» от 22 февраля 1996 года № 18.
Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя и печатью налогового органа.
На основании Книги учета доходов и расходов организация заполняет Декларацию по единому налогу, которая представляется в налоговые органы по месту своего жительства, не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (ежеквартально)
Литература
a. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М.,2002
b. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. М., 2001
c. Мой налоговый советник. Краевая газета. № 9 от 09 апреля 2003 года
d. Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. – М: Юрайт –М., 2002.- 388 с.
e. Федеральный закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», утвержден Министерство финансов РФ приказом от 22 декабря 1995 года № 131
f. Я – бухгалтер: Ежемесячный журнал для начинающих и практиков; № 1. –М.: ДИС, 1999.- 156 с.
П.1 ст. 346.17 НК РФ
п.3 ст. 346.18 НК РФ
п.4 ст.346.18 НК РФ
ст. 250 НК РФ
п.3 ст. 250 НК РФ
