Налоги, как необходимая правовая и экономическая категории возникли одновременно с образованиями первых цивилизаций. Значимость и необходимость налогов прослеживается на протяжении всей истории и заключается в использовании денежных средств, поступивших в виде налогов, на содержание государства, на развитие образования и культуры, содержания инфраструктуры и т.д. Одним словом — для удовлетворения важных общественных потребностей. Налоги являлись и являются, по сей день обязательным платежом, необходимым для благополучного функционирования любого государства. С развитием социальных, правовых, экономических отношений в обществе, с расширением его потребностей, налоги в свою очередь приобретали конкретные форы и со временем выставились в систему. Налоговая система является одним из главных элементов функционирования и развития экономики любой страны.
В периоды военных действий на экономику, в общем, и на налоговую систему в частности ложится колоссальная нагрузка. Необходимость изыскания денежных средств для бесперебойного обеспечения всех потребностей фронта вынуждает правительство любой страны пересматривать структуру налоговой системы путем увеличения налоговых ставок или введения новых налогов.
Как показала история, в период Первой мировой войны из-за осложнившейся ситуации внутри страны (Гражданская война, революция, две смены власти) экономика России пришла в сильнейший упадок и на ее восстановление было потрачено много сил и время. При вступлении России во Вторую мировую войну, правительство страны провело четкую налоговую политику и перестроило налоговую систему для мобилизации всех денежных средств. Это позволило на протяжении долгого времени обеспечивать необходимыми запасами и вооружением фронт.
Предметом курсовой является изучение особенностей налогообложения в России в период осуществления крупных военных действий: Первая мировая война и Великая Отечественная война.
Задачи — описать историю возникновения и развития налогообложения в России; осветить основные направления в налоговой политике государства в период Первой мировой войны, особенности восстановления экономики страны в целом и налоговой системы в частности в послевоенное время, особенности налогообложения в период Второй Мировой войны.
налогообложение экономика война
- ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ
Налоговая система Руси начала свое становление и развитие в IX в. Главным источником доходов казны государства была дань, которая взималась с подвластных князю Олегу племен и представляла собой сначала нерегулярный, а затем все более постоянный прямой налог. Этот налог собирался двумя способами: «повозом» и «полюдьем». В первом случае налог или же дань привозили в Киев, во втором — князья или княжеские дружины сами ездили и собирали дань. Так же существовало и косвенное налогообложение. Это были торговые и судебные пошлины, пошлины за перевоз через реку, пошлины за право иметь склады и др. Татаро-монгольское нашествие внесло свои изменения в налоговую систему Руси и основным налогом, взимаемым в то время, стал «выход» Его собирали сначала баскаки — уполномоченные хана, а затем и русские князья. Помимо «выхода», существовало еще и несколько ордынских тягот, в результате такого налогообложения поступление прямых налогов в казну самого Русского государства стало практически невозможным и главным источником внутренних платежей стали пошлины.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход ...
... и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" ... налогообложения в виде единого сельхозналога при осуществлении отдельных видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система ЕНВД ... позиция содержится в письме ФСС России от 15 февраля 2005 ...
Избавившись от татаро-монгольского ига, население так же продолжало платить дань.
В 1480 г. Иван III (1440-1505) прекратил взимание «выхода», но ввел новый прямой налог — «соху». «Соху» отменили в 1679 г. и объектом налогообложения стал «двор». Косвенные налоги собирали через систему откупов. Такое положение не давало нормально функционировать и развиваться торговле в стране.
Необходимость содержать огромную армию послужила введению налогов на возмещение военных расходов — пищальных деньг, сбора на городовое и засечное дело, поляничных и стрелецких денег.
В России XV века финансовая и налоговая системы были чрезвычайно сложны и запутанны, что приводило к серьезным последствиям. К примеру, во время царствования Алексея Михайловича (1629-1676) был повышен косвенный налог на соль, что привело в 1648 г к народным (солевым) бунтам, после чего и началось упорядочивание налоговой и финансовой систем страны.
В 1655г. был создан Счетный приказ, который позволил довольно четко определять бюджет страны.
В эпоху правления Петра I (1672-1725) в связи с увеличением военных расходов из-за постоянного ведения войн, и созданием российского флота, было введено большое количество новых налогов, а также значительно увеличены размеры уже существовавших налогов. Однако такие методы не решили проблемы увеличения пополнений государственной казны. И в 1717г. было решено заменить большое количество налогов одним — подушной податью. Введение подушной подати кардинальным образом изменила налоговую систему государства. В первые несколько лет этот налог приносил существенный доход в казну государства, но со временем подушная подать практически стала тормозом в развитии экономики России и в дальнейшем оказывала сильное негативное влияние на развитие страны в социальном и экономическом плане.
До прихода к власти Александра II (1818-1881) серьезных изменений в российской системе налогообложения не было, многие вопросы налогообложении решались зачастую в зависимости от потребностей государства.
«Налоги и налогообложение» «Налог на операции с ценными бумагами» » Сорока
... ценными бумагами при упрощенной системе налогообложения При упрощенной системе налогообложения в соответствии с законодательством расходы на приобретение ценных бумаг не могут быть отнесены на уменьшение налоговой ... порядок налогообложения, установленный законодательством о налоге на прибыль, действовавший на дату выпуска таких ценных бумаг; Убытки по операциям купли-продажи ценных бумаг подлежат ...
Большие преобразования в области налогообложения относились к середине XIX в. При правлении Александра II было произведено списание долгов по налогам, была создана при Министерстве финансов специальная комиссия, которая пересмотрела все существующие подати и сборы, также был усилен контроль за расходованием государственных средств. Вместо подушной подати с мещан начали взимать налог с недвижимости. Но малообеспеченное население страны продолжало платить этот налог. Отменили его лишь в конце XIX в.
В 1863 при Александре II была произведена замена винных откупов питейными акцизами, что впоследствии приносило самые крупные доходы в государственную казну. Так же был отменен налог на соль, оказывавший отрицательное влияние на ценообразование и уровень жизни беднейшего населения.
В период царствования Александра III (1845-1894) произошли самые крупные и прогрессивные изменения в системе налогообложения страны. Особо ценный вклад внесли в развитие налоговой системы страны Н. X. Бунге, И.А. Вышнеградский, С.Ю. Витте, возглавлявшие в свое время Министерство финансов[1, 480].
Особое внимание уделялось развитию налоговой системы, за счет справедливого распределения налогового бремени с учетом дохода населения уплачивать отдельные налоги. В 1883 было положено начало поэтапной отмены подушной подати.
В 1885 г. были учреждены податные инспекции. Эти особые органы местного управления изучали налоговые возможности населения, вели наблюдение за правильностью распределения прямых налогов, контролировали ценообразование по важным на тот момент времени товарным группам.
Так же была проведена реформа торгово-промышленного налогообложения, а так же предпринята попытка внедрения в налоговую систему принципа соразмерности налогообложения с учетом возможностей налогоплательщиков.
К концу XIX в. в России сложилась вполне цивилизованная налоговая система, работала система контроля за сбором налогов, была отменена подушная подать, взимались прямые и косвенные налоги.
Для России начало XX в характерно стихийным развитием капитализма.
С отменой подушной подати были созданы все предпосылки для введения подоходного налогообложения. Опыт иностранных государств и хорошая теоретическая проработка давала возможность применения данного налога и в России. Этот период можно рассматривать как этап налоговой реформы и становления российской налоговой системы. И хотя оно шло не особо быстро и многие законы внедрялись десятки лет, большинство специалистов считают, что население страны, предприниматели (при всех трудностях и издержках) имели ясные перспективы и были достаточно свободны для любых начинаний. Налогообложение было разумным, выдержанным в духе нравственных критериев приличия, а власть и государственный аппарат не слишком обременительными[2].
Но перспективное развитие экономики и налоговой системы страны было приостановлено Первой мировой войной, Гражданской войной и двумя революциями.
Упрощенная система налогообложения
... РФ "Специальные налоговые режимы" установлены четыре вида таких режимов: глава 26.1 - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); глава 26.2 - упрощенная система налогообложения; глава 26.3 - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход ...
Новый этап в развитии финансовой и налоговой систем страны наступил после введения новой экономической политики (НЭП).
Во время НЭПа предприятия получили правовую самостоятельность. Появились иностранные концессии, была разработана система налогов, займов, кредитных операций. Для периода нэпа были характерны «двойное обложение и дестимулируюшие налоги»[3,28].В главных своих характеристиках налоговая система страны в период НЭПа основывалась на принципах и методах налоговой системы дореволюционной России, но имела и свои особенности. Главенствующую роль в системе НЭПа играл налог с оборота.
Дальнейшее направление развития налоговой системы в частности и экономики в целом пошло в совершенно противоположном направлении общемировому развитию в налоговых и финансовых кругах. Были введены административные методы для изъятия прибыли с предприятий, а перераспределение денежных средств проходило через бюджеты страны, что в конечном счете закончилось кризисом.
В 1980-1990 -х гг. XX в. начался очередной этап реформирования налоговой системы страны. Но новая реформированная налоговая система не выдержала стихийно развивающихся рыночных отношений. В 1998 году, после экономического кризиса, было начато новое реформирование налоговой системы страны. Был введен Налоговый кодекс РФ как основополагающего документа законодательства о налогах и сборах. А в 2001 вступила в действие специальная часть Налогового кодекса РФ, которая упорядочила вопросы конкретного применения основных налогов. Таким образом, с 2005г. и по настоящее время в нашей стране функционирует налоговая система, характерная для государства с рыночной экономикой.
.НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В РОССИИ В ПЕРИОД ПЕРВОЙ МИРОВОЙ ВОЙНЫ (1914 — 1918 гг.)
Первая мировая война вынудила правительство России провести целый ряд преобразований в налоговой сфере. Основная их масса сводилась к простому увеличению налоговой ставки и привлечению новых объектов обложения под уже существовавшие сборы. Так же были введены два новых налога, которые носили подоходный характер. Первый — военный налог — носил временный характер. В 1915 г. военный налог был введен на территории всей страны и просуществовал до 1918г. Этим налогом облагались мужчины в возрасте до 43 лет, освобожденные от военной службы. Второй — подоходный налог. На счет этого налога велись долгие продолжительные споры в обществе с начала XIX столетия.
«Из всех проектов, какие были сделаны за последние месяцы, намечены три решенных вопроса о перестройке русского бюджета: 1. замена винной монополии рядом других фискальных монополий, которые смогли бы до известной степени возместить материальный ущерб от прекратившей действовать питейной монополии; 2. механическая надбавка ко всем существующим налогам и пошлинам с таким расчетом, что от них может получиться сумма в 500 — 600 млн. руб.; 3. коренные преобразования всей финансовой системы с введением новых, отсутствующих доселе звеньев обложения: именно, подоходного, поимущественного налогов, налога на прирост ценностей, с усилением обложения наследств»[4,2]
Однако и эти трудности не подвигли правительство решиться на переход к подоходному обложению, а привели к принятию усеченного и малодоходного военного налога и еще одной механической прибавке к окладам, к которым были прибавлены новые объекты: кинематограф, театры, цирки и т. д.
Особенности бюджетно-налоговой политики российского правительства ...
... бюджетно-налоговой политики российского правительства в условиях мирового финансового кризиса. Задачи работы: Раскрыть сущность бюджетно-налоговой политики; Рассмотреть виды фискальной политики; Описать бюджетную и налоговую системы Российской Федерации; Описать влияние мирового финансового кризиса на бюджетно-налоговую политику ...
О новых налогах подоходного характера, как отмечает М. Соболев, мечтали уже не только малоимущие слои населения, но и «сами имущие классы вследствие своей грубости и несовершенства приема обложения, благодаря которому они ложатся весьма не равномерно на плательщиков».
апреля 1916 г. Закон о подоходном налоге все-таки был утвержден и одобрен. «Введением подоходного налога царское правительство признало то, что отрицало многократно: война не препятствует финансовым … реформам. Наоборот, в период национального подъема преодолевается рутина и преодолевается сопротивление консервативной части общества…»[5,147].
Суть Закона сводилась к следующему: предметом обложения служил доход в течение года, предшествующего окладному, в какой бы форме он не получался, от всякого рода источников. Минимальная ставка подоходного налога вначале взималась с дохода в 850 руб. в год. В 1916 г. его потолок был установлен в 12,5 %. Взимание налога должно было начинаться с 1917 г., считая доходы налогоплательщиков, соответственно за 1916 г., однако «текущие доходы имущих классов фактически не были затронуты налоговыми изъятиями». Основанием для определения получаемого дохода является заявление, подаваемое плательщиком до 1 марта ежегодно, начиная с 1917 г.
Но в 1917 г. ситуация внутри страны сильно осложнилась, из-за событий Февраля 1917 г. в результате чего процесс налогообложения остановился. Можно даже сказать о фактическом провале налогообложении по данному сбору, что объяснялось политической нестабильностью, трудностями военного времени, новизной налога, и это несмотря на то, что большая часть населения — крестьянство — поддерживала данный налог.
Закон о введении подоходного налога мог бы сыграть огромную роль в оздоровлении налоговой и финансовой систем страны. Но он был принят слишком поздно. Запланированного на середину 1917 года внесения денежных средств так и не произошло, так как к этому времени в Росси было уже новое правительство, пришедшее к власти после Февральской революции и в свою очередь свергнутое Октябрьской революцией 1917г.
Так же надо отметить, что на это время приходится введение «сухого закона», вследствие чего сократились доходы от вино-водочной монополии, а так же сократились таможенные и лесные доходы. Был введен налог на прирост прибылей, он относился к временным чрезвычайным налогам и был установлен 13 мая 1916г. Этот налог должен был действовать в течение двух лет. Налог_ на прирост прибылей разделялся на четыре вида самостоятельных налогов:
Налог на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий, основными характеристиками этого вида налога было подразделение налогообложения на обложение торгово-промышленных предприятий и предприятий, облагаемых промысловым налогом, если их доход за год составлял 8% и превышал среднюю сумму дохода за 1913 и 1914гг.
Налог на прирост прибылей служащих высшего управленческого звена акционерных предприятий. Здесь налогообложение происходило в случае, если средний доход за 1915 и 1916гг. превышал средний доход за 1912 и 1913 гг. не менее чем на 500 руб. Обложению налогом лиц высшей администрации акционерных обществ подлежала четвертая часть их вознаграждения, если общая сумма вознаграждения превышала 2000 руб. в год.
Налоговая система развитых стран и РФ
... развитых стран и на их основе предложить пути совершенствования налоговой системы России. Для достижения цели мной поставлены следующие задачи: рассмотреть теоретические аспекты налоговой системы государства; охарактеризовать налоговые системы зарубежных стран; рассмотреть и охарактеризовать налоговую систему ...
Налог на прирост прибылей от подрядов и поставок взимался, если совокупность полученных доходов за 1916 и 1917 составляла не менее 2000 руб., и превышала не менее, чем на 500 руб. доход полученный в 1912 и 1913 гг.
Налог на прирост других видов сверхсредней прибыли (дохода).
Так же правительство широко использовало иностранные займы, тем самым увеличивая и без того колоссальный государственный долг, а также эмиссию бумажных денег.
Основными мероприятиями в налоговой сфере, которые проводило Временное правительство, было повышение ставок подоходного налога, пересмотр системы временного налога на прирост прибылей и установление единовременного налога. Единовременным чрезвычайным 10-миллиардным революционным налогом, в соответствии с Декретом ВЦИК от 30 октября 1918 г., облагались исключительно имущие группы городского и сельского населения. Лица, чьим источником дохода была только заработная плата или пенсия размером не более 1500 руб. в месяц налогом не облагались.
Согласно официальным данным единовременным чрезвычайным налогом было обложено 10-12% населения, однако в действительности эти цифры были сильно занижены[6,136]. Контроль за взиманием налога возлагался на городские Советы и комитеты бедноты на селе. Они должны были составлять списки плательщиков и определять суммы налога в соответствии с имущественным положением и доходами облагаемого налогом лица и хозяйства.
Временное правительство установило такую систему налогообложения доходов и прибылей, при которой у богатых и зажиточных слоев населения изымалось практически 90% доходов, что фактически означало конфискацию доходов.
В условиях продолжавшейся Первой мировой войны Временное правительство не могло справиться с экономическими и финансовыми трудностями. Цены росли, деньги обесценивались, а непомерное налоговое бремя и вовсе снизило экономическую активность населения.
С приходом советской власти налоговая система и экономика страны потребовали коренных изменений, но политические, военные и социальные условия серьезно затрудняли этот процесс. К тому же, очень часто случались забастовки финансовых и банковских работников. Между центром и местами были испорчены все хозяйственные и финансовые связи, а капиталистические элементы зачастую отказывались платить налоги. В результате поступления в государственную казну государства налогов и других бюджетных доходов прекратились. Ухудшилось и так очень тяжелое финансовое положение страны. Государственным предприятиям нужна была серьезная финансовая поддержка. Крестьянство выжидало. В этой ситуации правительство использовало метод контрибуций с капиталистического элемента.[7,100]
Первым шагом в налоговой политике нового правительства явилось обязательное взыскание старых налогов: подоходного, единовременного налога на прибыль и временного налога на прирост прибылей. Отсрочки, предоставленные Временным правительством по этим платежам, были отменены Декретом СНК «О взимании прямых налогов» от 24 ноября (7 декабря) 1917 г. Налоги должны были вноситься в твердо установленные сроки, нарушение которых грозило конфискацией всего имущества. Из-за отсутствия налогового аппарата, в первое время после переворота контроль за своевременной уплатой налогов был возложен на местные Советы.
Принципы и сущность системы налогов и сборов в Российской Федерации
... на налоги устанавливается, как и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Принципы построения системы налогов и сборов Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке на территории страны. При формировании налоговой системы учитывают ...
Некоторое время после Октябрьской революции в налогообложении страны господствовали контрибуции и старые дореволюционные виды налогов. Взимание налогов было продлено до 1918г. Контроль за сбором налогов, возложенный на местные Советы, а также их широкие полномочия в вопросах налогообложения не принесли ожидаемых результатов. Налоговые поступления не покрывали даже самых минимальных местных финансовых расходов. В этом проявилось одно из последствий, экономической и финансовой разрухи, причиной которой Первая мировая война и революция, а так же отсутствие опыта новой власти в организации местного налогообложения и сильное экономическое неравенство отдельных районов. В итоге незначительными были поступления и в центральные финансовые органы.
Так же надо отметить, метод контрибуций, используемый для экспроприации буржуазии, не давал возможности регулярно получать необходимые денежные средства. Правительством было принято решение перейти от контрибуций к регулярному взиманию налогов, тем самым создать возможность для увеличения поступлений и установить жесточайший общегосударственный контроль за деятельностью капиталистических элементов. Кроме того, замена контрибуций налогами содействовала бы прекращению бумажноденежной эмиссии и стабилизации рубля, так же способствовала осуществлению финансовой централизации.
Первая мировая война, революция и Гражданская война повергли экономику страны в сильнейший упадок. Увеличилась бумажноденежная эмиссия, повысились сборы и налоги, акцизы, упала покупательская способность рубля, уменьшился золотой запас, увеличились внешние и внутренние долги. Теоретические основы налогового права страны были либо не востребованы, либо подвергнуты сильному искажению. К сожалению, этот исторический перелом привел к самым неблагоприятным последствиям. Развитие экономики внутри страны, рыночных отношений, научных теорий, международных экономических отношений на долгие годы было остановлено. Пришедшее к власти в 1917 г. Советское правительство увело экономику страны в целом и налоговую систему в частности в совершенно противоположном направлении от общемировой налоговой практики и развития научных теорий.
.ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ С 1920 Г. ПО 1940 Г.
Первые годы правления советской власти характеризуются окончательным разрушения налоговой системы дореволюционной России. Налоговые связи предприятий с бюджетом были заменены неформальным, ненормированным распределением прибыли, гибкое многообразное обложение с оборота сменилось гипертрофирванным акцизом, налоговые и иные изъятия сосредоточились во взаимоотношениях предприятий с бюджетом. Из-за отсутствия новых единых правовых норм все гражданские вопросы решались на основе дореволюционных норм и методов или на основе принципа «революционной целесообразности»
США в контексте внешней политики Советской России/СССР в 1917-1933 гг
... противоречия, существующие между странами в данный период, узнать подходы советской и американской дипломатии для решения данного вопроса. Объектом бакалаврской работы является история внешней политики Советской России/СССР в ... государства в 19171933 гг., Киев, 1971. Шишкин В.А. «Полоса признаний» и внешнеэкономическая политика СССР. 1924-1928 гг. Л., 1983 Мальков В.Л. США: от интервенции к признанию ...
Отличительной чертой этого времени стала обязательная трудовая повинность, которая в принципе рассматривалась, как своеобразный трудовой налог. В первое время трудовая повинность была обязательна для всего класса буржуазии, но со временем принцип принудительного труда распространился и стал обязательным для всех остальных слоев общества. Были созданы специальные отделы распределения рабочей силы, куда обязаны были встать на учет все трудоспособные неработающие граждане в возрасте от 16 до 55 лет, где и получали распределения на любую работу. Обязанность принудительного труда была прописана в Декларации прав трудящегося и эксплуатируемого народа и включена в Конституцию РСФСР 1918 г. Еще одной характерной чертой налоговой политики того времени являлось принудительная обязанность крестьян отдавать натуральный сбор.
Определенный этап налаживания финансовой и налоговой системы наступил после провозглашения нэпа. Но переход к новой экономической политике потребовал сильного изменения финансовой политики, а налоговую систему пришлось создавать практически заново. Конечно, во многом помог опыт дореволюционной России, но необходимо было учесть совершенно новые социальные, экономические, политические условия страны. На тот момент в стране полным ходом шла национализация промышленности, в результате двух войн и неправильной политики военного коммунизма экономика была полностью разорена, рубль совершенно обесценился. Изменился классовый состав страны. В этой ситуации так же необходимо было учесть, что излишнее налогообложение частного сектора было не желательно, так как он играл практически главную роль в восстановлении народного хозяйство страны и снабжал товарами первой необходимости.
Новая экономическая политика принесла с собой иностранные концессии, была разработана система займов и кредитных операций, сформировалась система налогов. В 1921 г. были введены два новых налога — трудовой и гужевой, выплачивались они так же в натуральной форме. Здесь необходимо отметить, что из-за слабости налогового аппарата Народного комиссариата финансов, а так же огромной текучести кадров и проблемами с определением налогоплательщика, отличительной чертой налогообложения в первые годы НЭПа было неденежное налогообложение, а натуральное. В 1923 г. выли введены: единый сельскохозяйственный налог, промысловый и подоходный налоги, налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, гербовый сбор. Проведена реформа налогообложения крестьян.
В этот период налоги являлись принудительными сборами, которые шли на покрытие общегосударственных потребностей и взимались государством, а также уполномоченными им публично-правовыми органами на основе права верховенства, без какого-либо эквивалента со стороны государства. Потребность в увеличении налоговых поступлений сформировала в свою очередь косвенное налогообложение. В связи с чем были введены акцизы на табак, спички, спиртные напитки, пиво, мед, квас, минеральные воды, чай, кофе, сахар, соль, дрожжи, свечи, керосин и смазочные масла, резиновые галоши и текстильные изделия.
Налоговая система и пути ее совершенствования
... налоговую систему РФ, выявить проблемы и определить перспективы её развития. Для достижения указанной цели, в работе поставлены следующие задачи: 1. изучить исторический аспект становления налоговой системы в России; 2. дать детальную характеристику налоговой системы ...
Налоговая политика НЭПа прошла три этапа:
.Становление налоговой системы, 1921 — 1923гг. Были разработаны общие принципы налоговой политики и концепции отдельных налогов, та как в этот период из-за обесценивания рубля преобладали натуральные налоги и повинности.
.Успешное функционирования налоговой системы НЭПа, 1924 — 1926 гг. Все налоги взимались в денежной формы, шел процесс уточнения и корректировки налогового законодательства в соответствии с запросами практики.
Государственная политика отказа от развития рыночных отношений, которое несла в себе новая экономическая политика (НЭП) привела к необходимости подготовки новой налоговой реформы. Главный период в перестройке налоговой системы связан с налоговой реформой 1930 г., которая проводилась в соответствии с постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. Была введена двухканальная система изъятия и изменена система платежей в бюджет. Задачи, стоявшие перед налоговой реформой 1930 г. лежали больше в области политики и заключались в следующем: ликвидировать частный сектор в промышленности и торговле. После реформы утратила свое значение сложная система прямого налогообложения частного сектора, которая была направлена на свертывание процессов капиталистического накопления и изъятия капиталистических доходов.
Основные направления налоговой реформы 1930 г.:
.В единый налог с оборота вошла акцизная система налогообложения, промысловый налог и некоторые другие налоги;
.Налоги, вносимые государственными предприятиями, сливались в единый платеж, который в свою очередь, сливался с ведомственными распределениями, то есть переставал был налогом.
После реформирования налоговой системы исчезли такие формы налогообложения как рента с городских земель и гербовый сбор с внутрихозяйственных операций, так как в ходе реформы была ликвидирована экономическая основа для этих форм налогов.
Начатая в январе 1930 г. кредитная реформа ликвидировала важнейший документ внутрихозяйственного оборота — вексель. Рыночные отношения были разрушены окончательно, развитие экономики в стране остановилось. Главное место заняло централизованное распределение.
Основной задачей правительства страны на тот период времени являлось подчинение центру региональных экономических интересов и жесточайшая централизация финансовых ресурсов. Поэтому в 1931г. было принято постановление ЦИК и СНК СССР от 21 декабря 1931 г. «О республиканских и местных бюджетах». Региональные бюджеты с собственной доходной базы были переведены на формирование практически всей части доходов за счет ежегодно устанавливаемых отчислений от общесоюзных государственных налогов и доходов.
Основным элементом экономики страны в период с 1930 — 1932гг. являлся налог с оборота. Это был комплексный налог, заменяющий и объединяющий целый ряд прямых и косвенных налогов.
В состав налога вошли:
надбавка к промышленному налогу взамен гербового сбора с векселей;
все акцизы;
сбор за инспектирование и анализ хлебофуражных продуктов;
сбор за пробирные операции и анализ металлов;
сбор с паровых котлов, приборов, действующих под давлением, подъемников и подъемных механизмов;
сбор за торговую регистрацию;
сбор за обязательную последующую регистрацию сделок;
сбор за проверку и клеймение мер и весов, медицинских термометров и рабочих и контрольных манометров;
сбор за производство горных отводов;
сбор с освидетельствования бракерами сельскохозяйственного сырья и молочно-масленных продуктов;
— налог с грузов, привозимых и вывозимых по железнодорожным и водным путям сообщения;
сбор с золото- и платинопромышленных предприятий;
сбор за ветеринарно-санитарный осмотр скота и других животных продуктов;
- налог с промышленных садов и огородов;
налоги с аукционных продаж;
налоги с плакатов, афиш и объявлений;
сборы с лиц, играющих в бильярде;
целевой сбор с радиоизделий, применяемых для приема радиовещательных станций;
абонементская плата, взимаемая с радиостанций частного пользования.
В налог с оборота вошли так же налоги и сборы, взимаемые с только с предприятий обобществленного сектора:
сбор с заводов, перерабатывающих свеклу;
сбор с организаций, изготовляющих хлопок;
отчисления на развитие овцеводства от прибылей шерстеперерабатывающей промышленности;
отчисления от товарной продукции авто- и авиотрестов;
взносы на работы по хозяйственному строительству государственных земельных имуществ;
начисления на заготовленные и сбытовые цены сельскохозяйственных продуктов;
начисления на продажную стоимость древесины;
взносы на содержания надзора на рыбных промыслах;
долевое участие в расходах на местное строительство;
сборы, взимаемые управлениями строительного контроля.
Все косвенные налоги, пошлины, кроме таможенных, сборы, а так же некоторые прямые налоги были заменены налогом с оборота, принявшим форму надбавки к оптовой цене, взимаемой с населения при продаже товаров и услуг в сети розничной торговли.
Здесь нужно уточнить, что налог с оборота был очень удобен для сформировавшейся на тот момент времени системы регулирования экономики и существовать мог только в рамках такой системы. Включение в розничные цены товаров и услуг этого налога, а потом последующее его изъятие в бюджет государства, стало весьма эффективным способом пополнения бюджета и перемещения средств из фонда потребления в фонд производственного накопления. При этом налог с оборота даже не относился к налоговой системе, а рассматривался как вид платежа социалистического предприятия.
Но в 1931 г. порядок исчисления и изъятия налога с оборота был изменен. Единые ставки для отрасли стали потоварными, вместо планового оборота стал облагаться фактический, вместо централизованного взимание стало практиковаться взимание с каждого отдельного предприятия, были установлены более частые сроки платежа. Эти изменения позволили повысить контроль за хозяйственно-финансовой деятельностью каждого предприятия и создать мощный налоговый инструмент, который обеспечивал бесперебойное поступление денежных средств.
Начиная с 1933г. основным источником государственного бюджета стали доходы, получаемые за счет налога с оборота и отчислений от прибыли предприятий. С увеличением выпуска продовольственных и промышленных товаров начался непрекращающийся рост отчислений налога с оборота. Характерной чертой этого налога являлась его твердо фиксированная величина в составе цены и товара, а так же зависимость от выполнения плана по выпуску и реализации продукции.
Доходы в бюджет отчислений от прибыли предприятий в этот период времени так же начали увеличиваться, это объяснялось рентабельностью предприятий тяжелой промышленности, совхозов, транспорта и связи, а так же ценообразованием.
С 1935 г. началась отмена продовольственных карточек, и произошел постепенный переход к открытой продаже промышленных товаров и продуктов. Но эти мероприятия не упростили налоговую систему страны, а напротив, усложнили ее структуру, что объяснялось неоправданно огромным количеством налоговых ставок, которые по своей сути весьма незначительно отличались друг от друга. Что в свою очередь усложняло контроль за правильностью начислений и уплаты налога с оборота.
Так же следует отметить, что начиная с 1933 г. была пересмотрена и изменена система государственных заготовок сельскохозяйственной продукции — были введены обязательные поставки в твердых погектарных нормах, пересмотрен был и сельскохозяйственный налог.
В 1935 г. Совнарком СССР принял Постановление от 16 февраля 1935г. «О налоговом обложении специальной розничной торговой сети, торгующей продовольственными товарами по коммерческим ценам». Согласно этому Постановлению все предприятия специальной розничной торговой сети, торгующие продовольственными товарами по коммерческим ценам, обязаны были отчислять в союзный бюджет всю разницу между установленными коммерческими ценами и их оптовыми ценными без скидки.
Мероприятия, проводимые в стране правительством СССР в предвоенное время, касались в основном упорядочивания системы налога с оборота. Огромную работу в области налогообложения проводило Управление государственных доходов. Эта работа в первую очередь касалась совершенствования расчетов бюджета с хозяйственными органами. Так же был создан институт налоговых агентов по сбору налогов на селе. Необходимость в этом была продиктована тем, что существовавший порядок сбора налогов в деревне имел ряд определенных недостатков и не обеспечивал всех интересов государства, так как позволял единоличникам безнаказанно уходить от налогов и страховых платежей.
В 1939 г. был принят новый закон о сельскохозяйственном налоге. Закон предусматривал обложение доходов от личного хозяйства колхозников не по твердым, а по прогрессивным ставкам, в зависимости от размера всех доходов от личного хозяйства, от кустарно-ремесленных промыслов, от занятий по найму. Доходы, получаемые по трудодням налогом не облагались.
В целях развития производства товаров широкого потребления в 1939 г. Совнарком СССР принял Постановление «Об освобождении вновь организуемых производств за счет банковского кредита от уплаты налога с оборота и бюджетных наценок». Эта льгота предоставлялась производствам, в случае, если они создавались в сверхплановом режиме и использовали местные виды сырья. Действовала льгота до полного погашения кредита, но не более одного года.
.НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В РОССИИ В ПЕРИОД ВЕЛИКОЙ ОТЕЧЕСТВЕННОЙ ВОЙНЫ (1941 -1945 гг.)
Крайняя необходимость изыскания дополнительных денежных средств для финансирования военных расходов вынудила правительство страны повысить размеры налоговых платежей населения. Повышение налоговых поступлений достигалось путем поднятия ставок налогов, расширения круга налогоплательщиков и посредствам полного учета облагаемых доходов и изменением самих принципов построения налоговых платежей[7,504].
В начале войны была пересмотрена вся налоговая система страны, и предприняты меры, которые могли бы обеспечить повышение эффективности налогов и сборов. Был введен военный налог и чрезвычайный налог — налог на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР.
Президиум Верховного Совета СССР издал Указ от 3 июля 1941г. «Об установлении на военное время надбавки к сельскохозяйственному налогу и к подоходному налогу с населения». С суммы сельскохозяйственного налога надбавка устанавливалась в размере 100%, к сумме подоходного налога — 50, 100 и 200%, в зависимости от заработка. При этом льготы предоставлялись семьям колхозников и единоличников, если в них имелись военнослужащие. На 50% от надбавки к сельскохозяйственному налогу освобождались семьи, где был один военнослужащий, полностью — при наличии двух и более.
Размер надбавки к сельскохозяйственному налогу высчитывался исходя из месячного заработка плательщика и категории плательщика. К первой категории относились рабочие, служащие и приравненные к ним лица, ко второй — прочие налогоплательщики. Главной особенностью построения надбавки являлось то, что внутри каждой категории размер надбавки напрямую зависел от того, состоял ли налогоплательщик на военной службе или нет.
Расширение налоговой базы в военных условиях достигалось так же и за счет полного учета семейного положения. Довоенные налоги не позволяли в полной мере учесть рыночные доходы, сокращение объемов государственно-кооперативной торговли в первое время войны привело к резкому увеличению этих доходов в результате роста рыночных цен. В связи с этим в действующие налоги были внесены изменения, и на время войны был введен дополнительный налог[7, 504-505]. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 г. «О налоге на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР» относился к налогоплательщикам, достигшим 20-летнего возраста и не имеющим детей. Освобождались от налогообложения мужчины, достигшие 50-летнего возраста и старше и женщины, достигшие 45 лет и старше. С 1944 г. лица, облагаемые подоходным налогом, в случае их бездетности платили 6% от месячного заработка или годового дохода, при наличии одного ребенка — 1%, двоих детей — 0,5%. С плательщиков сельскохозяйственного налога указанный налог взимался в случае бездетности — 150 рублей, при наличии одного ребенка — 50 рублей, двоих детей — 25 рублей в год. Граждане, не имеющие самостоятельных доходов уплачивали соответственно 90, 30 и 15 рублей в год.
Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 декабря 1941 г. был введен военный налог. Этот налог взимался в граждан, достигших 18 лет, независимо от наличия у них источников дохода. Мужчины в возрасте 60 лет и старше и женщины в возрасте 55 лет и старше уплачивали этот налог только при наличии у них самостоятельного дохода. Полностью освобождались от уплаты налога солдаты Красной Армии, офицерский состав, находившийся в Действующей армии, члены семей военнослужащих, инвалиды I и II групп.
Колхозники и единоличники платили налог в твердых ставках от 150 до 600 руб. в год.
С рабочих и служащих налог взималась в зависимости от размеров заработной платы по месту основной работы и по совместительству. Однако общая сумма удержаний для лиц призывного возраста не должна была превышать 4050 руб. в год, для не призывного — 2700 руб. в год.
Военный налог взимался по утроенным ставкам, установленным для рабочих и служащих с кустарей, ремесленников, владельцев строений, граждан, имевших доходы от работы не по найму
Общая сумма годового военного налога не могла быть ниже суммы подоходного налога на текущий год. Особая ставка — 100 рублей в год взималась с граждан, не имеющих самостоятельных источников дохода и находящихся на иждивении других лиц. Надбавка к сельскохозяйственному и подоходному налогу, установленная в 1941 году отменилась.
В 1942 г. были изменены нормы доходности, по которым начислялся сельскохозяйственный налог. Нормы были установлены еще до войны и в связи с ростом цен и возросшими доходами крестьянских дворов и единоличных хозяйств, уже не соответствовали фактическим доходам крестьян.
В 1942 г. также Президиумом Верховного Совета СССР был издан Указ «О налоге со зрелищ». Налог взимался с государственных, кооперативных и общественных организаций, а также отдельных лиц от продажи билетов для посещения организуемых ими зрелищ, лекций, диспутов, докладов и других культурно-художественных мероприятий.
В том же 1942 г., в соответствии с указом Президиума ВС СССР был введен сбор с владельцев скота. Это сбор уплачивался гражданами, имевшими рабочий (кроме лошадей) и продуктивный скот. Сбор уплачивался ежегодно по ставкам, рассчитанным в зависимости от вида скота и административного значения городов и поселков. Сбор не платили владельцы скота, которые облагались сельскохозяйственным налогом. Доходы от сбора зачислялись в казну местного бюджета.
В 1943 г. был введен налог за регистрацию охотничье-промысловых собак. Данный налог взимался за регистрацию в книгах охотничьего собаководства с хозяев охотничье-промысловых собак и выдачу выписок из родословной книг.
Были отменены такие налоги как налог с наследства и дарений, сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства.
Президиум ВС СССР в 1943 издает Указ «О подоходном налоге с населении», в результате чего производится реформа системы подоходного налогообложения. Подоходный налог взимался с советских граждан и иностранных лиц, имеющих источники дохода на территории государства. В зависимости от источника дохода налогоплательщики подразделялись на несколько групп в зависимости от источника дохода. Для каждой группы был предусмотрен порядок налогообложения, скидки и льготы. К первой группе относились рабочие, служащие и приравненные к ним лица. Объектом налогообложения был совокупный доход, который включал в себя основную заработную плату, выплаты за сверхурочные и сдельные работы, премии персональные надбавки и др. Эти налогоплательщики имели льготы — был установлен более высокий необлагаемый уровень и более низкие ставки налога, предоставлялись льготы по семейному положению. Налог взимался по прогрессивным ставкам. Ко второй группе относились литераторы и работники искусства. В третью группу входили лица, занятые кустарным промыслом, в четвертую — граждане, имеющие частную практику — преподаватели, врачи, машинистки и т.п. к пятой группе относились граждане, получавшие доходы от сдачи внаем строений и другие доходы от работы не на предприятиях. При обложении подоходным налогом применялась широкая система льгот.
августа 1945 года вышло Постановление СНК СССР «О сохранении налоговых льгот для демобилизованных из Красной Армии и членов их семей», согласно которому за хозяйствами демобилизованных сохранялись все налоговые льготы, предоставленные им в соответствии с Законом о сельскохозяйственном налоге. Военнослужащие демобилизованные в 1945 г. освобождались от взимания налога, для них и их жен сохранялись льготы по налогу на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР сроком на один год со дня демобилизации[8, 87].
В период Великой Отечественной войны были широкое распространение имели добровольные взносы. Это были сборы денежных средств, которые вносило население страны в Фонд Обороны и Фонд Красной Армии.
Великая Отечественная война самым коренным образом изменила народное хозяйство страны и ее финансовую и налоговую систему.
Перед правительством страны встали главные задачи: максимальный сбор денежных средств для постоянного обеспечения потребностей фронта в вооружении, боеприпасах, снаряжении, продовольствии, денежном довольствии личного состава; обеспечение бесперебойного финансирования нужд тыла, связанных с расширением производства военной продукции; осуществление строгого, жесткого контроля за производством, распределением и использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; изыскание новых источников доходов для государственного бюджета.
Особенностью налогообложения в периоды осуществления военных действий является перестроение налоговой системы отдельных государства, в частности России, путем введения в ее структуру чрезвычайных налогов.
Эта необходимость вызвана резко возрастающими потребностями государства в изыскании денежных средств для обеспечения военных действий, а так же для продолжения нормального существования населения страны, не включенного в боевые действия.
Чрезвычайные налоги — это обязательные налоги и сборы с физических и юридических лиц в государственный бюджет, вводимые при наступлении чрезвычайных обстоятельствах таких, как война, стихийное бедствие и др. Большое распространение чрезвычайные налоги получили в периоды Первой мировой войны (1914 -1918гг.) и Второй мировой войны (1939 -1945гг.).
В период Первой мировой войны были введены такие чрезвычайные налоги как налог на сверхприбыль, подоходный налог, который в последствии стал функционировать как обычный налог. Так же для этого периода характерно резкое повышение ставок прямых и косвенных налогов.
К чрезвычайным налогам относится и военный налог, вводящийся в период боевых действий. Обычно военным налогом облагаются физические лица, освобожденные от службы в вооруженных силах. Впервые в России военный налог был введен в 1887 г. для мусульманского населения Кавказа, отказавшегося служить в армии по религиозным соображениям. В период Первой мировой войны военный налог был введен с 1915 г. и просуществовал до 1918г. данным налогом облагались мужчины до 43 лет, освобожденные от военной службы.
В период Великой отечественной войны в качестве чрезвычайных налогов были введены: Налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР. Денежные средства, поступавшие в бюджет благодаря введению этого налога, шли на поддержку одиноких матерей и многодетных семей. Налог взимался с граждан, достигших 20-летнего возраста и не имевших детей. А так же военный налог. Налог взимался в граждан, достигших 18 лет, независимо от наличия у них источников дохода. Полностью налог был отменен в 1946 г.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1.Налоговый кодекс РФ [Текст] : официальный текст. — М.: Омега-Л, 2012. — 745с.
.Об основах налоговой системы в Российской Федерации [Текст] : федеральный закон от 27.12.91 г. № 2118-1// Информационная система «Гарант».
.Налоги и налогообложение. Жидкова Е.Ю. Уч. пос. 2009- 480с.
.Землин А.И. Налоговое право. Учебник. 2005/ Землин А.И. — М.: ИНФА-М, 2005-304с.
.Налоги и налоговое право / Под ред. А. В. Брызгалина. М., 1997.-с.28
.Соболев М. Перестройка финансовой системы России в связи с введением подоходного налога и поимущественных налогов. С. 1-12 // Вопросы финансовой реформы в России. Т. 1. Вып. 1. М., 1915. С.2
.Буланже М. Из истории подоходного налога и налога на прибыль//Налоговый вестник, 198 № 6, с.147
.Платонов О. А. Воспитания о народном хозяйстве. М: Советская Россия, 1990. С.136
.История социалистической экономики СССР: В 7 Т/Отв.ред. И. А. Гладков. Т 1:Советская экономика в 1907-1920гг.М: 1970 с. 504
.СП. 1945 № 7.
.Теория и история налогообложения Майбуров И.А. и др. 2011г.-442с.
.Налоги и налогообложение под ред. Черника Д.Г. 2010г — 367с.
.Экономическая история России Тимошина Т.М. Уч. пос. 2009 -424с.
.Алиев Б.Х.Налоги и налогообложение: учебник / Б. Х. Алиев. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 411 с.
.Бельский К.С. Налоговая система: генезис, основные элементы, принципы [Текст] / К. С. Бельский // Государство и право. — 2006. — № 9. — С. 48-55.
.Калинина О.В. Основные направления реформирования и пути совершенствования Российской налоговой системы на современном этапе развития. Финансовая аналитика: учебник / О.В. Калинина. — 2-е изд. — М.: ИНФА-М, 2011. -382с.
.Кузнеченкова В.Е. Налоговая система России и принципы ее построения: учебник / В.Е. Кузнеченкова.- 5-е изд.- М.: Финансовое право,2010.- 452с.
.Мельникова Н.П. Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы: учеб. пособ. / Н.П. Мельникова Финансы и кредит. -2008. — №6.
.Пансков В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы [Текст] / В. Г. Пансков // Финансы. — 2007. — № 3. — С. 28-33.
.Грачев, М. С. Налог, сбор и налоговая система: экономические, исторические и правовые аспекты / М. С. Грачев // Финансы и кредит. — 2012. — № 27. — С. 46-53.
.Гварлиани Т.Е. Основные принципы формирования налоговых систем на современном этапе развития экономики: учебное пособие / Т.Е. Гварлиани, С.А. Максимов, — 3-е изд.,перераб. и доп.- Известия Сочинского государственного университета,2010.- 368с.
.Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 2000.
23.Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник. М., 1999.
24.Пискотин М.И. Советское бюджетное право (основные проблемы).
М., 1971.
25.Назаров, В.Н. О понятии «налоговая система» и его правовом содержании / В.Н. Назаров // Финансовое право. — 2009. — № 1.- С. 20-23.
.Швецов Ю.Г. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки [Текст] / Ю.Г. Швецов // Вопросы экономики. — 2011. — №4. — С. 140-145.
.Шишко А.В. Трудное становление налоговой системы России [Текст] / А. В. Шишко// ЭКО. — 2007. — № 2. — С. 3-12.
.Крохина Ю.А. Налоговое право России: учебник для вузов / Ю. А. Крохина. — 3-е изд. — М.: НОРМА, 2011. — 737 с
29.Налоги и налогообложение/ под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. Спб.: Питер, 2002.
30.Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М: Финансы и статистика, 2001.
