Вне зависимости от того,
как упорно вы трудитесь,
ваши деньги могут работать на вас значительно лучше,
если только их правильно вложить.
Роберт Шемин
«Как вышло так, что этот идиот богат, а я — нет?»
В условиях мирового финансового кризиса особенно остро встает проблема доступности денежных средств. Однако, несмотря на все сложности текущей ситуации, необходимо продолжать реализацию крупных инвестиционных проектов, без которых нашей экономике будет трудно развиваться в будущем. При этом перед Минэкономразвития и Минфином России поставлены цели: сократить бюджетные средства, направляемые на осуществление этих проектов; выработать наиболее рациональные и экономически обоснованные способы их реализации; сконцентрировать средства и усилия на тех направлениях, которые обещают принести наибольший эффект для развития экономики и поддержания социальной стабильности в стране.
В числе мер по поддержке крупных предприятий Правительством РФ рассматриваются такие, как их кредитование, в том числе под государственные гарантии, участие в их капитале, субсидирование процентных ставок по кредитам, обеспечение госзаказами и реструктуризация налоговой задолженности, предоставление налогового кредита либо инвестиционного налогового кредита (ИНК).
Цель курсовой работы: рассмотреть инвестиционный налоговый кредит в российском законодательстве, практику его применения.
Задачи курсовой работы:
- рассмотреть понятие инвестиционный налоговый кредит в российском законодательстве;
- определить юридическую природу изменения срока уплаты налога в форме инвестиционного налогового кредита;
- рассмотреть условия и порядок предоставления инвестиционного налогового кредита, а также условия для прекращения действия изменений срока уплаты в виде инвестиционного налогового кредита.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические подходы к понятию и сущности инвестиционного налогового кредита;
- на примере предприятия проанализировать эффективность использования ИНК;
- сделать необходимые выводы и рекомендации.
Актуальность данной темы заключается в необходимости обеспечения привлечения инвестиций в российскую экономику для развития производства и его технического перевооружения как с помощью собственных, так и иностранных инвесторов. Детальное изучение проблемы, а именно проблемы предоставления инвестиционного налогового кредита и его эффективности, даст необходимые представления о преимуществах использования данного инструмента при осуществлении инвестиционной деятельности.
Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности
... даже за счет возврата налоговых платежей из казны. Целью моей работы является: анализ налогового стимулирования инвестиционной деятельности в Республике Беларусь. Исходя ... Республики Беларусь. Задачами государственной инвестиционной политики являются: формирование привлекательного инвестиционного климата в Республике; формирование пакета инвестиционных проектов, которые имеют стратегическое значение ...
Овладев теоретическими знаниями в области инвестиций, имея представления о принятии инвестиционных решений, специалист может активно заниматься формированием реальных финансовых вложений и применять полученные знания в практической деятельности. Вместе с тем он может оценивать инвестиционные проекты, учитывая возможности налоговой оптимизации, предоставленные государством для стимулирования инвестиционной деятельности в стране.
Глава 1. Инвестиционный налоговый кредит в российском законодательстве
1.1 Понятие инвестиционного налогового кредита
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Инвестиционному кредиту присущи многие признаки обычного кредита: срочность, платность и возвратность. Именно поэтому по сравнению с безвозмездным финансированием инфраструктурных проектов за счет средств государственного бюджета данная мера поддержки организаций является более выгодной для государства. Во-первых, средства, предоставленные в виде такого кредита, в конечном итоге будут возвращены в бюджет, а, во-вторых, государство получит доход в виде процентов за его использование.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) проведение этой организацией научно — исследовательских или опытно — конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально — экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
Техническое перевооружение может быть не только производственного характера, но и направленное на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. В случае выполнения данного условия сумма предоставляемого кредита составляет 30% стоимости приобретенного оборудования, используемого исключительно в перечисленных целях. Кроме того, на региональном и местном уровнях могут предусматриваться и иные основания.
На федеральном уровне инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только по налогу на прибыль организации; обращение организации-налогоплательщика в отношении иных федеральных налогов Налоговым кодексом не предусмотрено. Ограничений на его предоставление по региональным и местным налогам в законодательстве РФ не существует. Данный кредит предоставляется налоговой службой после согласования на федеральном уровне с Министерством финансов РФ, а на региональном и муниципальных уровнях — с профильными комитетами региональных и местных органов исполнительной власти.
Организация налогового контроля
... установленных законодательством РФ. Целью исследования является изучение организации налогового контроля в Российской Федерации. 1. Понятие налогового контроля Понятие "налоговый контроль" является одной из важнейших категорий налогового права, определяющей основу государственного управления в ...
В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.
Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.
Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.
Как и любой другой, данный вид кредита оформляется договором установленной формы между налоговым органом и организацией, претендующей на его получение. Форма данного договора устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении данного кредита. Типовой договор утвержден Приказом ФНС от 29 ноября 2005 г. № САЭ-З-19/622.
Договор о получении инвестиционного налогового кредита должен определять порядок уменьшения налоговых платежей на сумму кредита (с указанием налога, по которому он предоставлен); срок действия договора; начисляемые на сумму кредита проценты; порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов; данные об имуществе, которое является предметом залога, либо о поручительстве; ответственность сторон. Также договор должен содержать положения, в соответствии с которыми в течение всего срока его действия не допускаются реализация или передача во владение, пользование или распоряжение третьим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо должны определяться условия такой реализации (передачи).
Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.
Виды налогов в Российской Федерации
... эффективным инструментом государственной экономической политики. Основу налоговой системы РФ составляют следующие налоги: налог на добавленную стоимость, подоходный налог, налог на прибыль, акцизы. Они приносят ... раз вплоть до его реализации (принцип однократности уплаты налога). 3.Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности ...
Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.
Проценты на сумму кредита определяются по ставке, не менее одной второй и не превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Инвестиционный налоговый кредит имеет своей целью стимулировать определенные виды деятельности налогоплательщиков, т.к., во-первых, инвестиционный налоговый кредит предполагает наибольшее изменение срока уплаты налога, по сравнению с другими формами такого изменения, это связано с тем, что эффективность инвестиций зависит от срока, на который они предоставляются, (хотя и не только от него).
Во-вторых, инвестиционный характер этого кредита подтверждается тем, что законодательно предусмотрен большой интервал времени, на который может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит — от года до пяти лет по части налога, которая поступает в федеральный бюджет — ведь хороший стимулирующий эффект от инвестиции можно получить, только тщательно изучив состояние дел в соответствующей организации и определив время, на которое целесообразно предоставить денежные средства, а зачастую в каждой конкретной ситуации это оптимальное время бывает совершенно различным, именно поэтому-то законодатель и предусмотрел такой большой разброс минимального и максимального срока, на который может предоставляться кредит (налоговый кредит по платежам в бюджет РФ предоставляется на срок от 3-х месяцев до года).
В-третьих, инвестиционный характер кредита выражается в том, что организации предоставляется право самой выбирать при заключении договора, когда и насколько уменьшать свои налоговые платежи, данная норма предполагает, что при заключении договора о кредите должно быть учтено мнение организации относительно режима (графика) уменьшения налоговых платежей, поскольку, на самом деле, скорее всего, именно организация лучше всех знает то, какой режим необходимо установить, для наилучшего инвестиционного эффекта.
1.2 Юридическая точка зрения изменения срока уплаты налога
Для изменения срока уплаты налога в форме инвестиционного налогового кредита необходим сложный юридический состав:
1) Решение уполномоченного органа о предоставлении инвестиционного налогового кредита.
2) Договор между органом и заинтересованным лицом.
Первый юридический факт является актом органа государственного или местного управления, принятым в порядке, установленным налоговым и бюджетным законодательством (п. п.5, 7 ст. 76 БК РФ и п. 5 ст. 67 НК РФ).
Договор между органом и организацией должен быть заключен в соответствии с нормами гражданского законодательства Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий /Авт. колл. : В. И. Слом, С. И. Айвазян, И. И. Воронцова и др.; Отв. ред. В. И. Слом. -М.: Статут, 2004. , и он будет считаться заключенным, если соблюдены все его существенные условия, указанные в п.п. 6, 7 ст. 67 НК РФ.
Налоговое регулирование инвестиционной деятельности в РФ
Налоговое регулирование осуществляется на основе использования налогов и их функций. Налоговое стимулирование в отношении активизации инвестиционных процессов реализуется посредством налоговых ставок, налоговых льгот, инвестиционного налогового кредита, амортизационной политики, специальных налоговых режимов, реструктуризации налоговой задолженности и других методов. Деи?ствующая ...
В п.4 ст. 61 НК РФ сказано, что изменение срока уплаты налога «не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога». Но, очевидно, правоотношение между налоговым органом и налогоплательщиком изменяется. Суть инвестиционного налогового кредита в том, что сначала, как бы, деньги отдаются в счет уплаты налога, а потом часть из них забирается налогоплательщиком на условиях возвратности и платности, это является расходованием бюджетных средств. Но данный вид расходов не предусмотрен Законом о бюджетной классификации, а в соответствии со ст. 67 БК РФ средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов, являются капитальными расходами бюджетов. Выходит, что организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, отдавая его, возвращает не свои, а бюджетные средства.
В БК РФ есть норма, согласно которой возврат предоставленных на возвратной основе средств бюджета приравнивается к платежам в бюджет. Если возврат средств является исполнением обязанности по уплате налога в соответствии с п. 4 ст. 61 НК РФ, то зачем его приравнивать к платежам в бюджет?
Налоговые платежи, в принципе, нельзя приравнять к платежам в бюджет, так как они являются таковыми изначально. Тем более, заплатить налог можно путем отчуждения лишь тех денежных средств, которые принадлежат плательщику на праве собственности, хозяйственном ведении или оперативного управления п.1 ст. 8 НК РФ. В Законе о бюджетной классификации также не предусмотрены доходы от возвратов инвестиционных налоговых кредитов, а ст.41 БК РФ говорит: «п.2 к налоговым доходам относятся…, п.3 размер предоставленных налоговых кредитов… и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается в доходах соответствующего бюджета, п.4 к неналоговым доходам относятся…». Бюджетный кодекс Российской Федерации// Собрание законодательства Российской Федерации. — 1998. — N 31. — Ст. 3823. .
Платежи по возврату налоговых кредитов, таким образом, являются каким-то особым видом доходов бюджетов, а не относятся к налоговым доходам. Необходимо отметить, что существует и другой взгляд на природу изменения срока уплаты налога: «предоставление налогоплательщику … инвестиционного налогового кредита является изменением порядка исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налогов и сборов.» Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий /Авт. колл. : В. И. Слом, С. И. Айвазян, И. И. Воронцова и др.; Отв. ред. В. И. Слом. -М.: Статут, 2004.
Такой подход не представляется верным, скорее всего, обязанность возвратить кредит — гражданско-правовая обязанность, и инвестиционный налоговый кредит надо рассматривать наряду с договорами, заключаемыми в соответствии со ст.62 Закона о федеральном бюджете на 2004 г.
Данной нормой Правительству предоставляется право финансировать определенные расходы на условиях возвратности на основе договоров лизинга, здесь гражданско-правовая обязанность вытекает из договора и решения государственного органа, как и в случае с инвестиционным налоговым кредитом, при получении последнего обязанность по уплате налога трансформируется в гражданско-правовую обязанность по уплате долга государству.
Законодатель выделяет перечень документов, которые необходимо предоставить для изменения срока уплаты налога в любой форме:
Налоговый кредит
... не установлено. При определенных условиях срок уплаты налога и сбора не может быть изменен, а значит невозможно предоставление налогового кредита. Это происходит при наличии одного из следующих ... обстоятельств, указанных в ст. 62 Налогового кодекса: Уголовный кодекс РФ от 13 ...
а) заявление налогоплательщика с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита
б) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов, а также пени, определенных в пункте 1 статьи 62 части первой Налогового кодекса Российской Федерации;
- в) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о задолженности в бюджеты разных уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в рамках реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;
- г) обязательство налогоплательщика, предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки) соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты задолженности;
- д) копия устава (положения) организации;
- е) баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором налогоплательщик обратился по поводу изменения срока уплаты налогового обязательства;
— ж) документы об имуществе, которое может являться или является предметом залога, либо поручительство, а в случаях обращения за получением налогового кредита или инвестиционного налогового кредита — заверенные в установленном порядке копии договора залога имущества либо поручительства, заключаемых в порядке, предусмотренном статьями 73 и 74 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
А также, документы, которые необходимо предоставить для изменения срока уплаты налога в форме инвестиционного налогового кредита:
- а) документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного налогового кредита;
- б) справка финансового органа о предоставленных инвестиционных налоговых кредитах по налогу на прибыль (доход) организации в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, а также по региональным и местным налогам и сборам;
- г) документы, подтверждающие неприменение процедур, предусмотренных законодательством о банкротстве;
- д) бизнес — план инвестиционного проекта по установленной форме.
Причем, при предоставлении инвестиционного налогового кредита в связи с тем, что организация проводит научно — исследовательские или опытно — конструкторские работы либо технически перевооружает собственное производство, в том числе, если при таком перевооружении происходит создание рабочих мест для инвалидов или защита окружающей среды от загрязнения промышленными отходами, необходимо еще и предоставить документы, подтверждающие факт приобретения и стоимость приобретенного заявителем оборудования, используемого исключительно на вышеперечисленные цели.
Практика получения инвестиционных налоговых кредитов свидетельствует о том, что вышеперечисленный перечень не является исчерпывающим и, как правило, дополняется следующими документами:
- справкой от юридического лица о средней заработной плате по предприятию за 12 месяцев. Для соискателей инвестиционных кредитов отметим, что размер указанной зарплаты будет сравниваться со средним размером минимальной заработной платы, установленной в данной местности. Поэтому при составлении указанной справки необходимо учитывать местный размер минимальной заработной платы. В случае, если средняя заработная плата окажется меньше местного минимального ее размера, то заемщику может быть отказано в предоставлении кредита;
- справкой о численности сотрудников предприятия-заемщика. Рекомендуемая численность — от 60 человек. Формальную численность на дату составления справки можно «увеличить» путем заключения срочных трудовых договоров с уже имеющимися сотрудниками и «незначительной корректировки» штатного расписания;
- бухгалтерскими балансами за последний отчетный период и предшествующий календарный год. Структура представленного баланса может сравниваться с исходными данными, использованными в бизнес-плане на предмет проверки достоверности расчетов;
- данными о предполагаемых сроках и источниках погашения инвестиционного налогового кредита;
- расчетом налога, по которому возможно предоставление инвестиционного налогового кредита, заверенным налоговой инспекцией;
- правоустанавливающими документами на имущество, которое может быть предметом залога, либо принадлежит заявленному поручителю.
Как видно из представленного перечня, самым специфическим документом из необходимого является бизнес-план. Практика общения с потенциальными заемщиками инвестиционных кредитов выявила небрежное отношение последних к данному документу. Нередко приходится сталкиваться с «бизнес-планами», составленными самими заемщиками, которые, собственно, и образуют основную статистику по отказам в предоставлении инвестиционных налоговых кредитов.
Государственная инвестиционная политика: особенности и практика
... инвестиций, инвестиционной деятельности и инвестиционной политики; значение и основные направления инвестиционной политики государства; правовое регулирование инвестиционной политики: характеристика федерального и регионального законодательства по вопросам инвестиций. Вторая глава посвящена реализации государственной инвестиционной политики в деятельности Комитета по государственному контролю, ...
Стоит помнить: отсутствие задолженности по налогам и возбужденных уголовных дел совершенно не приближает вас к получению налогового кредита, ведь единственный фактор, зримо подтверждающий ваши отличия от иных добропорядочных заемщиков — это бизнес-план. От тщательности, глубины и реалистичности составления данного документа зависит не только сама возможность получения кредита, но и будущее вашей компании на весь срок кредитования. Вся будущая финансово-хозяйственная деятельность заемщика в дальнейшем сравнивается и оценивается (в том числе налоговыми органами) на основе параметров, заданных и утвержденных в бизнес-плане.
В связи с этим, настоятельно рекомендуется доверить составление бизнес-плана опытным специалистам. Особо следует учитывать, что практически при всех администрациях (региональных и местных) существует список аккредитованных консалтинговых компаний, специально уполномоченных на разработку бизнес-планов. Такие компании учитывают всю «специфику местных требований» к документу и за «определенное вознаграждение», чаще легальное, помогут вам согласовать основные параметры бизнес-плана с профильным комитетом, что практически гарантирует получение инвестиционного кредита.
Сложившаяся практика деятельности аккредитованных консалтинговых компаний совершенно не исключает «рыночную конкуренцию». Однако бизнес-планы, подготовленные не аккредитованными компаниями, естественно, за плату, подлежат обязательной «экспертизе» аккредитованными консультантами. Подобные требования устанавливаются внутренними распоряжениями региональных и местных администраций, заинтересованных в наличии «специально уполномоченных и профессиональных» специалистов в бизнес — планировании.
Исследование особенностей инвестиционного договора в Российской Федерации
... работы Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи : изучитьпонятиеиправовыеформыосуществления инвестиционной деятельности; охарактеризовать правовую природу инвестиционного договора; проанализировать современное состояние правового регулирования договорных отношений в сфере инвестиционной деятельности; рассмотреть инвестиционный договор ...
Наряду с требованиями к процедуре разработки бизнес-плана, следует учитывать и требования к его содержанию.
Содержание, требования и форма бизнес-плана установлены постановлением Правительства РФ от 22.11.1997 № 1470 «Об утверждении Порядка предоставления государственных гарантий на конкурсной основе за счет средств Бюджета развития РФ и Положения об оценке эффективности инвестиционных проектов при размещении на конкурсной основе централизованных инвестиционных ресурсов Бюджета развития РФ».
В соответствии с указанным постановлением Правительства РФ, структура бизнес-плана выглядит следующим образом: Постановление Правительства РФ от 22.11.1997 № 1470 «Об утверждении Порядка предоставления государственных гарантий на конкурсной основе за счет средств Бюджета развития РФ и Положения об оценке эффективности инвестиционных проектов при размещении на конкурсной основе централизованных инвестиционных ресурсов Бюджета развития РФ».
1. Вводная часть (резюме проекта), описывающая общую характеристику, название, цели и доказательства его выгодности;
2. Анализ положения дел в отрасли, общую характеристику потребности в выпускаемой продукции и объемы ее производства в регионе (стране, мире — в зависимости от планируемого ареала продвижения продукта).
Значимость данного производства для экономического и социального развития региона;
3. Производственный план с программой производства и реализации продукции;
4. Маркетинговый план, учитывающий: организацию сбыта и качественные характеристики сбытовой сети; обоснование объема инвестиций, связанных с реализацией продукции; расчет торгово-сбытовых издержек;
5. Организационный план состоит из общих сведений о претенденте, его юридическом статусе, размере уставного капитала;
6. Финансовый план, который является ключевым разделом, где детализируются статьи затрат по проекту и определяется экономическая эффективность проекта.
Наряду с обязательными требованиями, установленными федеральным законодательством, субъекты РФ и муниципальные образования вправе предъявлять дополнительные требования к бизнес-плану, предусматривающему получение инвестиционного налогового кредита. Как правило, такие требования издаются в форме Методических рекомендаций.
24 января 2012 года Государственная Дума в первом чтении приняла законопроект, расширяющий полномочия регионов по предоставлению инвестиционных налоговых кредитов. Предлагается внести изменения в ст. 67 Налогового кодекса РФ и разрешить регионам самим определять правила предоставления инвестиционного налогового кредита по региональной части налога на прибыль.
Сейчас право «менять правила игры» есть у регионов только в отношении рассрочки по региональным налогам. Поправка позволит расширить масштабы использования такого инструмента поддержки инвестиций, как налоговый кредит. Напомним, что он предполагает возможность в течение определенного срока и в установленных пределах уменьшать платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Кредит предоставляется на срок 1-5 лет, резидентам зон территориального развития — до 10 лет. Претендовать на его получение могут лишь определенные организации (выполняющие гособоронзаказ, занимающиеся инновациями или техперевооружением собственного производства и др.).
Правовая природа инвестиционного договора
... работы: изучить основы правового регулирования инвестиционного договора. Задачи работы: 1. Рассмотреть понятие и признаки инвестиционного договора. 2. Охарактеризовать особенности защиты прав инвестора при выполнении инвестиционных договоров. Теоретическая база работы ... юридической природы инвестиционного договора (контракта) важно выделить следующие признаки: 1. По инвестиционному договору инвестор ...
Несмотря на то, что нормы существуют в Налоговом кодексе РФ много лет, на практике они фактически не работают. Согласно отчетности ФНС России, предоставление налогового кредита зафиксировано лишь в одном из 83 российских регионов. Республика Коми дала отсрочку по региональным налогам на имущество организаций и на транспорт на сумму 300 млн руб. По налогу на прибыль ни одного случая рассрочки нет. Причина в том, что полномочия налоговиков, которые должны принимать решения по таким кредитам, не прописаны, и они, опасаясь обвинений в коррупции, предпочитают не предоставлять кредиты вовсе.
По замыслу депутатов, после правки эти «мертвые» нормы НК РФ об уплате налогов в рассрочку наконец оживут. В то же время часть парламентариев уверена, что такая поддержка предприятий обернется ростом коррупции — губернаторы будут давать новую налоговую льготу только приближенным компаниям. Но, несмотря на риски злоупотреблений, новелла может открыть возможность поддержать реально действующие и социально значимые предприятия.
Глава 2. Условия и порядок предоставления инвестиционного налогового кредита на практике
2.1 Условия предоставления инвестиционного налогового кредита
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организациям, юридическим лицам, образованным в соответствии с законодательством России, иностранным юридическим лицам, образованным и имеющим гражданскую правоспособность в соответствии с иностранным законодательством, по налогу на прибыль (доход) организаций, другим региональным и местным налогам.
Статья 67 НК РФ устанавливает конкретный порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита. В п.1 67 НК РФ перечислены три основания, наличие хотя бы одного из которых является необходимым условием для предоставления инвестиционного налогового кредита. инвестиционный налоговый кредит законодательство
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией.
Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается органом исполнительной власти, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.
Базовые документы, необходимые для рассмотрения вопроса о предоставлении кредита:
1) Заявление налогоплательщика;
2) Бизнес — план инвестиционного проекта;
3) Данные о предполагаемых сроках и источниках погашения инвестиционного налогового кредита;
4) Расчет налога, по которому возможно предоставление инвестиционного налогового кредита, заверенный налоговой инспекцией;
5) Баланс с приложением Отчета о прибылях и убытках за предыдущий отчетный период и по итогам предшествующего получению инвестиционного налогового кредита года;
6) Документы об имуществе, которое является предметом залога или поручительство;
7) Справка налоговой инспекции об отсутствии задолженности по текущим платежам в бюджет города;
8) Копии учредительных документов налогоплательщика, заверенные нотариально, либо органом, осуществившим регистрацию организации (Устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации, протокол о назначении директора);
9) Расчет бюджетной эффективности при реализации инвестиционного проекта.
Одному налогоплательщику может быть предоставлено несколько инвестиционных налоговых кредитов, но при этом по каждому бизнес-плану может быть выдан только один кредит, хотя и по нескольким налогам одновременно.
Как уже говорилось выше, бизнес-план является основным документом, который отличает потенциального заемщика инвестиционного налогового кредита от остальных плательщиков налогов, добросовестно исполняющих свои обязательства, и потому ему следует уделить особое внимание и доверить его составление опытным специалистам.
Форма, содержание и требования, предъявляемые к бизнес-плану, установлены Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 1997 г. № 1470 «Об утверждении Порядка предоставления государственных гарантий на конкурсной основе за счет средств Бюджета развития РФ и Положения об оценке эффективности инвестиционных проектов при размещении на конкурсной основе централизованных инвестиционных ресурсов Бюджета развития РФ». Однако в дополнение к обязательным требованиям, установленным федеральным законодательством о налогах и сборах РФ, местные органы власти могут предъявлять свои собственные требования к бизнес-плану, которые могут оформляться, например, в виде методических рекомендаций. При этом следует принимать в расчет, что подготовленные бизнес-планы подлежат экспертной оценке местных аккредитованных консультантов, что зачастую официально оформляется внутренними распоряжениями региональных и местных администраций. Использование такого подхода к анализу бизнес-планов обусловлено не наличием коррупционных связей, как может показаться на первый взгляд, а степенью личного доверия, которое испытывают руководители администраций и их профильных комитетов к экспертам, хорошо знающим и учитывающим специфику конкретного региона или местности.
Также необходимо обратить внимание, на повышенное внимание налоговых органов к заемщику-налогоплательщику и, как следствие, увеличение числа налоговых проверок его деятельности. Поэтому и при составлении бизнес-плана, и при расчете экономической эффективности привлечения заемных средств от государства следует не только сравнить целесообразность привлечения инвестиционного налогового кредита с альтернативными вариантами финансирования, но и оценить степень прозрачности бизнеса компании-заемщика и соблюдения ею требований законодательства о налогах и сборах РФ.
Пределы, в которых может устанавливаться ставка по кредиту, предоставляемому организации налоговым органом на федеральном уровне, закреплена в Налоговом кодексе РФ: она не может быть ниже 1/2 или выше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, т. е. на начало декабря 2010 г. составляет от 3,875% до 5,81% годовых. На региональном уровне ставки по инвестиционным кредитам определяются местными уполномоченными органами. Следует отметить, что в большинстве своем субъекты Федерации и органы местного самоуправления при выдаче такого кредита устанавливают ставки в пределах, предусмотренных НК РФ. Однако субъекты Федерации могут и варьировать размеры ставки за пользование инвестиционным налоговым кредитом.
Обстоятельства, исключающие предоставление инвестиционного налогового кредита:
1) Возбуждено уголовное дело против заинтересованного лица по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах. Судя по всему, препятствием к получению инвестиционного налогового кредита может быть только лишь возбуждение такого уголовного дела относительно руководителя соответствующей организации, обязанного оформлять бухгалтерские документы или осуществляющего иные властные полномочия, поскольку действующим уголовным законодательством не предусмотрена уголовная ответственность юридических лиц. Ст.62 НК РФ в этой части сформулирована некорректно, т.к. она говорит о том, что уголовное дело должно быть возбуждено относительно лица, просящего об инвестиционном налоговом кредите, а просить о нем может только юридическое лицо. При такой формулировке возбуждение уголовного дела никогда не может быть основанием к отказу в выдаче инвестиционного налогового кредита, а по смыслу ст.62 НК РФ и исходя из существа рассматриваемых отношений в целом нарушение законодательства о налогах и сборах организацией должно влечь отказ в выдаче инвестиционного налогового кредита.
2) Проводится производство по делу о налоговом правонарушении, здесь может иметь место любое правонарушение, указанное в гл.16 НК РФ, кроме правонарушения, описанного в ст.128 (ответственность свидетеля) и ст.129 (отказ эксперта, специалиста, переводчика в проведении налоговой проверки).
3) Проводится производство по делу об административном правонарушении, которое связано в нарушением законодательства о налогах и сборах.
4) Имеются достаточные основания полагать, что лицо воспользуется изменением срока уплаты налога для сокрытия своего имущества, подлежащего налогообложению, или собирается выехать за рубеж на постоянное место жительства. Во-первых, такая формулировка очень расплывчата и ведет к произволу органов, уполномоченных изменять срок уплаты налога, во-вторых, сложно констатировать волю юридического лица скрыть имущество, подлежащее налогообложению, и тем более юридическое лицо не может выехать за рубеж на постоянное место жительства.
С 5 января возможность получить инвестиционный налоговый кредит появилась и у обычных сельхозпредприятий, которые являются резидентами «зоны территориального развития» (изменения предусмотрены Федеральным законом от 3 декабря 2011 г. № 392-ФЗ).
Под такой зоной понимается часть территории субъекта РФ, на которой в целях ускорения социально-экономического развития данного субъекта резидентам предоставляются средства государственной поддержки. Зоны создаются на 12 лет на территориях субъектов РФ по перечню Правительства РФ.
Так вот, в качестве льготы для резидентов зоны развития предусмотрено в том числе предоставление инвестиционного налогового кредита.
При этом такой кредит для резидентов зоны развития обладает несомненным преимуществом по сравнению с обычным.
Во-первых, его можно получить на 10 лет, а не на пять.
Во-вторых, размер кредита составляет 100 процентов расходов на капитальные вложения в приобретение, создание, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, предназначенного и используемого для осуществления резидентами зон инвестиционных проектов.
В-третьих, проценты на такой кредит не начисляются.
Разумеется, для нарушителей договора предусмотрены санкции. Не позднее чем через три месяца со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите придется уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на нее (исходя из ставки рефинансирования Банка России за каждый календарный день начиная с того, который следует за днем расторжения договора, до дня уплаты налога).
2.2 Процесс получения инвестиционного налогового кредита
Организационно процесс получения и использования инвестиционного налогового кредита подразделяется на следующие этапы:
- подготовка бухгалтерской отчетности к получению кредита, включающая улучшение структуры баланса, погашение задолженности по налогам и прочим бюджетным платежам;
- разработка бизнес-плана и сбор необходимых документов;
- представление заявления с приложениями уполномоченному госоргану;
- согласительные процедуры по проектам документов, согласование параметров бизнес-плана и размера кредита (в среднем 2 месяца);
- подписание инвестиционного договора с условиями о налоговом кредитовании;
- извещение налогового органа об изменениях в структуре налогового учета и налогообложения;
- формирование раздельного налогового учета объектов инвестирования;
- периодические контрольные процедуры на стадии исполнения бизнес-плана.
Инвестиционный налоговый кредит является самой сложной формой изменения срока уплаты налога.
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (ст. 66 НК РФ).
С экономической точки зрения этот вид налогового кредита — форма бюджетного участия (кредитования) в отдельных приоритетных с точки зрения государства инвестиционных программах организаций. Это основное отличие от отсрочки (рассрочки) или налогового кредита.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется только по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам вне зависимости от вида налога (транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций, земельный налог).
Круг оснований, по которым может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит, отличается от оснований, предусмотренных НК РФ для предоставления отсрочки, рассрочки или налогового кредита (рис. 1).
Рис. 1. Основания предоставления инвестиционного налогового кредита (ст. 67 НК РФ)
По мнению Министерства финансов РФ критерием для определения размера процента служит срок, на который предоставляется кредит, например, в первые 2 года — 1/2 ЦБ; в последующие годы — 3/4 ЦБ. Порядок исчисления и уплаты процентов устанавливается договором.
Так же как и налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации только при условии заключения с ней договора о залоге имущества или оформлении поручительства. Без такого обеспечения инвестиционный налоговый кредит предоставлен быть не может.
Срок, на который может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит, достаточный и составляет от одного года до пяти лет.
Пример .
Как и при налоговом кредите, предоставление инвестиционного налогового кредита производится в форме договорного правоотношения — путем заключения договора с уполномоченным органом. Договор заключается по решению уполномоченного органа, принятому по поданному организацией заявлению.
По истечении одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица уполномоченный орган должен принять соответствующее решение. В случае положительного решения уполномоченного органа с заинтересованным лицом заключается договор о предоставлении инвестиционного налогового кредита.
Налоговый кодекс РФ не содержит норм относительно того, в какой срок после вынесения положительного решения с заинтересованным лицом должен быть заключен договор об инвестиционном налоговом кредите. Следовательно, такой срок не должен превышать семи дней с момента вынесения положительного решения аналогично порядку, установленному применительно к заключению договора о налоговом кредите. После заключения договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита копия такого договора в пятидневный срок направляется налоговому органу по месту учета налогоплательщика.
Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.
Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон ( ст. 67 НК РФ).
Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).
Прекращение действия инвестиционного налогового кредита осуществляется в том же порядке, что и налоговый кредит. Некоторые различия имеют место лишь в части последствий расторжения договора.
Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого было основанием предоставления кредита, эта организация в течение 30 дней со дня расторжения договора о кредите обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия договора исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.
Механизм предоставления налогового и инвестиционного налогового кредита представлен на рисунке 2.
Рис. 2. Механизм предоставления налогового или инвестиционного налогового кредита
Больший срок предоставления налогового и инвестиционного налогового кредита существенно отличает эти формы изменения срока уплаты налогов от отсрочки и рассрочки.
Решение об изменении сроков уплаты федеральных налогов и сборов принимает учреждение, уполномоченное по контролю и надзору в области налогов и сборов, а именно МРИ ФНС №7 по Саратовской области.
Согласно п. 4-6 статьи 67 НК РФ предоставление инвестиционного налогового кредита производится на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать:
- порядок уменьшения налоговых платежей;
- сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит);
- срок действия договора;
- начисляемые на сумму кредита проценты;
- порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов (при этом не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке менее 1/2 и превышающей 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ).
Необходимо отметить, что в п. 11.3 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов, а также пени, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, установлено следующее правило: критерием для определения размера процентов служит срок, на который предоставляется инвестиционный налоговый кредит (в течение первых двух лет — 1/2 ставки, а в последующие годы — 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ);
- документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство;
- ответственность сторон;
— положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).
Положения последнего абзаца п. 6 статьи 67 НК РФ позволяют налоговым органам применить к заинтересованному лицу меры налоговой ответственности, предусмотренные п. 1 ст. 126 НК РФ. В соответствии с данной нормой на налогоплательщика может быть наложен штраф в размере 50 руб. за непредставление в налоговый орган по месту учета копии договора об инвестиционном налоговом кредите (в пятидневный срок со дня его заключения).
2.3 Условия для прекращения действия изменений срока уплаты в виде инвестиционного налогового кредита
Действие инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в следующих случаях:
Действие инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока.
Действие договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.
Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита, эта организация в течение одного месяца со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый календарный день действия договора об инвестиционном налоговом кредите, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.
Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основаниям, указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 67 НК РФ (выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению), нарушает свои обязательства, в связи, с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кредит в течение установленного договором срока, то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.[2]
Статья 67 НК РФ устанавливает единый и исчерпывающий перечень оснований и условий для прекращения действия изменений срока уплаты в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита. Действие отсрочки, рассрочки, налогового и инвестиционного налогового кредита прекращается по одному из двух оснований:
- по истечении срока действия соответствующего решения;
— досрочно (либо в случае уплаты плательщиком всей причитающейся суммы налога или сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока — в добровольном порядке, либо в случае нарушения плательщиком установленных условий изменения срока уплаты налога или сбора — в принудительном порядке).
В соответствии с п. 3 статьи 67 НК РФ при нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки или рассрочки действие последних может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа.
Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим его органом налогоплательщику или плательщику сборов и в налоговый орган по месту учета этих лиц не позднее 5 рабочих дней со дня принятия названного решения. Извещение считается полученным заинтересованным лицом по истечении 6 дней с даты отправления заказного письма.
В случае досрочного прекращения действия отсрочки, рассрочки заинтересованное лицо должно в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.
Неуплаченная сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки, увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке, рассрочке, и фактически уплаченными суммами и процентами.
