Аудиторские процедуры

метки: Аудит, Проверка, Аудиторский, Правильность, Доказательство, Аудитор, Средство, Получить

В России «аудит» впервые стал проводиться во времена Петра 1 для решения вопросов, связанных с имущественными спорами в армии. В дальнейшем он стал применяться в финансовой и других областях деятельности организаций различного иерархического уровня. В сравнении с государственным или ведомственным надзором аудит более демократичен, профессионален, а его результаты обычно сопряжены с меньшими последствиями. [11,с. 125] аудиторский экономический учет

Существует несколько определений термина «аудит».

• «аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей»

— «аудит» (проверка) — систематизированный, независимый документированный процесс получения свидетельства аудита (проверки) и объективного их оценивания с целью установления степени выполнения согласованных критериев аудита (проверки)». Свидетельство аудита здесь понимаются как «записи, изложение факторов или другой информации, связанной с критериями аудита и которая может быть проверена».

• аудит: 1) частный случай верификации типового представления объекта исследования экспертом — специалистом в областях бухгалтерского учета и экономического анализа;
• 2) совокупность специальных методов экономического исследования системы управления юридическим лицом;
• 3) относительно (внешний или внутренний аудит) независимое исследование финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации об объекте для подтверждения достоверности;
• 4) метод инверсной (на основе ретроспективного анализа данных бухгалтерского учета) верификации текущей деятельности предприятия с целью получения заключения о правильности модели и системы бухгалтерского учета, достоверности используемой информации;
• 5) метод разработки решений по улучшению деятельности предприятия, повышению эффективности бухгалтерского учета на предприятии».

Цель любого аудита — выражение мнения аудиторов о достоверности и соответствии аудируемых объектов, предъявляемым к ним требованиям. Здесь под достоверностью следует понимать меру точности проверяемых данных и в конечном итоге определять место аудируемых объектов, а на этом основании делать сравнительно объективные выводы и принимать обоснованные решения. Аудит нельзя подменять государственным контролем, осуществляемым в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти. Нельзя также рассматривать аудит полностью тождественным исследованию, так как у проверок и исследования, как правило, разные цели. Аудиторские проверки в большей части не предусматривают выявление причин и не намечают меры по устранению выявленных недостатков в аудируемой организации. Однако аудит, несомненно, соотносится с исследованием как часть последнего, и его результаты могут служить полезным информационным материалом для проведения заключительных этапов исследования систем управления.

Аудит учета финансовых вложений

... организации учета этих вложений и достоверность бухгалтерской отчетности. Также в течение аудиторской проверки необходимо подтвердить достоверно ли отражаются в учете доходов операции с финансовыми вложениями, и оценить качество инвентаризации финансовых вложений. Аудит финансовых вложений предполагает и проверку ...

Прозрачность и достоверность финансовой отчетности предприятия сегодня определяет долгосрочные перспективы развития бизнеса и лежит в основе его инвестиционной привлекательности. Поэтому большинство крупных компаний проводит аудит отчетности (в соответствии с законом или по собственной инициативе).[1,с.25]

Аудиторская проверка — оценка отчетности предприятия с целью выражения мнения о ее достоверности.

Она проводится независимыми экспертами в соответствии с международными или национальными стандартами аудита. Ее проведение позволяет, с одной стороны, снизить риски для инвесторов и акционеров, с другой — расширяет спектр инвесторов для аудируемого предприятия.

Результаты аудиторской проверки, особенно в том случае, если ее провел один из ведущих аудиторов, являются весомым основанием для принятия решений о выделении кредитов, получении субсидий и гарантий, выделения грантов.

На сегодняшний день аудиторская деятельность регулируется ФЗ от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

1. Аудиторские доказательства, Аудиторские доказательства — это сведения, полученные в ходе осуществления аудита для достижения поставленной цели.

В соответствии с федеральными правилами (стандартами) определены общие требования к аудиторским доказательствам, а также дополнительные — получение доказательств в конкретных случаях и подтверждающей информации из внешних источников.[2,с. 37]

Общие требования к аудиторским доказательствам определены в правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденном постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса:

тестов средств внутреннего контроля, которые проводятся для аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• процедур проверки по существу, которые проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности.

В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом.

В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Государства как субъекты международного экономического права

... России, Украине, странах СНГ действует абсолютный иммунитет. Экономические права и обязанности государств Государства как первичные субъекты международного экономического права обладают определенными экономическими правами и несут экономические обязанности. Международное сообщество давно предпринимает попытки сформулировать основные ...

1.1 Виды аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства — это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства — это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства — это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, аудитору необходимо исходить из следующих правил:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, поступившие из внутренних источников;
• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
• аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Также аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяются аудиторами самостоятельно на основе оценки СВК и величины их аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом.

Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
• сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
• бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. [4, с. 58]

Аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта

... отчетности предприятия ООО «Куб» по результатам аудиторской проверки. Объектом исследования в данной курсовой работе является бухгалтерская отчетность организации ООО «Куб». Предметом исследования являются результаты проведенных мероприятий по аудиту отчетности экономического субъекта. ... документами или бухгалтерскими записями. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, ...

Доказательства могут быть документальными, устными, прямыми, непрямыми и случайными.

Документальные доказательства подтверждаются данными оригиналов первичных документов, учетных регистров и отчетности предприятия.

Устные доказательства приемлемы только тогда, когда служебные лица дают информацию о некоторых нарушениях законодательства, что позволяет аудиторам проверить эту информацию и внести предложения относительно внесения изменений в отчетность.

Прямые доказательства относятся непосредственно к проверяемому вопросу.

Непрямые доказательства — это информация , которая не имеет непосредственного отношения к проверяемым вопросам. Например, надежность системы внутреннего контроля является непрямым доказательством отсутствия существенных ошибок в финансовой отчетности.

Случайные сведения — это данные, полученные от работников предприятия о состоянии объекта аудита. Такая информация без проверки с помощью стандартных аудиторских процедур не может быть доказательством, на основе которого составляется аудиторское заключение.

Основными требованиями к аудиторским доказательствам являются:

1.Необходимость — аудитор должен определить, какие доказательства необходимы для составления аудиторского заключения;

2.Обоснованность — доказательством являются данные первичных документов, учетных регистров, финансовых отчетов и других документов, содержание которых заверено подписями конкретных исполнителей

3.Полнота — объем информации, достаточной для определения состояния объекта контроля;

4.Правильность — требование наличия в доказательстве проверенных аудиторских данных.

Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки (утверждения), представленной руководством аудируемого лица в финансовой отчетности.

Предпосылки, представленные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, подразделяют на следующие виды:

• существование — утверждение руководства аудируемого лица о наличии по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженных в финансовой отчетности;
• права и обязанности — о принадлежности аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, имевших место в течение соответствующего периода;
• возникновение — о том, что относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие имели место в соответствующем периоде;
• полнота — об отсутствии не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
• стоимостная оценка — об отражении в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
• точное измерение — о точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

-представление и раскрытие — о том, что раскрытие, классификация и описание актива или обязательства в финансовой отчетности подготовлено в соответствии с правилами их отражения в финансовой отчетности.[5, с. 32]

Аудиторская проверка операций на расчетном счете и прочих счетов в б

... разрешительных подписей руководства на оплату платежных документов; правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций по расчетным счетам; наличии письменного уведомления налогового органа об ... процессе аудита ООО «ДЛ-Холдинг», а также приводится аудиторское заключение и завершение аудиторской проверки ООО «ДЛ-Холдинг». 1.1 Цели аудиторских проверок расчетного счета и прочих счетов ...

1.3 Процедуры сбора аудиторских доказательств

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств[6, с. 21]

Инспектирование

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Инспектирование позволяет получить документальные аудиторские доказательства. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства средств внутреннего контроля над процессом их обработки. Инспектирование материальных активов позволяет получить надежные аудиторские доказательства относительно их существования, но не обязательно относительно собственности на них или стоимостной оценки.

Аудитору следует:

• проверить правильность записей в инвентаризационных описях;
• проверить соответствие инвентаризационных описей унифицированным формам;
• проверить фактическое наличие материальных ценностей;
• проверить реальность финансовых обязательств.

Наблюдение

Наблюдение представляет собой взгляд на процесс, выполняемый другими лицами (персоналом экономического субъекта).

Наблюдение за процессом проведения инвентаризации в ходе аудиторской проверки позволяет аудитору инспектировать имущество и финансовые обязательства, наблюдать за соблюдением установленного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации, а также получить доказательства надежности процедур руководства.

В процессе наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудитору следует зафиксировать в рабочих документах факт соблюдения/несоблюдения установленного порядка проведения инвентаризации.

Запрос

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами места нахождения аудируемого лица. Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим лицам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам аудируемого лица.

Подтверждение

Подтверждение представляет собой ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Аудитору следует разослать письменные запросы:

• дебиторам и кредиторам с целью подтверждения числящейся в бухгалтерском учете задолженности;
• арендаторам, переработчикам сырья, покупателям (на товары, отгруженные, на которые право собственности к ним не перешло) и пр.

с целью подтверждения находящегося у них имущества;

• арендодателям, давальцам, поклажедателям и пр. с целью подтверждения факта нахождения у аудируемого лица имущества, не принадлежащего ему на праве собственности;
• в других случаях.

Пересчет

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Учет основных средств и анализ их использования на примере предприятия ...

... (включая продажу) объектов основных средств, результаты аудиторских проверок основных средств ООО «Финсервис» и другие документы организации. 6 1. Теоретические и практические вопросы учета и анализа основных средств 1.1 Понятие и правила оценки основных средств Основные средства (ОС) - это средства труда, участвующие ...

Аудитору следует принять участие:

• в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля и соответствия фактического наличия данным бухгалтерского учета;

— в проведении контрольных расчетов создаваемых резервов, числящихся на счетах бухгалтерского учета и отраженных в первичных документах.

Аналитические процедуры

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации. , В процессе аудита аудитору следует:

• проанализировать утвержденный порядок проведения инвентаризации на предмет его соответствия нормативным актам;
• проанализировать полученные результаты текущей инвентаризации и сравнить их с результатами предыдущей инвентаризации;

— дать оценку состояния и продолжительности хранения запасов, степени готовности незавершенного производства и капитального строительства, технического состояния основных средств и реальности финансовых обязательств.

Полученные аудиторские доказательства аудитору следует зафиксировать в рабочих документах.

Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств проверки.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Если экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме, и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от, безусловно, положительного.

2. Аудит операций с основными средствами

В процессе производственной деятельности предприятий основные средства имеют большое значение: усиливается их влияние, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой данными субъектами отчетности. Можно утверждать, что основные средства становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита. От того будут или нет, обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств. В случае обнаружения недочетов, ошибок или неоговоренных исправлений, аудитору следует в письменной форме довести до руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов при проверках. Аудит основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат.[7, с.42]

В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696) целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Документирование хозяйственных операций и введение бухгалтерского ...

... предприятия. Полученные в результате прохождения практики знания и данные представлены в отчете. [п.2 с.240]5 1. Организационная характеристика «ПАО Княгининская швейная фабрика» ПАО КНЯГИНИНСКАЯ ШВЕЙНАЯ ФАБРИКА, Лысковский филиал образовался в 2001 году, на ...

2.1 программа аудиторской проверки основных средств

Программа аудиторской проверки ОС включает:

1. Проверка правильности отнесения объекта к ОС (стоимость объекта, срок использования).

2. Проверка правильности классификации объектов ОС:

• по назначению (производственные, непроизводственные);
• по принадлежности (собственные, арендованные, переданные в аренду);
• по характеру участия в производственном процессе (действующие, не действующие, на консервации);
• по натурально-вещественному составу (по видам: здания, сооружения, машины);

3. Проверка правильности оценки, т.к. она влияет на стоимость имущества, который в свою очередь на налог на имущество; на сумму амортизационных отчислений, что влияет на величину затрат, отсюда влияние на финансовый результат и, соответственно на налог на прибыль.

4. Проверка правильности и законности проведения переоценки объектов ОС. При применении коэффициентов применяются таблицы пересчета стоимости ОС. При экспертной оценке — проверяется наличие и правильность составления заключения эксперта (лицензия на право экспертной оценки).

Проверка соответствующего пункта учетной политики организации о проведении переоценки (есть ли пункт вообще, установлена переоценка раз в год и на начало года).

Если есть отклонения — то проведение переоценки не правомерно. Проверка правильности составления корреспонденции счетов по переоценке (стоимость переоценки производственных объектов относится на счет 83, а непроизводственных на счет 84).

5. Проверка наличия и сохранности ОС (при необходимости проводится инвентаризация).

При установлении фактов недостачи, необходимо требовать письменное объяснение от материально-ответственного лица и требовать возмещения недостачи в соответствии с действующим законодательством (возмещение, списание на финансовый результат (сч. 99) и т.п.).

Если установлен излишек — необходимо оприходовать с отнесением на финансовый результат (сч. 99).

Проверяется периодичность и правильность проведения инвентаризации самой организацией (приказ об учетной политике) можно устанавливать более частые сроки проведения инвентаризаций, более редкие (1 раз в отчетном году) — нельзя.

Проводится проверка инвентаризационных описей: полнота отражения в них всех объектов ОС; при проверке сохранности нужно смотреть не только на наличие объекта, но и на степень пригодности. Обо всех недостатках аудитор должен обязательно информировать руководителей проверяемой организации.

6. Проверка правильности начисления износа. Проверка правильности определений нормативных сроков службы (по документации производителя, в случае ее отсутствия приглашают эксперта).

В особых случаях нормативный срок службы устанавливается учетной политикой (не менее года).

Проверка правомерности применения различных методов начисления амортизации (4 метода по ПБУ6).

Метод должен быть отражен в учетной политике. В случае применения методов, отличного от линейного — проверяется, производится ли корректировка налогооблагаемой прибыли.

Проверяется правильность составления корреспонденции счетов по наличию амортизации. Износ ОС, который использовался при приобретении материалов, необходимо относить на счет 10, то есть на увеличении стоимости материалов. Износ по объектам, сданным в аренду относится на убытки (счет 99), причем это снижает налогооблагаемую прибыль. Проверяется правильности составления расчета амортизационных отчислений. Проверка своевременности начисления амортизации (поступившие, выбывшие в следующем месяце).

7. Аудит операций движения ОС. Проверка правильности отражения операций по поступлению ОС. Проверка капитальных вложений в ОС:

• правильность отнесения затрат по приобретению на соответствующие счета;
• разграничение расходов по приобретению оборудованию, требующего и не требующего монтажа;

— правильность отнесения процентов по кредиту, полученному по осуществлению капитальных вложений. Если кредиты не просрочены, то затраты идут в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», если кредит просрочен, то проценты по нему платятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Если это займ (не кредит), полученный от другой организации, то в любом случае на счет 84 «Нераспределенная прибыль». При формировании начальной стоимости объектов, в нее включается сумма процентов по кредиту в пределах ставки ЦБ, а сумма превышения относится с К08 в Д84 счета. При проверке учета капитальных вложений в ОС, проверяется ведомость № 18 (учета затрат по капитальным вложениям), журнал-ордер № 16 (по кредиту сч. 07, 08).

8. Проверка учета операций по выбытию объектов ОС. Основание: акт на списание; договор о реализации или передачи в аренду; накладная внутреннего перемещения и др. Правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета (счет 90 и 91).

Проверить, производилась ли корректировка налогооблагаемой прибыли на сумму убытка от выбытия ОС. Проверить полноту оприходования материалов, полученных от демонтажа (разборки, ликвидации) ОС.

9. Проверка правильности учета по лизингу. Проверка условий договора, правильность составления корреспонденции счетов. [3, с. 85]

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации — клиента. Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам. При планировании аудита основных средств, прежде всего, составляется рабочая программа. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры.

Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т.д.

Последовательность работ при аудите ОС можно разделить на три этапа.

Этап 1 — Ознакомительный. Основной задачей аудита ОС является подтверждение информации об основных средствах в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:

• аудитором должна быть обязательно проведена проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам, согласно ПБУ;
• должен быть изучен состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета. В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов;

— проверка сохранности основных средств — необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности

Этап 2 — Основной. На этом этапе аудитору необходимо проверить:

• правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретению, выбытию объектов основных средств;
• на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов проверяют своевременность зачисления объектов в состав основных средств;
• производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов основных средств;
• проверяется соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов;

• осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета; в случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов.

Этап 3 — Заключительный. На этом этапе проводится проверка соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация: перед составлением годовой отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации.[8, с. 45]

На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации ОС более целесообразно провести ее самостоятельно.

• устав организации;
• учетная политика;
• бухгалтерский баланс и приложения к нему;
• документы по учету основных средств (акты, карточки, ведомости и др.);
• материалы предыдущих аудиторских проверок;
• сведения, полученные из бесед с руководством организации;
• сведения, полученные от третьих лиц;
• информация, полученная от службы внутреннего аудита.

При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля. Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.

Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета.

Поскольку многие организации применяют автоматизированную форму бухгалтерского учета, возникает необходимость тестирования системы автоматизации учета.

С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

При обнаружении нарушения аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Приведенный перечень аудиторских процедур, по существу, позволяет получить полную информацию о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности основных средств и системы внутреннего контроля.

При аудиторской проверке необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств.

Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях — и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности.

Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы (ф. ОС -1, ОС — 6 и др.), по которым основные средства приняты к учету.

Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

Аудитор проверяет:

• оформлены ли протоколы согласования цен и отражены ли денежная оценка в учредительных документах;
• правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость;
• достоверность установления рыночной цены.

Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций — изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта.

Оценка объектов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка России, действующему на дату приобретения объектов в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление.[9, с. 84]

2.3 Основные виды нарушений при аудите основных средств

При аудите ОС можно выделить следующие основные виды нарушений:

1) В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет ОС ведется в инвентарных карточках, при том, что на практике этого не делается.

2) Несвоевременное оприходование объектов ОС.

3) Неправильное определение первоначальной стоимости ОС.

4) Некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.).

5) Неправильно осуществляется начисление амортизации.

6) Предприятие продолжает начисление амортизации по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

7) Несоответствие информации о наличии и стоимости ОС по данным Главной книги, инвентарным карточкам, инвентаризационным описям и формам отчетности и др.

8) Неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

Таким образом, из изложенного можно сделать вывод, что вопросы аудиторской проверки основных средств: движения, начисления амортизации, использования остатка износа на финансирование капитальных вложений, вопросы формирования и использования ремонтного фонда, а также отнесения на себестоимость продукции затрат по ремонту основных средств в настоящее время приобретают первостепенное значение. Очень высока цена ошибки, допущенная бухгалтером в этих вопросах.[10, с.43]

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того доказательства. Для сбора доказательств аудитор может использовать следующие аудиторские процедуры:

• проверка арифметических расчетов, например, пересчет амортизации, первоначальной стоимости ОС;
• инспектирование — проведение инвентаризации ОС;
• проверку записей и документов;

• наблюдение — отслеживание аудитором осуществления какой-либо процедуры, проводимой работниками клиента;
• запрос и подтверждение — применяются для установления факта передачи ОС в уставный капитал или совместную деятельность;
• аналитические процедуры — используются при сопоставлении наличия ОС в разные периоды, данных разных отчетных форм и др.
• типичные ошибки и нарушения в учете основных средств.

Аудитор должен проверить, правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствии с условиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств.

При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения; отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 «Капитальные вложения».

Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств.

Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором с привлечением первичных документов — инвентаризационных описей, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации.

Проверка результатов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры. С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам; показателей отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

3. Практическая часть

Задание 1.Составьте перечень ключевых контрольных вопросов, позволяющих оценить систему внутреннего контроля экономического субъекта.

В соответствии с п.1 статьи 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Кроме того, согласно п. 2 вышеуказанной статьи экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).

Порядок изучения и оценки систем внутреннего контроля аудитором изложены в федеральном правиле (стандарте) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемые аудируемым лицом».

Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационных структур, политик, процедур и действий работников организации, направленных на минимизацию рисков, путем осуществления внутреннего контроля ее деятельности в соответствии с принятыми внутренними документами (методиками, регламентами, процедурами) для обеспечения достижения ее целей.

Целью функционирования системы внутреннего контроля является обеспечение достижения организацией поставленных целей. Отсюда можно составить ряд ключевых вопросов, позволяющих оценить систему внутреннего контроля экономического субъекта:

• эффективна ли и рационально ли ведётся финансово-хозяйственная деятельность на предприятии;
• достоверна ли финансовая отчетность;
• соответствует ли действующему законодательству и нормам;
• обеспечивается ли сохранность активов;
• систематически ли проводятся инвентаризации;
• точно ли и в полном ли объеме оформлены документы бухгалтерского учета;
• своевременно ли подготавливается достоверная финансовая (бухгалтерская) отчетность;
• совпадают ли результаты подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями.

Исходя из этих вопросов, можно оценить, эффективна ли финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Из чего можно будет сделать заключение — достигнуты ли цели организации и существенны ли остаточные риски. И, в дальнейшем разработать ряд мероприятий по достижению поставленных целей, если они не были достигнуты в полном объеме, либо по устранению неоправданных рисков.

Задание 2. Организация разработала в марте отчётного года товарный знак. Стоимость услуг рекламного агентства по разработке товарного знака составила 100 000 рублей, в том числе НДС. Сбор за регистрацию товарного знака составил 18 000 рублей. Срок полезного использования товарного знака определён в размере 15 лет. В журнале хозяйственных операций соответствующие записи отсутствуют*.

Для решения ситуаций, отмеченных «*», задание выполняется в следующей последовательности:

1. Найдите нормативный документ (документы), которые могут быть использованы для решения ситуации, и требуемую информацию в них.

2. К чему могут привести обнаруженные нарушения?

3. Как они повлияют на аудиторское заключение?

4. Какие рекомендации вы можете дать для исправления ошибок?

Содержание хозяйственной операции	Отражено в бухгалтерском учёте аудируемого лица	Следовало отразить в бухгалтерском учёте аудируемого лица	Содержание нарушения	Последствия выявленного нарушения и его влияние на аудиторское заключение