организации);
- периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно.
В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:[33, С.257]
а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
- б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.
Таким образом, аудит в деятельности организации занимает наиболее важную роль, что в первую очередь связано с разделение интересов тех, кто непосредственно инвестирует денежные средства в деятельность компании, и тех, кто занимается ее управлением.
1.2Нормативное регулирование аудита себестоимости производства продукции, работ, услуг
К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся нормативные акты, которые различаются по уровню органа их издавшего. В зависимости от того, каким органом принят нормативный акт, определяется его юридическая сила. Нормативные акты подразделяются на законы, акты федеральных органов исполнительной власти и др.
При проведении аудиторской проверки себестоимости производства продукции, работ, услуг используются следующие нормативные документы.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008г. с изменениями от 04.05.2011 №99-ФЗ, в котором отражены цель аудита, основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Кроме того в нем приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор на оказания аудиторских услуг.
В нем раскрывается определение аудиторской деятельности, обязательного аудита, сопутствующих аудиту услуг, определены понятие «аудиторская тайна», правила (стандарты) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие «независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов». Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности; ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите. В соответствии с этим законом должны быть приведены все нормативные акты по аудиторской деятельности (аттестации, лицензированию и др.).[3]
«Совершенствование организации коммерческой деятельности по предоставлению ...
... о несомненной важности темы исследования дипломной работы, направленной на формирование и совершенствование коммерческой деятельности сфере миграционных услуг, направленных на изучение документирования деятельности миграционной службы по предоставлению услуг иностранным гражданам при помощи ...
Федеральный закон от 1 декабря 2007г. №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» с изменениями от 25.06.2012 №93-ФЗ, которым регулируются отношения возникающие в связи с приобретением и прекращением статуса саморегулируемых организаций, деятельностью саморегулируемых организаций, объединяющих субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, осуществлением взаимодействия саморегулируемых организаций и их членов, потребителей произведенных ими товаров (работ, услуг), федеральных органов исполнительной власти.[4]
Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» с изменениями от 22.12.2011 №1095. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг.[5] К таковым, например, относятся:
Правило (стандарт) №3 Планирование в аудите, которое устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит в отношении данного аудируемого лица. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Правило (стандарт) №4 Существенность в аудите, которое устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Правило (стандарт) №8 Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности, которое устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, а также систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Правило (стандарт) №16 Аудиторская выборка, которое устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств, также в нем дается определение аудиторской выборки, ошибки, аудиторского доказательства.
Правило (стандарт) №20 Аналитические процедуры, которое устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита, дается разъяснение какие аналитические процедуры должен применять аудитор на стадии планирования и завершающей стадии аудита, сущности и цели аналитических процедур, надежности аналитических процедур.
Гражданский кодекс Российской Федерации (РФ) от 21 ноября 1994г. № 51-ФЗ с изменениями от 08.12.2011г. №422-ФЗ — закрепляет отношения, которые определяют общие правовые, экономические и социальные основы создания предприятия в условиях многообразия форм собственности, установленные организационно — правовые формы предприятий, действующие на территории РФ. Гражданский кодекс РФ определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве и имущественной самостоятельности участников.[1]
Бухгалтерский учет отдельных видов активов и обязательств организации. ...
... закрылась. Но думаю, на качестве моей курсовой работы это никак не отразится. Данная организация занималась производством электрогитар, гитарных усилителей и гитарных ламповых эффектов. ... обязательств и платежей полученные 950 Обеспечения обязательств и платежей выданные 960 Износ жилищного фонда 970 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 980 Нематериальные активы, ...
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. с изменениями от 06.12.11 №402-ФЗ, в котором сформулированы понятия бухгалтерского, аналитического и синтетического учета; определены задачи, объекты и способы организации бухгалтерского учета; перечислены требования к ведению бухгалтерского учета, регламентировано назначение первичных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, инвентаризации имущества.[2]
Постановление Правительства от 26 декабря 2011г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», в котором закреплены правила заполнения новой формы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок (продаж) при расчетах по НДС, также в нем утверждена форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при названных расчетах и дается разъяснения о правилах заполнения в них реквизитов покупателя и продавца, наличие которых необходимо для подтвержения поступивших в организацию материалов, сырья, комплектующих, которые непосредственным образом задействованные в производстве продукции данного предприятия.[6]
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года №43н (в ред. от 08.11.10), которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.[8]
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6 октября 2008г. (ред. от 08.11.10), в котором раскрывается понятие учетной политики, порядок отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, а также устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций.[7]
Положение по бухгалтерскому учету « Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 06 мая 1999г. № 33н (ред. от 08.11.2010), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также раскрывается классификация расходов по видам деятельности.[10]
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 09 июня 2001г. № 44н (в ред. от 26.03.2007 № 26н), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации, которые используются в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи.[9]
Основные методы учета логистических затрат и механизмов их оптимизации
... Затраты на закупку Затраты на производство Затраты на сбыт Центры затрат Центры прибыли Центры выручки Центры инвестиций Рисунок 1 – Классификация логистических затрат Принцип общих затрат заключается в учете всей совокупности затрат управления ... другие расходы. Складские затраты определяют по сумме затрат на организацию хранения продукции и сумме накладных расходов. Затраты на планирование загрузки ...
Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 «Об Утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» с изменениями от 08.11.2010 № 142н, которое устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов, а также сроки ее проведения. В частности в нем разъясняется порядок проведения материально-производственных запасов, необходимых для производства продукции.[13]
План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, в котором содержится полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предприятия.[11]
В мировой практике на ряду с российскими ПБУ выделяют международные стандарты финансовой отчетности, которые регулируют себестоимость производства продукции. К ним относятся:
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», в котором излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования по ее содержанию.
МСФО 2 «Запасы» содержит указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой цены продажи. Он также содержит указания относительно способов расчета себестоимости, которые используются для отнесения затрат на запасы.
МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибках» устанавливает критерии выбора и изменения учетной политики, а также, изменениях в бухгалтерских оценках и корректировках ошибок, кроме того в нем раскрываются понятия учетной политики, международных стандартов финансовой отчетности.
Таким образом, состав нормативных документов, регламентирующих вопросы аудита себестоимости производства продукции в РФ и международной практике, достаточно обширен.
1.3Методика проведения аудиторской проверки себестоимости производства продукции, работ,услуг
Цель аудиторской проверки себестоимости производства продукции заключается в установлении достоверности и законности отражения указанных операций в учете и отчетности организации нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом отчетном периоде, и подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.[18, С.276]
В связи с этим основными задачами аудита себестоимости производства продукции является получение аудиторских доказательств в области:[23, С.345]
- правильности отнесения затрат на производство продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством;
- оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;
- оценка обоснованности применяемого метода учета затрат и калькулирования себестоимости;
- подтверждение применяемого метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
- арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.
Информационная база аудита состоит из нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность, и из документов аудируемого лица. Так к источникам информации при аудите себестоимости производства продукции, работ, услуг относят: [14, С.167]
Особенности учета транспортно-заготовительных расходов
... договором) включается в их фактическую себестоимость. Эти затраты есть не что иное, как ТЗР. Глава 1. Изучение транспортно-заготовительных расходов 1.1 Изучение понятия и места ... стоимости материалов ежемесячно списывается на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов - затрат на производство или расходов на продажу. Накопленные разницы списываются не в ...
До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности.
Аудитор должен выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам, других расходов, в том числе связанных с управлением производства; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.
Для определения обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание следует обратить на учетную политику организации. [24, С.176]
В организациях, как правило, применяют нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции. Так же аудитору необходимо установить, что является объектом учета затрат на производство (организация в целом, ее производства, место возникновения затрат, виды продукции) и калькулирования (отдельные изделия, группы изделий, работы и услуги) себестоимости продукции (работ, услуг).[26, С.78]
Если в ходе проверки установлено, что применяемый метод учета калькулирования себестоимости производства продукции на практике не соответствует методу, установленному учетной политикой организации, то аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах.
Далее аудитору необходимо проверить, правомерность включения затрат в себестоимость производства продукции. На основании первичных документов и регистров бухгалтерского учета по счетам 10, 70, 69, 50, 51, 60, 71 проверяется правомерность включения расходов в состав затрат на производство по каждому элементу в отдельности:[20, С.97]
1) материальные затраты включают расходы на списание сырья, материалов, топлива, энергии. Аудитору необходимо проконтролировать состав затрат, включаемых в фактическую себестоимость материалов, на соответствие ПБУ 5/01; установить обоснованность и правильность применения способов оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство: по стоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по стоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
2) затраты на оплату труда отражают любые начисления работникам в денежной и натуральной форме. Аудитору необходимо ознакомиться с условиями оплаты труда на предприятии, проверить правильность учета использования рабочего времени и выработки рабочих-сдельщиков, проверить правильность применения расчетных ставок, доплат (оплата сверхурочной работы, в выходные и праздничные дни, в ночное время, времени простоя, брака);
3) отчисления на социальные нужды отражают отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда во внебюджетные фонды: пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, а также взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Аудитор должен подтвердить правильность определения налоговой базы для исчисления налога во внебюджетные фонды: пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования;
4) амортизация включает суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, используемым в производственной деятельности организации. Источниками проверки служат акты о приемке – передаче ОС, инвентарные карточки, ведомости начисления амортизации. Необходимо проанализировать состав основных средств, подлежащих амортизации, правильность установления сроков полезного использования объектов ОС, способов начисления амортизации, даты начисления и окончания начисления амортизации, правильность сумм начисленной амортизации. Также в соответствии с ПБУ 6/01 необходимо установить формирование первоначальной стоимости ОС, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету;
5) прочие затраты включают расходы, связанные с производством и реализацией продукции, но не относящиеся к ранее указанным элементам: налоги, сборы, телефонные расходы, почтовые, на ремонт ОС, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров.
Аудиторские процедуры проводятся на выборочной основе по каждому виду расходов.
проверки является проверка учета затрат по статьям калькуляции:[32, С.157]
1) основные затраты и их распределение по объектам калькулирования. Основными называются затраты, связанные с технологическим процессом производства и происходящие в основных цехах. К ним относят стоимость основных и вспомогательных материалов или сырья, стоимость энергии, топлива, основную и дополнительную заработную плату рабочих, отчисления на социальное страхование и обеспечение этих рабочих. Такие затраты учитываются на счете 20 «Основное производство». Прежде всего аудитор должен убедиться в правильности отнесения расходов к основным затратам, установить обоснованность метода косвенного распределения расходов в учетной политике, проверить правильность применения базы распределения, провести арифметический контроль расчетов распределения затрат по видам продукции. Источником информации о прямых затратах является анализ данных, отраженных в ведомости №12 «Затраты цехов»;
2) накладные расходы и методы их списания. Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Аудитор должен подтвердить полноту отражения затрат по каждой статье путем взаимной сверки ведомостей №12 «Затраты цехов» и №15 «Ведомость учета общехозяйственных расходов» с разработочными таблицами и листками-расшифровками. Далее он проверяет правильность распределения накладных расходов по видам продукции. Способы распределения этих расходов должны быть определены учетной политикой предприятия (пропорционально заработной плате, объему выпуска продукции), а также провести арифметический контроль распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
3) затраты вспомогательных производств и распределения их по объектам калькулирования. Аудитор контролирует состав и группировку затрат, распределение и списание по видам продукции (работ, услуг) вспомогательных производств общепроизводственных расходов, оценку незавершенного производства, правильность исчисления фактической цеховой себестоимости продукции (работ, услуг).
Проверка основывается на данных ведомостей №12 «Затраты цехов», которые открываются ежемесячно по каждому вспомогательному цеху в отдельности;
4) непроизводственные затраты и потери. Аудиторская проверка организации брака в производстве осуществляется по счету 28 «Брак в производстве». Прежде всего аудитор знакомится с состоянием аналитической работы на предприятии по предупреждению брака и простоев. По журналам-ордерам №10 и 10/1 аудитор проверяет учет сумм возмещения от брака: удержания из заработной платы виновных лиц, суммы, полученные от поставщиков сырья и материалов, стоимость неисправимого брака по ценам возможного использования. Аудит потерь простоев проводится на основе актов о простое;
5) незавершенное производство. Аудитору необходимо осуществить проверку инвентарных описей на полноту содержащейся в ней информации, проанализировать правильность обоснованности и правильности применения выбранного предприятием способа оценки незавершенного производства, проверить достоверность себестоимости выпущенной продукции. Для получения большей уверенности в достоверности инвентаризационных данных аудитор может присутствовать при проведении инвентаризации незавершенного производства.
Также в ходе аудита себестоимости производства продукции аудитор должен осуществить проверку синтетического и аналитического учета затрат на производство. Аудитор должен установить состав регистров аналитического и синтетического учета, применяемых предприятием, и полноту содержащейся в них информации. Источниками информации служат регистры по счету 20,23,25,26,28, ведомости (карточки) аналитического и синтетического учета по видам продукции в разрезе статей калькуляции.
При аудите организации аналитического учета затрат на производство следует установить, как группируются затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг), то есть ведется ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства).
Аудитору следует сверить регистры аналитического и синтетического учета между собой по взаимно корреспондирующим счетам, провести арифметический контроль итоговых записей в регистрах.[16, С.256]
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита себестоимости производства продукции:[35, С.234]
- несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;
- несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;
- неправильная оценка остатков незавершенного производства;
- необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости.
Обобщая выше изложенное, можно охарактеризовать методику аудита себестоимости производства продукции, работ, услуг, как набор инструментов, необходимых аудитору для реализации основной цели и задач проверки данного раздела бухгалтерского учета.
2.1Организационно-правовая и экономическая характеристика ЗАО «Пролетарий»
Закрытое Акционерное Общество по производству технических картонов, бумаг и изделий из них «Пролетарий» расположено по адресу Брянская область, город Сураж, улица Фабричная 1.
В 1894 году началось строительство фабрики технических картонов. Фабрика расположилась на реке Ипуть. Вплоть до 1928 года фабрика работала с перебоями. Ассортимент продукции устанавливался в зависимости от наличия сырья и спроса на продукцию. В основном вырабатывали древесный картон для обувной промышленности, обёрточную и обойную бумагу.
В 1935 году было закончено строительство, реконструкция и расширение фабрики. Построен новый картонный цех. С 1955 начинается активное освоение новых видов картонов, крайне необходимых народному хозяйству. В 1991 году предприятие перешло на арендную форму хозяйствования.
22 декабря 1992 года арендное предприятие «Пролетарий» преобразовано в акционерное общество закрытого типа по производству технических картонов, бумаг и изделий из них «Пролетарий»- АОЗТ «Пролетарий».
В 1996 году предприятие преобразовано в закрытое акционерное общество по производству технических картона, бумаг и изделий из них «Пролетарий» — ЗАО «Пролетарий».
Общество является закрытым акционерным обществом по организационной ЗАО «Пролетарий» является правопреемником прав и обязанностей преобразованного арендного предприятия «Пролетарий».
ЗАО «Пролетарий» является юридическим лицом, действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального Закона «Об акционерных обществах», других законодательных актов Российской Федерации и Устава (Приложение 1).
ЗАО «Пролетарий» имеет линейную организационную структуру (Приложение 2), согласно которой общее руководство деятельностью осуществляет совет директоров, а руководство текущей деятельностью — единоличный исполнительный орган генеральный директор Танич В.А.
Целью Общества является извлечение прибыли.
ЗАО «Пролетарий» имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.
Основным видом деятельности ЗАО «Пролетарий» является производство картона, бумаги и изделий из них.
Общество содержит на балансе обслуживающие подразделения, оказывающие услуги в жилищно-коммунальном хозяйстве и социально-культурной сфере: объекты жилфонда, дошкольное образовательное учреждение детский сад «Капелька», дом культуры, детский оздоровительный лагерь.
ЗАО «Пролетарий» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих акционеров.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Пролетарий» приведены в таблице 1. Источниками информации этих показателей стали баланс (Приложение 3,4,5) и отчет о прибылях и убытках (Приложение 6,7,8) ЗАО «Пролетарий» за 2009-2011 г.г.
Таблица 1- Основные показатели деятельности ЗАО «Пролетарий»
2009г.
2010г.
2011г.
| Показатели | Абсолютное отклонение(+,-), тыс.руб. | Относительное отклонение,% | |||||
| 2010к 2009 | 2011к 2010 | 2010к 2009 | 2011к 2010 | ||||
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. | 1247073 | 1812254 | 2170312 | 565181 | 358058 | 145,3 | 119,8 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. | 933250 | 1422507 | 1663219 | 489257 | 240712 | 152,4 | 116,9 |
| Прибыль (убыток) | 281865 | 347676 | 466985 | 65811 | 119309 | 123,3 | 134,3 |
| до налогообложения, тыс. руб. | |||||||
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб. | 235629 | 291224 | 395047 | 55595 | 103823 | 123,6 | 135,7 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), тыс.руб. | 685345 | 854793 | 1092040 | 169448 | 237247 | 124,7 | 127,8 |
| Кредиторская задолженность, тыс.руб. | 58797 | 91260 | 127947 | 32463 | 36687 | 155,2 | 140,2 |
| Дебиторская задолженность, тыс.руб. | 163945 | 228150 | 159499 | 64205 | -68651 | 139,2 | 69,9 |
| Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.руб. | 548746 | 599698 | 699982 | 50952 | 100284 | 109,3 | 116,7 |
| Среднегодовая численность работников, чел. | 1158 | 1192 | 1169 | 34 | -23 | 102,9 | 98,1 |
| Среднемесячная заработная плата работающих, руб.чел. | 11444 | 13897 | 16114 | 2453 | 2217 | 121,4 | 116,0 |
Как свидетельствует обобщенная информация, о состоянии и динамики всех существующих показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности ЗАО «Пролетарий», к которым относятся не только различные виды прибыли, но и такие важные финансовые инструменты как «Выручка от продажи», «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг».
В 2010г. по сравнению с 2009г. выручка от продажи увеличилась на 565181 тыс.руб. (45,3%), а в 2011г. по сравнению с 2010г. – на 358058тыс. руб. (19,8%).
Что может быть связано с чистой прибылью, так как соотношение показателей 2010 года к 2009 года увеличилось на 23,6%, а соотношение 2011 года к 2010 году на – 35,7%.
Себестоимость проданных товаров в 2010г. по отношению к 2009г. увеличилась на 52,4%, а в 2011г. по сравнению с 2010г.- на 16,9%.
Нераспределенная прибыль в 2010г. увеличилась на 24,7% по отношению к 2009г., а в 2011г. по отношению к 2010г. – 27,8% (237247 тыс. руб.).
Также из данных таблицы видно, что на ЗАО «Пролетарий» идет увеличение кредиторской и дебиторской задолженности на всем анализируемом периоде, так в 2010г. по сравнению с 2009г. кредиторская задолженность увеличилась на 55,2% (32463 тыс.руб.), а дебиторская -39,2% (64205 тыс.руб.), в 2011г.по сравнению с 2010г. кредиторская задолженность – на 36687 тыс. руб. (40,2%), а дебиторская снизилась на 68651 тыс. руб. (30,1%).
Таким образом, предварительная оценка финансового состояния ЗАО «Пролетарий», показала, что оно работает достаточно успешно в 2009–2011гг.
Для более детального изучения состояния деятельности ЗАО «Пролетарий» необходимо рассчитать его финансовое состояние. Для чего необходимо использовать показатели ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности, которое определяется путем расчетов, которые представлены в таблице 2.
Таблица 2- Оценка платежеспособности ЗАО «Пролетарий»
Норматив
2009г.
2010г.
2011г.
| Показатель | Абсолютное отклонение, (+,-) | |||||
| 2011к2009 | 2011к
2010 |
|||||
| Коэффициент абсолютной ликвидности | >0,2 | 1,598 | 1,262 | 1,529 | -0,069 | 0,266 |
| Коэффициент быстрой ликвидности | >0,7 | 4,412 | 3,201 | 2,776 | -1,636 | -0,425 |
| Коэффициент текущей ликвидности | >2 | 8,857 | 5,803 | 4,714 | -4,143 | -1,089 |
| Общий показатель платежеспособности | 4,339 | 3,012 | 2,734 | -1,605 | -0,278 | |
| Чистый оборотный капитал | 380068 | 487878 | 465351 | 85283 | -22527 | |
По рассчитанным данным за анализируемый период видно, что коэффициент абсолютной ликвидности по нормативу должен составлять 0,2-0,3 и означает, что часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Коэффициент абсолютной ликвидности на ЗАО «Пролетарий» на 2011г. превышает норматив и равен 1,262, что означает способность погашения ЗАО «Пролетарий» 126,2% краткосрочных обязательств, по отношению к 2009г. этот показатель снизился на 0,069, а по отношению к 2010г. возрос на 0,266.
Коэффициент текущей ликвидности имеет нормативное значение 1-2. Данный коэффициент указывает на способность предприятия расплатиться по краткосрочным обязательствам за счет текущих активов. На предприятии наблюдается превышение норматива за весь анализируемый период, значение коэффициента текущей ликвидности равно 8, 857; 5,803; 4,714 соответственно в 2009г.; 2010г.; 2011г., т. е. это говорит о том, что сумма средств предприятия превышает краткосрочные обязательства в 8,857 раз; 5,803 и 4,714 соответственно, что характеризуется положительной тенденцией, но в 2011г. по отношению к 2009г. и 2010г. он стал ниже.
Коэффициент быстрой ликвидности имеет норматив 0,7-1,5 следовательно, этот показатель по данным таблицы выше норматива (4,412 – в 2009г.; 3,201 – в 2010г.; 2,776 – в 2011г.), что характеризуется положительной тенденцией. Это означает, что предприятие имеет достаточно средств для погашения краткосрочной задолженности.
Общий показатель ликвидности за весь анализируемый период соответствует нормативу (?1) и составляет 4,339-2009г.; 3,012-2010г.; 2,734-2011г. Это свидетельствует о том, что текущие активы предприятия превышают текущие обязательства предприятия. Это положительная тенденция.
Чистый оборотный капитал характеризует внутренние возможности по повышению платежеспособности. Его нормативом считается рост. За анализируемый период наблюдается рост этого показателя, но в 2011г. по сравнению с 2010г. данный показатель стал ниже на 22527, т.е. снизились внутренние возможности платежеспособности предприятия.
Таким образом, ЗАО «Пролетарий» — платежеспособно, т. к. коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода (2011г.) имеет значение ниже норматива.
Таблица 3 – Оценка собственных источников для формирования запасов ЗАО «Пролетарий»
2009г.
2010г.
2011г.
| Показатели | Абсолютное отклонение | ||||
| 2011 к 2009 | 2011 к 2010 | ||||
| Наличие собственных оборотных средств | 380068 | 487870 | 465351 | 85283 | -22519 |
| На основании вышеперечисленных показателей рассчитываются следующие показатели обеспечения запасов и затрат источниками их формирования: | |||||
| Излишек или недостаток собственных оборотных средств | 206251 | 270212 | 218166 | 11915 | -52046 |
По данным таблицы видно, что входе проведенного анализа было выявлено, что величина наличия собственных оборотных средств соответствует значению показателя общая величина основных источников формирования запасов и затрат, т. к. в последний показатель включаются краткосрочные кредиты и займы, а у ЗАО «Пролетарий» за весь анализируемый период их нет (они равны нулю), но наблюдается снижение этой величины в 2011г. по сравнению с 2010г. на 22519, а в 2011г. по сравнению с 2009г. увеличение на 85283. Это может быть связано с тем, что по данным отчетности видно увеличение долгосрочных обязательств у предприятия.
На основании анализа, вышеперечисленных показателей, были рассчитаны показатели обеспеченности запасами и затратами источниками их формирования, можно сделать вывод о том, что данное предприятие имеет абсолютное устойчивое финансовое состояние, т. к. запасы и затраты предприятия меньше суммы собственных оборотных средств и краткосрочных кредитов и займов: 2009г.-173817<380068; 2010г.-217658<487870; 2011г.-247185<465351.
Также в ходе анализа был выявлен излишек собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат, но в 2011г. они снизились на 52046 по сравнению с 2010г.
Таблица 4 – Показатели финансовой устойчивости ЗАО «Пролетарий»
Норматив
2009г.
2010г.
2011г.
| Показатель | Абсолютное отклонение, (+,-) | |||||
| 2010к2009 | 2011к2010 | |||||
| Коэффициент концентрации собственного капитала (автономии) | >0,5 | 0,914 | 0,872 | 0,878 | -0,036 | -0,005 |
| Коэффициент концентрации заемного капитала | <0,5 | 0,085 | 0,127 | 0,121 | 0,036 | -0,005 |
| Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала | <0,7 | 0,093 | 0,145 | 0,138 | 0,045 | -0,006 |
| Коэффициент структуры долгосрочных вложений | 0,025 | 0,030 | 0,019 | -0,006 | -0,011 | |
| Коэффициент маневренности собственных средств | >0,1 | 0,514 | 0,536 | 0,406 | -0,108 | -0,130 |
| Коэффициент устойчивого финансирования | 0,926 | 0,885 | 0,888 | -0,038 | 0,002 | |
По данным таблицы за анализируемый период видно, что коэффициент концентрации собственного капитала (автономии, независимости) отражает долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. На 2011г. по сравнению с 2009г. этот показатель снизился на 0,036, а по сравнению с 2010г. увеличился на 0,005, но его величина достаточно приемлема и это свидетельствует, что предприятие финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов.
Коэффициент концентрации заемного капитала в 2011г. по отношению к 2009г. увеличился на 0,036, что свидетельствует об увеличении зависимости от инвесторов, но не в значительной степени, а по сравнению с 2010г. снизился на 0,005, т. е. зависимость предприятия от кредиторов снижается или оно не нуждается в ней вообще. Безусловно заемный капитал необходим, но он не должен превышать собственный капитал предприятия. В данном случае на предприятии не возникло проблем за анализируемый период – это положительная тенденция.
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала (норматив менее 1) характеризует величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия. За анализируемый период на данном предприятии на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы, величина заемных средств соответствует нормативу, т. е. 0,093-2009г.; 0,145-2010г.; 0,138-2011г. (положительная тенденция), но в 2011г. по сравнению с 2010г. наблюдается его снижение на 0,006, а с 2009г. увеличилась – на 0,045 – это возможно связано с тем, что в 2010г. увеличилась величина долгосрочных обязательств в заемном капитале.
Коэффициент маневренности собственных средств показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. За анализируемый период значение этого показателя снижается, так в 2011г. по отношению к 2010г. снизился на 0,130, а — к 2009г. на 0,108 – это может быть связано с видом деятельности данного предприятия и структурой его активов. Изменения также могут быть связаны с изменением величины долгосрочных обязательств, т. к. в 2010г. они увеличились, а в 2011г. снизились.
Коэффициент структуры долгосрочных вложений показывает, какая часть основных средств и других внеоборотных активов профинансирована за счет долгосрочных заемных источников. Наблюдается снижение данного показателя в 2011г. по сравнению с 2009г. на 0,066, а с 2010г. на 0,011 – это говорит об снижении зависимости предприятия от внешних источников (инвесторов).
Коэффициент устойчивого финансирования показывает, какая часть активов финансирована за счет устойчивых источников. В 2011г. по сравнению с 2009г. Он снизился на 0,038, а с 2010г. – увеличился на 0,002.
Таблица 5 – Анализ деловой активности ЗАО «Пролетарий»
2009г.
2010г.
2011г.
| Показатели | Абсолютное отклонение 2011г. | ||||
| 2009г. | 2010г. | ||||
| Общая оборачиваемость капитала | 1,542 | 1,740 | 1,662 | 0,120 | -0,077 |
| Средний срок оборота капитала, дней | 237 | 210 | 220 | -17 | 10 |
| Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала | 3,281 | 3,714 | 4,663 | 1,382 | 0,949 |
| Средний срок оборота оборачиваемого капитала, дней | 111 | 98 | 78 | -33 | -20 |
| Коэффициент оборота дебиторской задолженности | 7,448 | 7,856 | 13,607 | 6,158 | 5,750 |
| Средний срок оборота дебиторской задолженности, дней | 49 | 46 | 27 | -22 | -19 |
| Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности | 20,959 | 15,234 | 16,962 | -3,996 | 1,728 |
| Средний срок оборота кредиторской задолженности, дней | 17 | 24 | 22 | 5 | -2 |
| Продолжительность операционного цикла, дней | 100 | 90 | 69 | -31 | -21 |
| Продолжение таблицы 5 | |||||
| Продолжительность финансового цикла, дней | 83 | 66 | 47 | -36 | -19 |
Из данных таблицы можно сделать выводы о том, что показатель общей оборачиваемости капитала, который отражает скорость оборота всего капитала предприятия в 2011г. по сравнению с 2009г. увеличился на 0,120, что характеризуется положительно, т. к. ускоряется кругооборот средств ЗАО «Пролетарий», а в 2011г. по сравнению с 2010г. этот показатель снизился на 0,077, что говорит о снижении кругооборота средств – это отрицательная тенденция. Средний срок оборота капитала в 2011г. по сравнению с 2009г. снизился на 17 дней, а по сравнению с 2010г. увеличился на 10 дней, данный показатель показывает количество дней за которое совершается оборот капитала, так в 2011г. по отношению к 2009г. это положительная тенденция, а по отношению к 2010г. – отрицательная.
Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала показывает количество полных оборотов (раз), совершаемых оборотным капиталом за анализируемый период. За весь период наблюдается рост данного показателя, так в 2011г. по сравнению с 2009г. он увеличился на 1,382, а по отношению к 2010г. – на 0,949 – это характеризуется положительно, т. к. с увеличением данного показателя ускоряется оборачиваемость оборотных средств, а значит эффективность использования оборотных средств улучшается. Но наблюдается снижение среднего срока оборота оборотного капитала за весь период, так в 2011г. по сравнению с 2009г. он снизился на 33 дня, а по сравнению с 2010г. – на 20 дней – это характеризуется положительно, т. к. ведет к высвобождению средств из оборота.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием. Так в 2011г. по отношению к 2009г. данный показатель увеличился на 6,158, а по отношению к 2010г. – на 5,750, что характеризуется положительной тенденцией, т. к. сокращаются продажи в кредит. Средний срок оборачиваемости дебиторской задолженности в 2011г. по сравнению с 2009г. снизился на 22 дня, а по сравнению с 2010г. – на 19 дней, что характеризуется положительно, т. к. снижается срок погашения дебиторской задолженности.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятию. Так в 2011г. по сравнению с 2009г. данный показатель снизился на 3,996 – это говорит о том, что у предприятия возможно были покупки в кредит, а по сравнению с 2010г. он увеличился на 1,728 – это говорит о том, что увеличивается скорость оплаты задолженности ЗАО «Пролетарий». Средний срок оборота кредиторской задолженности в 2011г. по сравнению с 2009г. увеличился на 5 дней – отрицательная тенденция, по сравнению с 2010г. снизился на 2 дня – положительная тенденция.
Продолжительность операционного цикла – это количество дней которое проходит с момента поступления сырья и материалов на склад до реализации готовой продукции. Так данный показатель в 2011г. по сравнению с 2009г. снизился на 31 день, а по сравнению с 2010г. – на 21 день. Это характеризуется благоприятно деятельность ЗАО «Пролетарий», т. к. снижается время между закупкой сырья и получением прибыли.
Продолжительность финансового цикла – это время с момента оплаты сырья и материалов до поступления средств за отгруженную продукцию. В2011г. также наблюдается снижение показателя по сравнению с 2009г. на 36 дней, а по сравнению с 2010г. – на 19 дней, что характеризуется положительно.
Таблица 6 – Анализ показателей рентабельности ЗАО «Пролетарий»
2009г.
2010г.
2011г.
| Показатели | Абсолютное отклонение 2011г. | ||||
| 2009г. | 2010г. | ||||
| Рентабельность продаж | 0,229 | 0,195 | 0,210 | -0,018 | 0,015 |
| Рентабельность продукции | 0,307 | 0,248 | 0,275 | -0,031 | 0,026 |
| Рентабельность капитала | 0,319 | 0,314 | 0,336 | 0,016 | 0,021 |
| Продолжение таблицы 6 | |||||
| Рентабельность собственного капитала | 0,318 | 0,320 | 0,344 | 0,026 | 0,024 |
| Рентабельность инвестиционного капитала | 0.629 | 0,631 | 0,681 | 0,052 | 0,049 |
| Рентабельность оборотных активов | 0,582 | 0,556 | 0,648 | 0,065 | 0,092 |
| Фондорентабельность | 0,861 | 0,881 | 0,811 | -0,05 | -0,069 |
Рентабельность – это относительный показатель прибыли, который характеризует эффективность работы предприятия в целом и по различным направлениям деятельности.
Так из данных таблицы видно, что в 2011г. по сравнению с 2009г. наблюдается снижение показателя рентабельности продаж на 0,0189 – это свидетельствует о снижении конкурентоспособности продукции на рынке, и говорит о сокращении спроса на продукцию, а по сравнению с 2010г. наблюдается увеличение данного показателя на 0,0156 и это говорит о том, что увеличивается конкурентоспособность продукции данного предприятия на рынке.
Рентабельность продукции показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Так в 2011г. по сравнению с 2009г. наблюдается снижение данного показателя на 0,031, что свидетельствует о снижении спроса на продукцию, а по сравнению с 2010г. данный показатель увеличился на 0,026, что характеризуется положительно.
Рентабельность капитала – это отдача на инвестированный капитал. За весь анализируемый период наблюдается увеличение данного показателя, так в 2011г. по сравнению с 2009г. он увеличился на 0,016, а по сравнению с 2010г. – на 0,021
Рентабельность собственного капитала – показывает эффективность использования собственного капитала. Так в 2011г. по сравнению с 2009г. наблюдается увеличение данного показателя на 0,024, что характеризуется положительно, то есть собственный капитал предприятие использует эффективно.
Рентабельность инвестиционного капитала (перманентный капитал) – отражает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность предприятия на длительный срок. В 2011г. наблюдается рост показателя, так по сравнению с 2009г. он увеличился на 0,052, а по сравнению с 2010г. – на 0,049.Это может быть связано с ростом собственного капитала и чистой прибыли в 2011г.
Рентабельность оборотных активов показывает возможности предприятия в обеспечении достаточного объема прибыли по отношению к используемым оборотным средствам предприятия. В 2011г. данный показатель увеличился по сравнению с 2009г. на 0,065, а по сравнению с 2010г. – на 0,092 – это характеризуется положительно, и говорит о том, что ЗАО «Пролетарий» эффективно использует оборотные средства.
Фондорентабельность показывает величину прибыли приходящейся на 1 рубль внеоборотных активов. В 2011г. по сравнению с 2009г. наблюдается снижение данного показателя на 0,05, а по сравнению с 2010г. – на 0,069 – это говорит об увеличении затрат предприятия. Это может возникнуть с тем, что предприятие, возможно переходит на выпуск новых товаров или осваивает новую технологию, т. к. это требует значительных инвестиций, отдача от которых приходит не сразу.
В целом финансово-хозяйственную деятельность ЗАО «Пролетарий» за 2009г. — 2011г. можно считать успешной. На данном этапе предприятие продолжает оставаться платежеспособным, финансово независимым, с высоким уровнем рентабельности, как производства, так и продаж с наличием собственных источников формирования запасов и затрат.
2.2Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на ЗАО «Пролетарий»
Система внутреннего контроля (СВК) — это система мер, организованная руководством и осуществляемая на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.
Система внутреннего контроля ЗАО «Пролетарий» включает в себя:
Организация системы внутреннего контроля возложена на руководителя ЗАО «Пролетарий» Танич В.А.
Внутренний контроль на ЗАО «Пролетарий» осуществляется Ревизионной комиссией, руководителем которой является Бондаренко Т.П. Она является постоянно действующим органом, которая избирается общим собранием акционеров ЗАО «Пролетарий».
ЗАО «Пролетарий» осуществляет ревизию своей финансово-хозяйственной деятельности силами ревизионной комиссии не реже одного раза в год, а внеочередные ревизии — по требованию ревизионной комиссии, либо по решению общего собрания акционеров, либо по требованию совета директоров (акционеров).
Также на ЗАО «Пролетарий» действует рабочая инвентаризационная комиссия, которая осуществляет инвентаризацию имущества и обязательств данного предприятия. Состав инвентаризационной комиссии утверждается генеральным директором ЗАО «Пролетарий» с включением в него представителей администрации, бухгалтерии и других специалистов (технологов, экономистов).
Инвентаризация на ЗАО «Пролетарий» проводится на основании плана контрольно-ревизионных работ, составленных ревизионной комиссией и учетной политики, а также тогда, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству, при смене материально ответственных лиц и ежегодно перед составлением годового отчета или по решению руководителя.
Фактические результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационной описи (Приложение 27).
Окончательные заключения и предложения по результатам инвентаризации выносит и утверждает на своем заседании постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В протоколе заседания комиссии отражается информация о причинах и виновниках недостач, меры принятые к виновным лицам, предложение по регулированию расхождений фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета.
Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля ЗАО «Пролетарий» в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля, необходимо провести тестовые процедуры, которые приведены в таблице 7.
Таблица 7 – Вопросник аудитора для проверки системы внутреннего контроля себестоимости производства продукции на ЗАО «Пролетарий»
№ п/п
и т.д……………..
|
* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного. |
|
