Бухгалтерский учет отдельных видов активов и обязательств организации. Аудит учета с подотчетными лицами

Цель данной работы — изучение структуры бухгалтерского учета и освоение правил работы с отражением деятельности коммерческой организации.

В учебных целях используются формы бухгалтерской отчетности, применявшиеся до 2011 г. Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год вступает в силу приказ Минфина от 02.07.10 №66, которым утверждены новые формы отчетности. Сравнение разделов новой и старой форм представлено в Приложении №1.

1. Отражение фактов хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете

1.1 Процедура бухгалтерского учета

Этапы процедуры бухгалтерского учета можно представить поэтапно:

1. Процедуры

2. Инвентарь

3. Вступительный баланс

4. Журнал

5. Главная книга

6. Оборотная ведомость

7. Заключительный баланс

В качестве рассматриваемой организации я выбрал фирму «H&S». Просуществовав на рынке немногим более семи лет, фирма, к сожалению, недавно закрылась. Но думаю, на качестве моей курсовой работы это никак не отразится.

Данная организация занималась производством электрогитар, гитарных усилителей и гитарных ламповых эффектов. Руководство было представлено главным бухгалтером и генеральным директором.

Я попробую рассмотреть вариант «А что если?.»

Что ж, рассмотрим данную последовательность заполнения учетных регистров на примере организации ОАО «H&S».

Баланс ОАО «H&S» на начало периода представлен ниже.

Таблица 1.1.1 — Начальный баланс

Актив

Код показателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

110

10000

Основные средства

120

250000

Незавершенное строительство

130

Доходные вложения в материальные ценности

135

Долгосрочные финансовые вложения

140

Отложенные налоговые активы

145

300

Прочие внеоборотные активы

150

100

Итого по разделу I

190

260400

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

10000

животные на выращивании и откорме

212

300

затраты в незавершенном производстве

213

700

готовая продукция и товары для перепродажи

214

5000

товары отгруженные

215

1000

расходы будущих периодов

216

3000

прочие запасы и затраты

217

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

250

Дебиторская задолженность

230

в том числе покупатели и заказчики

231

Дебиторская задолженность

240

500

в том числе покупатели и заказчики

241

300

Краткосрочные финансовые вложения

250

0

Денежные средства

260

0

Прочие оборотные активы

270

Итого по разделу II

290

19750

БАЛАНС

300

281150

Пассив

Код показателя

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410

250000

Собственные акции, выкупленные у акционеров

411

Добавочный капитал

420

11150

Резервный капитал

430

15000

в том числе:

резервы, образованные в соответствии

с законодательством

431

100

резервы, образованные в соответствии

с учредительными документами

432

20

Нераспределенная прибыль

470

3000

Итого по разделу III

490

279150

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510

0

Отложенные налоговые обязательства

515

Прочие долгосрочные обязательства

520

Итого по разделу IV

590

0

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610

0

Кредиторская задолженность

620

100

в том числе:

поставщики и подрядчики

621

0

задолженность перед персоналом организации

622

0

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

0

задолженность по налогам и сборам

624

0

прочие кредиторы

625

Задолженность перед участниками

по выплате доходов

630

Доходы будущих периодов

640

1000

Резервы предстоящих расходов

650

900

Прочие краткосрочные обязательства

660

Итого по разделу V

690

2000

БАЛАНС

700

281150

СПРАВКА о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средства

910

в том числе по лизингу

911

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

920

Товары, принятые на комиссию

930

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов

940

Обеспечения обязательств и платежей полученные

950

Обеспечения обязательств и платежей выданные

960

Износ жилищного фонда

970

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов

980

Нематериальные активы, полученные в пользование

990

За рассматриваемый период в организации произошли хозяйственные операции, отраженные в журнале регистрации.

Таблица 1.1.2 — Журнал Регистрации

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1.

Перечислены с расчетного счета суммы зарплаты на счета работников

№70

№51

100

2.

Поступили материалы от поставщика

№10

№60

50

3.

Учтен НДС по покупке материалов

№19

№60

7,63

4.

Зачислен краткосрочный кредит банка

№51

№66

100

5.

Отражена выручка от продажи гитарных педалей, поступившая в кассу

№50

№90-1

100

6.

Списана себестоимость проданных гитарных педалей

№90-1

№43

20

7.

Рассчитались с подрядчиками

№60

№51

20

8.

Отражена выручка от продажи гитарных педалей

№90-1

№99

80

В данном журнале регистрации отражена основная хозяйственная деятельность организации ОАО «H&S»:

1) Перечисление заработной платы на счета сотрудников компании

2) Поступление от поставщиков материалов для производства продукции

3) Естественно учет НДС

4) Краткосрочный кредит в банке

5) Дальше, после того, как мы произвели и упаковали гитарные педали эффектов, мы продаем их, и выручка от продажи пока находится в кассе

6) Списываем себестоимость педалей

7) Далее, рассчитываемся с грузчиками, которые погрузили и развезли заказчикам все педали

8) И, наконец-то, отражаем выручку от продажи педалей эффектов

Соответствующие изменения на счетах Главной книги представлены ниже:

Расчеты с персоналом №70 П

Расч. счет №51 А

Сн=100

Сн=8о

100

100

100

20

Ск=200

Ск= 60

Деньги в кассе №50 А

Материалы №10 А

Поставщики №60 П

Сн=2о

Сн=10000

Сн=0

50

100

20

50

60

Ск=120

Ск=10050

Ск=

Краткосрочный кредит №66 П

НДС №19 А

Товары №43 А

Сн=0

Сн=250

Сн=5000

7,63

100

20

Ск=100

Сн=257,3

Сн=4980

Продажи №90 А

Прибыли и убытки №99

Сн=о

Сн=о

Сн=о

20

100

80

себестоимость

доход

Рис. 1.1.2 — Главная книга

Регистром, агрегирующим изменения счетов Главной книги, является Оборотная ведомость. Ее заполнение, в свою очередь, позволяет сформировать баланс по итогам периода.

аудит бухгалтерский подотчетный документирование

Таблица 1.1.3 — Оборотная ведомость

Таблица 1.1.4 — Баланс по итогам периода

Актив

Код показателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

110

10000

10000

Основные средства

120

250000

250000

Незавершенное строительство

130

Доходные вложения в материальные ценности

135

Долгосрочные финансовые вложения

140

Актив

Код показателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

Отложенные налоговые активы

145

300

300

Прочие внеоборотные активы

150

100

Итого по разделу I

190

260400

260300

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

10000

10050

животные на выращивании и откорме

212

300

300

затраты в незавершенном производстве

213

700

700

готовая продукция и товары для перепродажи

214

5000

4980

товары отгруженные

215

1000

1000

расходы будущих периодов

216

3000

3000

прочие запасы и затраты

217

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

250

257,63

Дебиторская задолженность

230

в том числе покупатели и заказчики

231

Дебиторская задолженность

240

500

500

в том числе покупатели и заказчики

241

300

Краткосрочные финансовые вложения

250

0

Денежные средства

260

0

180

Прочие оборотные активы

270

Итого по разделу II

290

19750

20967,63

БАЛАНС

300

281150

281267,63

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410

250000

250000

Собственные акции, выкупленные у акционеров

411

Добавочный капитал

420

11150

11150

Резервный капитал

430

15000

15000

в том числе:

резервы, образованные в соответствии

с законодательством

431

100

резервы, образованные в соответствии

с учредительными документами

432

20

Нераспределенная прибыль

470

3000

3080

Итого по разделу III

490

279150

279230

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510

0

Отложенные налоговые обязательства

515

Прочие долгосрочные обязательства

520

Итого по разделу IV

590

0

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610

0

100

Актив

Код показателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

Кредиторская задолженность

620

100

в том числе:

поставщики и подрядчики

621

0

37,63

задолженность перед персоналом организации

622

0

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

0

задолженность по налогам и сборам

624

0

прочие кредиторы

625

Задолженность перед участниками

по выплате доходов

630

Доходы будущих периодов

640

1000

1000

Резервы предстоящих расходов

650

900

900

Прочие краткосрочные обязательства

660

Итого по разделу V

690

2000

2037,63

БАЛАНС

700

281150

281267,63

СПРАВКА о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средства

910

в том числе по лизингу

911

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

920

Товары, принятые на комиссию

930

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов

940

Обеспечения обязательств и платежей полученные

950

Обеспечения обязательств и платежей выданные

960

Износ жилищного фонда

970

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов

980

Нематериальные активы, полученные в пользование

990

Отчет о прибылях и убытках

Одной из главных форм бухгалтерской отчетности является также отчет о прибылях и убытках. Рассмотрим порядок его заполнения на примере.

Таблица 1.2.1 — Отчет о прибылях и убытках

Приложение

к приказу Министерства финансов РФ

от 22.07.03 №67н

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

ЗА __________________20__ г.

Коды

Форма №2 по ОКУД

Дата

Организация ______________________________________________________________по ОКПО

0710002

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности _________________________________________________________по ОКВЭД

Организационно-правовая форма / форма собственности ________________________________

________________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн руб. по ОКЕИ

384/385

Показатель

За отчетный

период

За аналогичный период

предыдущего года

наименование

код

1

2

3

4

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

010

100

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

20

Валовая прибыль

029

80

Коммерческие расходы

030

Управленческие расходы

040

Прибыль от продаж

050

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

060

Проценты к уплате

070

Доходы от участия в других организациях

080

Прочие доходы

090

Прочие расходы

100

100

Прибыль до налогообложения

0

Отложенные налоговые активы

141

Отложенные налоговые обязательства

142

Текущий налог на прибыль

150

Чистая прибыль прибыль отчетного периода

0

Справочно.

Постоянные налоговые обязательства

200

Базовая прибыль на акцию

Разводненная прибыль на акцию

Форма 0710002 с. 2

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

наименование

код

прибыль

убыток

прибыль

убыток

Штрафы пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании

Прибыль прошлых лет

Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств

Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте

Отчисления в оценочные резервы

х

х

Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

Руководитель __________ _____________________ Главный бухгалтер ________ __________________

«____» _________________ ________г.

Согласно действующему на данный момент в России законодательству, хозяйственные операции фиксируется в бухгалтерском учете организации, только если они документально подтверждены.

Первоначальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления первичных учетных документов.

Малые предприятия применяют для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные бланки, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Форма такого документа должна быть утверждена в приказе об учетной политике. Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в регистрах бухгалтерского учета строго на документальной основе.

Обязательные реквизиты первичных учетных документов:

  • наименование документа, код формы;
  • дата составления;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции;
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Печатью должны заверяться только те документы, для которых это предусмотрено законодательством, учетной политикой или соглашением сторон.

Внесение исправлений в первичные документы.

Вносить исправления в кассовые и банковские документы нельзя. В другие документы исправления вносят только по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы. Это означает, что данные лица должны поставить подписи, а также дату внесения исправлений.

Руководитель предприятия по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписывать первичные документы.

Этот перечень руководитель может утвердить отдельным распоряжением либо в качестве приложения к приказу об учетной политике.

Таблица 1.3.1 — Право подписи

УТВЕРЖДАЮ

Директор предприятия

________________________

наименование предприятия

__________

подпись Ф.И.О.

Перечень должностных лиц, имеющих право подписи

первичных документов на предприятии.

Вводится с 01 января _________года

Наименование

документа

Полномочия работника, которому предоставлено право подписи

Должность и фамилия

работника

Теперь рассмотрим примеры первичных документов для организации ОАО «H&S».

Предположим, что мы выбрали одного сотрудника для проведения маркетинговых исследований в различных регионах на предмет предпочтения форм гитар. Все-таки разные формы гитар требуют разное количество древесины, разную, по характеристикам, электронную «начинку», и, конечно, сама древесина используется самая разная.

Первичная документация представлена расходным кассовым ордером и авансовым отчетом.

1.4 Особенности бухгалтерского учета отдельных видов активов

1.4.1 Амортизация основных средств и нематериальных активов

Основные средства = 250 000

Из них 50 000 — новый цех шлифования древесины.

Был введен в начале года, амортизация начисляется с февраля.

Таблица 1.4.1 — Линейный метод

Где Т = 10, а N = 0,1

Таблица 1.4.2 — Метод уменьшаемого остатка

Где K1 = 1, K2 = 2, T = 10, N = 0,1

Таблица 1.4.3 — По сумме чисел лет полезного использования

Предположим, по технической документации установленный предельный объём продукции равен 90 000 000 ламповых гитарных эффектов.

Таблица 1.4.4 — Пропорционально объему продукции

НК РФ установлено 10 амортизационных групп:

Рис. 1.4.1 — Срок полезного действия имущества амортизационных групп

Рис. 1.4.2 — Норма амортизации различных групп

Данное оборудование относится к 5 группе, норма амортизации равна 2,7.

Таблица 1.4.5 — Нормативная Амортизация

Нематериальные активы составляют 10 000, из них 6 000 — патент на изобретение эксклюзивной подписной модели ламповой педали.

Срок ПИ равен 5.

Таблица 1.4.6 — Линейный метод

Т = 5, N = 0,2.

Таблица 1.4.7 — Метод уменьшаемого остатка

К1 = 1, К2 = 2, Т = 5, N = 0,2.

Предположим, по технической документации установленный предельный объём продукции равен 90 000 000 педалей.

Таблица 1.4.8 — Пропорционально объему продукции

Таблица 1.4.9 — Расчет методов списания МПЗ

2.1 Общие положения

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

2.2 Правовая база

При проведении аудиторских проверок в своей деятельности руководствуется определенным перечнем нормативно-правовых документов. При аудите расчетов с подотчетными лицами данный перечень составляют:

1) Указ Генерального директора «Об аудите» №786

2) Трудовые правила Глав. Буха для сотрудников

2.3 Аудиторские процедуры

В первую очередь при проведении проверки будет применятся просмотре и сравнение документов. Так, например, по результатам всех командировок, которые будут проводиться с целью промышленного шпионажа. Будут сверяться отчеты работников, и их командировочные отчетные ведомости.

Также, буду проверяться процедуры производства основной продукции — печенек.

2.4 Характерные ошибки

Нередко в организациях допускаются ошибки в расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля над расчетами с работниками.

Основные нарушения в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:

1. Нарушение порядка выдачи подотчетных сумм

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов

3. Нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов

4. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг

подотчетными лицами

5. Нарушения порядка учета представительских расходов

6. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами

7. Нарушения в форме и реквизитах первичных документов

2.5 Конкретный пример нарушения

Неправильный порядок выдачи денег под отчет.

Предположим, что у нас есть сотрудник, который занимает должность курьера. Он развозит заказы на педали непосредственно до заказчика. Каждый день организация выдает ему деньги на топливо, естественно под отчет. В один прекрасный день наш любимый курьер вышел на работу и не предоставил кассовый чек на вчерашнее топливо. Добрый бухгалтер поверил нашему курьеру на слово и выдал деньги на топливо на новый день.

Пункт 11 — Порядок ведения кассовых операций — запрещает выдачу наличных денег под отчет сотруднику, не отчитавшемуся по ранее полученным подотчетным средствам.

Список источников

1. Адамс Р. Основы аудита. — М.: Аудит-ЮНИТИ, 1995. — 398 с.

2. Правовая система Консультант

  • письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 г. №2519-19 Ресурс: http:base.consultant.rucgi/online.cgi? req=doc;
  • base=LAW;
  • n=105727#87A9229734FE968631D73F28DED4F001