Анализ налогов является важнейшим элементом финансово-экономического исследования
. Его роль в управлении государственными финансами и финансами субъектов хозяйствования, а также в регулировании социально-экономических процессов в обществе значительно возрастает в условиях свободного предпринимательства и рыночной конкуренции. Налоговая система России требует пристального изучения и анализа не только как одного из институтов рыночной экономики, но и как активного инструмента ее государственного регулирования.
Анализу должны подвергаться и налоговая система сама по себе, и ее влияние на различные стороны общественно-экономической жизни. Под анализом налоговых отношений понимается метод исследования и контроля налогов путем разложения и расчленения всей совокупности налоговой системы и налоговых отношений, налогового механизма и элементов налога на составные части, сопоставления и группировки этих частей, установления между ними связей и взаимосвязей, степени влияния с целью эффективного управления, планирования и прогнозирования.
Цели анализа достигаются в результате решения конкретных задач. К таковым в налоговом анализе относятся:
1) научная и практическая обоснованность вводимых налогов, сборов и пошлин;
2) экономическая и фискальная целесообразность и эффективность тех или иных налогов и налоговой системы в целом;
3) анализ налогов по элементам;
4) соблюдение общепринятых и научно обоснованных принципов налогообложения;
5) выявление налогового потенциала плательщиков, регионов и страны в целом, а так же потребности государства в денежных средствах, их сопоставление и анализ;
6) оценка обоснованности установления плановых цифр поступления налоговых платежей в бюджеты разных уровней, нормативов отчислений от регулирующих налогов;
7) выявление и измерение факторов, повлиявших на отклонение фактических данных от плановых и определение резервов;
8) изучение уровня собираемости налогов и факторов, влияющих на нее;
9) определение влияния налоговой системы в целом и конкретных налогов по отдельности на поведение субъектов производственного процесса, на потребление и сбережения домохозяйств, на спрос и предложение, инфляцию;
10) анализ контрольной работы налоговых органов в сфере налогов;
11) оценка организации управления налогами, их учета и отчетности;
12) подготовка аналитической информации для принятия оптимальных
управленческих решений.
Анализ налоговых платежей и их влияние на финансовые результаты
... деятельности организаций; проанализировать работу аппарата управления в области осуществления анализа налоговых платежей и дать рекомендации по совершенствованию их работы; разработать предложения по совершенствованию действующей системы оценки эффективности налогового планирования. Предметом исследования ...
Предметом анализа являются экономические и денежные отношения, возникающие между государством с одной стороны и физическими и юридическими лицами с другой по поводу перераспределения ВВП и мобилизации денежных средств в бюджет.
Можно выделить следующие методы налогового анализа:
- горизонтальный (временной)- это сравнение каждой позиции налоговой отчетности с предыдущим периодом;
- вертикальный (структурный) — предполагает определение структуры итоговых показателей по налогам с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
- трендовый — это сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда (основной тенденции налогообложения).
Данный метод позволяет рассчитывать прогнозные значения на ближайшую перспективу;
- коэффициентный анализ (анализ относительных показателей) предполагает расчет отношений между отдельными позициями отчетности или позициями различных форм отчетности и определение взаимосвязей показателей;
- сравнительный (пространственный) — это оценка и сопоставление работы разных отделов внутри одной налоговой инспекции или разных налоговых инспекций одного региона;
- факторный анализ — это определение влияния отдельных факторов или причин на результативный показатель с помощью детерминированных приемов исследования (например, на объем налоговых поступлений в бюджет влияют такие факторы как ставка налога, налоговая база, льготы, уклонения от уплаты налогов и т.д.);
- исторический анализ (ретроспективный);
- международный анализ — анализируются механизмы налогообложения разных стран.
Налоговый анализ можно классифицировать по следующим видам:
1) времени проведения: предварительный, текущий, перспективный;
2) полноте охвата данных: полный, частичный, тематический, комплексный;
3) степени охвата данных: сплошной, выборочный, комбинированный;
4) глубине проведения: сквозной, локальный;
5) по характеру материала: документальный, фактический;
6) по периодичности проведения: систематический, разовый;
7) по отношению к плану: плановый, внеплановый;
8) по предназначению результатов анализа: внутренний, внешний;
9) по объекту анализа: управленческий (анализ работы налоговых органов), непосредственный (анализ налоговой системы и ее воздействия общественного производства);
10) по субъекту проведения: анализ, проводимый государственными органами власти, включая налоговые органы; анализ, проводимый аудиторскими службами; анализ, проводимый налогоплательщиками.
Система показателей налогового анализа:
- Сумма кредиторской задолженности по налогам и сборам
- Коэффициент оборачиваемости задолженности фискальной системе
- Коэффициент налоговой платежеспособности
- Коэффициент общей налоговой нагрузки
- Коэффициент реальной доходности
- Уровень текущего налога на прибыль
- Коэффициент эффективности налогообложения
Рисунок 1 — Модель налогового анализа применительно к финансово-хозяйственной деятельности организаций
Цель финансово-экономического анализа в налоговом консультировании заключается в повышении качества налоговых решений и минимизации налоговых рисков. Важно отметить, что аналитические исследования направлены на гармонизацию интересов государства и налогоплательщиков с максимальной заинтересованностью последних в росте эффективности и конкурентоспособности их бизнеса.
Основную долю налоговых платежей СХПК «Волга» занимают НДФЛ (95% в отчетном году).
Доля начисленных налогов против уплаченных в отчетном году снизилась по НДФЛ на 11,2% .
Структура налоговых платежей СХПК «Волга» формирующих доходную часть бюджетов всех уровней, наглядно представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 — Структура налоговых платежей СХПК «Волга», формирующих доходную часть бюджетов всех уровней
Контрольно-аналитические процедуры следует осуществлять систематически и направить на оценку тенденций изменения задолженности и соблюдения сроков ее погашения, а также влияния системы налогообложения и налоговых обязательств на финансовое состояние и непрерывность развития. Это позволит отслеживать динамику возникновения обязательств и своевременность их погашения, выявлять просроченную задолженность перед налоговыми органами, контролировать изменение налоговой нагрузки с точки зрения ее оптимальности для осуществления данного вида деятельности, предупреждать налоговые правонарушения и факты возможного банкротства.
Такой анализ может осуществляться в рамках системного подхода к исследованию финансово-хозяйственной деятельности организаций, так как в качестве источников информации для анализа используются, как правило, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Расширить анализ эффективности использования кадрового потенциала и налоговых расчетов с персоналом по заработной плате в организациях рекомендуется за счет включения в систему аналитических индикаторов следующих социально-экономических и налоговых показателей, приведенных в таблице 1.
Таблица 1 — Показатели, рекомендуемые для проведения комплексного анализа расчетов с персоналом организации и налоговой нагрузки доходов работников (на основании данных бухгалтерской отчетности организации)
|
Наименование показателя |
Методика расчета |
|
|
Темп роста кредиторской задолженности перед персоналом организации |
Кредиторская задолженность перед персоналом организации за отчетный год/Кредиторская задолженность перед персоналом организации за предыдущий год *100% |
|
|
Темп роста кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами |
Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами за отчетный год/Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами за предыдущий год *100% |
|
|
Доля кредиторской задолженности перед персоналом организации |
Кредиторская задолженность перед персоналом организации за анализируемый период/Валюта баланса*100% |
|
|
Доля кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами |
Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами за анализируемый период/Валюта баланса*100% |
|
|
Коэффициент внутреннего долга перед персоналом организации |
Кредиторская задолженность перед персоналом организации за анализируемый период/Среднемесячная выручка за анализируемый период |
|
|
Коэффициент задолженности фискальной системе (по сумме задолженности перед государственными внебюджетными фондами) |
Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами за анализируемый период/Среднемесячная выручка за анализируемый период |
|
|
Коэффициент оборота кредиторской задолженности перед персоналом организации |
Выручка за анализируемый период / Кредиторская задолженность перед персоналом организации за анализируемый период |
|
|
Коэффициент оборота кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами |
Выручка за анализируемый период / Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами за анализируемый период |
|
|
Коэффициент оборота кредиторской задолженности перед бюджетом по НДФЛ |
Выручка за анализируемый период / Кредиторская задолженность по налогу на доходы физических лиц за анализируемый период |
|
|
Коэффициент налоговой нагрузки по налогу на доходы физических лиц |
Начисленный налог за период/Налогооблагаемые доходы работников |
|
|
Коэффициент налоговой нагрузки по социальным страховым платежам |
Начисленные страховые взносы за период/Прибыль до налогообложения |
|
|
Доля отчислений во внебюджетные фонды |
Начисленные страховые взносы за период/ Общие расходы |
|
Информация о задолженности, возникновении и погашении обязательств организации перед бюджетом и внебюджетными фондами формируется на соответствующих счетах бухгалтерского учета и отражается в бухгалтерском балансе. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н) изменение обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами отражается на счетах: 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
В целях налогового анализа определяют понятие его методики. Методика налогового анализа представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономической деятельности организации в целях повышения поступлений в бюджет. Методика налогового анализа состоит из четырех этапов.
В процессе проведения аналитических исследований выбирается направление рационального воздействия на экономическую деятельность.
Итак, налоговый анализ в системе управления предприятием опирается и тесно взаимодействует с другими видами анализа: прогнозированием, планированием, экономическим анализом. В своей взаимосвязи получаются наилучшие представления о выборе рационального и продуманного способа улучшения финансово-хозяйственной деятельности организации.
2. Особенности налогового анализа организации
Налоговый анализ дает информацию о реальном состоянии налогового поля экономического субъекта. Налоговый анализ — это процесс комплексного изучения и оценки налогообложения субъектов предпринимательства с целью выявления возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки.
Налоговый анализ на макроуровне проводится в разрезе основных бюджетообразующих налогов, а именно налога на прибыль организаций, НДС, налога на доходы физических лиц, акцизов, налога на добычу полезных ископаемых, налога на имущество организаций.
Налоговый анализ по совокупности налогов целесообразно проводить раз в год, и разделять на анализ внешней налоговой среды (изучение применяемой системы налогообложения; анализ возможности применения альтернтивных налоговых режимов, налоговых льгот) анализ внутренней налоговой среды (изучение учетной политики; анализ ее влияния на налоговые расходы).
Методику налогового анализа экономического субъекта можно представить следующими этапами:
1. Анализ налоговых обязательств. Анализ динамики и структуры налоговых обязательств, выявление факторов и причин, повлиявших на их изменения (по каждому виду налога или сбора).
Регулярные переплаты и задолженности отрицательно характеризуют существующую на предприятии налоговую систему, в которой отсутствует использование методов налогового анализа, планирования и прогнозирования в корпоративном налоговом менеджменте.
2. Анализ налоговой базы. Так как в каждом из рассмотренных периодов на изменение суммы налога влияет показатель налоговой базы, целесообразно исследовать факторы, которые привели к ее уменьшению за исследуемый период.
3. Анализ налоговой нагрузки. Существует много способов расчетов относительного показателя налоговой нагрузки организации, которые отличаются составом включаемых налогов в расчет и показателями, с которыми их соотносят. В основном исследования налоговой нагрузки «нацелены на предложение универсального показателя, позволяющего сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях».
По методике Федеральной налоговой службы налоговая нагрузка организации за определенный период определяется по следующей формуле:
Нн= НуплДX 100%,
налоговый доход отчетность
где Нн — налоговая нагрузка за период в %;
- Нупл — сумма всех уплаченных налогов и сборов за период за исключением налогов, уплаченных организацией в качестве налогового агента, налогов, возвращенных организации налоговыми органами на расчетный счет;
- Д — сумма выручки исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет от 20 до 25%, это означает, что система налогового планирования на предприятии работает эффективно. Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет от 25 до 40%, это означает, что система налогового планирования работает недостаточно эффективно. Организации можно рекомендовать привлечь налогового консультанта, чтобы выявить слабые места в системе бухгалтерского учета и разработать способы оптимизации налогообложения. Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет от 40 до 70%, организация нуждается в серьезном пересмотре используемой системы налогообложения и рассмотрении альтернативных вариантов. Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет более 70%, т.е. фирма более 70% выручки отдает государству в виде налогов, то такой бизнес целесообразнее ликвидировать.
4. Анализ налоговых рисков. Налоговый риск как возможность финансовых и налоговых потерь, связанных с уплатой налогов и их оптимизацией. В настоящее время каждый налогоплательщик может самостоятельно оценить, в какой степени он подпадает под налоговый риск, благодаря опубликованию 27 июня 2007 года Концепции системы планирования выездной налоговой проверки где содержатся показатели таксировки налоговых рисков, используемых налоговыми органами в процессе отбора субъектов для проведения выездных налоговых проверок.
Таким образом, информация, формируемая в ходе налогового анализа, позволяет принимать обоснованные управленческие решения, для легальной минимизации налоговых платежей, и максимизации прибыли, что в конечном итоге дает экономическому субъекту объективную возможность направить финансовые ресурсы на поддержание и развития производства.
Заключение
В ходе исследования были исследованы теоретические основы формирования региональной налоговой политики, охарактеризованы методы оценки ее эффективности; обоснована концепция современной системы налогового планирования на региональном уровне, раскрыта Практическое значение имеют целевые ориентиры региональной налоговой политики и предложенный механизм территориального налогового администрирования; обоснованные и нашедшие практическую реализацию направления развития региональной системы налогового планирования для целей роста налогового потенциала; а также обоснованные приоритетные направления совершенствования для целей эффективного управления налогообложением на примере экономического субъекта (СХПК «Волга»).
Литература
1. Бородина, А.С. Налоговая нагрузка производственного предприятия: методика определения / А.С. Бородина // Вестник Воронежского государственного университета. Серия: Экономика и управление. — 2010. — № 2. — С. 189-194.
2. Бунько, В.А. Методы анализа налоговой нагрузки на предприятии / В.А. Бунько // Управление экономическими системами : Электронный научный журнал. — 2017. — № 10 (58).
— С. 50.
3. Вылкова, Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях / Е.С. Вылкова // Налоговый вестник. — 20014. — № 12. — С. 17-18.
4. Девликамова, Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Девликамова // Финансы. — 2016. — № 8. — С. 40-42.
5. Дрожжина, И.А. Методика определения налоговой нагрузки с учетом налогового потенциала экономического субъекта / И.А. Дрожжина // Финансы. — 2009. — № 6. — С. 33-38.
6. Жернаков, С.А. Налоговая нагрузка: критерий оценки налоговых рисков и экономическая сущность / С.А. Жернаков // Налоги и финансовое право. — 2014. — № 6. — С. 242-247.
