Управление затратами на предприятии

метки: Затрата, Производство, Таблица, Себестоимость, Расход, Норма, Ответственность, Следовать

Основной категорией управления затратами являются издержки предприятия на производство продукции и оказываемые услуги. В отечественной практике вместо категории «издержки» используется категория «себестоимость». В нормативных документах себестоимость продукции определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции, как в синтетическом показателе, отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому управление затратами изучает полный комплекс факторов, которые влияют на уровень себестоимости. Применительно к машиностроительному предприятию функция управления затратами направлена на экономию живого и овеществленного труда: уменьшение расхода материальных ресурсов, снижение отходов, экономию топлива и энергии, снижение расходов по реализации и хранению, экономию живого труда. Помимо этого управление затратами касается оптимизации методического обеспечения экономических расчетов, результаты которых должны нести объективную информацию, которая служит основой для принятия управленческих решений. Направлениями использования информации в системе управления себестоимостью являются:

• прогнозирование, то есть расчет величины достигаемого уровня затрат с целью выявления путей развития предприятия и повышения эффективности его деятельности;
• планирование, то есть расчет величины затрат на более короткий промежуток времени с учетом организационного и технологического уровня производства.

Сюда следует отнести экономическое обоснование решений о производстве новых изделий и снятии с производства устаревших, расчет экономической эффективности новой техники, организационно-технических мероприятий, мероприятий по рационализации и изобретательству и др.;

• нормирование, то есть определение оптимального размера затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для производства запланированных к выпуску готовых изделий, выполнения работ и оказания услуг.;
• учет фактически произведенных затрат и калкулирование себестоимости продукции с отнесением накладных расходов на отдельные ее виды, включая сравнение фактических и планируемых (нормируемых) показателей с целью разработки мер в случае их расхождения;
• анализ, то есть исследование поведения затрат , особенно тех, которые связаны с отклонением от нормального производственного процесса, определение факторов, повлиявших на величину и уровень себестоимости, выявление резервов снижения издержек производства;

— контроль и регулирование, то есть оценка результатов деятельности (показателей) с целью выработки решений по совершенствованию производственного процесса таким образом, чтобы цели, поставленные перед трудовым коллективом и предприятием в целом, были достигнуты и планы осуществлены.

Экономическое обоснование производства продукции

... пути достижения лучших результатов. Курсовая работа позволит нам получить определенные навыки, ближе познакомиться с процессом производства изделия и работы предприятия, что всегда останется ... актуальным. 1. Организация работы производственного участка по изготовлению изделия (шпиндель) 1.1 Обоснование типа производства Тип производства ...

Таким образом, управление себестоимостью продукции предприятий представляет собой планомерный процесс формирования и издержек производства и себестоимости как всего объема, так и единицы продукции, определения продажных цен и, следовательно, рентабельности производства и отдельных видов продукции, выявления резервов экономии, снижения себестоимости и обеспечения систематического контроля за выполнением установленных предприятием плановых (нормативных) заданий по себестоимости.

Целью дипломного проекта является совершенствование сложившегося механизма управления затратами на машиностроительном предприятии. Объектом исследования является предприятие ОАО «Севосетиннефтегазпром». Это предприятие специализируется на строительстве нефтепроводов в северокавказском регионе.

К задачам проекта относятся:

1.Характеристика используемых на предприятии методов и средств учета, планирования, контроля и анализа затрат; выявление проблем, связанных с ведением хозяйства в части затрат и неиспользованных возможностей эффективного управления ими;

2. Выявление приоритетных возможностей снижения затрат с точки зрения техники и технологии производства, возможностей повышения эффективности организации управления затратами и обновления методического обеспечения расчетов затрат;

3. Разработка и экономическое обоснование комплекса мероприятий, направленных на повышение эффективности управления затратами на предприятии.

Глава 1. Анализ эффективности управления затратами на предприятии

1.1. Характеристика механизма управления затратами на предприятии

Управление затратами базируется (как впрочем всякое управление) на понятиях «система» и «механизм» управления. Система управления затратами на производство сочетает функции нормирования, планирования затрат, учета, контроля за отклонениями и анализа затрат, их регулирования. Механизм управления затратами включает в себя методы реализации функций управления. Внутри механизма методы управления классифицируются на организационно-распорядительные, экономические и социально-психологические. Таким образом, система и механизм управления затратами интегрируются на уровне конкретных методов и способов нормирования, планирования и прогнозирования, учета, контроля и регулирования затрат предприятия. Схема взаимосвязи системы и механизма управления затратами в общем виде представлена на рис. 1.1.

В ходе рассмотрения механизма управления затратами ОАО «Севосетиннефтегазпром» необходимо выделить те методы и средства, которые свойственны сложившемуся менеджменту затрат на предприятии, определить, какие группы методов задействованы более и менее в практике ведения хозяйства в части затрат.

СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

у п р а в л е н и е з а т р а т а м и	функ-ции ®		нормиро-вание	планиро-вание		учет	контроль		анализ	регулиро-вание
	М Е Т О Д Ы У П Р А В Л Е Н И Я З А Т Р А Т А М И
	группы методов ®	Экономические			Организационно-распорядительные			Социально-психологические

МЕХАНИЗМ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

Рис. 1.1. Взаимосвязь системы и механизма управления затратами

Система управления затратами ОАО «Севосетиннефтегазпром» использует функции учета, нормирования, контроля, анализа, регулирования и планирования затрат. С точки зрения механизма реализация этих функций происходит посредством широкого применения организационно-распорядительных методов и средств управления. Методы этой группы строятся на использовании в основном таких рычагов, как инструкции, нормативы, организационные требования. Далее следует раскрыть сущность реализации функций управления затратами на исследуемом предприятии.

ОАО «Севосетиннефтегазпром» применяет нормативный метод учета затрат на производство. В полном виде этот метод предусматривает соблюдение следующих принципов:

• предварительное составление калькуляции, нормирование себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм, нормативов и смет;
• ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;
• учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;
• установление в оперативном порядке и анализ причин отклонений от норм по местам их возникновения;
• определение фактической себестоимости выпущенной продукции.

Основа калькулирования нормативной себестоимости – нормативное хозяйство, которое представляет собой систему текущих норм, нормативов и смет расхода сырья, материалов, топлива, всех видов энергии, затрат труда, расходы на обслуживание производства и управления.

Его принято подразделять на 4 основные группы:

• нормативные документы технической подготовки производства;
• плановые задания по производству продукции;
• нормативы расхода ресурсов;
• вспомогательные нормативные материалы.

На заводе «Севосетиннефтегазпром» нормативные калькуляции на детали и узлы составляются по прямым статьям затрат: материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды. Нормативные калькуляции на изделие в целом включают в себя все затраты, в том числе общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В разработке нормативов принимают участие:

1.Конструкторский отдел (деталировочные и сборочные чертежи, спецификации деталей и узлов);

2.Технологический отдел (маршруты прохождения деталей, виды оборудования, инструмент и контрольно-измерительные приборы, нормы расхода материалов, комплектующих изделий

3.Сектор труда и заработной платы планово-экономического отдела (операционно-нормировочные карты времени, разряд работ, расценки, нормативы численности, штаты);

4.Отдел главного механика и энергетика;

5.Инструментальный отдел (нормативы расхода инструментов, ГСМ).

На основании разработанных нормативов на материалы и комплектующие изделия, ведомостей применяемости, ведомостей норм времени и расценок, планово-экономический отдел получает нормативы прямых затрат. Нормативы прямых затрат являются основанием для определения списания затрат по нормам на себестоимость товарного выпуска, а также используются для оценки остатков незавершенного производства в период инвентаризации.

Косвенные общепроизводственные затраты учитываются централи-зованно в цеховом разрезе по изделиям, элементам и статьям затрат.

Прямые расходы (материальные затраты и расходы на оплату труда) и расходы общезаводского характера (общехозяйственные и коммерческие) учитываются централизованно без разделения по цехам.

ПЭО организует контроль своевременного внесения изменений норм в нормативы на материалы, комплектующие изделия и заработную плату.

Бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Калькуляционными единицами фактической себестоимости продукции являются готовые изделия, отдельные запасные части и другие заказы, оформленные сдачей заказчику или на склад готовой продукции.

На заводе «Севосетиннефтегазпром» используется позаказный метод составления отчетных калькуляций. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на определенное количество продукции. Фактическая себестоимость изделий, изготавливаемых по заказу, определяется после его выполнения путем деления суммы затрат на количество изготовленной по заказу продукции. Далее следует рассмотреть механизм учета по основным группам статей затрат на производство.

1.Учет расхода материалов и комплектующих изделий. Учет материальных ценностей организуется с выделением учета транспортно-заготовительных расходов. С целью отнесения транспортно-заготовительных расходов на себестоимость отдельных изделий, эти расходы планируются и учитываются пропорционально расходу сырья, материалов, покупных изделий на производство единицы изделия. Основным первичным документом по оформлению отпуска основных и вспомогательных материалов, комплектующих изделий, инструментов из центральных складов в цеховые кладовые является лимитно-заборная карта.

Лимиты на отпуск материальных ценностей в производстве устанавливаются на основе утвержденных прогрессивных норм расхода материалов, производственных программ цехов, с учетом остатков материалов, неизрасходованных на начало планируемого периода.

Списание фактически использованных на производстве материальных ценностей, из числа учтенных в порядке внутреннего перемещения, производится бухгалтерией предприятия на основании месячных отчетов о расходовании материалов и комплектующих изделий в производстве, которые представляются руководителями цехов, лабораторий и других подразделений не позднее второго числа месяца, следующего за отчетным, с указанием причин перерасхода или экономии установленных норм, кроме того, к отчету прилагаются акты снятия остатков комплектующих изделий и деталей не прошедших операций сборки, а также разного рода материалы, полученные участками, но не запущенные в производство.

2.Учет заработной платы. ОАО «Севосетиннефтегазпром» самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда – тарифные ставки и оклады. Государственные тарифные ставки и оклады используются в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации, сложности условий работ.

В настоящее время на заводе тарифообразующим фактором является минимальная заработная плата, установленная Правительством РФ. Исходя из минимальной заработной платы и среднемесячного фонда рабочего времени, определяются минимальные размеры часовых тарифных ставок первого разряда. Этот уровень минимальной ставки фиксируется в коллективном договоре и является основой для разработки тарифных ставок (окладов) с учетом различных признаков и факторов (квалификации, видов работ, сложности труда и т.д.).

На заводе применяется шестиразрядная система при сдельной и повременной оплате труда рабочих. Для расчета оплаты труда повременщиков достаточно знать количество фактически отработанного времени (согласно табелю учета времени) и тарифную ставку.

Основная масса рабочих имеет сдельную форму оплаты труда (по нарядам) с учетом норм выработки и сдельных расценок.

Основная заработная плата производственных рабочих (сдельщиков и повременщиков) проводится по затратам с одновременным распределением их по изделиям. Дополнительная заработная плата рабочих относится на заказы пропорционально основной заработной плате.

Заработная плата вспомогательных рабочих, специалистов и служащих цехов относится к общепроизводственным расходам. Заработная плата аппарата управления предприятия и общехозяйственного персонала неуправленческого характера относится к общехозяйственным расходам.

3. Учет расходов на обслуживание производства и управление, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Учет данных расходов на предприятии ведется по установленным номенклатурам статей расходов. Общепроизводственные расходы, РСЭО и затраты во вспомогательном производстве учитываются по каждому цеху отдельно и ежемесячно списываются на соответствующие счета производства и виды продукции, изготовляемые данным цехом.

Указанные расходы учитываются по видам расходов централизованным порядком и распределяются между различными видами продукции исходя из их фактически сложившегося процента к основной заработной плате производственных рабочих за последние месяцы. Затраты по каждой статье сравнивают со сметами расходов, что позволяет контролировать выполнение сметы и вскрывать причины, влияющие на отклонения по отдельным статьям.

4.Учет незавершенного производства. К незавершенному производству относится продукция:

• не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных тех­нологи-ческим процессом;
• изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и тех­нической приемки.

Производственный отдел предприятия ведет учет движения и контроль сохранности заготовок, деталей, изделий на складах, контроль своевременного запуска деталей в обработку, сдачей (передачей) обработанных деталей из цеха в цех и на склады и за выпуском готовой продукции.

С целью проверки незавершенного производства не реже одного раза в квартал осуществляется его инвентаризация. Инвентаризация в цехах завода проводится инвентаризационными комиссиями в составе диспетчера цеха, экономиста и работника бухгалтерии. Результаты инвентаризации оформляются актом снятия остатков незавершенного производства.

Оценка незавершенного производства по деталям, узлам и неоконченным сборкой изделиям производится экономистами на основании нормативных карт по стоимости материалов и комплек­тующих изделий, а по заработной плате согласно картам пооперацион­ного учета, и контроля деталей.

Калькулирование себестоимости – это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг. Калькулирование себестоимости продукции представляет собой второй (после учета производственных затрат), заключительный этап производственного учета. Важность этого этапа предопределяется тем, что на основании данных о фактической себестоимости продукции оценивается выполнение принятого предприятием плана по себестоимости, анализируются причины отклонений от плановых заданий, выявляются возможности дальнейшего повышения эффекивности деятельности предприятия.

Калькулирование себестоимости продукции можно подразделить на три этапа. На первом из них исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции.

Для определения себестоимости продукции и составления калькуляции необходимо все затраты, включаемые в себестоимость, группировать и сводить в определенном порядке.

На заводе «Севосетиннефтегазпром» сводный учет затрат на производство осуществляется на уровне предприятия, когда контролируются затраты цехов, учитываются централизованные расходы предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, определяется производственная и полная себестоимость продукции и составляется калькуляция.

Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных по распределению материалов, комплектующих изделий, заработной платы и других производственных затрат. Вспомогательное производство в сводных калькуляциях распределяется между общепроизводственными расходами.

На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости единицы продукции, которые используются для контроля за выполнением плана по себестоимости отдельных видов, так и всей товарной продукции.

Отчетные калькуляции составляются ежемесячно. По окончании отчетного года составляются годовые калькуляции.

Планирование затрат ОАО «Севосетиннефтегазпром» построено на основе разработки смет расходов и плановых калькуляций на продукцию по статьям затрат. В связи с отсутствием стабильности в производстве продукции и несистемным изменением факторов, влияющих на уровень затрат, на ОАО «Севосетиннефтегазпром» разрабатывается несколько вариантов плана по себестоимости:

• годовой план-прогноз, в зависимости от наличия договоров на поставку продукции потребителям и на поставку материалов от поставщиков;
• уточненный план-прогноз на квартал, когда в основном определены поставщики материалов и потребители продукции.

На стадии разработки годового плана составляются сметы затрат производство на объем товарной и реализуемой продукции. Сметы составляются по статьям затрат. За основу разработки смет затрат на производство принимаются фактические данные о затратах за последний период и прогноз до конца года по месяцам исходя из имеющихся данных по ценам на материальные ресурсы и производимую продукцию.

Смета затрат на производство товарной продукции на планируемый период (год) составляется исходя из:

• расчета затрат на материалы, покупные комплектующие изделия и полу-фабрикаты, услуги сторонних предприятий, технологическое топливо и энергию в основном производстве;
• расчета транспортно-заготовительных расходов;
• сметы затрат по вспомогательному производству;
• сметы затрат на общепроизводственные расходы (расходы по содер-жанию и эксплуатации оборудования и цеховые расходы основного производства);
• сметы затрат на общехозяйственные расходы;
• сметы коммерческих (внепроизводственных) расходов;

— Сметы прямых затрат составляются помесячно, сметы косвенных затрат составляются поквартально. На основе расчетов прямых материальных и трудовых затрат по изделиям, выполненных в процессе составления сметы затрат на производство, а также расчетов косвенных расходов, включенных в себестоимость единицы продукции, составляются плановые калькуляции единицы продукции каждого наименования (табл. 1.1.) а также калькуляции на весь планируемый выпуск.

Таблица 1.1.

Калькуляция на производство нефтяной емкости РГС-75

Наименование статей	Сумма, руб.	Накладные расходы к базе исчисления, %
Сырье и материалы	53360	—
Покупные комплектующие изделия
Транспортно-заготовительные расходы	6403,2	12,0
Возвратные отходы		—
ИТОГО затрат по материалам	59763,2	—
Основная зарплата производственных рабочих	6710	—
Дополнительная зарплата	1007	15,0
Отчисления на социальное страхование	2909	44,6
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	10065	150,0
Цеховые расходы	6375	95,0
Общезаводские расходы	21808	325,0
Заводская себестоимость	108636	570,0
Внепроизводственные расходы	3259	3,0
Полная себестоимость	111895	—
Оптовая цена	140375	—
Прибыль	28480	—
Оптовая цена с НДС	168450	—

Затраты сырья, материалов и комплектующих изделий закладываются в калькуляции по нормам расходов. Основная заработная плата производственных рабочих определяется по нормам трудоемкости изготовления продукции. Остальные статьи определяются в процентном отношении к определенной базе их исчисления, достигнутом за прошедшие периоды. Транспортно-заготовительные расходы планируются исходя из статей расходов на материалы и комплектующие. Дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, общепроизводственные и общезаводские расходы устанавливаются в процентном соотношении к основной заработной плате производственных рабочих, затраченной на изготовление единицы продукции определенного наименования. Планируемая величина коммерческих расходов определяются на основе отношения их к заводской себестоимости производства.

Плановые калькуляции составляются для расчета цены на выпускаемую продукцию, исходя из действующих цен на материальные ресурсы и действующих норм оплаты труда к моменту составления проекта плана, подлежат корректировке в зависимости от повышения цен на материальные и трудовые ресурсы в течение планового периода, что дополнительно оговаривается в договоре с заказчиком.

Система анализа затрат ОАО «Севосетиннефтегазпром» включает анализ структуры и динамики затрат и анализ отклонений от плановых показателей.

Анализ структуры затрат по статьям заключается в определении удельного веса каждой статьи затрат на рубль товарной продукции. Определяются причины отличия фактической структуры затрат от плановой. Анализ отклонений от плановых показателей затрат по статьям предполагает определение отклонений фактических показателей затрат, списанных на товарную продукцию, от плановых. Отклонения определяются для товарного выпуска и для отдельных наименований продукции. Сравниваются плановый и фактический процент рентабельности продаж по наименованиям отдельно и в целом по производству. Анализ производится ежемесячно с нарастающим итогом. Выявляется продукция с приемлемым уровнем рентабельности (³ 6 %), низкорентабельная продукция (£ 6 %) и нерентабельная продукция (£ 0 %), определяется целесообразность ее производства.

Анализ комплексных статей затрат, к которым относятся общехозяйственные, общепроизводственные, коммерческие расходы, ведется отдельно по статьям затрат. При этом определяется сумма абсолютных отклонений по статьям и определяется целесообразность поддержания достигнутых расходов в будущем периоде. Анализ отклонений от смет затрат по статьям производится поквартально.

Анализ комплексных статей ведется по каждому производственному цеху. При этом темп роста затрат цеха в отчетном году по сравнению с прошлым не должен превышать темпов роста производства товарной продукции в целом по заводу. Факт допущения перерасхода и его оправданность обсуждается с начальниками цехов.

Определяется доля каждого цеха в общем объеме затрат и отдельно по их видам. Далее проводится сравнительный анализ структуры косвенных затрат по цехам в отчетном и прошлом году.

Анализ затрат по элементам производится путем определения структуры и отклонений фактических значений затрат от значений годового плана по кварталам и в целом за год. Таким образом определяется экономия и перерасход по отдельным элементам затрат.

Как видно из рис. 1.2., механизм управления затратами ОАО «Севосетиннефтегазпром» в основном построен на организационно-распорядительных методах управления. Главный резерв совершенствования этого механизма заключается в активизации экономических методов управления затратами. Экономические методы заключаются в использовании прямой экономической заинтересованности рабочих и служащих в снижении затрат на производство, выявлении и использовании внутрипроизводственных резервов. В рамках экономических методов могут действовать материальные поощрения за достигнутую экономию ресурсов производства или санкций за допущенные перерасходы. Социально-психологические средства требуют формирования коллективных установок, сознания необходимости экономного использования материальных ресурсов у каждого отдельного работника.

Методы этой группы лежат в поле организационной культуры предприятия и в рамках управления затратами практически не реализуются. Существующий механизм затрат предприятия также имеет возможности для совершенствования, которое поможет более точно отражать себестоимость продукции, контролировать затраты с целью их уменьшения. При этом возможно применение новых схем распределения накладных расходов и методик расчета себестоимости.

СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

нормиро-вание	планиро-вание	учет	контроль	анализ	регулиро-вание
— затрат в целом; — по видам затрат; — по видам продукции;		— затрат на производство	-за отклонениями в затратах	— затрат на производство:опе-ративный, текущий(годовой)	— затрат
— затратный метод ценообразования; — минимизация сумм налогов; — материальное стимулирова-ние производительности труда.	— учет затрат по полной себестоимости; — распределение накладных расходов пропорционально основной заработной плате; — позаказное калькулирование себестоимости; — использование основной нормативной базы (не прогрессивной); — гибкое производственное нормирование при индивидуальной организации труда рабочих; — сдельная форма оплаты труда большинства рабочих.				— регулярное информирование работников о необходимости ресурсосбережения.
Экономи-ческие методы	Организационно-распорядительные методы				Социально-психологи-ческие методы

МЕХАНИЗМ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

Рис.1.2. Система и механизм управления затратами ОАО «Севосетиннефтегазпром»

1.2. Оценка состава, структуры и факторов, определяющих уровень затрат

Оценка достигнутых предприятием результатов в части производственных затрат является важным этапом анализа эффективности управления затратами. Направлениями этого исследования являются:

• анализ затрат на 1 рубль товарной продукции;
• анализ себестоимости сравнимой товарной продукции;
• анализ сметы затрат на производство;
• анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции;
• анализ калькуляций себестоимости единицы продукции основных ви-дов;
• обобщение факторов, влияющих на уровень затрат.

1.Анализ затрат на 1 рубль продукции. Этот показатель является основной обобщающей характеристикой себестоимости и уровня рентабельности продукции. Он обеспечивает увязку себестоимости с прибылью, как обезличенный показатель позволяет оценить динамику затрат, проанализировать факторы их изменения. Формирование затрат на 1 рубль товарной продукции производится отнесением затрат к объему произведенной продукции в стоимостном выражении. Данные табл. 1.2. позволяют провести анализ изменения затрат на 1 рубль товарной продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим.

Таблица 1.2.

Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции

Показатели	Базисный год	Отчетный год	Изменение (+,-)
			в абс. выражении	%
Себестоимость продукции, тыс. руб.	14326	31291	+1695	+118,4
Стоимость продукции в действующих ценах ( без НДС)	16400	34286	+17886	+109,1
Затраты на 1 рубль объема продукции, коп.	87,4	91,3	+3,9	+4,5

Как видно из табл. 1.1., темпы прироста себестоимости на 9,4 % опережают темпы прироста стоимости объема продукции. В связи с этим затраты на 1 рубль продукции повысились по сравнению с прошлым годом на 3,9 коп или 4,48 %. В результате повышения затрат на 1 рубль продукции предприятие получило увеличение себестоимости в размере 1206,9 тыс. руб.

На изменение уровня затрат на 1 рубль продукции могут оказать влияние следующие факторы: изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции, изменение оптовых цен. Влияние этих факторов можно определить способом цепной подстановки (табл. 1.3.).

Таблица 1.3.

Расчет затрат на 1 рубль товарной продукции

Показатели		Сумма
1.	Себестоимость продукции за предыдущий год, тыс. руб.	14326
2	Фактически выпущенная в отчетном году продукция, тыс. руб.
2.1.	по себестоимости предыдущего года	29950
2.2.	по себестоимости отчетного года	32287
3.	Объем продукции за предыдущий год, тыс. руб.	16400
4.	Объем продукции отчетного года в ценах предыдущего года, тыс. руб.	32121
5.	Объем продукции отчетного года в ценах, действовавших в отчетном году, тыс. руб.	34286
6.	Затраты на 1 руб. товарной продукции в предыдущем году, коп. (стр. 1:стр.6)	86,4
7.	Затраты на 1 рубль фактически выпущенной продукции в отчетном году, коп.
7.1	— по себестоимости и в ценах предыдущего (стр. 2.1.: стр. 4)	93,2
7.2.	— по себестоимости отчетного года и в ценах предыдущего года (стр. 2.2.: стр.4)	100,8
7.3.	— по себестоимости и в ценах отчетного года	91,2

Результаты расчетов влияния факторов представлены в табл. 1.4. Повышение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции связано как с изменением структуры и ассортимента, так и с повышением себестоимости отдельных ее видов, причем положительный эффект повышения оптовых цен не исключил негативного влияния первых двух факторов.

Повышение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции связано как с изменением структуры и ассортимента, так и с повышением себестоимости отдельных ее видов, причем положительный эффект повышения оптовых цен не исключил негативного влияния первых двух факторов.

Далее целесообразно проанализировать, как повлияли на затраты на 1 руб. товарной продукции изменения отдельных компонентов затрат:

Таблица 1.4.

Результаты влияния факторов на уровень затрат на 1 рубль товарной продукции

Причины изменения затрат на 1 рубль товарной продукции	Размер влияния затрат на 1 рубль товарной продукции, коп.	Сумма экономии или повышения себестоимости, тыс. руб.
Изменение структуры и ассортимента продукции	+ 5,9	+ 2019
Повышение себестоимости отдельных видов продукции	+ 7,6	+ 2602
Повышение оптовых цен на продукцию	— 9,6	´
Итого	+ 3,9	+ 4621

Далее целесообразно проанализировать, как повлияли на затраты на 1 руб. товарной продукции изменения отдельных компонентов затрат: материалоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости (табл. 1.5.).

Таблица 1.5.

Факторный анализ затрат на 1 руб. продукции в разрезе отдельных компонентов затрат

Показатели		План	Фактически за отчетный год	Фактически за предыдущий год	Отклонения, (+,-)
					от плана	от предыдущего года
1	2	3	4	5	6	7
1.	Заработная плата и отчисления на социальные нужды	12836	9488	5191	-3348	+4297
2.	Материальные затраты	12868	14985	5211	+2117	+9774
3.	Амортизация	3172	1315	1378	-1857	-63
4.	Себестоимость продукции	30859	31291	14326	+432	+929
5.	Объем продукции	34286	34286	16400	—	+16965
6.	Затраты на 1 руб. продукции (стр.4 : стр.5)	0,90	0,91	0,87	+0,01	+0,04

Продолжение табл. 1.5.

1	2	3	4	5	6	7
7.	Материалоемкость продукции(стр.2:стр.5)	0,42	0,44	0,32	+0,02	+0,12
8.	Фондоемкость (стр. 3: стр.5)	0,09	0,04	0,08	-0,05	-0,04
9.	Удельный вес в общих затратах на 1 руб. товарной продукции
	А) материальных затрат(стр.7: стр.6)	0,47	0,48	0,37	-0,10	-0,11
	Б) амортизации (стр.8:стр.6)	0,1	0,04	0,09	-0,06	-0,05
	В) заработной платы (стр.9: стр.6)	0,41	0,45	0,37	-0,04	+0,08

Данные табл. 1.5. показывают, что значительную долю в затратах на 1 рубль товарной продукции занимают материальные затраты и заработная плата. Это говорит о высокой материалоемкости и трудоемкости производства. При этом отмечается значительное увеличение удельного веса затрат по этим статьям (на 11 и 8 коп. соответственно) по сравнению с предыдущим годом, что можно рассматривать как отрицательное явление, которое говорит об увеличении затрат по материальным ресурсам и повышении трудоемкости производства продукции.

2.Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции. Этот вид анализа необходим для оценки изменения затрат в динамике, т.к. он обеспечивает сопоставимость затрат. Сравнимой называется продукция, которая производилась ранее и выпускается в отчетном периоде. Результаты расчетов по затратам на сравнимую и несравнимую продукцию представлены в табл. 1.6.

Таблица 1.6.

Анализ изменения затрат по сравнимой и несравнимой продукции

Показатели	По плановой себестоимости	По фактичес-кой себестоимости	Отклонения (+,-)
			Сумма, тыс.руб.	%
1	2	3	4	5
Объем продукции, работ, услуг, Всего	30859	31291	+432	+1,4
В т. ч. сравнимая продукция	24694	24327	-367	-1,5
Доля сравнимой продукции в общем объеме, %	80,0	77,4	—	-2,3
Несравнимая продукция	6164	6963	+799	+13,0

Из табл. следует, что перерасходы в затратах приходятся на долю несравнимой продукции. По этой группе допущен перерасход 798,9 тыс. руб., ее себестоимость выше на 13%, чем запланированная. По сравнимой продукции в целом наблюдается экономия на 366,9 тыс. руб., а себестоимость ее меньше плановой на 1,5 %. В несравнимой продукции значительную часть занимают изделия, которые не выпускались ранее (37%).

Их выпуск потребовал дополнительных затрат т.к. база нормирования материалов для них еще не упорядочена и технологические процессы находятся в стадии доработки. К этой продукции относятся пакер гидравлический (затраты на единицу превысили плановый уровень на 72,4 % или 24 тыс. руб.), юбка противосифонная (затраты на 53,7 % или 114 тыс. руб. выше запланированных) и некоторые другие.

3. Анализ сметы (бюджета) затрат на производство. Смета затрат на производство является одним из основных документов внутризаводского планирования. В ней отражаются затраты на весь объем работ по экономическим элементам, по экономическому содержанию независимо от места возникновения затрат. Анализ годовой сметы затрат можно произвести при помощи данных табл. 1.7. По сравнению с предыдущим годом удельный вес материальных затрат повысился на 11,5 %, что связано с увеличением затрат покупных полуфабрикатов на 5,8 %, сырья и материалов – на 9,7 %.

Большую долю в материальных затратах на производство в целом занимают покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и вспомогательные материалы (18,5 %), что свидетельствует о довольно высоком уровне кооперирования производства. Завод тесно сотрудничает с поставщиками стального и цветного литья ОАО «Курганмашзавод» и ООО «Литейщик», т.к. на производстве отсутствует возможность изготовления литых корпусов для насосов ЦН.

Таблица 1.7.

Анализ выполнения сметы затрат и динамика затрат по экономическим элементам

Элементы затрат	По плану отчетного года		Предыдущий год			Отчетный год		Отклонение, тыс. руб.
	Абсолютное значение, тыс. руб.	Удельный вес, %	Абсолютное значение, тыс. руб.		Удельный вес, %	Абсолютное значение, тыс. руб.	Удельный вес, %	От плана		От предыдущего года
								Абс.	Уд. вес	Абс.	Уд. вес
Сырье и основные материалы	5250	17,0	2177		15,2	7868	25,4	+2618	+8,1	+5691	+10,2
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	3364	10,9	1415		9,9	4910	15,7	+1546	+4,7	+3495	+5,8
Вспомогательные материалы	1479	4,8	560		3,9	871	2,8	-608	-2,0	+311	-1,1
Топливо	996	3,2	370		2,5	663	2,1	-333	-1,1	+293	-0,5
Электроэнергия	1779	5,8	689		4,8	673	2,2	-1106	-3,6	-16	-2,6
Итого материальных затрат	12868	41,7	5211		36,3	14985	47,9	+2117	+6,2	+9774	11,5
Заработная плата основная и дополнительная с отчислениями на социальное страхование	12836	41,6	5191		36,2	9488	30,3	-3348	-11,3	+4297	+5,9
Амортизация основных фондов	1372	10,3	1378		9,6	1315	4,2	-1857	-6,1	-63	-5,4
Прочие затраты	1983	6,4	2564		17,9	5503	17,6	+3520	+11,9	+2939	-0,3
Итого затрат на производство	30859	100,0	14326	100,0		31291	100,0	+432	—	+929	—

Так же закупаются счетчики и манометры для нефтяных емкостей, двигатели и другие комплектующие.

За рассматриваемый период отмечается небольшое понижение энергоемкости производства. Об этом говорит снижение удельного веса электроэнергии в себестоимости на 2,65 %, а топлива на 0,46 %. Это снижение наблюдается на фоне увеличения тарифа на потребляемую заводом электроэнергию. Оценка влияния внешнего фактора изменения рыночных цен на электроэнергию и и внутреннего фактора реализации мероприятий направленных на энергосбережение и более экономное использование электроэнергии может быть проведена с использованием данных табл. 1.8..

Таблица 1.8.

Затраты на потребляемую электроэнергию ОАО «Севосетиннефтегазпром»

№ п/п	Показатели	Базисный год	Отчетный год	Темп роста, %
1.	Цена 1000 кВт/ч электроэнергии, тыс. руб.	0,298	0,372	124,8
2.	Объем товарной продукции, тыс. руб.	16400	34286	209,1
3.	Расход электроэнергии на 1 руб. товарной продукции, Вт/ч	140,98	67,43	47,8
4.	Затраты на электроэнергию, тыс. руб.	689	673	97,7

Расчет влияния проводится с использованием формул 1.1. и 1.2.

З э/э = Ц э/э Q тп Р уд ; (1.1.)

где З э/э – затраты на электроэнергию, руб.

Ц э/э – цена 1000 кВт/ч электроэнергии,

Р уд – удельный расход электроэнергии на 1 руб. товарной продукции.

З э/э = Ц э/э Р общ ; (1.2.)

где Р общ – общий расход электроэнергии, 1000 кВт/ч.

Результаты расчета представлены в табл. 1.9.

Таблица 1.9.

Оценка факторов, повлиявших на изменение затрат на электроэнергию

Причины изменения затрат	Размер изменения затрат, тыс. руб.
	По факторам	Всего
Изменение цены электроэнергии	+ 171	— 16
Уменьшение расхода электроэнергии на 1 руб. товарной продукции	— 187

Видно, что уменьшение расхода электроэнергии на производство выразилось в экономии затрат на 187 тыс. руб., но повышение цены энергии снизило данную экономию до 16 тыс. руб. Достигнутая экономия явилось результатом освоения энергосберегающих технологических процессов производства. Значительно снизить расход электроэнергии позволило применение газовой резки. Отказ от эксплуатации некоторых видов энергоемкого оборудования, не отвечающего современным техническим требованиям производительности, также способствовал значительному снижению расхода электрической энергии.

Очевидно, что в отчетном периоде не были выполнены показатели, заложенные в смете затрат и перерасход по факту в целом составил 432 тыс. руб. Значительная экономия достигнута по статье заработной платы. Суммарные материальные затраты превысили предполагаемые на 2117 тыс. руб. Очевидно, что резервы снижения себестоимости продукции нужно изыскивать в рамках этих затрат, а конкретно в снижении уровня сырья, материалов, покупных комплектующих в себестоимости.

4.Анализ затрат в разрезе калькуляционных статей. Этот вид анализа дает возможность не только получить наиболее полную картину изменения затрат, но и разобраться, где произошли отклонения. Изучение структуры затрат по статьям калькуляции в двух смежных периодах позволяет установить, где – в основном производстве (прямые затраты), во вспомогательном, обслуживающем производстве (РСЭО и цеховые расходы), в управлении (общехозяйственные) или в сбыте (внепроизводственные) – произошло изменение затрат. Данные табл. 1.10. позволяют дать такую оценку.

Анализ затрат на производство по калькуляционным статьям показывает, что значительный вес в себестоимости производства ОАО «Севосетиннефтегазпром» занимают материальные затраты, а также статьи накладных расходов, которые возникают вне процессов производства продукции. Среди них выделяют расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общехозяйственные и коммерческие расходы. В прошлом году их суммарная доля в полной себестоимости составила 52,8 %. При этом процент накладных в себестоимости является значительным.

Факторный анализ отклонений затрат в разрезе калькуляционных статей показывает, что себестоимость фактически выпущенной в отчетном году продукции повысилась против себестоимости предыдущего года на 16965 тыс. руб. или на 118,4%.

Под влиянием факторов изменения объема и структуры продукции она увеличилась на 15637 тыс. руб.. В результате изменения затрат по изделиям себестоимость выпущенной продукции повысилась на 1328 тыс. руб. В основном производстве получен перерасход по сырью, материалам и покупным комплектующим на 3669 и 3736 тыс. руб. соответственно и экономия по статье транспортно-заготовительных расходов на 229 тыс. руб..

Цены за прошедший период на сырье и материалы увеличились в среднем на 29 %, а на комплектующие на 15%, следовательно по сырью и материалам повышение цен увеличило себестоимость на сумму около 740 тыс. руб., а по комплектующим на 210 тыс. руб.

По остальным статьям наблюдается снижение уровня затрат. Наиболее значительные суммы экономии были получены по статьям накладных

Таблица 1.10.

Затраты на производство продукции по статьям калькуляции

Наименование статей	Себестоимость продукции за предыдущий год, тыс. руб.	Фактический объем продукции за отчетный год			Отклонения по статьям затрат, тыс. руб.
		по себестоимости предыдущего года, тыс. руб.	по фактической себестоимости отчетного года, тыс. руб.	Удельный вес статей фактической себестоимости, %	Всего	В том числе за счет
						Изменения объема, ассортимента	Изменения себестоимости изделий
1	2	3	4	5	6	7	8
Сырье и материалы	2552	5005	6221	19,9	+3669	+2782	+1216
Покупные комплектующие изделия	1389	2574	5125	16,4	+3736	+1514	+2551
Транспортно-заготовительные расходы	483	1009	780	2,5	+293	+526	-229
Итого затрат по материалам	4413	9246	12126	38,8	+7713	+4833	+2880
Основная заработная плата производственных рабочих	922	1927	1905	6,1	+983	+1005	-22
Отчисления на социальное страхование	356	744	728	2,3	+372	+388	-16
Расходы на содержание и эксплуатации оборудования	2537	5302	4616	14,7	+2079	+2765	-686
Цеховые расходы	1127	2355	1974	6,3	+847	+1228	-381
Общехозяйственные расходы	4756	9940	9354	29,9	+4598	+5184	-586
Заводская себестоимость	14111	29514	30703	—	+16592	+15403	+1189
Внепроизводственные расходы	215	449	588	1,9	+373	+231	-139
Полная себестоимость	14326	29963	31291	100,0	+16965	+15637	+1328

расходов: РСЭО на 686 тыс. руб., по цеховым расходам на 381 тыс. руб., по общехозяйственным расходам на 586 тыс. руб., что говорит о некотором снижении уровня затрат во вспомогательном и обслуживающем производствах и управлении относительно себестоимости продукции. Значительный перерасход допущен по статье коммерческих расходов, сто повысило полную себестоимость на 139 тыс. руб. Из вышесказанного можно сделать вывод, что предприятию в первую очередь следует заняться регулированием затрат по сырью, материалам, покупным изделиям и полуфабрикатам, внепроизводственным расходам.

Комплексные статьи затрат состоят из нескольких статей, по которым можно отчетливо проследить изменение затрат (табл.1.11.).

Таблица 1.11.

Состав и динамика статей косвенных расходов

Наименование статей	Расходы за предыдущий период				Расходы по плановой смете		Фактические расходы за отчетный год	Отклонения, тыс. руб.
								от прошлого года	от плана
1	2				3		4	5	6
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Амортизация оборудования и транспортных средств	1071,6				1197,0		1007,1	-64,5	-189,9
Эксплуатация оборудования	1126,2				1336,0		1305,1	+209,8	-30,9
Текущий ремонт оборудования	50,5				102,0		61,3	+51,5	-40,7
Внутризаводские перемещения грузов	37,6				70,0		89,7	+32,6	+19,7
Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений	134,5				51,0		482,2	-83,5	+431,2
Изготовление оснастки и инструмента	157,3				210,0		352,8	+52,7	+142,8
Прочие расходы	—				50,0		1318,1	+1318	+1318,0
Итого	2537,0				3016,0		4616,0	+438,3	+1600,0
Цеховые расходы
Содержание аппарата управления цехов		352,0			395,0		726,8	+374,8	+331,8
Погрузочно-разгрузочные работы в цехах		127,2			320,0		249,9	+122,7	+89,9
Амортизация зданий, сооружений, инвентаря		59,6			93,0		58,8	-0,8	-34,7
Содержание зданий, сооружений, инвентаря		417,6			440,0		677,8	+260,2	+237,8
Ремонт зданий, сооружений, инвентаря		103,1			280,0		280,4	+177,3	+0,4
Испытания, опыты и исследования, изобретательство и рационализация цехового характера		—			6,0		—	—	-6,0
Охрана труда и обеспечение нормальных условий труда в цехе		58,9			160,0		178,8	+199,9	+18,8
Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря		2,4			8,0		47,9	+45,5	+43,9
Оплата проезда вахтовиков		3,2			5,0		4,9	+1,7	-0,1
Прочие расходы		2,1			5,0		13,2	+11,1	+8,2
Командировки рабочих		—			6,0		—	—	-6,0
Итого		1127,0			1868,0		1974,0	+847,0	+106,0
Общехозяйственные расходы
Содержание аппарата управления			2004,7	2004,0		3274,3		+1169,6	+1270,3
Служебные командировки, включая суточные			31,0	36,0		51,6		+20,6	+15,6
Содержание легкового транспорта			100,0	80,0		211,4		+111,4	+131,4
Содержание сторожевой охраны (заводской)			96,5	100,0		119,7		+23,2	+19,7
Содержание сторожевой охраны (сторонних организаций)			222,3	235,0		330,5		+108,2	+95,5
Канцелярские расходы			27,3	30,0		—		-27,3	-3,0
Содержание связи			188,5	150,0		68,6		-119,9	-81,4
Содержание зданий заводоуправления			35,7	36,0		202,6		+166,9	-166,6
Эксплуатация и ремонт информационно-вычислительной техники			19,7	20,0		34,3		+14,6	+14,3
Проезд вахтовым методом			7,3	7,0		—		-7,3	-7,0
Прочие расходы			36,0	—		1978,0		-36,0	+1978,0
Амортизация основных фондов			191,7	190,0		187,2		-4,5	-2,8
Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения			41,0	45,0		296,9		+255,9	+251,9
Содержание центральных складов			32,8	35,0		187,2		+154,4	+152,2
Проведение собрания акционеров			3,4	6,0		296,9		+293,5	+290,9
Наладка оборудования общезаводского назначения			12,6	15,0		34,7		+22,1	+19,7
Консультационные и информационные услуги			45,0	30,0		56,6		+11,6	+26,6
Зарплата заводской лаборатории, ОТК			81,5	100,0		126,5		+45,0	+26,5
Охрана труда			1,0	5,0		47,9		+46,9	+42,9
Таможенное оформление			2,9	20,0		—		-2,9	—
Подготовка кадров			15,9	20,0		24,6		+8,7	+4,6
Зарплата учеников			12,3	12,0		—		-12,3	-12,0
Оплата учебных отпусков			5,7	5,0		14,0		+8,3	+9,0
Укрепление берега			8,1	60,0		18,2		-10,1	-41,8
Охрана окружающей среды			0,7	1,0		7,0		+6,3	+6,0
Возмещение ущерба после производственной травмы			33,5	34,0		34,1		+0,6	+0,1
Перевозка рабочих к месту работы			152,2	160,0		185,8		+33,6	+25,8
Автоуслуги внутризаводского характера			404,7	350,0		785,3		+380,6	+435,3
Налоги во внебюджетные фонды			398,5	398,5		398,5		0,0	+0,5
Услуги банка			45,9	50,0		45,9		0,0	+4,1
Вывозка нечистот			84,8	90,0		84,8		0,0	-5,2
Плата за воду			0,4	1,0		2,4		+2,0	+1,4
Представительские расходы			3,5	26,0		4,6		+1,1	-21,4
Износ нематериальных активов			2,9	3,0		5,9		+3,0	+2,9
Дературация, стоки, дезинсекция			8,2	8,0		15,8		+7,6	-2,0
Аудиторские услуги			25,9	26,0		12,8		-13,1	-13,2
Воспроизводство МБП			0,2	—		0,6		+0,4	-0,6
Налоги			49,7	25,0		31,3		-18,4	+6,3
Проценты за кредит			5,0	—		—		-5,0	0,0
Обслуживание охранно-пожарной сигнализации			5,3	7,0		13,4		+8,7	+6,4
Плата за землю			10,5	40,0		10,5		0,0	-29,5
Резерв на выплату вознаграждения			353,6	200,0		353,6		-41,1	+153,6
Итого			4756,0	4640,0		9354,0		+4714,0	+4598,0
Внепроизводственные расходы
Услуги вспомогательных цехов			9,1	22,0		96,5		+87,4	+12,9
Текущий ремонт			—	3,0		0,7		+0,7	+3,0
Расходы на транспортировку			54,0	120,0		285,3		+231,3	+66,0
Содержание тупика			151,7	310,0		205,8		+54,1	+158,3
Прочие расходы по сбыту			0,2	20,0		0,4		+0,2	+19,8
Итого			215,0	460,0		588,0		+373,0	+245,0

РСЭО. Поданной статье перерасход по сравнению с планом на 1600 тыс. руб. Основная причина – незапланированные затраты на ремонт оборудования в размере 1318 тыс. руб., которые для практического удобства были отнесены к статье «прочие расходы».

Цеховые расходы. По цеховым расходам наблюдается перерасход по сравнению с планом на 105,8 тыс. руб. При этом значительный перерасход допущен по содержанию аппарата управления цехов (увеличение заработной платы), расходам на ремонт заводских сооружений и их содержание.

Общехозяйственные расходы. По сравнению с планом общехозяйственные расходы увеличились почти в 2 раза. Основная причина – увеличение затрат на содержание аппарата управления – перерасход на 63%. В эту статью входят затраты по заработной плате аппарата управления и единый социальный налог. Увеличились затраты на легковой транспорт, сторожевую охрану, содержание и ремонт зданий. Большое отклонение наблюдается по статье «прочие расходы»: по ней прошли затраты на закупку оргтехники и мебели заводоуправления.

Внепроизводственные расходы. Перерасход по этой статье составил 245 тыс. руб. Это связано с увеличением затрат на изготовление тары и упаковки (статья «услуги вспомогательных цехов»), транспортировку продукции, содержание железнодорожного тупика.

5. Анализ себестоимости единиц продукции основных видов. Для этого анализа отбирается наиболее важная с точки зрения объема производства продукция предприятия. Для ОАО «Севосетиннефтегазпром» такой продукцией являются насос цементировочный ЦН 26-32 (14,7% от общего объема товарной продукции); теплогенератор ТГН-1 (10,9%), змеевик к печи ПТБ- 10 (3,8%); емкость ЕПП-12,5 (3,7%); автонаматыватель кабеля (1%).

В табл. 1.12. представлены калькуляции на основную продукцию ОАО «Севосетиннефтегазпром». По основным статьям калькуляций отмечаются перерасходы, кроме статьи транспортно-заготовительных расходов. По всем рассматриваемым изделиям по ней получена экономия. Особое внимание обращают на себя отклонения плановой и фактической рентабельности продукции. По причине резкого

Таблица 1.14.

Факторный анализ прямой заработной платы в расчете на единицу продукции

Вид продукции	Удельная трудоемкость, чел.-ч.		Уровень оплаты труда за 1 чел.-ч.		Прямая заработная плата на единицу продукции, руб.		Изменение прямой заработной платы, руб.
							Общее	В т. ч. за счет
	базисный	отчетный	базисный	отчетный	базисный	отчетный		трудоемкости	уровня оплаты труда
Насос ЦН 26-32	587,3	699,4	25,0	31,3	14682,5	21891,0	+7028,5	+2802,5	+4226
Автонаматыватель кабеля	291,1	295,0	25,0	31,3	7277,5	9233,0	+1955,5	+97,1	+1858,4
Змеевик ПТБ-10	912,4	933,2	25,0	31,3	22810,0	29207,6	+6397,6	+518,8	+5878,8
Емкость ЕПП-12,5	300,5	293,2	25,0	31,3	7512,5	91749,0	+1662,4	-184,2	+1478,2
Теплогенератор	162,6	162,6	25,0	31,3	4065,0	5089,4	+1024,4	—	+1024,4

Таблица 1.15.

Изменение трудовых затрат в расчете на весь выпуск по отдельным видам продукции

Вид продукции	Изменение затрат, руб.
	общее	за счет изменения трудоемкости	за счет уровня оплаты труда
Насос ЦН 26-32	+260054,0	+103692,5	+156362
Автонаматыватель кабеля	+9777,5	+485	+9292,5
Змеевик ПТБ-10	+38385,6	+3112,8	+35272,8
Емкость ЕПП-12,5	+34936,6	-4974,8	+39911,4
Теплогенератор ТГН-1	+56342,0	—	+56342
Итого	+399495,7	+102315,5	+297180,7

По основным видам продукции увеличение затрат на производство в части трудоемкости и повышения заработной платы основных рабочих составило 364559 руб. Причина увеличения трудоемкости – пересмотр норм времени на выполнение технологических операций, при котором нормы времени были увеличены в среднем на 15%. Заработная плата рабочих увеличилась за рассматриваемый период в 1,7 раза, причем основные ставки возросли в среднем на 23 %, чем объясняется увеличение сумм оплаты труда.

По результатам анализа затрат предприятия можно обобщить технико-экономические факторы, повлиявшие на изменение уровня затрат. К внешним факторам относятся изменение цен на материалы, полуфабрикаты, топливо и тд.. Внутренние факторы делятся на технико-технологичесие (связанные с изменением техники и технологии производства) и организационные (связанные с совершенствованием организации производства, труда и управления. Большое влияние на изменение затрат в случае ОАО «Севосетиннефтегазпром» оказал внешний фактор повышения цен и тарифов на сырье, материалы и электроэнергию. В ходе анализа было выявлено, что практически увеличение затрат по этой причине составило по сырью, материалам и комплектующим на 990 тыс. руб. (2,89 коп. на рубль товарной продукции), по электроэнергии 171 тыс. руб. Разное влияние на затраты оказали внутренние факторы:

1. Технико-технологические. Внедрение энергосберегающих технологических процессов и отказ от эксплуатации энергоемкого оборудования позволил снизить удельные затраты электроэнергии на 1 рубль товарной продукции на 187 тыс. руб.

2. Организационные. Фактор изменения затрат времени на производство отдельных видов продукции повлиял на изменение трудозатрат по товару. Фактическая трудоемкость на 1 рубль товарной продукции снизилась на 34 %. Нормативы трудоемкости при этом были пересмотрены в большую сторону на 15%. Увеличение заработной платы рабочих в 1,7 раза обернулось повышением расходов по статье основной заработной платы на 983 тыс. руб., что составляет в структуре 1 рубля товарной продукции 3 коп. По внепроизводственным расходам увеличились расходы на содержание железнодорожного тупика, изготовление тары и упаковки, транспортировку продукции, что увеличило затраты на 245 тыс. руб. На заводе за рассматриваемый период были реализованы мероприятия по снижению затрат на внутризаводские перемещения: был упорядочен график движения внутризаводского транспорта. По фактической себестоимости они запланированы на уровне 2227 тыс. руб., а фактические составили 780 тыс. руб. Составление графиков движения внутризаводского транспорта позволили сократить затраты на 1447 тыс. руб.

На увеличение затрат комплексных статей накладных расходов в себестоимости повлияли действия администрации по реализации плана развития завода, параметры которого не были учтены в сметах. Значительные суммы были затрачены на ремонт основных средств: заводоуправления (250 тыс. руб.), машин и оборудования (1318 тыс. руб.).

Была повышена заработная плата ИТР (как и рабочих) в 1,7 раза, закуплена мебель и оргтехника для заводоуправления; начались выплаты по договору лизинга нового оборудования. Таким образом, по общехозяйственным расходам наблюдается увеличение по сравнению с прошлым годом на 4714 тыс. руб.

3. Факторы изменения объема и структуры товарной продукции. Эта группа факторов оказала наибольшее влияние на увеличение абсолютной суммы затрат. С увеличением объема товарной продукции 2,1 раза полная ее себестоимость увеличилась пропорционально на 15637 тыс. руб. Фактор экономии условно-постоянных издержек при этом сдержал рост амортизации и позволил при снижении уровня накладных расходов в себестоимости провести реконструкцию и благоустройство заводоуправления, территории и цехов, ремонт оборудования.

1.3. Выявление возможностей эффективного управления затратами

Анализ достигнутых результатов деятельности предприятия позволяет подойти к определению неиспользованных возможностей эффективного управления затратами и снижения себестоимости продукции. Все резервные возможности повышения эффективности управления затратами можно разделить на группы согласно технико-экономическим факторам:

1.Резервы совершенствования техники и технологии производства (применение более эффективных технологических процессов и усовершенствованного оборудования).

2.Резервы организации производства и труда (непроизводительные затраты времени, возможности производственного нормирования и премирования, способы организации труда).

3. Возможности, относящиеся непосредственно к методологической базе управления затратами (внедрение новых видов и форм учета, планирования, контроля и анализа затрат).

Последовательно раскрыв возможности повышения эффективности управления по этим группам резервов, можно выявить главные направления совершенствования механизма управления затратами исследуемого предприятия и показать, как использование некоторых резервов позволило снизить затраты по отдельным статьям расходов ОАО «Севосетиннефтегазпром».

Первая группа возможностей снижения затрат на производство заключается в применении наиболее эффективных технологических процессов . В случае ОАО «Севосетиннефтегазпром» большие затраты времени на производство нефтяных емкостей приходятся на сварочные операции, которые могут производится при помощи ручной электродуговой сварки с электродами и сварки полуавтоматом. Ручная сварка, которая ранее была заложена в маршрутных картах технологических процессов удобна при небольшой длине сварного шва изделия и является менее эффективной. В табл. 1.16. сравниваются эти два техпроцесса по основным технико-экономическим характеристикам.

Таблица 1.16.

Применение ручной и полуавтоматической сварки при производстве нефтяных емкостей

Марка емкости	Длина сварного шва, м.	Норма времени сварки, час/м		Трудоемкость сварки, чел.-ч.		Средняя расценка сварных операций, руб.	Стоимость сварки одного изделия, руб.
		Полу автоматом	Ручная	Полу автоматом	Ручная		Полу автоматом	Ручная
ЕП-12,5	133,0	0,103	0,260	13,7	34,58	3,7	694,4	4424,3
ЕП-8	103,2	0,103	0,260	13,7	34,58	3,7	538,8	3433,0
ЕП-16	197,0	0,103	0,260	13,7	34,58	3,7	1028,6	6520,1

Таблица 1.17.

Сравнительная характеристика технологических процессов ручной и полуавтоматической сварки.

Показатели	Тип сварки
	ручная	полуавтоматическая
Расход электроэнергии, кВт-ч.	3,0	8,4
Цена 1 кВт-ч. электроэнергии, руб.	0,372	0,372
Затраты времени на сварку, час.	34,58	13,7
Расход электроэнергии, руб.	38,59	42,8

По данным таблиц 1.16 и 1.17. можно сделать вывод, что в производстве нефтяных емкостей целесообразно применение полуавтоматической сварки, тюк. Она сокращает трудозатраты более, чем в 2,5 раза при незначительном повышении затрат электроэнергии.

Технологический процесс газовой резки позволяет отказаться от использования электрической энергии, причем трудозатраты и оплата труда рабочих при этом остаются на прежнем уровне. Вместо электроэнергии в данном техпроцессе используется смесь кислорода и пропана. Сравнительная характеристика применения технологических процессов казовой резки и резки электрической пилой в производстве нефтяных емкостей представлены в табл. 1.18.

Таблица 1.18.

Затраты электроэнергии и газа при производстве одной нефтяной емкости с применением электрической и газовой резки.

Марка емкости	Трудоемкость резки, чел.-ч.	При резке пилой		При газовой резке
		Расход электроэнергии		Расход кислорода		Расход пропана		Всего, руб.
		КВт-ч.	Руб.	Л.	Руб.	Л.	Руб.
ЕП-16,5	29,11	8,4	62,83	0,1	12,0	0,21	13,0	25,0
ЕП-12,5	18,16	8,4	56,74	0,07	8,0	0,15	9,0	17,0
ЕП-8	14,15	8,4	45,3	0,05	6,0	0,12	7,0	13,0

Из данных табл. 1.18. следует, что затраты на газ при газорезке примерно в 2,5 раза ниже, чем при резке электрической пилой. Процесс газовой резки был внедрен на заводе в 1999 году и положительно повлиял на расход электроэнергии.

Токарные операции занимают основную часть технологического времени при производстве продукции отдельных видов. Снижение затрат времени на выполнение точения возможно при использовании станков с ЧПУ. По данным технических справочников, предназначенных для нормирования труда в машиностроении, при замене точения на токарном станке с механическим управлением на точение на станке с ЧПУ достигается снижение затрат времени на 35%. Технические возможности предприятия позволяют применять точение на станках с ЧПУ при производстве редукторных валов (запасных частей к станкам-качалкам).

Данная возможность снижения затрат может быть использована для уменьшения расходов по выплате основной заработной платы.

Вывод из эксплуатации старого оборудования со стопроцентным износом и низким техническим уровнем и замена его на более современное является резервом снижения сумм амортизации, расхода электрической энергии и повышения производительности труда. В табл. 1.19. токарно-винторезных станков 1К62 и СА564С200А.

Таблица 1.19.

Сравнительная характеристика станков 1К62 и СА564С200А.

Параметры сравнения	1К62	СА564С200А
Годовая трудоемкость работ на станке, чел.-ч.	584,6	421,4
Возможность размещения станков на токарном участке с учетом их габаритов, ед.	12	21
Годовые затраты на ремонт станка, руб.	3420	270

На токарном участке производства были установлены 15 станков модели 1К62 и 17 станков СА564С200А. По причине низкой производительности, полного износа и высоких затрат на ремонт станков старой модели 1К62 в начале отчетного года 15 станков модели 1К62 были выведены из эксплуатации и заменены 11 новыми станками модели СА564С200А. Эффект этой замены поясняют данные табл. 1.20.

Таблица 1.20.

Расчет экономического эффекта от переоборудования токарного участка

Показатели	Ед. изм.	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение
				Абс.	%
Сумма амортизации станков токарного участка	Руб.	26803,2	23956,8	-2846,4	-10,6
Трудоемкость токарных операций	Чел.-ч.	15932,8	11799,2	-4133,6	-25,9
Средний уровень оплаты токарных операций.	Руб.	10,5	12,9	+2,4	2,4
Годовые затраты на токарные операции	Руб.	167294,4	152209	-15085,4	-9,0
Энергопотребление, кВт.-ч.	кВт.-ч	79664,0	64895,6	-14768,4	-18,5

Ввод новых станков на токарном участке позволил снизить амортизационные отчисления по токарным станкам на 28,4тыс. руб. Кроме того, снизилось потребление электрической энергии.

Снижение и ликвидация непроизводительных расходов составляют основной резерв снижения затрат в группе резервов организации производства и труда, поэтому более подробно изучить их по местам возникновения (табл. 1.21.).

Таблица 1.21.

Анализ экономии от сокращения непроизводительных расходов и потерь

Статьи расходов непроизводительного характера и их содержание		Годы
		Базисный, руб.	Отчетный, руб.
1	2	3	4
1.	Непроизводительные расходы
1.1.	В общепроизводственных расходах
	Недостатки и потери от порчи материальных ценностей и незавершенного производства	34000	61340
	Прочие непроизводительные расходы	3200	4900
	Итого п. 1.1.	37200	154900
1.2.	В общехозяйственных расходах
	Недостатки и потери от порчи материалов и продукции на заводских складах	12300	50800
2.	Непроизводительные выплаты
2.1.	Доплата за работу в сверхурочное время	37350	70900
2.2.	Оплата непланируемых потерь рабочего времени	28411	31750
2.3.	Межразрядная разница	15250	20890
	Итого п. 2.	81011	123540
3.	Всего потерь, отнесенных на себестоимость	130511	240580
4.	Удельный вес непроизводительных расходов в полной себестоимости, %	9,1	2,3
5.	Удельный вес непроизводительных расходов в составе косвенных расходов	1,51	4,26

Исключить допущение непроизводительных расходов по указанным статьям можно путем сокращения работы в сверхурочное время, оптимизацией загрузки рабочих по их разрядам, улучшением условий хранения продукции и материалов. Полученные растраты от порчи материалов стали причиной хранения их на открытом воздухе, поэтому снизить эти потери может сооружение склада для готовой продукции.

Анализ факторов организации производства и труда, влияющих на уровень затрат, показал, что за рассмотренный период были пересмотрены нормы трудоемкости выполнения технологических операций производства продукции. Этот переход не был обоснованным, т.к. нормы были изменены на основании хронометражных замеров и отличаются от технически обоснованных в большую сторону. Изменение норм вызвало повышенный процент выполнения норм выработки (табл.1.22.).

Таблица 1.22.

Динамика выполнения норм выработки рабочими ОАО «Севосетиннефтегазпром»

Кварталы	Средний уровень выполнения норм выработки рабочими, %
	В базисном году	В отчетном году
1	112,3	123,7
2	98,7	120,9
3	113,5	137,2
4	102,3	136,1

Увеличившийся процент выполнения норм выработки у рабочих для предприятия повысил расходы по фонду оплаты труда (статье дополнительной заработной платы), что можно отнести к потерям предприятия. Отмеченный недостаток в нормировании может быть исправлен введением технически обоснованных норм трудоемкости наряду с основными и премированием за их выполнение.

Премии могут начисляться рабочим за выполнение месячного плана по объему работ с условием качественного их выполнения. Технически обоснованные нормы являются жесткими, т.к. требуют высокой степени самоорганизации и отдачи от рабочего, поэтому для стимулирования их выполнения систему технически обоснованных норм следует дополнить премированием с применением коэффициентов качества труда (ККТ).

Размер премии корректируется при помощи этого коэффициента, который определяется бригадирами (табл. 1.22.).

Оформление премии можно поручить нормировщикам цехов, на основании заключения о выполнении месячного плана в объемах и справках о коэффициентах ККТ.

Таблица 1.22.

Система премирования при использовании технически обоснованных норм

Удельный вес ТОН для рабочего	Размер премии в % к сдельному заработку.
10-19	10
20-29	15
30-39	20
40-49	25
50-59	40
60-69	50
70-79	60
80-89	70
90-100	80

ККТ	Коэффициент премии
1,00-0,90	1,0
0,89-0,80	0,9
0,79-0,70	0,8
0,69-0,60	0,7
0,59-0,50	0,6
0,49-ниже	0,5

Проведенный анализ затрат предприятия показал, что за рассматриваемый период повысился уровень затрат по сырью, материалам и комплектующим изделиям, что связано с повышением их цен. В практике ОАО «Севосетиннефтегазпром» применяется общая нормативная база сырья и материалов. Повышение эффективности управления затратами по статье сырья и материалов связана с возможным внедрением экономичной базы нормирования сырья и материалов и премирования бригад при выполнении этих норм.

Большой потенциал развития имеют принятые на предприятии планирование и учет затрат. При анализе было выявлено, что учет затрат по цехам ведется в основном централизованно. В цеховом разрезе учитываются только накладные расходы. Планирование затрат по цехам и службам также ограничено. В этой ситуации необходимым условием повышения эффективности управления затратами является введение механизма центров ответственности предприятия, где производственные цеха выступают в качестве центров затрат. При планировании в этом случае следует задействовать бюджетирование затрат.

Бюджеты являются документами планирования деятельности предприятия и его подразделений в количественном выражении. Они охватывают все сферы финансово-хозяйственной деятельности предприятия: производство, реализацию продукции, деятельность вспомогательных подразделений, управление финансовыми потоками. Составление бюджетов преследует следующие основные цели:

• разработка концепции ведения бизнеса (планирование финансово- хозяйственной деятельности предприятия на определенный период;
• оптимизация затрат и прибыли предприятия;
• согласование деятельности различных подразделений);

• мотивация руководителей центров ответственности на достижение пос-тавленных задач;
• эффективный контроль и оценка эффективности работы руководителей центров ответственности путем сравнения фактических затрат с нормативом.

Характеристика реализации функций управления себестоимостью ОАО «Севосетиннефтегазпром», проведенная в п. 1.1. указывает на тесную интеграцию систем управленческого и бухгалтерского учета. В современных условиях в России на предприятиях управленческий учет сильно интегрирован с бухгалтерским, т.к. в стандартном плане счетов предусмотрены счета для учета производственных затрат и результатов деятельности. Поэтому можно модернизировать существующую систему учета таким образом, чтобы она могла решать главную задачу управленческого учета — предоставление релевантной информации для принятия управленческих решений. С этой целью в планировании и учете затрат предприятия возможно использование прогрессивного метода учета затрат по усеченной себестоимости с делением затрат на условно-постоянные и условно-переменные в разрезе единиц продукции.

В п.1.2. было выявлено несовершенство существующей системы учета затрат и прибыли, т.к. наблюдается искажение рентабельности продукции из-за избытка материалов в незавершенном производстве. В этом случае необходимо совершенствование учета незавершенного производства. Точный учет незавершенного производства возможен, когда он ведется непосредственно на производстве и оперативная информация о количестве материала в незавершенном производстве своевременно передается в финансовый сектор предприятия. При этом избытки материалов в незавершенном производстве своевременно вычитаются из расхода, что исключает искажение себестоимости и рентабельности продукции.

Еще одна возможность совершенствования функционирования сферы управления затратами предприятия заключается в модификации существующей схемы распределения накладных расходов. В п.1.1. было отмечено, что распределение этих расходов на отдельные единицы продукции в настоящее время осуществляется пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, в результате чего уровень себестоимости отдельных видов продукции складывается не объективно. Разработка и внедрение новой схемы распределения накладных расходов, в которой затраты на производство объективно «привязываются» к товарному результату, поможет более точно отражать уровень косвенных расходов в себестоимости.

В результате возможно снижение себестоимости отдельных видов продукции, которое позволит увеличить прибыль или снизить ее цену и сделать данную продукцию более конкурентоспособной на рынке.

В целях экономии электроэнергии и организации точного учета ее расхода необходима реконструкция энергетических сетей завода. На значительную экономию электроэнергии способна повлиять установка выключателей освещения на отдельных участках цехов рабочих местах.

При работе в ночное время и зимой, когда потребность в освещении возрастает, выключатели позволят расходовать электроэнергию только на площадях, где непосредственно протекают технологические процессы производства. Отпадает необходимость расходовать электричество на освещение всей площади цеха.

При недостаточной загрузке предприятия заказами на производство для экономии расходов завода возможен переход на неполную рабочую неделю с отправлением персонала в административные отпуска. Экономия при этом будет достигнута по статьям заработной платы персонала, расходам на электроэнергию и привлекаемый автотранспорт для перевозки работников до места работы и обратно.

Глава 2. Определение приоритетных направлений совершенствования механизма управления затратами и его организационно-методическое обеспечение

2.1. Выбор направлений совершенствования механизма управления затратами

Для определения приоритетов совершенствования механизма управления затратами необходимо описать общую концепцию развития систем управления промышленными предприятиями в России. На основании ряда публикаций становится очевидным, что развитие систем управления затратами российских предприятий лежит в рамках внедрения механизма контроллинга. Контроллинг — новое явление в теории и практике современного управления, возникшее на стыке экономического анализа, планирования , управленческого учета и менеджмента. Контроллинг переводит управление предприятием на качественно новый уровень, интегрируя, координируя и направляя деятельность различных служб и подразделений предприятия на достижение оперативных и стратегических целей. Существует несколько концепций контроллинга. (табл. 2.1)

Таблица 2.1.

Основные концепции контроллинга

Ориентация концепции	Сущность и основные задачи контроллинга в рамках данной концепции
1	2
На систему учета	Переориентация системы учета из прошлого в будущее, создание на базе учетных данных информационной системы поддержки управленческих решений, связанных с планированием и контролем деятельности предприятия.
На управленческую информационную систему	Создание общей информационной системы управления (management information system). Разработка концепции единой информационной системы, ее внедрение, координация функционирования информационной системы, оптимизация информационных потоков.

Продолжение табл. 2.1.

1	2
На систему управления: — с акцентом на планирование и контроль — с акцентом на координацию.	Учет затрат, планирование и контроль деятельности структурных подразделений предприятия. Координация деятельности системы управления предприятием (управление управлением).

Для ОАО «СНМ» на данном этапе его развития применима концепция контроллинга, ориентируемая на систему управления с акцентом на учет, планирование и контроль.

Далее следует осветить те элементы контроллинга, которые можно использовать для совершенствования существующего механизма управления затратами исследуемого предприятия.

Основная задача контроллинга — управление прибылью предприятия, поэтому в фокусе внимания контроллинга находятся затраты: их виды, места возникновения, принципы управления ими. В прогрессивной системе учета для калькулирования себестоимости обосабливаются три группы затрат:

1.Прямые производственные затраты (зависят от объема деятельности и пропорциональны ему);

2.Затраты на организацию группы 1, которые нельзя отнести к конкретным видам продукции, но можно учитывать по группам изделий, сферам ответственности или функциональным областям деятельности;

3.Затраты на подготовку и организацию группы 2, которые являются условно-постоянными, не распределяемыми ни по видам продукции, ни по видам деятельности.

Эти виды затрат составляют структуру себестоимости. Понятие сумм покрытия издержек используется для определения превышения валового оборота над прямыми затратами и необходимо для того, чтобы сократить риск убытков в величине затрат на организацию производства и получить прибыль.

В системе производственного учета информация аккумулируется и анализируется не по предприятию в целом, а по центрам ответственности. Центр ответственности – это сегмент внутри предприятия, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решения.

Центр затрат – подразделение, руководитель которого отвечает только за затраты. Для ОАО «СНМ» такими подразделениями являются производственные цехи и участки в составе них.

Центр выручки (дохода) – это подразделение, руководитель которого отвечает только за выручку, но не за затраты. Например, отдел сбыта (в случае ОАО «СНМ» это сектор договорных отношений ПДО), который отвечает не за всю себестоимость реализуемой продукции, а лишь за затраты на ее реализацию.

Центр прибыли – это подразделение, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за прибыль, например, предприятие в составе крупного объединения.

Центр инвестиций – это подразделение, руководитель которого отвечает за капиталовложения, доходы и затраты. Здесь устанавливается связь между прибылью и инвестициями в данный объект.

Чаще всего на практике применяют четыре принципа выделения центров ответственности на предприятии: функциональный, территориальный, соответствия организационной структуре и сходства структуры затрат. Для исследуемого предприятия наиболее подходящим является функциональный принцип, по которому выделяют следующие центры ответственности:

• обслуживающие;
• материальные;
• производственные;
• управленческие;
• сбытовые.

Обслуживающие центры ответственности оказывают услуги другим центрам внутри предприятия (примером может служить котельная).

Производственные центры ответственности – это подразделения основного и вспомогательного производств. Затраты подразделений основного производства можно отнести на конкретную продукцию. Затраты вспомогательных производственных центров включаются в себестоимость продукции опосредованно (через основные центры ответственности).

Управленческие центры ответственности – заводоуправление, бухгалтерия, юридический отдел и др. Затраты этих центров непосредственно не связаны с конкретными видами продукции. На практике они подвергаются распределению по выбранной базе. Сбытовые центры ответственности занимаются реализацией продукции, их работу можно соотнести с конкретными видами продукции.

При выборе способа деления предприятия на центры ответственности необходимо учитывать следующие требования:

• в каждом центре должны быть показатель для измерения объема дея-тельности и база для распределения расходов;
• в каждом центре должен быть ответственный;
• степень детализации учета затрат должна быть достаточной для ана-лиза, но не избыточной, чтобы ведение учета не было чересчур трудоемким.

В рамках исследуемого предприятия можно выделить три вида центров ответственности:

• центры нормативных затрат (производственные цехи и участки);
• центры управленческих затрат (службы управления предприятием);
• центр доходов (сектор договорных отношений производственно-дис-петчерского отдела)

Для обеспечения более рационального распределения накладных расходов на продукцию следует задействовать другую методику распределения, в отличие от принятой методики расчета ставки поглощения в процентном отношении к основной заработной плате производственных рабочих. В управленческом учете на производственных предприятиях США и Германии отнесение накладных расходов происходит по следующей схеме (рис 2.2.).

Разработка методики распределения косвенных расходов на основании данной схемы поможет совершенствовать механизм обоснования затрат предприятия.

Общая схема распределения накладных расходов, используемая на предприятиях США и Германии

Рис. 2.2.

С учетом того, что накладные расходы занимают высокий удельный вес в структуре себестоимости продукции завода, данное направление совершенствования механизма управления затратами является приоритетным.

Общепроизводственные расходы в теории управленческого учета могут распределяться двумя способами:

1. Полным объемом на товарную продукцию;

2. Между остатками материалов в незавершенном производстве и в готовой продукции.

В случае ОАО «Севосетиннефтегазпром» общепроизводственные расходы относятся полностью на себестоимость готовой продукции. Второй метод является более объективным, поэтому он может быть выбран для внедрения на заводе.

Необходимым условием применения этого подхода является точный учет материалов в незавершенном производстве. Кроме распределения накладных расходов данное нововведение поможет точно отражать количество сырья, материалов и покупных комплектующих в затратах на производство.

Механизм управления затратами ОАО «Севосетиннефтегазпром» должен развиваться по пути внедрения экономических методов управления, что предполагает с одной стороны совершенствование нормативной базы материальных и трудовых ресурсов, а с другой стороны внедрение систем премирования работников за достижения жестких нормативов.

В области расхода материалов возможно внедрение экономических норм расхода, которые ниже на 5-10%, чем обычные. Наряду со снижением норм расхода материалов необходимо применение премирования за работу по прогрессивным нормам расхода.

Нормирование трудоемкости можно совершенствовать в направлении внедрения технически обоснованных норм.

Стимулировать выполнение технически обоснованных норм можно путем введения системы премирования рабочих при выполнении этих норм, как и в случае экономичного нормирования сырья и материалов.

Высокий уровень накладных расходов в себестоимости вызывает необходимость их регулирования. Наиболее емкой статьей, подходящей для этой цели, является статья «Содержание аппарата управления» в общехозяйственных расходах, которая включает фонд оплаты труда руководителей, специалистов и служащих завода. Изменить уровень расходов по этой статье можно посредством варьирования коэффициента, используемого для расчета премий по результатам работы предприятия (подразделения) за прошедший месяц.

2.2.Обновление методической основы экономических расчетов при обосновании затрат

Выбранные направления совершенствования механизма управления затратами предполагают изменение методической базы учета и планирования издержек производства на предприятии. В части повышения эффективности реализации этих функций предлагается задействовать методику калькулирования себестоимости продукции, которая действует в системе контроллинга и предлагает двухступенчатый расчет сумм покрытия, с делением затрат на условно-постоянные и условно-переменные в разрезе единиц продукции (см. п.2.1.).

В табл. 1.2. представлен порядок расчета сумм покрытия издержек применительно к исследуемому предприятию.

Таблица 2.1.

Калькулирование себестоимости при двухступенчатом расчете сумм покрытия

№ строки	Показатель
01	Объем товарной продукции в оптовых ценах
02	Расход сырья, материалов, покупных изделий
03	Износ специнструментов
04	Предварительный итог (01 – 02 – 03)
05	Зарплата за основную производственную работу с отчислениями на социальное страхование
06	Сумма покрытия 1 (04 – 05)
07	Зарплата руководителей, специалистов и служащих
08	Затраты на содержание производственных помещений
09	Транспортные расходы
10	Амортизационные отчислений
11	Затраты на текущий и капитальный ремонт производственных помещений
12	Прочие затраты
13	Затраты на организацию группы 1 (07+08+09+10+11+12)
14	Сумма покрытия (06 – 13)
15	Затраты на организацию группы 2
16	Прибыль, убыток (14-15)

Рентабельность отдельных видов продукции при использовании данной структуры затрат рассчитывается по формуле:

R =	CП 2	× 100 ,	(2.1.)
	VTП

где R – рентабельность продукции, %;

СП ₂ – сумма покрытия 2, руб.;

• VTП – объем товарной продукции в оптовых ценах, руб..

Переход к калькулированию себестоимости по предложенному варианту возможен путем постатейной реструктуризации используемых калькуляционных статей (см. табл.1.11.).

Таким образом, в статью «износ специнструментов» войдут соответствующие статьи расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов. Статьи основной заработной платы и единого социального налога объединяются. Отдельно выделяется заработная плата ИТР. В статью «затраты на содержание производственных помещений» следует включить соответствующую статью в цеховых расходах. Статья «транспортные расходы» должна содержать транспортно-заготовительные расходы и статью расходов на транспортировку, предусмотренную во внепроизводственных расходах. Амортизационные отчислений выделяются отдельно из РСЭО и цеховых расходов. В статью «затраты на текущий и капитальный ремонт производственных помещений» следует включить статью затрат на ремонт из цеховых расходов и такую же статью из внепроизводственных расходов. В итоге в «прочие затраты» войдут остальные статьи расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов. Затраты на организацию группы 2 будут состоять из оставшихся статей общехозяйственных и внепроизводственных расходов.

Такая группировка статей позволяет отделить первостепенные и второстепенные затраты и наглядно показывает, насколько они уменьшают потенциальную прибыль предприятия, что помогает более эффективно отслеживать издержки и управлять ими.

При планировании себестоимости по предусмотренной методике следует придерживаться следующих этапов:

1. Составление годового плана;

2. Определение на основе годового плана приоритетных направлений развития предприятия (наиболее прибыльной продукции);

3. Разбивка годового плана по кварталам.

Составление плана на следующий год в предлагаемой методике планирования предусматривается в конце третьего квартала. Себестоимость планируется на четвертый квартал текущего года и на весь следующий год. При составлении годового плана исходными данными служат отчетные показатели производственной деятельности предприятия в первых трех кварталах текущего года и плановые показатели, которые предполагается достичь, с учетом ожидаемой ситуации, в четвертом квартале текущего года. Для составления годового плана на планируемый год необходимы отчетные данные о выпуске, составе затрат на производство за 1-3 кварталы и плановые на четвертый квартал текущего года, а также сметы комплексных статей расходов.

Для корректировки уровня затрат следует использовать

• коэффициент роста товарной продукции;
• коэффициент роста цен на сырье и материалы;
• коэффициент ожидаемого роста заработной платы.

Важным моментом планирования затрат является определение структуры издержек по группам затрат в текущем и плановом годах. Для оперативного контроля необходимо регулярно отслеживать показатели трех групп затрат, входящих в структуру себестоимости:

• прямые затраты;
• затраты на организацию группы 1;
• затраты на организацию группы 2;
• Кроме того, желательно отслеживать структуру отдельных статей затрат по отдельным видам продукции.

Особое внимание в производственном учете уделяется методике распределения расходов между отдельными единицами продукции при планировании и учете себестоимости. Для ОАО «Севосетиннефтегазпром» актуальна проблема высокого удельного веса накладных расходов в общем объеме затрат. Распределение накладных расходов осуществляется пропорционально основной заработной плате производственного персонала, поэтому важно избрать более объективную методику распределения накладных расходов. Необходимо заметить, что накладные расходы должны накапливаться сначала по центрам ответственности, а затем относиться на отдельные единицы продукции, проходящие через эти центры. При этом следует воспользоваться схемой распределения накладных расходов (рис. 2.4.).

I

II

III

IV

Рис. 2.4. Схема распределения накладных расходов

Следует пояснить суть реализации данной схемы подробнее по этапам.

1.Проблема распределения на первом этапе заключается в том, что невозможно провести распределение каким-то универсальным способом. Следует выбрать метод, имеющий наиболее тесную причинно-следственную связь с формированием себестоимости. Для исследуемого предприятия выбор останавливается на численности работников подразделений, так как значительную часть общехозяйственных расходов составляют расходы на содержание аппарата управления, деятельность которых непосредственно связана с управлением работой производственного персонала.

2.Распределение общепроизводственных расходов. Существует два метода распределения общепроизводственных расходов:

• между произведенной продукцией и остатками незавершенного произ-водства;
• на произведенную продукцию весь объем расходов.

В настоящее время на заводе общепроизводственные расходы полностью списываются на готовую продукцию. Предлагается сначала распределять их между стоимостью материалов в незавершенном производстве и в готовой продукции. Если соотношение стоимости материалов в готовой продукции и незавершенном производстве за месяц составит 90% и 10% соответственно, то на готовую продукцию по каждому цеху будет распределено 90% расходов. Оставшиеся 10% составят переход на следующий месяц.

3.Перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на основные. Обслуживающими или вспомогательными являются подразделения, которые должны тем или иным способом обеспечивать работу производственных подразделений. Они предоставляют услуги, необходимые для нормального течения производственного процесса, но не имеют непосредственного отношения к производству продукции. На ОАО «Севосетиннефтегазпром» функционируют три цеха, которые относятся к вспомогательному производству: транспортный цех, ремонтный энерго-механический цех и котельная. Транспортный цех обеспечивает внутризаводские перемещения грузов и пассажирские перевозки. Ремонтный цех оказывает другим цехам услуги по ремонту и обслуживанию эксплуатируемого оборудования. Котельная вырабатывает тепло для обогрева помещений завода и нагрева воды в водопроводе. Основными цехами являются механосборочный, экспериментальный и кислородный. С учетом выгоды, которую производственные подразделения получают от обслуживающих, можно установить следующие базы распределения для отнесения затрат вспомогательного производства на основные производственные цеха. (табл. 2.3.)

Таблица 2.3.

База распределения расходов обслуживающих подразделений на основные

Обслуживающее подразделение	База распределения расходов обслуживающих подразделений на цеха основного производства
Котельная	Площадь цеха
Ремонтный энерго-механический цех	Стоимость оборудования в цехах
Транспортный цех	Трудоемкость производства продукции

4.Распределение затрат по отдельным изделиям. На данном этапе распределение накладных расходов по изделиям следует связать с общей трудоемкостью производства единицы продукции, на которую распределяются расходы. При таком подходе трудоемкость производства становится главным рычагом регулирования уровня накладных расходов в себестоимости. Повышение точности учета и распределения прямых затрат является особым условием совершенствования учета себестоимости продукции. В проектируемой методике учета затрат предполагается владение точной информацией о количестве материалов в незавершенном производстве. Чтобы получить точную и своевременную информацию по незавершенному производству, следует переместить функцию учета незавершенного производства из экономического отдела, закрепив ее за диспетчером или другим ответственным лицом каждого цеха.

Для повышения контроля за непроизводственными затратами в прямых затратах следует выделить статью потерь от брака, которая может дополняться на основании первичных документов. Распределение непроизводственных расходов осуществляется исходя из расчетного коэффициента, присваиваемого работником бухгалтерии каждому виду продукции, который учитывает расходы на транспортировку с использованием железнодорожного тупика или собственного автомобильного транспорта.

Общая схема распределения затрат на готовую продукцию применительно к исследуемому предприятию представлена на рис.2.5.

Для осуществления на практике предлагаемого порядка распределения накладных расходов на продукцию необходимо представить методику расчетов, на основе которой может быть разработан программный продукт, позволяющий максимально упростить процесс распределения. Ниже предлагается алгоритм соответствующих расчетов по этапам отнесения накладных расходов.

1.Распределение общехозяйственных расходов.

, k = 1..3, (2.2.)

, j = 1..2, (2.3.)

ОР _k — распределяемая сумма общехозяйственных расходов на k-ый вспомогательный цех, руб.

ОР _{j —} распределяемая сумма общехозяйственных расходов на j-ый основной цех, руб.

ОР – общая сумма общехозяйственных расходов, руб.

ЧП – общая численность персонала цеха, чел.

ЧП _k — численность персонала i-го вспомогательного цеха, чел.

ЧПj — численность персонала j-го основного цеха, чел.

2.Перераспределение расходов со вспомогательных цехов на основные с учетом незавершенного производства (этапы 2 и 3).

, n = 2, k = 1..3, j = 1..2, (2.4.)

где НР _{kj —} распределяемая сумма накопленных расходов подразделений (цехов) вспомогательного производства, руб.;

НР _k — распределяемая сумма накопленных расходов k-го вспомогательного цеха, руб.;

К _{kj —} значение k-го показателя, выбранного в качестве базы распределения накладных расходов для j-го цеха, руб.

• сумма значений показателей, используемых в качестве баз распределения накладных расходов среди j-х цехов.

НР _k = ОР_k + (РСЭО_k + ОПР_k ) КНЗ, k = 1..3, (2.5.)

где НР _k – накопленные расходы k-го вспомогательного цеха, руб.;

ОР _k — см. (2.2.);

РСЭО _k — сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования k-го вспомогательного цеха, руб.;

ОПР _k — сумма цеховых расходов k-го вспомогательного цеха, руб.;

• КНЗ — коэффициент полноты использования сырья, материалов и комплектующих в готовой продукции, коэфф.;
• где КМГП – количество сырья, материалов и комплектующих в готовой продукции, руб.;
• КВМ – количество выписанного для производства материала всего, руб.

3. Распределение накладных расходов, собранных цехами основного производства на продукцию.

ННР _j = (РСЭО_j + ОПР_j ) КНЗ + , j = 1..2, n = 2, (2.7)

где ННР _j — сумма накопленных расходов j-ым основным цехом, руб.;

РСЭО _j — сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования j-го основного цеха, руб.;

ОПР _j — сумма цеховых расходов j-го вспомогательного цеха, руб.;

• КНЗ — см (2.6.);
• , i = 1..n, j = 1..2 , (2.8.)

РНР _i — распределяемая сумма накладных расходов на i-ю единицу продукции, выпущенную j-м цехом за период, руб.;

Т _i — трудоемкость производства i-й единицы продукции, чел.-час.;

ННР _j — см (2.7.)

ОТ _j — общая трудоемкость товарного выпуска j-го цеха за период.

Представленная методика является основой для написания программного продукта на базе Excel.

2.3. Модернизация организационных отношений при совершенствовании управления затратами

Предложенные направления совершенствования механизма управления затратами требуют рассмотрения с точки зрения организации управления. Введение учета затрат по центрам ответственности, рекомендованное ранее, может быть реализовано путем пересмотра статуса производственных подразделений, перевода их в центры затрат и наделению ответственность за разные области возникновения затрат отделов и служб заводоуправления. С целью организации и контроля за деятельностью центров ответственности на предприятии следует разработать правовые нормативные документы, регулирующие экономические взаимоотношения между подразделениями внутри предприятия, степень их самостоятельности, права и ответственность и т.п., направленные на повышение эффективности и рентабельности в целом. Важное место в этих документах принадлежит:

• выделению центров ответственности;
• методике составления бюджетов по центрам ответственности, в том числе гибких бюджетов, в которых величина затрат центра различна в зависимости от изменений условий деятельности;
• внутреннему ценообразованию;
• организации учета хозяйственных операций, выполняемых каждым центром;
• составлению отчетности (ее состава, содержания и сроков предос-тавления).

Рациональная организация учета по центрам ответственности предполагает соответствующее построение аналитического учета затрат на производство, включая разработку кодов и элементов статей расходов по каждому центру ответственности, подразделения затрат на зависящие (подконтрольные) и не зависящие от данного структурного подразделения, прямые и косвенные, переменные и постоянные, что необходимо для последующего их анализа. Нормативный учет затрат, используемый на исследуемом предприятии, позволяет наиболее эффективно вести учет затрат по центрам ответственности, так как помогает в текущем порядке выявлять отклонения от установленных норм расходов.

При работе предприятия по принципам центров ответственности ежемесячно составляются отчеты о результатах деятельности этих центров. В них фактические результаты приводятся в сопоставление с запланированными показателями, а также с наилучшими достижимыми стандартами (технически обоснованными и экономичными нормами).

Кроме того, в отчетах целесообразно указывать причины различий между фактическими и ожидаемыми результатами, выделять особо важную информацию (так называемые ключевые показатели) и информацию, характеризующую персональную ответственность руководителей соответствующих подразделений. Составление отчетов о результатах деятельности центров ответственности следует осуществлять в органической связи с анализом отражаемой в них информации. В процессе такого анализа устанавливается влияние положительных и отрицательных факторов на величину затрат подразделения, исследуются причины отклонений от запланированных показателей, дается оценка деятельности руководства центра ответственности. Это обстоятельство превращает такие отчеты в важнейший инструмент управленческого контроля за деятельностью подразделений предприятия, повышая эффективность и рентабельность их работы.

Одно из условий внедрения внутрипроизводственного учета и контроля – разработка передовых технически обоснованных норм затрат. В соответствии с этими нормами цехам, участкам и бригадам устанавливаются плановые задания по определенным показателям, в разрезе которых потом ведется оперативный и бухгалтерский учет результатов производственной деятельности подразделений.

Для производственных цехов должны устанавливаться такие важнейшие показатели, как:

• объем производства продукции;
• графики сдачи продукции на склад или цеху-смежнику в заданной номенклатуре;
• качество продукции;
• фонд заработной платы;
• производительность труда;
• себестоимость.

Дополнительно можно планировать стоимость производственных основных и оборотных фондов, закрепляемых за цехом, и показатель фондоотдачи. Остальные расчетные показатели планируются самими цехами:

• численность работающих;
• средняя заработная плата по категориям персонала;
• план повышения эффективности производства;
• смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
• смета цеховых расходов.

В планировании себестоимости по центрам затрат целесообразно установить следующие показатели плана себестоимости продукции:

• себестоимость всей продукции цеха по статьям калькуляции;
• себестоимость единицы изделий или условной единицы;
• себестоимость отдельного заказа;
• себестоимость одного нормо-часа;
• смета затрат на производство по экономическим элементам.

Фактически затраты на товарный выпуск продукции отдельных цехов и участков за отчетный месяц выявляются на основании данных аналитического учета затрат на производство по цехам и участкам с учетом изменений остатков незавершенного производства на начало и конец отчетного месяца. Для определения результатов выполнения плана по себестоимости плановая себестоимость пересчитывается на фактический выпуск товарной продукции.

Производственным участкам для контроля за их деятельностью устанавливаются показатели в зависимости от характера работы. Участкам целесообразно планировать:

• выпуск продукции в денежной оценке или нормо-часах;
• номенклатуру и качество продукции;
• выработку на одного работающего;
• снижение потерь от брака;
• себестоимость по статьям материальных затрат, на снижение которых участки могут воздействовать (сырье, материалы, покупные комплектующие, топливо, электроэнергия).

Определенные внутрипроизводственные задания могут устанавливаться производственным бригадам: по изготовлению продукции в натуральном или стоимостном выражении; по отдельным затратам, зависящим от бригады (расходу основных и вспомогательных материалов, инструментов, снижению брака).

Планирование и учет деятельности отдельных производственных подразделений целесообразно вести с разбивкой по цехам и участкам. В них следует отражать плановые и фактические показатели работы каждого подразделения за месяц, квартал и в целом за год. На уровне участков целесообразно планировать прямые затраты, а на уровне цехов накладные расходы.

Планирование деятельности центров управленческих затрат (отделов и служб заводоуправления) осуществляется на основе разработки смет операционных расходов и целевых бюджетных планов для каждого подразделения.

Смета операционных расходов — это те внутренние расходы деятельности центра управленческих затрат, которые контролируют его руководителей. Фонд оплаты труда, канцелярские, представительские и командировочные расходы. Все категории расходов, передаваемые в рамках бюджетного периода под ответственность руководителей служб, включаются в смету, непревышение которой является одним из условий премирования.

Целевой бюджетный план – документ внутрипроизводственного планирования, состоящий из перечня управленческих мероприятий «под ответственность» службы на данный бюджетный период плюс указания по каждому мероприятию на плановую «степень» его осуществления (разработка, разработка и частичное внедрение, разработка и полное внедрение и т.п.).

На центры дохода дополнительно к лимиту операционных расходов возлагается ответственность за объемы продаж. В ОАО «Севосетиннефтегазпром» центром дохода является сектор договорных отношений производственно-диспетчерского отдела.

Схема планирования и контроля бюджетных показателей центров ответственности применительно к ОАО «Севосетиннефтегазпром» представлена на рис. 2.6.

В случае затруднения отнесения затрат к сфере ответственности подразделения действуют следующие принципы:

• если определенное лицо имеет право оказывать услуги, то оно должно быть ответственно за величину затрат по эти услугам;

— если определенное лицо своими действиями может в значительной

Центры нормативных затрат: производственные подразделения		Центры управленческих затрат: службы управления		Центр дохода: служба сбыта ПДО
— жесткое задание по объемам и — ответственность за производственные затраты в рамках задания по выпуску.		— неформализуемые результаты деятельности; — ответственность за смету операционных затрат и выполнение целевого плана.		— лимит операционных затрат; — ответственность за объем продаж в рамках лимита операционных расходов.

Рис.2.6. Планирование и контроль бюджетных показателей в разрезе центров ответственности.

степени влиять на сумму расходов, то оно может быть ответственно за эти затраты.

• если определенное лицо своими прямыми действиями не может в

значительной мере влиять на сумму расходов, на него может быть возложена ответственность по тем элементам, на которые он влияет через лица, непосредственно ответственные за них.

Реализация экономических методов управления затратами предполагает и применение системы материального стимулирования и санкций.

Функционирование системы премирования в условиях деления предприятия на центры ответственности строится на основе понятий «условий», «показателей» и «коэффициентов» премирования. Условиями премирования являются те параметры хозяйственной деятельности, недостижение которых автоматически лишает подразделение премии (ведет к депремированию).

Под показателями премирования понимаются величины тех или иных параметров хозяйственной деятельности предприятия, которые являются основой исчисления премиального фонда подразделений и равны доле возможного прироста чистой прибыли (по сравнению с запланированным уровнем), которую руководство предприятия планирует «пустить» на образование премиального фонда. Таким образом, показатели и коэффициенты премирования связаны следующим образом:

ПФ = ПП × КП , (2.9.)

где ПФ – абсолютный размер премиального фонда подразделения, руб.;

• ПП – показатель премирования (база исчисления премиального фонда), руб.;
• КП – коэффициент премирования (ставка начисления премиального фонда), руб.

1. Условия и показатели премирования для центров нормативных затрат (производственных цехов и участков).

Условием премирования является точное исполнение бюджетного задания по объемам и структуре выпуска. Отклонения могут быть оправданы только при предоставлении подразделением соответствующего протокола, в котором другая служба берет на себя ответственность за отклонения. Показателем премирования является сумма произведений фактических отклонений удельных прямых затрат по процессу на плановый выпуск продукции на плановый выпуск данного вида продукции в разрезе видов продукции. При выполнении условия премирования абсолютная величина премиального фонда центра нормативных затрат считается как произведение коэффициента премирования и базы премирования. За базу премирования целесообразно принять плановый выпуск (в случае оправданного снижения – фактический выпуск) продукции. Специфическим центром нормативных затрат является служба снабжения. Для нее условием премирования является точное выполнение плана по закупке, отклонения от которого принимаются при наличии внутреннего оправдательного документа. (это возможно, например, если ПДО принимает решение по переходу на покупку полуфабрикатов вместо их производства и берет на себя риск лишних расходов).

2. Условия и показатели премирования для центров управленческих затрат. Центры управленческих затрат характеризуются тем, что результаты их деятельности очень трудно специфицировать количественно. Статус центров управленческих затрат можно присвоить службам аппарата управления, кроме службы снабжения, которая по своим характеристикам относится к особому центру нормативных затрат.

Показателями премирования для центров управленческих затрат являются (в комплексе):

• благоприятные отклонения сметы операционных расходов;
• выполнение целевого бюджетного плана;
• репрезентативные показатели, характеризующие общий уровень тру-довой и исполнительской дисциплины и качество работы.

Условиями премирования центров управленческих затрат являются:

• непревышение сметы операционных расходов;
• выполнение целевого бюджетного плана.

Репрезентативные показатели – это показатели, характеризующие качество исполнения службой своих регулярных функций. Это такие показатели, как количество зафиксированных опозданий сотрудников на работу, задержек документации и др.

Процедуру начисления премиального фонда по центру управленческих затрат следует организовать следующим образом. По окончании бюджетного периода на специальном заседании бюджетного комитета (Правления) заслушиваются отчеты служб о выполнении целевых бюджетных планов. Параллельно заслушивается такой же доклад заместителя генерального директора по экономике и финансам. Непревышение сметы операционных расходов и приемлемое выполнение целевого плана являются условиями премирования (т.е. при невыполнении хотя бы одного из данных условий вопрос о премировании службы автоматически снимается с повестки дня).

При этом непревышение сметы операционных расходов подтверждается количественно, а количество исполнения целевого плана члены Правления оценивают путем голосования. Репрезентативные показатели при этом играют роль фондокорректирующих в дополнение к качеству исполнения целевого плана.

3. Условия и показатели премирования для центров доходов. Центром доходов ОАО «Севосетиннефтегазпром» является служба договорных отношений в составе производственно-диспетчерского отдела. Для нее условиями премирования являются:

• непревышение лимита контролируемых (прямых коммерческих и конт-ролируемых расходов);
• выполнение плана по продажам (по отдельным видам продукции);

Благоприятный эффект центра доходов складывается из двух составляющих: превышения объема продаж и снижения сметы контролируемых расходов, поэтому целесообразно считать показатель премирования центра доходов

ППЦД = ППОП – ПФОП (Суд пл – ОПКР) – ООР , (2.10.)

где ППЦД – показатель премирования центра доходов, руб.;

• ППОП – превышение планового объема продаж, руб.;
• ПФОП – превышение физического объема продаж, руб.;
• Суд пл – удельная плановая себестоимость реализации, руб.;
• ОПКР – отклонения прямых коммерческих расходов, руб.;
• ООР – отклонения операционных расходов, руб.

При этом прямые коммерческие расходы учитываются в показателе премирования через чистый доход от реализации (как разница выручки и себестоимости реализации), а экономия сметы операционных расходов учитывается непосредственно.

Улучшению информационного обеспечения принятия Правлением решений о премировании подразделений может разработка общей схемы закрепления затрат за отделами и службами (табл. 2.4.).

Таблица 2.4.

Закрепление областей возникновения затрат за отделами и службами

Подразделение	Сфера ответственности за затраты
Конструкторский отдел	Расходы, связанные с конструкторской подготовкой производства
Технологический отдел	Технологический регламент выпуска продукции, нормы расхода комплектующих изделий и материалов, технологические маршрутные процессы.
Отдел технического контроля	Выявление брака деталей и причин, по которым брак исправимым или неисправимым, анализ качества продукции.
Отдел главного механика	Нормы расхода вспомогательных материалов и запасных частей на ремонт, графики планово-предупредительных ремонтов, нормы ремонтных работ, расходы на содержание и обслуживание производственного оборудования.
Отдел энергетика	Нормы расхода топлива и энергии на технологические, производственные и хозяйственные нужды.
Отдел материально-технического снабжения	Лимитирование материальных ценностей, закупка материалов и комплектующих.
Сектор труда и заработной платы	Трудовые нормы расценок по заработной плате, анализ непроизводительных расходов.
Бухгалтерия	Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости, идентификация ответственных подразделений.
Планово-экономический отдел	Разработка смет комплексных статей расходов, расчет ставок распределения накладных, параметров бюджетов подразделений.

Анализ отклонений по статьям бюджетов подразделений следует вести с определением центров ответственности высшего уровня, которые участвуют в разработке нормативов, установлении условий производства продукции.

Таким образом, каждое отклонение будет рассматриваться как результат работы центра затрат и отделов, обеспечивающих технологическое и нормативное обеспечение процессов производства.

Глава 3. Обоснование решений по повышению эффективности управления затратами

3.1. Разработка предложений по рационализации затрат

Разработка предложений по рационализации затрат является важным этапом реализации мероприятий, направленных на снижение себестоимости продукции, повышении эффективности работы предприятия. Рационализация затрат – это постоянный процесс, который заключается в достижении наименьшего уровня расходов предприятия по отдельным направлениям ведения хозяйства. Конечным результативным показателем рационализации является уровень расходов по статьям и элементам себестоимости, основными группами которых являются:

• материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергия);
• трудозатраты (заключаются в расходах по оплате труда);
• накладные расходы (не связанные непосредственно с производственным процессом и слабо поддающиеся регулированию).

Предложения по рационализации затрат ОАО «Севосетиннефтегазпром» основываются на выявленных возможностях эффективного управления затратами предприятия (п.1.3.).

В части снижения затрат сырья и материалов возможно использование экономичных норм расхода, которые ниже обычных на 3-5%. Выполнение рабочими этих норм может быть достигнуто задействованием системы премирования за экономию материалов и санкций за перерасходы в рамках норм, принятых в данное время. В табл. 3.1. рассчитывается возможная экономия затрат по сырью и материалам на единицу продукции при выполнении рабочими экономичных норм расхода.

Уменьшение расхода материалов п.п. 1-7 является заслугой рабочих заготовительного производства. Остальные материалы расходуются в сборочном производстве. Таким образом, становится явным объект премирования. Внедрение экономичных норм расхода по покупным комплектующим не имеет смысла., т.к. они расходуются штучно.

Таблица 3.1.

Расход материалов и комплектующих по принятой и экономичной нормам расхода на примере теплогенератора ТГН-1

Наименование материала	Ед. изм. материала	Принятая норма расхода	Экономичная норма расхода	Цена материала, руб.	Сумма расходов на материал, руб.		Сумма возможной экономии, руб.
					по принятой норме расхода	по экономичной норме расхода
Сырье и материалы
Швеллер 10;16;20	кг.	354,3	336,59	2,50	885,75	841,46	44,29
Круги В-10	кг.	13,5	12,83	2,20	29,70	28,22	1,49
Уголки 25х3	кг.	53,1	50,46	3,40	180,61	171,58	9,03
Круг В-50	кг.	5,7	5,42	2,50	14,25	13,54	0,71
Лист 1,5	кг.	886,8	842,48	2,60	2305,73	2190,45	115,29
Трубы д 12х3,2	кг.	389,5	370,01	4,60	1791,61	1702,03	89,58
Жесть белая 0,8	кг.	0,0	0,01	4,90	0,05	0,05	0,00
Сварная проволока	кг.	43,5	41,33	10,00	435,00	413,25	21,75
Лента изоляционная	кг.	0,2	0,23	140,00	33,60	31,92	1,68
Уайт-спирит	кг.	1,2	1,14	20,00	24,00	22,80	1,20
Паяльное масло	кг.	0,1	0,05	7,00	0,35	0,33	0,02
Канифоль	кг.	0,0	0,03	11,00	0,33	0,31	0,02
Углекислота	кг.	61,0	57,95	0,72	44,04	41,84	2,20
Пропан-бутан	кг.	6,4	6,08	3,50	22,40	21,28	1,12
Кислород	кг.	5,0	4,75	30,00	150,00	142,50	7,50
Эмаль	кг.	7,1	6,76	16,00	113,92	108,22	5,70
Сольвент	кг.	3,0	2,85	9,70	29,10	27,65	1,46
Резина-пласт	кг.	1,2	1,17	15,80	19,43	18,46	0,97
Картон асбестовый	кг.	4,5	4,28	35,00	157,50	149,63	7,88
Шнур асбестовый	кг.	2,0	1,90	35,00	70,00	66,50	3,50
Ветошь обтирочная	кг.	2,5	2,38	18,00	45,00	42,75	2,25
Крепеж	кг.	5,3	5,05	10,00	53,21	50,55	2,66
Итого					6405,58	6085,30	320,28
Покупные и комплектующие изделия
Блок газорезательный	шт.	1	1	9000,00	9000,00	9000,00	—
Вентилятор В-Ц 14	шт.	1	1	12500,00	12500,00	12500,00	—
Выключатель автоматическйй АЕ 2026	шт.	1	1	122,00	122,00	122,00	—
Пускатель магнитный ПМЛ 122002	шт.	1	1	350,00	350,00	350,00	—
Пускатель магнитный ПМЛ 122002	шт.	1	1	350,00	350,00	350,00	—
Тягонопарометр ТНМП-52	шт.	1	1	60,00	60,00	60,00	—
Кабель КГС 3х6	шт.	1	1	19,50	19,50	19,50	—
Кабель КГС 3х1,5	шт.	1	1	19,50	19,50	19,50	—
Итого					22421,00	22421,00	0,00
Всего А+Б					28826,58	28506,30	320,28

Условная экономия, полученная по отдельным видам сырья, может являться базой для премирования рабочих, выполнивших прогрессивные нормы расхода. Ее следует включить в расходы по оплате труда отдельной статьей. Премия в этом случае может быть рассчитана как определенный процент от размера условной экономии сырья и материалов.

Для всего выпуска возможное снижение затрат по сырью и материалам может быть рассчитано в процентном отношении к величине затрат по статье сырья и материалов (на планируемый процент снижения расходов).

Часть условной экономии, полученной в результате этих расчетов, должна составить премиальный фонд на планируемый период. Расходование этих средств будет направлено на поощрение рабочих при выполнении экономичных норм.

Для того, чтобы достигнуть снижения трудовых затрат на производство продукции, а следовательно и расходы по оплате труда рабочих, предлагается увеличить использование полуавтоматической сварки при производстве нефтяных емкостей. По результатам расчетов, проведенных в п.1.3., этот вид сварки является более эффективным. В данное время полуавтоматическая сварка используется только в производстве емкостей марки ЕПП-16. На основе производственной программы планового периода (табл. П.1.1.) можно рассчитать эффект от использования полуавтоматической сварки при производстве остальных марок нефтяных емкостей, выпускаемых заводом (табл. 3.2. и 3.3.).

Таблица 3.2.

Расчет снижения затрат при использовании полуавтоматической сварки при производстве нефтяных емкостей.

Марка емкости	Длина сварного шва, м.	Норма времени, чел.-ч.		Средняя расценка сварных операций, руб.	Стоимость сварки одного изделия, руб.
		полуавтоматом	ручная		полуавтоматом	ручная
ЕПП-12,5	133,0	0,103	0,260	4,96	171,2	432,2
ЕПП-25	244,2	0,103	0,260	4,96	314,4	793,6
ЕПП-40	289,1	0,103	0,260	4,96	372,2	939,5

Таблица 3.3.

Расчет снижения затрат по заработной плате при производстве нефтяных емкостей

Марка емкости	Количество по плану, шт.	Размер удельного снижения затрат, руб.	Размер снижения расходов по основной заработной плате на весь выпуск, руб.
ЕПП-12,5	25	261,0	6525,0
ЕПП-25	15	479,2	7188,0
ЕПП-40	10	567,3	5673,0
Итого	50	—	19386,0

Предполагаемое снижение затрат составит около 20 тыс. руб.

В производстве редукторных валов традиционная технология точения на токарных станках может быть заменена точением на станках с числовым программным управлением (ЧПУ), что тоже является резервом снижения трудозатрат. В табл. 3.4. рассчитывается эффект от такой замены.

Таблица 3.4.

Расчет снижения затрат по основной заработной плате при внедрении точения на станках с ЧПУ в производство валов редукторных

Марка вала	Точение на токарном станке		Точение на станке с ЧПУ		Размер снижения затрат на единицу продукции		Размер снижения затрат на весь выпуск
	Норма времени	Расценка	Норма времени	Расценка	Чел.-ч.	Руб.	Чел.-ч.	Руб.
Вал ведущий 31 РЦ 010	2,0	13,14	1,30	8,54	0,7	11,59	105,0	3129,3
	1,6	11,80	1,04	7,67	0,56	10,40	84,0	2810,1
Вал промежуточный 31 РЦ 020	1,7	11,17	1,11	7,29	0,59	9,78	88,5	2639,95
Вал ведомый 31 РЦ 030	4,0	33,22	2,58	21,59	1,39	11,63	289,5	7912,8
Итого					3,24	43,40	567,0	16492,15

Таким образом, предполагаемое снижение затрат по заработной плате на годовой выпуск редукторных валов в плановом периоде составляет 16,5 тыс. руб.

Наибольший эффект для исследуемого предприятия в снижении расходов по оплате труда способно дать применение технически обоснованных норм трудоемкости в отличие от используемых для отдельных видов продукции норм, установленных на основе хронометражных замеров. Потенциальное снижение затрат на плановый объем продукции при работе по технически обоснованным нормам целесообразно подсчитать, используя данные о планируемых номенклатуре и объемах выпуска, общей трудоемкости на каждое наименование и средней стоимости одного человеко-часа. Эффект на единицу продукции в данном случае будет рассчитан как разница между трудоемкостью ее производства по технически обоснованным и по необоснованным (хронометражным) нормам, умноженная на плановую стоимость одного часа трудоемкости (табл. 3.5.).

Таблица 3.5.

Расчет снижения затрат в результате внедрения технически обоснованных норм трудоемкости

Наименование продукции	Трудоемкость производства продукции по принятым нормам		Трудоемкость производства продукции по ТОН		Размер снижения трудозатрат, чел.-ч.		Размер снижения трудозатрат, руб.
	на единицу продук-ции	на плановый выпуск	на единицу продук-ции	на плановый выпуск	на единицу продук-ции	на плановый выпуск	на единицу продук-ции	на плановый выпуск
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Насос цементировочный НЦ 26-32	699,4	25178,4	513,0	18469,4	186,4	6709,0	5870,3	211332,2
Запчасти НЦ 2632	—	10830,0	—	8339,0	—	2491,0	—	70744,4
Запчасти СКС	—	6780,0	—	5220,0	—	1560,0	—	44304,0
Змеевик ПТБ-10	912,0	4560,0	711,0	3555,0	201,0	1005,0	6030,0	30150,0
Пакер 2 ПД ЯГ	207,0	50922,0	124,0	30504,0	83,0	20418,0	2490,0	612540,0
Центратор ЦЦ-146	1,2	12000,0	0,7	6600,0	0,5	5400,0	16,2	162000,0
Колено шарнирное	24,7	6170,0	24,7	6170,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Быстроразъемное соединение БРС	6,8	2142,0	5,3	1669,5	1,5	472,5	45,0	14175,0
Емкость ЕПП-12,5	290,0	7250,0	204,0	5100,0	86,0	2150,0	2580,0	64500,0
Емкость ЕПП-16	286,4	2864,0	190,4	1904,0	96,0	960,0	2880,0	28800,0
Емкость ЕПП-25	364,5	5467,5	241,3	3619,5	123,2	1848,0	3696,0	55440,0
Емкость ЕПП-40	440,0	4400,0	314,9	3149,0	125,1	1251,0	3753,0	37530,0
Валы редукторные 31 РЦ 030	102,3	15345,0	102,3	15345,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Валы редукторные 31 РЦ 020	33,7	5055,0	33,7	5055,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Валы редукторные 31РЦ 010	7,8	1162,5	7,8	1162,5	0,0	0,0	0,0	0,0
Юбка противосифонная ЮП-1	76,4	3820,0	68,2	3410,0	8,2	410,0	246,0	12300,0
Итого	3452,1	163946,4	2541,2	119271,9	—	44674,5	—	1343815,6

Предполагаемые последствия введения технически обоснованных норм для предприятия заключаются в снижении затрат по оплате труда на сумму около 1344 тыс. руб., но для стимулирования достижения рабочими ТОН значительную часть этих средств (70%) следует направить на формирование фонда премирования. В результате этого снижение затрат от введения ТОН составит около 400 тыс. руб.

Значительную долю в структуре накладных расходов исследуемого предприятия занимает заработная плата руководителей, специалистов и служащих. Регулирование затрат по этой статье возможно посредством варьирования коэффициента, который используется для расчета сумм премий по результатам работы предприятия за прошедший месяц. Полная процентная ставка, с помощью которой рассчитывается премиальная часть фонда заработной платы специалистов и служащих равна 50%. Размер снижения затрат при понижении этого показателя до 40% рассчитан в табл.2.5.

Таблица 3.6.

Расчет снижения расходов по оплате труда руководителей, специалистов и служащих при снижении расчетного коэффициента на премию

Статьи начисления заработной платы	Расходы на планируемый год при РК = 1,5, тыс. руб.	Расходы на планируемый год при РК = 1,4, тыс. руб.	Размер снижения расходов, тыс. руб.
1	2	3	4
Повременный заработок	1399,2	1399,2	0,0

1	2	3	4
Премиальные выплаты	699,6	559,7	139,9
Выплаты по районному коэффициенту	314,8	293,8	21,0
Доплата за ритмичность работы	175,6	175,6	0,0
Отчисления по ЕСН	921,8	846,5	75,3
Итого	3511,0	3274,8	236,2

Таким образом, экономия по статье «содержание аппарата управления» в общехозяйственных расходах в планируемом периоде при понижении коэффициента премирования до 40% составит около 236 тыс. руб.

3.2. Расчет ресурсов и затрат на плановый период

Расчет планируемых затрат и ресурсов является важным этапом реализации мероприятий по рационализации затрат. С помощью предварительных расчетов можно оценить эффект от предложенных направлений снижения издержек предприятия на производство продукции, задействовав при этом обновленную методическую основу экономических расчетов.

В методической части для расчета рентабельности продукции была предложена система калькулирования себестоимости с делением валового дохода на две группы покрытия затрат на производство и реализацию. Для того, чтобы представить структуру себестоимости продукции, предусмотренной к выпуску в планируемом периоде, следует провести расчеты затрат в следующей последовательности:

1.Расчет затрат на плановый период по статьям с учетом снижения расходов вследствие рационализации затрат.

2. Распределение накладных расходов на продукцию с использованием методики, предложенной в п.2.2.

Для расчета затрат по сырью, материалам, и покупным комплектующим используются ведомости специфицированных материалов (они содержат данные о расходе материалов и комплектующих на единицу продукции) и данные о ценах на сырье, материалы и комплектующие, ожидаемые в будущем периоде. Расходы предприятия на производство планового объема товарной продукции по данной статье себестоимости представлены в табл. 3.7., где также рассчитан эффект, который получит предприятие при их выполнении.

Планируемые расходы по покупным комплектующим представлены в табл. 3.8. Расходы по этой статье также заложены в ведомостях специфицированных материалов.

Транспортно-заготовительные расходы состоят из заработной платы водителей транспортных машин, грузчиков и стропальщиков, контролеров металлов ОТК с отчислениями по ЕСН, а также сумм, которые выплачиваются

Таблица 3.7.

Расчет условной экономии от внедрения работы по экономичным нормам расходования сырья, материалов и покупных комплектующих

Наименование продукции	Плано-вый выпуск, шт.	Расход сырья и материалов по принятым нормам, руб.		Расход сырья и материалов по экономичным нормам, руб.		Размер условной экономии, руб.
		на единицу продукции	на плановый выпуск	на единицу продукции	на плановый выпуск	на единицу продукции	на плановый выпуск
Насос цементировочный НЦ 26-32	36	31736,1	1142500,0	30625,3	1102512,5	1110,8	39987,5
Запчасти ЦН 26-32			1890000,0	0,0	1455300,0	0,0	434700,0
Запчасти СКС			550000,0	0,0	423500,0	0,0	126500,0
Змеевик ПТБ-10	5	149285,0	746425,0	144060,0	720300,1	5225,0	26124,9
Пакер 2 ПД ЯГ	246	1481,7	364500,0	1429,8	351742,5	51,9	12757,5
Центратор ЦЦ-146	10000	136,0	1360000,0	131,2	1312400,0	4,8	47600,0
Колено шарнирное	250	618,0	154500,0	596,4	149092,5	21,6	5407,5
Быстроразъемное соединение БРС	315	490,5	154500,0	473,3	149092,5	17,2	5407,5
Емкость ЕПП-12,5	25	21680,0	542001,0	20921,2	523031,0	758,8	18970,0
Емкость ЕПП-16	10	34820,0	348200,0	33601,3	336013,0	1218,7	12187,0
Емкость ЕПП-25	15	34953,3	524300,0	33730,0	505949,5	1223,4	18350,5
Емкость ЕПП-40	10	37802,3	378023,0	36479,2	364792,2	1323,1	13230,8
Валы редукторные 31 РЦ 030	150	3249,1	487360,0	3135,3	470302,4	113,7	17057,6
Валы редукторные 31 РЦ 020	150	1669,9	250478,0	1611,4	241711,3	58,4	8766,7
Валы редукторные 31рц 010	150	1617,3	242600,0	1560,7	234109,0	56,6	8491,0
Юбка противосифонная ЮП-1	50	1751,3	87563,0	1690,0	84498,3	61,3	3064,7
Итого		321290,5	9222950,0	310045,3	8424346,8	11245,2	798603,3

Таблица 3.8.

Расход покупных материалов и комплектующих на плановый период

Наименование	Сумма расходов на материалы и комплектующие, тыс. руб.
Насос цементировочный НЦ 26-32	1152,9
Запчасти ЦН 26-32	—
Запчасти СКС	—
Змеевик ПТБ-10	498,6
Пакер 2 ПД ЯГ	—
Центратор ЦЦ-146	—
Колено шарнирное	—
Быстроразъемное соединение БРС	—
Емкость ЕПП-12,5	—
Емкость ЕПП-16	—
Емкость ЕПП-25	—
Емкость ЕПП-40	175,0
Валы редукторные 31 РЦ 030	210,0
Валы редукторные 31 РЦ 020	125,0
Валы редукторные 31РЦ 010	—
Юбка противосифонная ЮП-1	—
Итого	2161,5

за услуги сторонним автотранспортным предприятиям за перевозку материалов. Отдельно в транспортно-заготовительных расходах учитывается наценка оптовых баз и посреднических организаций на материалы и комплектующие изделия. Результаты расчета суммы транспортно-заготовительных расходов по статьям приведены в табл. 3.9.

Таблица 3.9.

Расшифровка транспортно-заготовительных расходов на планируемый период

Наименование	Сумма, тыс. руб.
Заработная плата машинистов и трактористов	179,0
Заработная плата грузчиков и стропальщиков	78,0
Заработная плата контролеров металлов и полуфабрикатов	20,0
Итого заработной платы	277,0
ЕСН	122,0
Оплата услуг автотранспортных предприятий за перевозку	279,0
Наценка оптовых баз и посреднических организаций на материалы	460,0
Итого	1138,0

Предварительный расчет основной заработной платы производственных рабочих, планируемый на единицу продукции, производится путем распределения суммы расходов, которые планируются для выплаты основным производственным рабочим. Расчет фонда основной заработной платы производится на основании данных о трудоемкости производства продукции при работе по технически обоснованным нормам и средней стоимости одного человеко-часа трудоемкости. Стоимость одного человеко-часа учитывает все повышающие коэффициенты к основным ставкам, предусмотренные в действующей системе оплаты труда. В фонд основной заработной платы следует включить дополнительные затраты на премирование рабочих за выполнение технически обоснованных норм выработки и экономичное расходование материалов. На эти цели планируется затратить соответственно 70% и 35% условной экономии от внедрения указанных мероприятий рационализации затрат. Расчет основного фонда оплаты труда рабочих представлен в табл. 3.10.

Таблица 3.10.

Расчет основной заработной платы производственных рабочих на планируемый период

Наименование продукции	Трудоемкость производства продукции, чел.-ч.	Средняя стоимость 1 чел.-ч., руб.	Основная заработная плата на объем производства без учета премий, руб.	Размер премии за ТОН, руб.	Размер премии за экономный расход материалов, руб.	Всего основная заработная плата, руб.
1	2	3	4	5	6	7
Насос цементировочный НЦ 26-32	18469,4	31,5	581787,4	72832,2	49466,0	704085,5
Запчасти ЦН 26-32	8339,0	28,4	236827,6	32883,9	22334,0	292045,5
Запчасти СКС	5220,0	28,4	148248,0	20584,5	13980,5	182813,0
Змеевик ПТБ-10	3555,0	30,0	106650,0	14018,7	9521,2	130190,0
Пакер 2 ПД ЯГ	30504,0	30,0	915120,0	120289,1	81697,7	1117106,7
Центратор ЦЦ-146	6600,0	30,0	198000,0	26026,4	17676,5	241702,9
Колено шарнирное	6170,0	30,0	185100,0	24330,7	16524,9	225955,6
Быстроразъемное соединение БРС	1669,5	30,0	50085,0	6583,5	4471,4	61139,8
Емкость ЕПП-12,5	5100,0	30,0	153000,0	20111,3	13659,1	186770,4
Емкость ЕПП-16	1904,0	30,0	57120,0	7508,2	5099,4	69727,6
Емкость ЕПП-25	3619,5	30,0	108585,0	14273,1	9694,0	132552,1
Емкость ЕПП-40	3149,0	30,0	94470,0	12417,7	8433,8	115321,6
Валы редукторные 31 РЦ 030	15345,0	29,0	445005,0	60511,3	41097,9	546614,2
Валы редукторные 31 РЦ 020	5055,0	29,0	146595,0	19933,8	13538,6	180067,4
Валы редукторные 31РЦ 010	1162,5	29,0	33712,5	4584,2	3113,5	41410,2
Юбка противосифонная ЮП-1	3410,0	30,0	102300,0	13447,0	9132,9	124879,8
Итого	119271,9		3562605,5	470335,5	319441,3	4352382,2

Дополнительный фонд заработной платы складывается из расходов по нескольким статьям. Расшифровка дополнительного фонда заработной платы по заводу на планируемый период представлена в табл. 3.11.

Таблица 3.11.

Расшифровка дополнительного фонда заработной платы основных рабочих на планируемый период

Наименование статьи	Сумма, тыс. руб.
Оплата очередных и дополнительных отпусков	215,0
Компенсация за неиспользованный отпуск	15,0
Доплата за совмещение профессий	16,0
Оплата труда учеников за время обучения на производстве	20,0
Доплата за обучение учеников на производстве	10,0
Оплата внутрисменных и целодневных простоев	10,0
Доплата за работу в ночное время	26,0
Доплата за льготные часы подросткам	8,0
Выходное пособие при увольнении	13,0
Доплата отклонение от нормальных условий работы	15,0
Доплата за руководство бригадой	22,3
Доплата за время выполнения государственных обязанностей	13,0
Выплаты за время прохождения военных сборов	5,0
Оплата по среднесдельному заработка	23,0
Доплата до среднего заработка	15,0
Итого	426,3

Расходы по статье «Единый социальный налог» планируются исходя из ставки 35,6%. от общего фонда основной и дополнительной заработной платы рабочих в планируемом периоде (табл. 3.12.).

Таблица 3.12.

Расчет планируемых затрат по единому социальному налогу

Наименование продукции		Основная заработная плата, руб.	Дополнительная заработная плата, руб.	Сумма ЕСН, руб.
1		2	3	4
Насос цементировочный НЦ 26-32		770734,4	69216,4	299022,5
Запчасти ЦН 26-32		322137,7	28929,8	124980,0
	Запчасти СКС	201649,9	18109,3	78234,3
	Змеевик ПТБ-10	143018,5	12843,9	55487,0
	Пакер 2 ПД ЯГ	1227183,6	110208,2	476111,5
	Центратор ЦЦ-146	265519,7	23845,2	103013,9
	Колено шарнирное	248220,7	22291,7	96302,4
	Быстроразъемное соединение БРС	67164,4	6031,8	26057,8
	Емкость ЕПП-12,5	198649,3	17839,9	77070,1
	Емкость ЕПП-16	76598,4	6879,0	29717,9
	Емкость ЕПП-25	138425,4	12431,4	53705,0
	Емкость ЕПП-40	121012,1	10867,6	46949,2
	Валы редукторные 31 РЦ 030	594075,4	53351,4	230484,0
	Валы редукторные 31 РЦ 020	195669,6	17572,3	75914,1
	Валы редукторные 31 РЦ 010	39665,8	3562,2	15389,2
	Юбка противосифонная ЮП-1	137185,2	12320,0	53223,8
	Итого	4746910,0	426300,0	1841662,8

Следующей группой затрат для расчета являются статьи накладных расходов. Планирование накладных расходов на предстоящий год основывается на распределении между отдельными единицами продукции сумм, заложенных в плановых сметах, которые входят в следующие калькуляционные статьи, используемые в практике предприятия:

1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

2. Цеховые расходы;

3. Общехозяйственные расходы;

4. Внепроизводственные расходы.

При расчете планируемых накладных расходов по сметам, следует учесть ожидаемую экономию, которое предприятие получит от реализации мероприятий рационализации затрат.

Расходы, планируемые по этим статьям с учетом эффекта от мероприятий представлены в таблицах 3.13., 3.14., 3.15., 3.16.

Таблица 3.13.

Смета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования на планируемый период

Наименование статей	Расходы по смете на планируемый период, тыс. руб.
Амортизация оборудования и транспортных средств	1197,0
Эксплуатация оборудования	1175,7
Текущий ремонт оборудования	89,8
Внутризаводские перемещения грузов	61,6
Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений	44,9
Изготовление оснастки и инструмента	184,8
Итого	2753,7

Таблица 3.14.

Смета цеховых расходов на планируемый период

Наименование статей	Расходы по смете на планируемый период, тыс. руб.
Содержание аппарата управления цехов	537,2
Погрузочно-разгрузочные работы в цехах	435,2
Амортизация зданий, сооружений, инвентаря	93,0
Содержание зданий, сооружений, инвентаря	598,4
Ремонт зданий, сооружений, инвентаря	380,8
Испытания, опыты и исследования, изобретательство и рационализация цехового характера	8,2
Охрана труда и обеспечение нормальных условий труда в цехе	217,6
Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря	10,9
Оплата проезда вахтовиков	6,8
Командировки рабочих	8,2
Итого	2296,2

По смете общехозяйственных расходов ОАО «Севосетиннефтегазпром» расходы на содержание аппарата управления планируются в размере 3511 тыс. руб. В смете следует учесть снижение расходов от уменьшения коэффициента премирования.

Таблица 3.15.

Смета общехозяйственных расходов на планируемый период

Наименование статей	Расходы по смете на планируемый период, тыс. руб.
1	2
Содержание аппарата управления	3368,7
Служебные командировки, включая суточные	63,1
Содержание легкового транспорта	140,2
Содержание сторожевой охраны (заводской)	175,2
Содержание сторожевой охраны (сторонних организаций)	411,7
Канцелярские расходы	52,6
Содержание связи	262,8
Содержание зданий заводоуправления	63,1
Эксплуатация и ремонт информационно-вычислительной техники	35,0
Проезд вахтовым методом	12,3
Прочие расходы	0,0
Амортизация основных фондов	190,0
Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения	78,8
Содержание центральных складов	61,3
Проведение собрания акционеров	10,5
Наладка оборудования общезаводского назначения	26,3
Консультационные и информационные услуги	52,6
Зарплата заводской лаборатории, ОТК	175,2
Охрана труда	8,8
Таможенное оформление	35,0
Подготовка кадров	35,0
Зарплата учеников	21,0
Оплата учебных отпусков	8,8
Укрепление берега	105,1
Охрана окружающей среды	1,8
Возмещение ущерба после производственной травмы	59,6
Перевозка рабочих к месту работы	280,3
Автоуслуги внутризаводского характера	613,2
Налоги во внебюджетные фонды	698,2
Услуги банка	87,6
Вывозка нечистот	157,7
Плата за воду	1,8
Представительские расходы	45,6
Износ нематериальных активов	5,3
Дературация, стоки, дезинсекция	14,0
Аудиторские услуги	45,6
Воспроизводство МБП	0,0
Налоги	45,6
Проценты за кредит	0,0
Обслуживание охранно-пожарной сигнализации	12,3
Плата за землю	70,1
Резерв на выплату вознаграждения	350,4
Итого	7881,8

Таблица 3.16.

Смета внепроизводственных расходов на планируемый период

Наименование статей	Расходы по смете на планируемый период, тыс. руб.
Услуги вспомогательных цехов	22,0
Текущий ремонт	3,0
Расходы на транспортировку	120,0
Содержание тупика	310,0
Прочие расходы по сбыту	20,0
Итого	475,0

Чтобы распределить плановые накладные расходы на продукцию, следует придерживаться методики, изложенной в п.2.2. Особенности распределения накладных расходов с использованием данной методики заключаются в следующем. Необходимо установить, какой объем работ предусмотрен в графиках основных цехов на планируемый год. Если оба основных цеха будут загружены, то следует полностью придерживаться предложенной методики распределения. В случае если экспериментальный цех не планируется задействовать в будущем периоде, процесс распределения автоматически сводится к постатейному отнесению расходов пропорционально трудоемкости производства единицы продукции. Коэффициент учета незавершенного производства при планировании затрат принимается равным 1. На предприятии в будущем году не планируется загрузка экспериментального цеха, поэтому распределение накладных расходов будет произведено по второму варианту. Распределение внепроизводственных расходов целесообразно произвести на 1 руб. заводской себестоимости единицы продукции.