Учет лизинговых операций

метки: Лизинг, Договор, Имущество, Стоимость, Лизингополучатель, Бухгалтерский, Операция, Прибыль

Одной из разновидностей договора аренды является лизинг. Объектом лизинга могут быть здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.

По своей экономической природе лизинг имеет сходство с кредитными отношениями и инвестициями. Как известно, кредитные отношения базируются на трех принципах: срочности (кредит дается на определенный период), возвратности и платности. Собственник имущества, передавая его на определенный период во временное пользование, в условленный срок получает его обратно, а за предоставленную услугу получает комиссионное вознаграждение. Это свидетельствует об элементах кредитных отношений. Однако участники сделки оперируют не денежными средствами, а имуществом. Лизинг можно квалифицировать как товарный кредит в основные фонды, а по форме он схож с инвестиционным финансированием. Различие между ними заключено в том, что клиент берет кредит и сам приобретает оборудование, и право собственности на это оборудование принадлежит ему. При заключении лизингового договора клиент, выступающий в роли лизингополучателя, не получает право собственности, а только право пользования этим оборудованием на определенных условиях и возможность выкупить его по окончании договора.

Таким образом, понятие лизинга имеет много интерпретаций, которые также зависят от истории развития лизинговых отношений и законодательства каждой отдельно взятой страны.

Актуальность данной работы заключается в том, что на данный момент лизинг в России является самым востребованным инструментом долгосрочного финансирования при приобретении абсолютно любой техники или оборудования.

Информационной базой для написания работы послужили: учебная, научная, методическая литература по рассматриваемому вопросу.

Цель написания дипломной работы заключается в наиболее полном раскрытии темы: «Учет лизинговых операций», что представляет собой лизинг и рассмотрения порядка бухгалтерского учета расчетов по лизингу.

В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:

Рассмотреть понятие и виды лизинговых операций., Изучить формирование лизинговых платежей., Рассмотреть порядок бухгалтерского учёта лизинговых операций., Учёт амортизации при лизинге.

Теоретическая часть

1 Понятие лизинговых операций

Лизинг — долгосрочная аренда машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного назначения, предусматривающая возможность их последующего выкупа арендатором. Лизинг осуществляется на основе долгосрочного договора между лизинговой компанией, приобретающей оборудование за свой счет и сдающей его в аренду на несколько лет, и фирмой-арендатором, которая постепенно вносит арендную плату за использование лизингового имущества. После истечения срока действия договора арендатор либо возвращает имущество лизинговой компании, либо продлевает срок действия договора, либо выкупает имущество по остаточной стоимости [1].

Лизинг как инвестиционная деятельность

... лизинговых отношений, классификация лизинга, основы нормативно-правового регулирования. В Главе 2 «Лизинг как инвестиционная деятельность» рассмотрен лизинг как метод инвестирования предприятий, его преимущества и недостатки, как инвестиционной деятельности, а также методические основы финансово-экономической оценки использования лизинга ...

С одной стороны, лизинг по своему содержанию соответствует кредитным отношениям. Лизингодатель оказывает лизингополучателю финансовую услугу, приобретая имущество у производителя (продавца) за полную стоимость в собственность, а лизингополучатель возмещает эту стоимость лизингодателю периодическими платежами, включающими в себя по аналогии с кредитом расходы лизингодателя на приобретение и содержание имущества (сумма кредита) и уплату процентов по нему.

Также можно сравнить лизинговые отношения с предоставлением лизингодателем лизингополучателю коммерческого кредита по договору купли-продажи с рассрочкой оплаты за имущество, передаваемое в лизинг, в виде лизинговых платежей.

С другой стороны, лизинг тесным образом связан с арендным механизмом. И в Гражданском кодексе Российской Федерации лизинг трактуется как финансовая аренда, а сам договор лизинга — как особый подвид договора долгосрочной аренды [1].

В действительности же, совокупность всех этих определений наиболее полно отражает экономическую сущность лизинга. Сочетание одновременно свойств кредитной сделки, инвестиционной и арендной деятельности образует новую организационно-правовую форму бизнеса — лизинг.

Таким образом, лизинг представляет собой сложную трехстороннюю сделку, в которой финансирующая лизинговая фирма (лизингодатель) приобретает у фирмы — изготовителя движимое или недвижимое имущество и передает его в распоряжение фирмы — арендатора — лизингополучателя.

2 Субъекты и объекты лизинга

Одним из существенных условий при совершении лизинговой сделки является определение предмета (объекта) лизинга.

Согласно российскому законодательству объектами лизинга могут быть любые не потребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Субъектами (участниками) классического лизинга являются три основные стороны: лизингодатель, лизингополучатель и производитель (продавец) предмета лизинга.

Лизингодатель — это физическое или юридическое лицо, которое за счет собственных и привлеченных средств приобретает в рамках договора лизинга в свою собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга во временное владение и в пользование лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях. Договором может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга принимает предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

Финансовая аренда (лизинг)

... пользователя покупаемого имущества (то есть лизингополучателя) акт оплаты выбранного им имущества является финансовой услугой. Получается, что лизинг это не просто аренда, а аренда, основанная на инвестировании финансовых средств, или иначе - финансовая аренда. Для того ...

Продавец — физическое или юридическое лицо, которое по договору купли — продажи с лизингодателем продает ему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. При этом лизингодатель в соответствии со статьей 667 ГК РФ должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в аренду определенному лицу. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли — продажи.

Кроме того, продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя или лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения. В данном случае в сделке будут участвовать два лица [1].

3 Виды и формы лизинговых операций

На практике существует несколько видов лизинговых отношений, которые определяются в зависимости от типа лизингового имущества, форм финансирования, собственника имущества, состава участников, объемов обязанностей сторон, степени окупаемости лизингового имущества и уплаты лизинговых платежей.

По формам лизинг делился на внутренний и международный.

В зависимости от срока предоставления имущества в лизинг выделялось три типа лизинга: долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный.

По видам лизинг подразделялся на финансовый, возвратный и оперативный.

Финансовый лизинг — это вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование.

Срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, как правило, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его [2].

Схематично процедура осуществления финансового лизинга представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 — Схема финансового лизинга

Оперативный лизинг — вид лизинга, при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование.

По договору оперативного лизинга имущество передается лизингополучателю на срок, существенно меньший его нормативного срока службы, и предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока его амортизации.

В зависимости от страны пребывания основных участников лизинговой сделки лизинг подразделяется на внутренний и международный.

При внутреннем лизинге все участники лизинговой сделки являются юридическими лицами (или гражданами) одной страны.

Если же местом пребывания лизингодателя и лизингополучателя являются разные страны, лизинг считаете международным (рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 — Схема транзитного международного лизинга

В зависимости от состава участников лизинговых отношений, техники проведения операций лизинг делят на прямой, косвенный, возвратный, сублизинг, «Леведж — лизинг».

Прямой лизинг имеет место в том случае, когда функции лизингодателя и производителя выполняет одно лицо (рисунок 2.3).

Рисунок 2.3 — Схема прямого лизинга

Лизинг как капиталосберегающие формы финансирования на предприятии

... очередь тому виду оборудования (имущества), которое обеспечивает производство высококачественных товаров и развитие эффективной сферы услуг. Лизинговый процесс осуществляется, как правило, в три этапа. Сначала ... сделки опреде­ляют временные рамки периода лизинга. При определении срока лизингового договора лизингодатель и лизингополучатель учитывают следующие моменты: срок службы оборудования, ...

Косвенный лизинг — предусматривает передачу имущества в лизинг через посредников (рисунок 2.4).

В основе большинства лизинговых сделок лежит процесс косвенного лизинга, который во многом похож на продажу продукции в рассрочку. Посредник, он же лизингодатель, сначала финансирует имущество производителя и передает его лизингополучателю, а затем получает от него лизинговые платежи.

Рисунок 2.4 — Схема косвенного лизинга

Возвратный лизинг — разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель.

Лизингополучатель (производитель) продает лизингодателю свое оборудование или предприятие в целом и одновременно берет его в лизинг, получая при этом право владения и пользования им (рисунок 5).

Деньги, полученные за проданное имущество, лизингополучатель может использовать для любых производственных и даже инвестиционных целей, а по договору лизинга он будет вносить лизинговые платежи в обычном порядке.

Сублизинг — вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель, получив по договору лизинга имущество, передает его третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга.

«Леведж-лизинг» имеет место тогда, когда лизинговые сделки в силу своих масштабов не могут быть профинансированы одним лизингодателем (лизинговыми компаниями), и для финансирования которых привлекаются средства нескольких лизинговых компаний, банков, других инвесторов.

Основной лизингодатель (лизинговая компания) при этом оплачивает лишь часть стоимости имущества, а для оплаты остальной суммы, необходимой для его приобретения, привлекаются другие организации.

Собственником лизингового имущества становится основной лизингодатель (лизинговая компания) со всеми вытекающими из этого последствиями, который распределяет лизинговую прибыль между другими участниками сделки, финансирующими ее.

В договоре лизинга стороны оговаривают порядок и объем сервисного обслуживания лизингового имущества. В зависимости от этого лизинг может быть чистым, с неполным или полным набором услуг.

Чистый лизинг означает, что, лизинговые платежи не включают в себя расходы по эксплуатации, ремонту, страхованию объектов лизинга, которые ложатся на лизингополучателя, помимо уплаты лизинговых платежей.

К полному лизингу относятся сделки, предусматривающие комплексную систему технического обслуживания, ремонта, страхования объекта лизинга. Кроме того, условиями договора может быть предусмотрена профессиональная подготовка персонала лизингополучателя по обслуживанию объекта лизинга, а в некоторых случаях и реклама продукции лизингополучателя, выпускаемой на данном оборудовании.

В зависимости от сроков лизинговые сделки можно разделить на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные.

долгосрочный лизинг — лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет;

• среднесрочный лизинг — лизинг, осуществляемый в течение от полутора до трех лет;
• краткосрочный лизинг — лизинг, осуществляемый в течение менее полутора лет.

По типу имущества различают: лизинг движимого имущества, в том числе нового и бывшего в употреблении, и лизинг недвижимости.

Общая характеристика аренды, лизинга, франчайзинга и их влияние ...

... отношений, их преимущества и недостатки; Провести анализ российского рынка франчайзинга, аренды, лизинга. При написании данной работы были использованы следующие методы исследования: исторический ... юридического лица; . Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, государственное предприятие, кооператив, акционерное общество и т.д., которое получает по договору лизинга имущество в поль

По характеру лизинговых платежей различают: денежный, компенсационный и смешанный лизинг.

По условиям замены имущества лизинг делится на срочный и возобновляемый.

При срочном лизинге имеет место одноразовая аренда имущества. При возобновляемом лизинге по истечении первого срока договор лизинга продлевается на следующий период. При этом объекты лизинга через определенное время в зависимости от износа и по желанию лизингополучателя меняются на более совершенные образцы. Лизингополучатель принимает на себя все расходы по замене оборудования. Количество объектов лизинга и сроки их использования по возобновляемому лизингу заранее могут не оговариваться.

Разновидностью возобновляемого лизинга выступает генеральный лизинг, в договоре которого предусматривается право лизингополучателя дополнять заявку на имущество для передачи в лизинг без заключения новых договоров.

Из рассмотренного разнообразия признаков лизинга становится очевидным, насколько многогранными и сложными являются лизинговые отношения [2].

1.4 Формирование лизинговых платежей

С момента начала использования имущества (предмета лизинга) лизингополучателем возникает задолженность по лизингу. Эта задолженность погашается за счет лизинговых платежей, являющихся платой лизингополучателя за владение и пользование имуществом, предоставленным ему по договору лизинга.

Общая сумма возмещения лизингодателю его затрат, учитываемая в составе лизинговых платежей за весь период действия договора, должна полностью покрыть издержки лизингодателя, связанные с выполнением условий договора, а также обеспечить ему некоторую прибыль. Другими словами общая сумма платежей по договору лизинга должна включать:

• возмещение всех затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю (осуществленных как в денежной, так и в материальной форме), включая плату за ресурсы, привлекаемые лизингодателем для осуществления сделки (если, например, был использован кредит);

• возмещение затрат лизингодателя, связанных с оказанием других услуг, предусмотренных договором лизинга (плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором;
• страхование имущества, если оно застраховано лизингодателем;
• налоги, которые должен заплатить лизингодатель в каждом конкретном случае и др.);

• вознаграждение лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга должна быть включена выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на него к лизингополучателю. По форме лизинговые платежи представляют собой способ осуществления взаиморасчетов лизингодателя и лизингополучателя по сумме лизингового договора в виде выплаты лизингодателю лизингополучателем за предоставленное ему право пользования лизинговым имуществом. По содержанию это возмещение лизингополучателем лизингодателю его затрат (осуществленных как в денежной, так и в материальной форме) и вознаграждение лизингополучателем лизингодателя за его услуги.

Учёт лизинговых операций

... г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и соответствующие Положения по бухгалтерскому учету. Методической базой исследования послужили учебники ...

Сумма лизинговых платежей зависит от ряда факторов:

• цены контракта;
• срока действия договора лизинга;
• остаточной стоимости предмета лизинга;
• процентной ставки финансирования;
• суммы авансового платежа или его отсутствия;
• наличие или отсутствие отсрочки первого платежа.

Отличительной особенностью и одновременно преимуществом лизинга является то, что погашение задолженности по договору может осуществляться по разным схемам.

Лизингополучатель и лизингодатель выбирают и согласовывают наиболее удобный для обеих сторон способ по срокам платежей, а также определяют вид периодических выплат и их сумму.

1.5 Порядок бухгалтерского учёта лизинговых операций

В настоящее время гражданско-правовое регулирование лизинговых сделок осуществляется согласно Гражданскому кодексу РФ и Федеральному закону от 29.10. 1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Порядок ведения бухгалтерского учета при осуществлении лизинговых операций регулируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Возможны два варианта учета объектов лизинга:

• на балансе лизингодателя;
• на балансе лизингополучателя.

5.1 Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете лизингодателя

• Имущество на балансе лизингодателя

Покупка объекта лизинга:

• Дт 08 — Кт 60 — получен от поставщика объект основных средств;
• Дт 19 — Кт 60 — отражен НДС;
• Дт 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» — Кт 08 — принят к учету объект лизинга;

Передача объекта лизинга лизингополучателю:

Дт 03, субсчет «Имущество, переданное лизингополучателю» — Кт 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» — передан лизингополучателю объект лизинга.

Платежи по договору лизинга:

Дт 62 — Кт 90, субсчет «Выручка»

начислены платежи по договору лизинга;

• Дт 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» — Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с лизингового платежа;
• Дт 51 — Кт 62 — получен лизинговый платеж.

Переход права собственности на объект лизинга к лизингополучателю:

• Дт 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей» — Кт 01, субсчет «Имущество, переданное лизингополучателю» — списана первоначальная стоимость объекта лизинга;

• Дт 02, субсчет «Амортизация имущества, переданного лизингополучателю» — Кт 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей» — списывается сумма накопленной амортизации;

• Дт 91, субсчет «Прочие расходы» — Кт 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей» — списана остаточная стоимость объекта лизинга;
• Дт 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (99) — Кт 99 (91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов») — отражен финансовый результат от продажи объекта лизинга.
• Имущество на балансе лизингополучателя

Дт 011 — отражено имущество, переданное на баланс лизингополучателя;

Бухгалтерский учет основных средств в бюджетных учреждениях

... и организации учета основных средств в бюджетных организациях в работе дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств. 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 1.1. Состав основных средств Бюджетные учреждения для выполнения ...

• Дт 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей» — Кт 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» — списана первоначальная стоимость объекта лизинга;
• Дт 91, субсчет «Прочие расходы» — Кт 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей» — передан объект лизинга на баланс лизингополучателя;
• Дт 76, субcчет «Задолженность по лизинговым платежам» — Кт 91, субсчет «Прочие доходы» — отражена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам (исходя из стоимости объекта лизинга);
• Дт 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — Кт 98 — отражена разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью объекта лизинга.

Поступление лизинговых платежей:

• Дт 98 — Кт 90, субсчет «Выручка» — отражена разница между суммой лизингового платежа и соответствующей частью стоимости объекта лизинга;
• Дт 90, субсчет «Расчеты по НДС» — Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС по лизинговому платежу;
• Дт 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — Кт 99 — отражена прибыль по лизинговому платежу.

Возврат лизингового имущества:

• Дт 76 — Кт 91-1 — отражен долг за лизингополучателем;
• Дт 03 — Кт 76 — учтен предмет лизинга на балансе лизингодателя;

Кт 011- списано с забалансового счета лизинговое имущество

5.2 Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете

лизингополучателя.

• Имущество на балансе лизингодателя

Дт 001 — отражена стоимость имущества, полученного в лизинг;

• Дт 26 — Кт 76 — начислены лизинговые платежи;
• Дт 19 — Кт 76 — отражен НДС по лизинговым платежам;
• Дт 76 — Кт 51 — перечислен лизинговый платеж;
• Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС» — Кт 19 — принят к вычету НДС.

Возврат имущества лизингодателю по истечении срока действия договора лизинга

Кт 001 — объект лизинга возвращен лизингодателю.

• Имущество на балансе лизингополучателя

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя:

• Дт 08 — Кт 76, субсчет «Обязательства по договору лизинга» — отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга;
• Дт 19 — Кт 76, субсчет «Обязательства по договору лизинга» — отражен НДС со стоимости объекта лизинга;
• Дт 01, субсчет «Арендованное имущество» — Кт 08 — объект лизинга принят на баланс;
• Дт 76, субсчет «Обязательства по договору лизинга» — Кт 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — отражена сумма лизинговых платежей;
• Дт 20 — Кт 02, субсчет «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга» — начислена амортизация по объекту лизинга;
• Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС» — Кт 19 — принят к вычету НДС.

Возврат лизингового имущества

Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств» — Кт 01 — списана первоначальная стоимость лизингового имущества;

Аудит учета основных средств

... лизинга. Задачами проведения аудита основных средств будут являться определенные стадии, которые соответствуют разделам курсовой работы. Будет проведена организация подготовки аудиторской проверки операций по учету основных средств, ... № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», положение по бухгалтерскому учету №6/01 и другие. Из-за ... ЛГТС. 14 июля 1992 г. Приказом по Ленинградской городской телефонной сети ...

• Дт 02 — Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана начисленная амортизация;
• Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств» — Кт 76 — возвращен предмет лизинга;
• Дт 76 — Кт 91-1 — учтена во внереализационных доходах начисленная амортизация по лизинговому имуществу.

Дт 68 — Кт 99 — начислен постоянный налоговый актив со стоимости выбывшего имущества

Переход права собственности на объект лизинга к лизингополучателю

Дт 01, субсчет «Собственные основные средства» — Кт 01, субсчет «Арендованные основные средства» — переведено арендованное имущество в разряд собственных основных средств;

• Дт 02, субсчет «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга» — Кт 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств» — переведена начисленная амортизация по арендованному имуществу.

6 Учет амортизации при лизинге

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга. Налоговое законодательство в качестве амортизируемого имущества признает имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Балансодержатель вправе начислять амортизацию как линейным, так и нелинейным методом, учитывая при этом ограничения, установленные налоговым законодательством относительно каждого метода. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Одной из существенных налоговых льгот для участников лизинга является возможность применять специальный коэффициент амортизации. Согласно ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Учет доходов и расходов

... бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29 октября 1997 года Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России. Учет доходов осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом ...

Закон устанавливает, что стороны договора лизинга имеют право применять ускоренную амортизацию предмета лизинга лишь по взаимному соглашению. Такое требование направлено на обеспечение контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налоговых льготах.

Практическая часть

1 Приказ об учетной политике организации

ПРИКАЗ

Об утверждении учетной политики предприятия на 2013 г.

г. Томск 30 декабря 2012 г.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 №60н, «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.98 г. №34н (с последующими изменениями и дополнениями), Федеральным законом «О бухгалтерском учете», утвержденным 21.11.96 г. №129-ФЗ, в целях соблюдения на предприятии в течение отчетного года единой методики отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки активов и обязательств

ПРИКАЗЫВАЮ:

• Утвердить Положение: «Учетная политика предприятия на 2013 год»
• Контроль исполнения приказа возложить на главного бухгалтера Астраханова О.Л.

Генеральный директор _________ / Куприянец Е.В.

Положение

«Учетная политика предприятия на 2013 год»

• Организация ведения бухгалтерского учета

1.1. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» (№129-ФЗ от 21 11.96, в редакции от 23.07.98 №123-ФЗ), Планом счетов 6ухгaлтеpcкoгo учета и Инструкцией по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.00 г. №94н), другими Положениями и Методически ми указаниями по бухгалтерскому учету, утвержденными Министерством финансов РФ, а также согласно настоящему Приказу.

2. Бухгалтерский учет и отчетность осуществляет бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером непосредственно подчиненного руководителю предприятия. Ответственность за формирование учетной политики и ведение бухгалтерского учета несет главный бухгалтер предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

3. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с принципами, принятыми для журнально-ордерной формы счетоводства рекомендациями Министерства финансов РФ, изложенными в письме МФ РФ от 24.07.92 №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях». Обработка первичных документов и разноска данных по регистрам осуществляется автоматизированным способом, для чего используется бухгалтерская программа «1C».

4. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

5. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества в соответствии с законодательством РФ («Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденные приказом МФ РФ от 13.06.95 г. №49).

• Порядок отражения информации

2.1. Бухгалтерский учет вести по автоматизированной форме учета с формированием учетных регистров на основе данных журнала хозяйственных операций. Главному бухгалтеру предусмотреть возможность вывода регистров бухгалтерского учета на бумажные носители информации. Первичные и сводные учетные документы изготавливать на бумажных носителях по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством. Основание: п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Предприятие принимает общую систему налогообложения.

• Бухгалтерский учет в 2012 году вести c применением журнально-ордерной формы на участках .

4. Приобретение и заготовление материалов бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

• При отпуске материально — производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) по средней себестоимости по средней себестоимости. п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 №44н;
• п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.

— При выборе в случае отпуска МПЗ в производство и ином выбытии метода оценки «по средней себестоимости» или «ФИФО», применяется способ оценки путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

П. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н.

• При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ.

п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н.

При начислении амортизации объектов основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применять специальный коэффициент 2 п. 1 ст. 31 Закона РФ от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»; ст. 3 Закона РФ от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Ко вновь приобретенным основным средствам применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года №1. По предметам, приобретенным до 2002 года, начислять амортизацию в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования. П. 1 Постановления Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. №1; п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н. В том случае, если организация определяет срок полезного использования объекта основных средств самостоятельно, он устанавливается исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью. П. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н.

• Установить следующие группы однородных объектов основных средств: здания;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь;
• внутрихозяйственные дороги и площадки. п. 5, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н.

9. Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

П. 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.07 №153н.

Амортизация нематериальных активов производится следующим способом начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете линейный способ.

П. 28 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.07 №153н.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 — «Амортизация нематериальных активов»).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

• При продаже (отпуске) товаров их стоимость (в разрезе той либо иной группы) списывается по себестоимости каждой единицы. П. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 №44н;
• п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.

• Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в части расходов, имеющих отношение к получению доходов в отчетном году.

П. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

— Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. П. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.

— Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлять с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по прямым статьям затрат.

П. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.

• Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги, по которым не признана выручка, отражаются в бухгалтерском балансе нормативной (плановой) полной себестоимости.

П. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.

— Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода распределяются между объектами калькулирования и списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

• Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально сумме прямых затрат (стоимость израсходованных материалов, сумма начисленной заработной платы и пр.).

— Для признания выручки и расходов по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы способом «по мере готовности», будет использоваться способ определения степени завершенности работ по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору.

• Не связанные непосредственно с исполнением договора доходы организации, полученные при исполнении других видов договоров учитываются как прочие доходы.

п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 №116н.

• Оценку вероятности погашения сомнительного долга полностью или частично осуществлять на основании экспертной оценки:
• по задолженности, находящейся в процессе судебного производства либо подтвержденной судебными актами, а также в отношении должников, находящихся в процедуре банкротства, — юридическая служба; по задолженности по расчетам по договорам уступки права требования за реализованные товары (работы, услуги) и договорам займа — финансовая служба; по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам — отдел снабжения.

П. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.

• Величину резерва определять отдельно по каждому сомнительному долгу путем перемножения величины задолженности на экспертный коэффициент вероятности ее непогашения.

П. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.

• К расходам будущих периодов относятся и подлежат списанию: платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа: при наличии договора — в течение срока его действия;
• при отсутствии договора — определяется самостоятельно на основании заключения эксперта (работника — пользователя данного продукта);
• расходы на получение лицензии на тот или иной вид деятельности — в течение срока, на который она выдана.

п. 39 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.07 №153н; п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 №116н; п. 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н; п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

• Бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического поступления ресурсов.

п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.00 №92н. Прочее целевое финансирование признается в бухгалтерском учете по мере фактического поступления ресурсов.

п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.00 №92н; п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.08 №106н.

— При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов: по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

п. 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утверждено Приказом Минфина РФ от 10.12.02 №126н.

— Использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 №114н.

— Использовать в работе первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ. Утвердить формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

• Утвердить перечень документов и порядок их представления в бухгалтерию с указанием должностных лиц, ответственных за их составление, а также график документооборота на предприятии.
• Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложить на руководителя.

Бухгалтерский учет осуществляется: бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

• В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с приложением 3 с применением унифицированных форм первичной документации.
• Предусмотреть внесение изменений в учетную политику на 2013 год в случаях: А) изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• Б) разработки новых способов ведения бухгалтерского учета в целях более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• В) существенного изменения условий хозяйствования (реорганизация, изменение видов деятельности и т.п.).

Предусмотреть возможность внесения уточнений в учетную политику организации на 2013 год в связи с появлением фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

2 Начальный баланс

Таблица 3.1 — Бухгалтерский баланс

АКТИВНа начало отч. периодаПАССИВНа начало отч. Периода1245I. Внеоборотные активы III. Капитал и резервы Уставный капитал480Основные средства1466Резервный капитал781Итого по разделу I1466Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)48 Итого по разделу III1309II. Оборотные активыIV. Долгосрочные обязательства Заёмные средства105Запасы58Итого по разделу IV105V. Краткосрочные обязательства Денежные средства166Прочие оборотные активы23Прочие обязательства299Итого по разделу II247Итого по разделу V299Баланс1713Баланс1713

3 Журнал регистрации хозяйственных операций

Таблица 3.2 — Журнал регистрации хозяйственных операций

123456№ п/пДатаДокумент и краткое содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСуммаДебетКредит1. Операции по учету нематериальных активов (НМА)105.01.Приобретена база данных у организации «А»08.598.255207.01.Отражены услуги сторонней организации по доработке базы данных98.291.1123кроме того НДС,18%19.26012*0,18=2,16407.01.Оплачены услуги сторонней организации в полной сумме605112+2,16=14,165Списание НДС в зачет платежа в бюджет68/НДС19.22,16610.01.Перечислен сбор за выдачу свидетельства о регистрации программного продукта08.5762,476512,47Принята программа для ЭВМ к учету0408.512+2,4=14,48 Начислена амортизация за первый квартал помесячно (срок полезного использования 5 лет)0504Т = 5 лет На = 1/5 = 0,2 А кварт. = 14,4*0,2/4 = 0,722. Движение основных средств и прочих активов915.01.На предприятие поступило оборудование, требующее установки и монтажа15510 Предъявлен счет на оплату, включая НДС0760155-23,64=131,3619.160155*18/118=23,641117.01.Оборудование сдано в монтаж08.407131,361231.01.Начислена дополнительная заработная плата Сергееву в январе08.470101417.01.Отпущены на монтаж материалы08.4101213 Начислены отчисления во внебюджетные фонды08.469.1ФСС = 10*0,029 = 0,2908.469.2.1ПФР = 10*0,22 =2,208.469.3.1ФФОМС = 10*0,051 = 0,517068/НДФЛНДФЛ = 10*0,13 = 1,31531.01Оборудование сдано в эксплуатацию0108.4Сумма с учетом монтажа = 158,961625.02.Списание НДС в зачет бюджету68/НДС19.124,31705.02Списание станка в взязи с полным износом балансовой стоимости01/выб01200201/выб2018Отходы от ликвидации по цене возможного использования 15%1091.120*0,15=3 19Расходы, связанные с ликвидацией91.270391.269.13*0,029=0,08791.269.2.13*0,22=0,6691.2 91.269.3.1 68/ндфл3*0,051=0,153 3*0,13=0,392020.01Предприятие продает ксерокс первоначальной стоимостью01/выб013521 Износ 40%, договорная цена, включая НДС0201/выбИзнос = 35 * 0,4 = 1491.201/выбСостат. = 35 — 14 = 2162.191.13291.268/НДСНДС = 32 * 18% / 118% = 4,991.999Финансовый результат от продажи ОС 35 — 21- 4,9 = 9,1 (прибыль)2201.01Предприятие сдает в аренду часть принадлежащего ему здания стоимостью38023Арендная плата 8% от стоимости + НДС7691.1Сумма с НДС = 380 * 0,08 * 1,18 / 4 = 991.268/НДСНДС = 380 * 0,08 * 0,18 / 4 =5,47 2415.02Получен безвозмездно от юридического лица компьютер08.498.2100108.4102525.02Приобретены материалы в обмен на оборудование + НДС1060Ст-ть без НДС = 45 — 6,86 = 38,1419.360Сумма НДС = 45 * 18 / 118 = 6,8626Балансовая стоимость оборудования01/выб. 01 4527Списание амортизации по данному оборудованию,0201/выб728Списание остаточной стоимости91.201/выб45 -7 = 3829Начисление НДС за реализованную продукцию62.1 91.291.1 68/ндс45 45*18/118=6,8630Финансовый результат от реализации9991.945 — 38 — 6,86 = 0,14 (прибыль)31Зачет обязательств по договору мены6062.14532Списание НДС в зачёт бюджету68/ндс19.36,8633Предприятие заключило договор с брокером на приобретение акций и перечислило с расчётного счёта денежные средства, т.р.765110,434Брокер представил отчёт о переведении средств продавцу акций, т.р.58.1761035Брокер выставил счёт на обслуживание, руб. (без НДС)58.17636036Предоставлены в заём денежные средства в январе58.3511837Начислены проценты по займу 58.391.118*205*70/365=0,738Получены проценты по займу за 1 квартал на расчётный счёт5158.30,73910.01.Предприятие получило кредит в банке на полгода под 20% годовых на приобретение материалов (ставка ЦБ 9% годовых)516642040Начислены проценты за 1-ый квартал91.266Т кварт = 83 дней Т год = 365 дней % по кредиту = 420*0,2*83/365=19,1 Норматив = 95*1,1=9,9 % норм = 9,4 Сверх норм % = 19,1-9,4=9,7 41Уплачены проценты за 1-ый квартал665119,13. Учёт материальных производственных запасов42Оприходование материалов по фактическим затратам156048043НДС по материалам (18%)19.36086,444Учтены транспортные расходы15604045НДС по транспортным расходам19.3607,246Приобретены материалы подотчетным лицом Петровым15711447Кроме того НДС19.3712,5248Оприходованы материалы на склад по учетным ценам101557049Определено отклонение фактической себестоимости от учетной цены1516Сумма = 480+40+14-570 = -36 50Материалы отпущены: — на производство основной продукции (70% от стоимости поступивших в отчетном квартале)2010Сумма = 570 * 0,7 = 39951На производство инструмента вспомогательным цехом (5% от стоимости поступивших материалов)2310Сумма = 570*0,05=28,552Отпущены материалы на управленческие нужды (10% от общей суммы стоимости материалов)26105753Определены отклонения фактической стоимости материалов от учетных цен по направлениям использования 20 23 2616 16 16399*(-36)/570= -25,5 28,5*(-36)/570= -1,8 57*(-36)/570= -3,654Оплачены материалы поставщику (90% от поступления)6051509,7655Выдано из кассы Петрову71501456Списан НДС по материалам в зачет бюджету68/НДС19.396,1257Реализованы материалы:58 — цена реализации62.191.12459- начислен НДС91.268/НДС3,6760- учетная стоимость материалов91.2 101561- отклонение учетных цен от фактической стоимости91.216- 0,9462- финансовый результат91.99924-3,67-15+0,94=6,27 (прибыль)63- списан НДС в зачет бюджету68/НДС19.33,6764Получены товары для перепродажи10602065- кроме того НДС19.36020*0,18=3,666- списан НДС в зачёт бюджету68/ндс19.33,667Организации представлены документы на услуги (электроэнергию, воду, пар и др.), которые распределяются:6051Сумма =43+12+15+8=7868- на производство продукции20604369- на нужды вспомогательного цеха23601270- на общепроизводственные нужды25601571- на общехозяйственные нужды2660872Начислена заработная плата за период (за месяц)ЗП =312,88+95+244,030+47,684 = 699,59473- производственным рабочим2070312,8874- рабочим вспомогательного цеха23709575- администрации предприятия 2670244,03076- административно — управленческому персоналу (начальник цеха)257047,68477Начислено по больничному листу — оплачен больничный за счёт предприятия — за счёт ФСС26 26 69.170 70 707187 2,156 5,03078Резервируются суммы на предстоящую оплату очередных отпусков рабочих (20% от заработной платы рабочих)20 23 25 2696 96 96 96312,88/12=26,07 95/12=7,9 47,684/12=3,9 244,030/12=20,379При начислении заработной платы произведены удержания: НДФЛ 13% (по расчету), Прочие удержания из заработной платы (из задания)7068/НДФЛ95,8680Прочие удержания из заработной платы7073381Начислен : ФСС — 2,9% 20 23 26 2569.1 69.1 69.1 69.19,07 2,75 7,07 1,38ПФ РФ — 22% в бюджет20 23 25 2669.2. 69.2 69.2 69.2.68,83 20,9 58,68 10,49ФФОМС — 5,1%20 23 2669.3.1 69.3.1 69.3.115,95 4,845 12,44 2,43182Начислены взносы в ФСС РФ (от НС и ПЗ) — 1,2%20 23 26 2569.11 69.11 69.11 69.113,75 0,57 1,14 2,9283Перечислены взносы во внебюджетные фонды, НДФЛ в полном объеме69.1 69.2.1 69.3.1 69.11 68/ндфл51 51 51 51 5116,913 165,84 38,456 8,864 97,81 84Получены средства с расчетного счета на выплату заработной платы (80% от начисленной)5051699,6*0,8=559,6885Выплачена заработная плата в размере полученной из банка суммы7050532,30686Начислена амортизация по основным средствам за январь, февраль, март (распределение ОС по видам и сроки службы указаны в табл.№4)20 23 2602 02 0215,09 3,58 10,2887Резервируются суммы на проведение ремонтов основных средств основного производства на основании расчетных норм — 150% от суммы начисленного износа209622,688Начислены взносы на добровольное страхование работников91.251210+37=24789- в пределах норм 267121090- сверх норм26713791Произведена оплата расчетно-кассового обслуживания банка 0,6% от величины полученных наличных средств в банке91.251532,306*0,006=3,1992Расходы на рекламу в средствах массовой информации20972093Оплата расходов будущих периодов97512094Передан в течение отчетного периода инструмент (продукция вспомогательного цеха) на склад для нужд собственного производства по фактической себестоимости в полном объеме произведенных затрат1023174,88295Отпущен инструмент собственного производства со склада в цех основного производства в течение отчетного периода (85% от поступившего на склад)2010174,882*0,85=148,696В конце отчетного периода по данным инвентаризации определена величина незавершенного производства по продукции основного производстваСк.2028097Передана на склад готовой продукции по фактической себестоимости продукция основного производства432015176,12498Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы20 2025 26109,384 776,5345. Реализация продукции, финансовые результаты и их использование99Поступила предоплата за продукцию от покупателей, т.р.5162.2250100Отгружена продукция покупателям (90% от суммы произведенной), ее рентабельность 20%62.190.12006,624101Начислен НДС в бюджет90.368/ндс2006,624*18/118=306,095102Списана себестоимость реализованной продукции, списаны управленческие расходы и определен финансовый результат90.2 90.943 99Себест-ть =1574,654*0,9=1417,19 2006,624-306,095-1417,19=283,339 (Прибыль)103Зачтен аванс от покупателей в счет оплаты за продукцию62.262.1250104Поступила оплата от покупателей (60% оставшейся задолженности)5162.1(2006,624-250)*0,6=1054 105Предприятие перечислило штраф за просрочку платежей в Пенсионный фонд91.2 69.2.169.2.1 5115 15106Закрытие счета 91 (если необходимо)91.999283,339-0,72-0,29-2,2-0,51-1,3+380+10-7+0,7-19,1-14-95-312,88-244,030-47,684 = 63,725 (прибыль)107Начислен налог на прибыль9968/ннп63,725*0,2=31,862108Перечислен налог на прибыль, 68/ннп5131,862

4 Расчёт амортизации

Таблица 3.3 — Расчёт амортизации

Виды ОСпроцент к первоначальной стоимостипервоначальная стоимостьсрок полезного использованияначисленная амортизациия за квартал1. Заводоуправление26 396,24 10,28 здание11,5 175,26 50 0,88 вычислительная техника2,8 42,67 4 2,67 транспортные средства10 152,40 7 5,44 хозяйственный инвентарь1,7 25,91 5 1,30 2. Цех основной55 838,20 15,09 здание20,5 312,42 50 1,56 оборудование33,5 510,54 10 12,76 производственный и хоз. инвентарь1 15,24 5 0,76 3. Вспомогательный цех19 289,56 3,58 здание12 182,88 50 0,91 оборудование7 106,68 10 2,67 итого: 100,00 1 524,00

Сроки службы основных средств:

здания- 50 лет

оборудование — 10 лет

производственный и хозяйственный инвентарь — 5 лет

транспортные средства — 7 лет

вычислительная техника — 4 года

2.5 Синтетические счета

Сч. 01 «Выбытие»Сн =0№Сумма№Сумма1720172020352114264521212772838Обдт =100Обкт =100Ск =0Сч. 01 «Основные средства»Сн =1524№Сумма№Сумма15158,961720141220352645Обдт =170,96Обкт =100Ск =1594,96

Сч. 02 «Амортизация»Сн =58№Сумма№Сумма17208615,092114863,582778610,28Обдт =41Обкт =28,95Ск =45,95

Сч. 07 «Оборудование к установке»Сн =0№Сумма№Сумма10131,3611131,36Обдт =131,36Обкт =131,36Ск =0

Сч. 05 «Амортизация НМА»Сн =0№Сумма№Сумма136,580,72Обдт =0Обкт =7,22Ск =7,22

Сч. 08/4 «Вложения во ВОА»Сн =0№Сумма№Сумма11131,3615158,9612101412130,29132,2130,5114122 / 510Обдт =166,36Обкт =166,36Ск =0Сч. 08/5 «Вложения во ВОА»Сн =0№Сумма№Сумма155155714,421262,4Обдт =69,4Обкт =69,4Ск =0

Сч. 15 «Заготовление и приобретение мат. ценностей»Сн =0№Сумма№Сумма4248048570444049-364614Обдт =534Обкт =534Ск =0

Сч. 19/2 «НДС»Сн =0№Сумма№Сумма32,1652,16Обдт =2,16Обкт =2,16Ск =0Сч. 19/1 «НДС»Сн =0№Сумма№Сумма1023,641623,64Обдт =23,64Обкт =23,64Ск =0

Сч. 19/3 «НДС»Сн =0№Сумма№Сумма256,86326,864386,45696,12457,2472,52Обдт =102,98Обкт =102,98Ск =0

Сч. 23 «Вспомогательное пр-во»Сн =0№Сумма№Сумма5128,594174,82253- 1,869127495787,9812,758120,9814,845820,57863,577Обдт =174,822Обкт =174,822Ск =0Сч. 20 «Основное производство»Сн =23№Сумма№Сумма50399971576,12453- 25,2684373312,88777,187819,078168,838115,95823,024863,758722,6922095148,6Обдт =1833,114Обкт =1576,124Ск =280

Сч. 43 «Готовая продукция»Сн =0№Сумма№Сумма971576,1241021417,19Обдт =1576,124Обкт =1417,19Ск =158,934

Сч.50 «Касса»Сн =17№Сумма№Сумма85532,306551485532,306Обдт =532,306Обкт =545,59Ск =3,7

Сч. 51″Расчетный счет»Сн =149№Сумма№Сумма380,7414,63942062,4992503310,4104105436184119,154509,7667788316,91383165,848338,456838,8648397,8184559,6893209131,91051510871,78108191,385Обдт =1724,69Обкт =1817,014Ск =56,676

Сч. 58/1 «Финансовые вложения»Сн =0№Сумма№Сумма341035360Обдт =370Обкт =0Ск =370

Сч.58/3 «Касса»Сн =0№Сумма№Сумма3618380,7370,7Обдт =18,7Обкт =0,7Ск =18

Сч. 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»Сн =0№Сумма№Сумма213231452945103175582410410541002006,624Обдт =2107,624Обкт =1274Ск =836,624Сч. 62/2 «Расчеты с покупателями и заказчиками»Сн =0№Сумма№Сумма10317599250Обдт =250Обкт =250Ск =0

Сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»Сн =105№Сумма№СуммаОбдт =0Обкт =0Ск =105

Сч. 68/пр «Расчеты по налогам и сборам»Сн =0№Сумма№Сумма10831,86210731,862Обдт =31,862Обкт =31,862Ск =0Сч. 68/ндс «Расчеты по налогам и сборам»Сн =19№Сумма№Сумма52,16214,91624,3235,47326,86296,865696,12593,67593,67101306,095663,6Обдт =328,095Обкт =328,095Ск =0

Сч. 69/1 «Расчеты по соц.страхованию» Сн =48№Сумма№Сумма775130,298316,913190,087819,07812,75817,07811,38Обдт =21,913Обкт =21,913 Ск =0

Сч. 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению, ФБ»Сн =0№Сумма№Сумма83165,84132,210515190,668168,838120,98158,688110,4910515Обдт =180,84Обкт =180,84Ск =0Сч. 69/3 «Расчеты по ОМС»Сн =0№Сумма№Сумма8338,456130,51190,1538115,95814,8458112,44812,431Обдт =38,456Обкт =38,456Ск =0

Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»Сн =0№Сумма№Сумма55144614472,5288247Обдт =14Обкт =263,52Ск =249,52

Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»Сн =0№Сумма№Сумма131,5612107995,8619380373312,8885532,306749575244,0307647,684772,156775,030Обдт =632,726Обкт =759,306Ск =126,58Сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»Сн =0№Сумма№Сумма803Обдт =0Обкт =3Ск =3

Сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Сн =26Сн =100№Сумма№Сумма62,462,423934103310,4353603410Обдт =31,8Обкт =372,4Ск =57,8Ск =472,4

Сч. 80 «Уставный капитал»Сн =480№Сумма№СуммаОбдт =0Обкт =0Ск =480

Сч. 84/1 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток»Сн =48№Сумма№СуммаОбдт =0Обкт =0Ск =48Сч. 82 «Резервный капитал»Сн =781№Сумма№СуммаОбдт =0Обкт =0Ск =781

Сч. 90/2 «Продажи (Себестоимость)»Сн =0№Сумма№Сумма1021417,19Обдт =1417,19Обкт =0Ск =1417,19

Сн =0№Сумма№Сумма102283,339Обдт =283,339Обкт =0Ск =283,339

Сч. 91/2 «Прочие расходы»Сн =0№Сумма№Сумма193190,087190,66190,153190,392121214,9235,472838296,864019,1593,67601561-0,94913,910515Обдт =138,13Обкт =0Ск =138,13

Сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»Сн =0№Сумма№Сумма219,1309,14626,2710663,725Обдт =83,015Обкт =9,14Ск =73,875

Сч. 96 «Резерв предстоящих расходов»Сн =0№Сумма№Сумма7821787,9785,67827,3Обдт =0Обкт =61,8Ск =61,8Сч. 97 «Расходы будущих периодов»Сн =0№Сумма№Сумма93209220Обдт =20Обкт =20Ск =0Сч. 99 «Прибыль и убытки»Сн =0№Сумма№Сумма300,14219,110731,862626,27102283,33910667,645Обдт =32,002Обкт =366,354Ск =334,352

Сч. 98/2 «Доходы будущих периодов (Безвозмездные поступления)»Сн =0№Сумма№Сумма1552410Обдт =0Обкт =65Ск =65

Сч. 26 «Общехоз-ые расходы»Сн =0№Сумма№Сумма98776,53480,72525753-3,671875244,030772,156817,078158,688112,44823,98610,2888247Обдт =776,534Обкт =776,534Ск =0

6 Оборотно-сальдовая ведомость

Таблица 3.4 — Оборотно-сальдовая ведомость

СчетСальдо на началоОбороты за периодСальдо на конецДтКтДтКтДтКт11524170,961001594,9601 выб1001002584128,9545,95414,414,453,3053,3057131,36131,3608\4166,36166,3608\566,466,41058785,962658,8185,1621553453416-36-31,54-4,4619\123,6423,6419\22,162,1619\3102,98102,9820231833,1141576,12428023174,822174,82225109,384109,38426776,534776,534431576,1241417,19158,9345017532,306545,593,716511491724,691817,01456,67658/137037058/318,70,71860158646,92906,2417,2862/12110,6241274836,62462/22502506619,1439,14206710510568/ндс19328,095328,0951968/ндфл97,8197,8168/прибыль31,86231,86269/14821,91321,9134869/2180,84180,8469/338,45638,45669/118,8648,86470632,726759,306126,587114263,52249,527333762610031,8372,457,8472,4804804808278178184/1484890/12006,6242006,62490/21417,191417,1990/3306,095306,09590/9283,339283,33991/1213,585213,58591/2138,13138,1391/983,0159,1473,8759661,861,897202098/2065659972,92366,354293,434Итого:1797179715992,51316061,565790,4415859,478

2.7 Отчёт о прибылях и убытках

Таблица 3.5 — Отчёт о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убыткахза 1 квартал 2013 г.ПоказательЗа отчетный годНаименованиеКод123Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных) 0101700,529Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг0201417,19Валовая прибыль029283,339Коммерческие расходы0300Управленческие расходы0400Прибыль (убыток) от продаж050283,339Прочие доходы и расходы Проценты к получению0600Проценты к уплате0700,7Доходы от участия в других организациях0800Прочие доходы090119,285Прочие расходы100138,13Прибыль (убыток) до налогообложения140264,494Отложенные налоговые активы1410Отложенные налоговые обязательства1420Текущий налог на прибыль15031,862Штрафы , пени, уплаченные в бюджет, налог на вмененный доход15315Чистая прибыль (убыток) отчетного периода190217,632

2.8 Бухгалтерский баланс на конец периода

Таблица 3.6 — Бухгалтерский баланс на конец периода

АКТИВНа конец отч. периодаПАССИВНа конец отч. периода1245I. Внеоборотные активы III. Капитал и резервы Уставный капитал480Основные средства1594,96Резервный капитал781Нематериальные активы69,35Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)48 Итого по разделу I1664,31Итого по разделу III1309II. Оборотные активыIV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты420сырье и материалы180,702Итого по разделу IV420V. Краткосрочные обязательства затраты в незавершенном производстве 280Поставщики и подрядчики417,28Краткосрочные кредиты и займы449,27Готовая продукция158,934Заработная плата128,58Резерв предстоящих расходов61,8Задолженность покупателей1008,3Доходы будущих периодов58,415задолженность перед государственными внебюджетными фондами48Расчетный счет56,676Касса 17,6задолженность по налогам и сборам100Прочие дебиторские задолженности185прочие кредиторские задолженности472,4Итого по разделу II1887,212Итого по разделу V1735,345Баланс3551,522Баланс3464,345

Заключение

В ходе выполнения дипломной работы были изучены лизинговые операции, которые представляют собой долгосрочную аренду машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного назначения, предусматривающая возможность их последующего выкупа арендатором. Лизинг осуществляется на основе долгосрочного договора между лизинговой компанией, приобретающей оборудование за свой счет и сдающей его в аренду на несколько лет, и фирмой-арендатором, которая постепенно вносит арендную плату за использование лизингового имущества.

Были рассмотрены все виды и формы лизинговых операций. На практике существует несколько видов лизинговых отношений, которые определяются в зависимости от типа лизингового имущества, форм финансирования, собственника имущества, состава участников, объемов обязанностей сторон, степени окупаемости лизингового имущества и уплаты лизинговых платежей.

Рассмотрен учёт амортизации при лизинге. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н).

В практической части работы были закреплены навыки по составлению учётной политики организации и составлению начального баланса.

Произведено заполнение журнала хозяйственных операций.

Были составлены синтетичесике счета, обородная ведомость.

После выполнения всех вышеперечисленных операций был составлен конечный баланс предприятия и форма № 2″Отчёт о прибылях и убытках предприятия».

Список использованных источников

1. ГК РФ ст. 665. Договор финансовой аренды

• ГК РФ ст. 666. Предмет договора финансовой аренды
• НК РФ ст. 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации
• Лизинг / Т.Г.

Философова. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 191 с.

• Бухгалтерский финансовый учет — Экономика / Г.А. Золотарёва, ТУСУР, 2012. — 65 с.

лизинговый бухгалтерский учёт амортизация

Приложение А. Расчет заработной платы административно управленческого персонала (обязательное)

Таблица А.1 — Административно-управленческий персонал

ДолжностьОкладПремия, 20%Районная надбавка, 0,3БольничныйОЗППрочие вычетыДиректор40000800014400 62400 Гл.бухгалтер2450049008820 38220 Кассир1180023604248 18408 Бухгалтер-программист1850037006660 28860 Менеджер по снабжению20000400072007,187 312003 000 Менеджер по продажам1500030005400 23400 Уборщица помещений7800 15602808 12168 Сторож6600 13202376 10296 Начальник цеха3500070001260054600

ДолжностьЗП начисленная за месяцНДФЛ за месяц (13%)ЗП с учётом НДФЛ за месяцНДФЛ за квартал (13%)ЗП с учётом НДФЛ за кварталДиректор62,400 7,93054,47016,341163,410Гл.бухгалтер38,220 4,60533,61510,084100,846Кассир18,408 2,39316,0154,80448,045Бухгалтер-программист28,860 3,38825,4727,64176,417Менеджер по снабжению31,200 3,87426,3267,89778,978Менеджер по продажам23,400 2,86020,5406,16261,620Уборщица помещений12,168 1,40010,7683,23032,304Сторож10,296 1,1569,1402,74127,419Начальник цеха54,6006,91647,68414,305143,052Итого:279,55234,522244,030732,091732,091

Приложение Б. Расчет заработной платы основного цеха (обязательное)

Таблица Б.1 — Работники основного цеха

ДолжностьОкладОбъём выпускаЗП прямаяПремия 20 %Районная надбавка 30 %ОЗПИванов А.Б.14,0001,7524,5004,9008,82038,220Петров А.В.11,9001,8522,0154,4037,92534,343Сергеев А.Г.9,0001,8516,6503,3305,99425,974Цой А.Д.11,2001,820,1604,0327,25831,450Сидельников А.К.7,2002,7820,0164,0037,20631,225Антонов Б.А.12,6001,6821,1684,2347,62033,022Брежнев В.Б.11,5001,7820,470 4,0947,36931,933Ельцов В.В.9,120218,2403,6486,56628,454Андреев В.Г.14,5001,8626,9705,3949,70942,073Чернов С.Ф.8,5002,319,5503,9107,03830,498Морозов К.С.9,2002,119,3203,8646,95530,139

ДолжностьЗП начисленная за месяцНДФЛ за месяц (13%)ЗП с учётом НДФЛ за месяцНДФЛ за квартал (13%)ЗП с учётом НДФЛ за кварталИванов А.Б.38,2204,96933,25114,90599,7542Петров А.В.34,3434,10130,24312,30290,728Сергеев А.Г.25,9743,37722,59710,12967,792Цой А.Д.31,4503,90627,54311,71982,629Сидельников А.К.31,2253,87727,34811,63282,043Антонов Б.А.33,0224,11128,91112,33386,734Брежнев В.Б.31,9333,96927,96411,90883,892Ельцов В.В.28,4543,51724,93710,55174,812Андреев В.Г.42,0735,28836,78615,863110,357Чернов С.Ф.30,4983,78326,71511,34880,146Морозов К.С.30,1393,55426,58510,66279,755Итого:357,33244,451312,88133,353938,646

Приложение В. Страховые взносы во внебюджетные фонды за квартал (обязательное)

Таблица В.1 — Страховые взносы во внебюджетные фонды за квартал

ДолжностьЗП начисленнаяОтчисления ФСС 2,9%Отчисления ФОМС 5,1%Отчисления ПФР 22%Директор62,4001,5802,77811,983Гл.бухгалтер38,2200,9751,714 7,395Кассир18,4080,4640,8173,523Бухгалтер-программист28,8600,7391,299 5,604 Менеджер по снабжению31,2000,7631,3435,792Менеджер по продажам23,4000,5961,048 4,519Уборщица помещений12,1680,3120,5492,369Сторож10,2960,2650,4662,011Начальник цеха54,6001,3832,43210,490Итого по отделу:279,5527,07712,44653,687Иванов А.Б.38,2201,1081,9498,408Петров А.В.34,3430,8771,542 6,653 Сергеев А.Г.25,9740,7531,324 5,714Цой А.Д.31,4500,7991,4056,059 Сидельников А.К.31,2250,7931,3956,016 Антонов Б.А.33,0220,8381,474 6,360 Брежнев В.Б.31,9330,811 1,426 6,152Ельцов В.В.28,4540,7231,272 5,486Андреев В.Г.42,0731,067 1,876 8,092 Чернов С.Ф.30,4980,7751,362 5,877Морозов К.С.30,1390,771 1,356 5,848Итого по цеху:357,3319,31516,38170,665Итого:636,88316,39228,827124,352 Итого к уплате в бюджет: 169,571