Дипломной работы УПЛАТА ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И КОНТРОЛЬ

метки: Таможенный, Уплата, Пошлина, Платеж, Бюджет, Внешнеэкономический, Миллиард, Страна

Экономические интересы государства в значительной степени определяются эффективностью его фискальной политики. С одной стороны в этом процессе участвуют такие органы исполнительной власти Российской Федерации, как Федеральная таможенная служба и Федеральная налоговая служба, с другой стороны — юридические и физические лица, являющиеся субъектами налогообложения.

Таможенные платежи и сборы являются важнейшим регулятором участия государства в системе внешнеэкономических связей, обеспечивают значительную часть доходов государства и во многом определяют место страны в международном разделении труда.

Доля таможенных платежей и сборов в федеральном бюджете составляет на сегодняшний день свыше 50%. Но практика применения таможенных платежей в нашей стране показывает, что из-за несоответствия потребностям развития экономики и несовершенства механизма их администрирования Россия не только несет значительные финансовые потери, но и дополнительный ущерб наносится отечественным законопослушным товаропроизводителям, чьи товары становятся неконкурентоспособными, а уклонение от уплаты таможенных платежей обуславливает снижение эффективности таможенно-тарифного регулирования в целом.

Поскольку именно Федеральной таможенной службой осуществляется администрирование значительной части доходов бюджета Российской Федерации необходимо пересмотреть современную систему уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в бюджет страны, требуется разработка мер по предотвращению уклонения от уплаты таможенных платежей.

Объектом исследования являются таможенные платежи, как инструменты государственного регулирования внешнеэкономической деятельности.

Предметом исследования являются особенности действующего механизма администрирования таможенных платежей.

Целью настоящего исследования является разработка мероприятий по совершенствованию порядка уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в бюджет страны.

Для достижения данной цели в работе были поставлены и решены следующие задачи исследования:

• ­ изучить система таможенных платежей в Российской Федерации как инструмент формирования бюджета страны;
• ­ охарактеризовать правовые основы взимания и начисления таможенных платежей;
• ­ проанализировать практику реализации фискальной функции таможенными органами Российской Федерации;
• ­ исследовать проблемы взимания таможенными органами платежей и сборов;
• ­ предложить меры по совершенствованию уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в бюджет.

Теоретическую основу исследования составили труды отечественных учёных по исследуемой проблематике, публикации в периодической печати по таможенному делу, таможенному праву и таможенно-тарифному регулированию.

Объем с рис табл источников приложения таможенная процедура беспошлинной ...

... беспошлинной торговли: изменения законодательства: (комментарий к Указу Президента РБ ... уплаты и взимания таможенных платежей: автореф. дис. … канд.юрид. наук: 12.00.04 / И.С. Набирушкина; Российскаяакадемия наук, Институт социально экономических исследований. ... таможенных процедур [Электронный ресурс]: Решение Комиссии Таможенного союза, ... Таможенные платежи, таможенная стоимость и страна происхождения ...

Методологической основой исследования стали комплексный анализ и системный подход к изучению различных аспектов взимания таможенных платежей.

Информационной основой исследования послужили: Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый и Бюджетный кодексы РФ, Таможенный кодекс Таможенного союза, Федеральные законы РФ, Законы РФ, Постановления Правительства, а также международные Соглашения и Решения Совета Евразийской экономической комиссии в части таможенно-тарифного регулирования.

В работе подробно раскрывается экономическая сущность таможенных платежей на современном этапе, систематизируются теоретические аспекты таможенного обложения. Полученные выводы и рекомендации по совершенствованию порядка уплаты таможенных платежей и контролю за их поступлением в бюджет страны могут послужить для дальнейшего формирования концепции государственной политики в области таможенного обложения России.

Структура и содержание работы обусловлены логикой, целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы и приложений. Общий объём работы составляет 80 страниц.

Эмпирическую основу дипломной работы составили опубликованные и размещенные в электронных правовых базах материалы правоприменительной практики, официальные статистические данные, информационные статьи, в том числе размещенные в сети Интернет, затрагивающие различные аспекты исследуемой проблематики.

Научная новизна исследования направлена на совершенствование таможенного законодательства и практики его применения.

Положения, выносимые на защиту. В ходе исследования на защиту выносятся следующие положения дипломной работы: 1) сформулировано определение понятия уплата таможенных платежей при перемещении через таможенную границу ТС; 2) рассмотреть порядок и условия уплаты таможенных платежей в отношении товаров перемещаемых через таможенную границу ТС; 3) провести анализ и выявить основные проблемы, возникающие в процессе уплаты таможенных платежей; 4) даётся оценка эффективности предложенных мероприятий.

ГЛАВА 1. СИСТЕМА ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ, КАК ЭЛЕМЕНТ ФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТА

СТРАНЫ

§ 1. Понятие, экономическая сущность и характеристика таможенных

платежей

Первостепенным направлением финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации является фискальная деятельность, проявляющаяся в пополнении доходной части федерального бюджета за счет взимания таможенных платежей в связи с перемещением через таможенную границу товаров и транспортных средств.

Таможенные платежи являются не только традиционными и активно применяемыми инструментам государственного регулирования внешней торговли, но и одной из главных составных частей доходов бюджета нашей страны.

В целом понятие «таможенные платежи» можно определить как обязательные платежи, которые относятся к налоговым и неналоговым доходам федерального бюджета, являющиеся инструментом обложения внешней торговли, взимаемым с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в доход бюджета при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу1.

Размещение и выкладка товара в торговом зале

... Предметом курсовой работы выступают способы выкладки и размещения товаров в магазинах "Полушка".Тема моей курсовой работы является актуальной и важной, так как все мероприятия мерчандайзинга направлены на повышение конкурентоспособности магазина, формирование лояльности, управление процессом продажи товаров, экономию бюджета при ...

Таможенные платежи, на постоянной основе взимаемые таможенными органами, полностью закреплены за федеральным бюджетом, являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут быть израсходованы на иные цели, что обусловливает публичное предназначение таможенных платежей. Наряду с другими обязательными платежами, таможенные платежи являются необходимой экономической основой Бекяшев К. Таможенное право: учебник. М., 2015. -С. 113. существования и деятельности государства, составляя при этом порядка 50% доходов федерального бюджета Российской Федерации на современном этапе.

Таким образом, таможенные платежи выполняют самую важную функцию — фискальную, т.е. являются постоянным источником пополнения доходной части федерального бюджета. Это один из старейших видов косвенных налогов, взимаемых государством с товаров при ввозе и вывозе их по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом. Они возникли ещё в средневековье как сборы, собираемые при въезде и выезде из населенных пунктов и на границах феодальных владений. Затем, уже после образования единых национальных государств, таможенные платежи стали взиматься на границе специальными органами — таможнями, и употребляться государством как одно из основных средств внешнеторговой политики1.

Таможенными платежами выполняется важная роль в защите экономических интересов государства. Они уплачиваются при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации и в случаях, установленных таможенным законодательством (например, ввозные таможенные пошлины взимаются с предметов личного потребления, поступающих в международных почтовых отправлениях в адрес лиц проживающих в РФ, а также с аналогичных товаров, ввозимых физическими лицами, прибывающими в нашу страну).

Таможенные платежи защищают отечественную промышленность и сельское хозяйство. Поскольку таможенная пошлина является косвенным налогом, она влияет на цену товара. В таможенной практике товаром называется только движимое материальное имущество, в том числе тепловая, электрическая и другие виды энергии. С увеличением стоимости ввозимого товара, повышается конкурентоспособность аналогичных товаров, производимых национальными товаропроизводителями, а во внутренней Баландина Г. Таможенно-тарифная политика и стимулирование инноваций в России. М., 2013. С. 14. торговле обеспечивается поэтапный переход на мировые цены на сырье и энергоносители. Чем выше уровень таможенных платежей, тем надёжнее они защищают национальные фирмы.

С другой стороны, с точки зрения внешнеторгового баланса страны (балансировочная функция таможенных платежей), за счёт взимания и гибкого управления ставками таможенной пошлины, оптимизируется соотношение между объемами экспорта и импорта. Установление различных ставок таможенных пошлин на различные товары создаёт предпосылки к более обоснованной структуре ввоза товаров или предотвращает нежелательный экспорт товаров, внутренние цены на которые по каким-либо причинам ниже мировых, позволяет выбирать приоритетные области импорта, экспорта и регулировать общий поток товаров в пределы и за пределы государства.

Европейский экономический и валютный союз

... года и превратился в мощную экономическую систему. В рамках союза созданы льготы взаимной торговли, проводится общая экономическая политика, постоянно снимаются ограничения на передвижение товаров, капиталов, рабочей силы. Весомую актуальность европейский валютный союз ...

Благодаря таможенным платежам, выполняющим контролирующую функцию, по их валовой сумме можно проследить объём и структуру экспорта и импорта товаров, оценить внешнеторговое сальдо, и на основе данных исследований простимулировать экспорт в определённой отрасли производства, или создать благоприятные условия для развития отстающих отраслей1.

Высокие пошлины в некоторых областях экономики стимулируют деятельность иностранных инвесторов. При низкой ставке пошлины иностранному производителю выгодно ввозить готовую продукцию, а при высокой — выгоднее вкладывать средства в развитие производства в стране.

Фискальная функция таможенных платежей отличается от

протекционистской (защитной) функции таможенных платежей тем, что она влечёт за собой доходы в бюджет и влияет на расходы тех покупателей, которые не могут обходиться без импортных товаров. Тем не менее, во многих случаях таможенные платежи, неся сначала характер чисто Давиденко Л.Г. Налоги и таможенные платежи. СПб., 2014. С. 58. фискальный, становятся со временем протекционистскими, и нет четкого разделения между данными функциями.

Таможенные платежи обладают всеми основополагающими характеристиками, присущими налогам1:

• ­ уплата таможенных платежей носит обязательный характер и обеспечивается за счёт принуждения со стороны государства;
• ­ таможенные платежи взыскивается без встречного удовлетворения, не представляя собой плату за оказание услуги;
• ­ денежные средства от уплаченных таможенных платежей не предназначаются для финансирования конкретных государственных расходов.

Субъектами обложения таможенными платежами являются декларанты (налогоплательщики), как физические, так и юридические лица, в роли которых могут выступать как владелец товара, так его перевозчик или таможенный брокер или иное заинтересованное лицо, которое уплачивает таможенные платежи до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации в валюте РФ или в иностранных валютах, кроме случаев, когда такой платеж может быть уплачен только в иностранной валюте. Курсы валют определяются Центральным банком РФ.

Объектами обложения таможенными платежами могут выступать: таможенная стоимость, количество перемещаемых через таможенную границу товаров, либо одновременно и то и другое.

В зависимости от того, какой товар ввозится различается и размер взимаемых таможенных платежей. Их ставки дифференцированы в соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (ЕТТ ТС), представляющим собой свод ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию Таможенного союза из третьих стран, систематизированных в соответствии с Маховикова Г. Таможенное дело. М., 2014. С. 97. единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС)1. Ставка пошлины установлена Товарной номенклатурой для большинства наименований товаров.

Сбор таможенных платежей обеспечивается таможенными органами за

счет эффективно организованного администрирования внешнеэкономической деятельности.

§ 2. Классификация таможенных платежей

Пунктом 1 статьи 70 Таможенного кодекс Таможенного союза Евразийского экономического сообщества к таможенным платежам относятся2:

Дипломной работы ТЕХНОЛОГИИ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В

... являются одной из основных функций таможенных органов РФ2. Таможенные платежи – совокупность таможенной пошлины, акциза, налога на добавленную стоимость и таможенных сборов, взимаемых таможенными органами при пересечении товарами и транспортными средствами таможенной границы3. Виды таможенных платежей можно разделить как ...

• ­ ввозная таможенная пошлина;
• ­ вывозная таможенная пошлина;
• ­ налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза (НДС);
• ­ акциз(ы), взимаемый(ые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
• ­ таможенные сборы.

До образования Таможенного союза, в Казахстане, России и Беларуси был следующий состав таможенных платежей3 (Рисунок 1):

• Таможенная пошлина — обязательный взнос в федеральный бюджет, который взимается таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2013 N 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза». Таможенный кодекс Таможенного союза. Коник Н. Таможенное дело М., 2015. С. 138. Таможенные платежи в Казахстане: 1. Таможенные пошлины;

• Таможенные платежи в 2. Таможенные сборы;
• Таможенном союзе: 3.

Сборы; 4. Плата за предварительное решение. 1. ввозные таможенные

пошлины; Таможенные платежи в России:

2. вывозные таможенные 5. Ввозные таможенные пошлины;

• пошлины;
• 6. Вывозные таможенные пошлины;

3. НДС, взимаемый при 7. НДС, взимаемый при ввозе;

• ввозе товаров на 8. Акцизы, взимаемые при ввозе

таможенную территорию 9. Таможенные сборы.

таможенного союза (НДС);

4. акциз(ы), взимаемый(ые) Таможенные платежи в Беларуси: при ввозе товаров на 1. Ввозные таможенные пошлины; таможенную территорию 2. Вывозные таможенные пошлины; таможенного союза; 3. Специальные, антидемпинговые и 5. таможенные сборы. компенсационные пошлины; 4. НДС, взимаемый при ввозе; 5. Акцизы, взимаемые при ввозе 6. Таможенные сборы.

Рисунок 1 — Состав таможенных платежей до и после образования

Таможенного союза

По объекту таможенного обложения таможенные пошлины делятся на ввозные или импортные (ставки и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Единым таможенным тарифом Таможенного союза) и вывозные или экспортные (ставки и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством Российской Федерации).

По способу взимания таможенные пошлины подразделяются на1:

а) адвалорные или стоимостные — ставки таможенной пошлины, которые устанавливаются в процентах к таможенной стоимости облагаемого товара (сумма таможенной пошлины рассчитывается как произведение таможенной стоимости и соответствующей ставки пошлины в процентах), определяется по формуле 1: Новиков В. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности и таможенная стоимость. М., 2013. С. 67.

TC  Cn

TП  , (1)

где ТП — сумма таможенной пошлины, руб.;

• ТС — таможенная стоимость, руб.;
• Сп — ставка таможенной пошлины, %.

б) специфические (исчисляются в установленном стоимостном выражении за единицу облагаемого товара), определяются по формуле 2:

Таможенные платежи в РФ и перспективы их совершенствования

... таможенного контроля для предотвращения нарушений таможенного законодательства Российской Федерации имеющих устойчивый характер; связанных с уклонением от уплаты таможенных пошлин, налогов в значительных размерах; подрывающих конкурентоспособность отечественных товаропроизводителей; затрагивающих другие важные интересы государства, обеспечение ...

Ке

Tn  К  Cn  , (2)

Кв

где К — количество ввозимого товара, шт., м, кг и т. д.;

• Сп — ставка таможенной пошлины, евро;
• Ке — курс евро, установленный ЦБ РФ на дату предъявления декларации товаров (ДТ), руб.;
• Кв — курс валюты, в которой указана таможенная стоимость, установленный ЦБ РФ на дату предъявления декларации товаров, руб.

в)комбинированные или смешанные ставки таможенной пошлины (сочетают оба вида таможенного обложения — адвалорную и специфическую ставку).

По характеру происхождения таможенные пошлины бывают1:

1)автономные таможенные пошлины (создаются постановлением государственных органов страны, независимо от каких-либо двусторонних или многосторонних договоров и как правило они являются максимальными по размеру и применяются к товарам, которые происходят из стран и их союзов, не пользующихся в данной стране режимом наибольшего благоприятствования);

2) конвенциальные таможенные пошлины (возникают при проведении переговоров между странами о снижении ставок автономных пошлин в обмен, например, на встречные уступки, которые заключаются в договорах и соглашениях и применяются к товарам, происходящим из стран Покровская В. Таможенное дело, М., 2015. С. 111. и их союзов, пользующихся в данном государстве режимом наибольшего благоприятствования в торговле);

По специфичности применения таможенные пошлины бывают1:

1) антидемпинговые пошлины — пошлины, которые вводятся по решению Правительства Российской Федерации с целью противодействия демпинговому импорту;

2) специальные пошлины — пошлины, которые взимаются таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины с целью ограничения роста ввоза импорта на территорию страны;

3) компенсационные пошлины — пошлины, которые также взимаются таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины с целью нейтрализации воздействия специфической субсидии иностранного государства или союза иностранных государств на определённую отрасль отечественной экономики;

4) преференциальные таможенные пошлины — это такие пошлины, ставки которых являются льготными, устанавливаются государством с целью создания особо благоприятного режима для одного или нескольких государств при ввозе определённых товаров и входят в национальную систему преференций;

По времени действия таможенные пошлины бывают:

1) генеральные или постоянные — таможенные пошлины, ставки которых установлены единовременно органами государственной власти и не могут изменяться в зависимости от перемены обстоятельств;

2) временные или переменные — таможенные пошлины, ставки которых изменяются в определённых случаях, установленных государственными органами власти (например, при перемене уровня внутренних или мировых цен, уровня государственных субсидий, могут использоваться в рамках единой сельскохозяйственной политики); Сидоров В. Таможенное право М., 2014. С. 212

3) сезонные — таможенные пошлины, применяющиеся с целью оперативного регулирования продукции сезонного характера, прежде всего сельскохозяйственной, как правило срок их действия не превышает нескольких месяцев в год, и на этот период по этим товарам приостанавливается действие обычного таможенного тарифа;

Налоговая система Российской Федерации: структура и принципы регулирования

... становление. Существующая российская налоговая система, несомненно, создавалась на базе зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре, системе налогов и принципов построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения. Налоговая система Российской Федерации ...

По способу исчисления таможенные пошлины бывают1:

• а) номинальные таможенные пошлины — имеют такие тарифные ставки, которые указываются в таможенном тарифе и дают только самые общие представления об уровне таможенного обложения, который используется в стране при импорте или экспорте товаров;
• б) эффективные таможенные пошлины отражают реальный уровень таможенных пошлин на конечные товары, вычисляются с учетом уровня пошлин, наложенных на импортные узлы и детали этих товаров;

По величине и последствиям таможенные пошлины бывают следующих видов:

1) запретительные таможенные пошлины имеют настолько высокий тариф, что им полностью прерывается международная торговля;

2) ограничительные таможенные пошлины имеют достаточно высокий тариф, целью которого является повышение цены ввозимого товара притормаживание международной торговли и снижение объема экспортно-импортных операций);

Таможенные пошлины по количеству ставок для одного товара делятся на:

• а) простые или одноколонные таможенные тарифы, которые предусматривают для каждого товара вне зависимости от страны происхождения одну ставку пошлины. Такие пошлины не обеспечивают маневренности в таможенной политике и не соответствуют современным условиям конкурентной борьбы на мировом рынке;
• Шепелева П.М. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности М., 2015. С. 23.

б) сложные таможенные тарифы, которые устанавливают по каждому товару две или большее число ставок пошлин, приспособлены к конкурентной борьбе на мировом рынке, позволяют оказывать давление на одни страны, облагая их товары более высокими пошлинами, или предоставлять льготы другим, привязывая их таким образом к своему рынку.

Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза является косвенным налогом, налоговой базой для начисления которого служит сумма следующих слагаемых: таможенной стоимости ввозимого товара, ввозной таможенной пошлины и акциза.

Согласно ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, действует три вида ставок НДС: 0%, 10% и 18%1. Максимальные ставки НДС в Белоруссии составляют 20%, в Казахстане — 12%. Размер НДС не зависит от страны происхождения товара.

Сумма налога, которую необходимо уплатить на таможне, определяется по формуле 3:

НДС  (ТС  ТП  А)  С , (3)

где (ТС  ТП  А) — налоговая база, в том числе:

• ТС — таможенная стоимость ввозимого товара;
• ТП — сумма ввозной таможенной пошлины;
• А — сумма акциза;
• С — ставка НДС в процентах (10 или 18%).

Акциз — это такой налог, который взимается при перемещении через таможенную границу Таможенного союза определенной номенклатуры товаров с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ Ст. 3340.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены налоговые ставки в процентах (адвалорные) сумма акциза определяется по формуле 4:

(Тс  Сп )  Аа

Са  , (4)

100%

где Са — сумма акциза;

• Тс — таможенная стоимость ввозимого подакцизного товара;
• Сп — сумма подлежащей уплате ввозной таможенной ставки;
• Аа — налоговая ставка в процентах.

Акцизы классифицируются по следующим признакам1:

Таможенные платежи

... сущность таможенных платежей, факторы, влияющие на их исчисление и уплату; проанализировать поступления таможенных платежей; оценить современное состояние таможенных платежей в системе экономических отношений; выявить основные проблемы таможенных платежей, ... товаров через таможенную границу Кыргызской Республики. Целью выпускной квалификационной работы является изучение системы таможенных платежей, ...

1. По принадлежности к уровню власти и управления: акциз относится к федеральным налогам.

2. По принадлежности к субъектам уплаты акцизы относятся к платежам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

3. По характеру использования акцизы относятся к платежам общего (нецелевого) назначения, т.е. к денежным средствам, полученным от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям;

4. По способу изъятия акцизы также как и НДС относятся к косвенным налогам;

5. По способу обложения акцизы относятся к неокладным налогам: обязанность по исчислению и уплате налога возложена на налогоплательщика;

6. По полноте прав пользования налоговыми поступлениями: акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачисление как в федеральный, так и в региональные бюджеты.

Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение сумм налога в цену товара. Это означает, что каждый Иванова В.Ю. Таможенные пошлины во внешнеторговой деятельности. — 2013.- № 3. — С. 11-13. экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до конечного потребителя, который и несет бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.

Платежи, уплата которых является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров называются таможенными сборами.

Таможенные сборы можно классифицировать следующим образом1:

1) таможенные сборы за таможенное оформление;

2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;

3) таможенные сборы за хранение.

Данный вид таможенных платежей исчисляется лицами, на которые государством возложена самостоятельная ответственность за их уплату, а также они исчисляются таможенными органами при выставлении требований об их уплате. Исчисление сумм, которые подлежат уплате, производится в валюте Российской Федерации.

Помимо вышеперечисленных таможенных платежей таможенными органами взимаются в бюджет нашей страны специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, которые взимаются в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом Таможенного союза для взимания ввозной таможенной пошлины. При этом порядок зачисления, распределения, возврата специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин установлен Положением о зачислении и распределении специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин (приложение к Протоколу о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам).

Постников Л.В. О налоговой природе таможенных платежей. — 2013. — № 2 — С. 134-137.

В Приложении 1 приводится подробный классификатор видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы Российской Федерации.

Организация уплаты таможенных платежей

... налогов и таможенных платежах. Таможенные платежи представляют собой обязательные платежи, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации. Уплата таможенных платежей является одним из основных условий перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской ...

Таким образом, таможенные платежи в силу своей налоговой природы обладают всеми основными признаками и чертами налога безвозмездностью уплаты (односторонний характер налогового обязательства), безэквивалентностью и безвозвратностью.

§ 3. Правовые основы взимания и начисления таможенных платежей

Поступающие таможенные платежи составляют значительную часть доходов бюджета, и процедура их поступления и дальнейшего использования (распределения) нуждается в четкой правовой регламентации.

Статья 57 Конституции РФ провозглашает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. При этом законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Правовая база взимания и начисления таможенных платежей складывается из двух основных блоков — внутреннего таможенного законодательства и международно-правовых договоров и соглашений с участием России в части, касающейся вопросов таможенно-тарифного регулирования.

Законодательные основы по таможенно-тарифному регулированию содержатся в Гражданском кодексе Российской Федерации, а также в Налоговом кодексе Российской Федерации, Таможенном кодекс Таможенного союза, Федеральном законе от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле «, Законе РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе «, Федеральном законе от 27.12.2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании», Федеральном законе от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» и др. Перечисленными нормативно-правовыми актами определяются принципы построения системы таможенно-тарифного регулирования нашей страны, порядок перемещения товаров через границу и взимание таможенных платежей и сборов1.

Внутренние правовые основы взимания и начисления таможенных платежей также заложены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которое регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

На уровне национального таможенного регулирования приоритет принадлежит Федеральному закону «О таможенном регулировании в Российской Федерации » от 27.11.2010 г. №311-ФЗ, заменившему в своё время Таможенный кодекс Российской Федерации. Законом определяется правовой статус российских таможенных органов, закрепляются принципы их деятельности и критерии оценки их работы; устанавливается порядок обжалования решений, действий (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц; регламентируется процедура принудительного взыскания таможенных платежей; регулируются особенности проведения отдельных таможенных операций и осуществления таможенных процедур. Таможенная пошлина является одним из видов косвенных налогов наряду с налогом на добавленную стоимость и акцизом. Её место в налоговой системе Российской Федерации закреплено Налоговым кодексом, которым, помимо этого Остроумов Н.В. Правовой статус таможенно-тарифного регулирования. — 2013. — №1. — С. 58-61. устанавливается также система налогов и сборов и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе (Рисунок 2):

1) виды налогов и сборов, взимаемых в

Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения,

прекращения) и порядок исполнения

обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в

Система налогов и сборов по

действие и прекращения действия ранее

Российской Федерации

введенных налогов субъектов Российской

Налоговому кодексу

Федерации и местных налогов;

4) права и обязанности

налогоплательщиков, налоговых органов

и других участников отношений,

регулируемых законодательством о

налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение

налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов

налоговых органов и действий

(бездействия) их должностных лиц.

Рисунок 2 — Система налогов и сборов по Налоговому кодексу

Российской Федерации

Действие Налогового кодекса распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Ввозные и вывозные таможенные пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях регулирования внешней торговли товарами, в том числе для защиты внутреннего рынка Российской Федерации и стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике, данное положение установлено ст. 19 ФЗ № 164-ФЗ от 8 декабря 2003 г. «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности «1.

Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, которые принимаются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Важную роль в механизме нормативно-правового регулирования взимания таможенных платежей и сборов играют подзаконные акты, которые принимаются во исполнение законов и должны им соответствовать. При их регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации осуществляется контроль за соответствием ведомственных норм предписаниям соответствующих законов. Таможенно-тарифные отношения регулируются также указами Президента Российской Федерации и Постановлениями Правительства РФ. Ведомственные подзаконные акты представлены приказами бывшего Государственного таможенного комитета России и нынешней Федеральной таможенной службой России. В пределах своей компетенции ФТС России издает нормативно-правовые акты по таможенному делу, которые обязательны для исполнения всеми таможенными органами и иными государственными органами Российской Федерации, предприятиями, учреждениями, организациями независимо от формы собственности, подчиненности, а также должностными лицами и Панкратова В.И. Правовое регулирование отношений в процессе поступления и распределения таможенных платежей в Таможенном союзе ЕврАзЭС. — 2013. — №6. -С. 4346. гражданами, осуществляющими внешнеэкономические операции или имеющими отношение к внешнеэкономической деятельности.

Региональные таможенные управления и таможни также могут издавать нормативно-правовые акты в пределах своей компетенции. Данные акты действуют в границах региона деятельности издавшего их таможенного органа (например, правила пользования таможенным складом, внутренний распорядок таможни и т.д.).

Международно-правовые договоры также составляют правовую базу взимания и начисления таможенных платежей и упорядочивают вопросы таможенно-тарифного регулирования. Например, особая роль в регулировании механизма взимания и распределения таможенных платежей и сборов отведена таможенному законодательству Таможенного союза, которое получило юридическое закрепление в следующих основных нормативно-правовых актах1 (Приложение 2).

В случае возникновения каких-либо противоречий между нормами внутреннего законодательства и предписанием, установленным в международном договоре, применяется международно-правовая норма.

Выводы. Подводя итоги данной главе, необходимо отметить, что таможенные платежи представляют собой систему взимания таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, сборов за выдачу лицензий, плату и другие платежи, которые взимаются таможенными органами РФ в установленном законодательством порядке в процессе финансовой деятельности и уплачиваются в связи с перемещением товаров через таможенную границу товаров и транспортных средств.

С помощью таможенных платежей возможно ограничение ввоза иностранных товаров, что обеспечивает защиту и поощрение развития отечественного производства и внутреннего рынка, а также стимулирует вывоз национальных товаров за рубеж. Буваева, Н. Международное таможенное право: учебник. М.: 2015. — С. 214.

Таможенные пошлины являются источником государственного бюджета, влияют на торговый и платежный балансы страны.

При установлении таможенных платежей учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Они имеют экономическое основание и не могут быть произвольными, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Законодательную основу таможенно-тарифного регулирования составляют как таможенные законы и нормативно-правовые акты, так и непрофильные законы, содержащие лишь отдельные таможенно-правовые нормы. Правовое регулирование внешнеторговой деятельности отражает общую направленность экономической политики либо на максимальное привлечение иностранного капитала, либо на реализацию протекционистских идей, что отражается в национальном законодательстве нашей страны и международных договорах.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ РЕАЛИЗАЦИИ ФИСКАЛЬНОЙ

ФУНКЦИИ ТАМОЖЕННЫМИ ОРГАНАМИ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

§ 1. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты и обеспечения

таможенных платежей

Исчисление таможенных пошлин и налогов производится самостоятельно плательщиками — лицами, обязанными в соответствии с таможенным законодательством и в установленные им сроки уплачивать необходимые таможенные пошлины и налоги. Исключение составляют суммы тех таможенных пошлин, налогов, которые подлежат взысканию — их исчисление возложено государством на таможенный орган.

Исчисление таможенных пошлин и налогов производится в валюте той страны-участницы Таможенного союза, в таможенный орган которой была подана декларация товаров (кроме случаев, предусмотренных нормами международных договоров).

При этом основой для исчисления таможенной пошлины является база для начисления пошлин с применением определенного вида ставки таможенной пошлины1.

При помещении товаров под таможенную процедуру или в случае выявления незаконного перемещения товаров на территории РФ законодательство РФ служит основанием для определения суммы налогов при их оплате или взыскании.

При помещении товаров под процедуру таможенного транзита таможенные платежи исчисляются, исходя из требований норм законодательства страны-участницы Таможенного союза, таможенный орган которой выпустил товары. В том случае, если эти товары находятся на Боков К. Становление и развитие таможенного дела и таможенного законодательства России, М., 2013. С. 124. территории другой страны-участницы Таможенного союза, то таможенные платежи исчисляются исходя из законодательства этого государства.

Необходимо отметить, что в отношении иностранных товаров общая сумма таможенных платежей не может превышать сумму таможенных платежей, которая уплачивалась в случае выпуска этих товаров для внутреннего пользования без учета льгот. Эта сумма может увеличиваться только в результате изменения примененной к товарам таможенной процедуры и, как следствие, изменения ставок пошлин.

Ввозные пошлины исчисляются исходя из размера ставок, которые действовали на момент регистрации декларации таможенным органом. Основанием для начисления ввозных пошлин служит Единый таможенный тариф (ЕТТ) — свод ставок пошлин, которые применяются к товарам, при ввозе их на территорию Таможенного союза из третьих стран1. Относительно Единого таможенного тарифа повышение или понижение ставок происходит исключительно на основании решения Комиссии Таможенного союза, которое он может принять по обоснованному запросу одной из странучастниц. При необходимости развития экономики страны-участницы может быть предложено применение более высоких ставок. В свою очередь с целью устранения острого дефицита товара, при отсутствии другого способа, может быть предложено применение более низкой ставки.

Вывозные ставки исчисляются каждой страной-участницей исходя из норм собственного законодательства. При этом каждой страной с целью облегчения взыскания вывозных пошлин сформирован перечень товаров, к которым предусмотрено применение вывозных пошлин. Налоги исчисляются каждой страной-участницей на основании норм собственного законодательства. В Российской Федерации налоги могут быть начислены в следующих ситуациях: при помещении товара под таможенную процедуру Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2013 г. № 54: «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза». или при выявлении случаев незаконного перемещения товара на территории, при выявлении транзитных товаров, которые помещены под процедуру таможенного транзита в другой стране-участнице Таможенного союза, но находятся на территории Российской Федерации незаконно.

Пересчет иностранной валюты в рубли при исчислении суммы таможенных платежей производится по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленным на момент регистрации таможенной декларации1. Обязанность по уплате таможенных платежей может возникнуть в отношении товаров, которые (Рисунок 3):

незаконно прибыли на находятся на убыли с таможенной

перемещены таможенную временном территории Таможенного через границу территорию Таможенного Таможенного союза хранении союза (иностранные товары)

союза

находятся под Выпускаются до подачи

таможенной таможенной декларации

процедурой временного ввоза или

вывоза выпускаются или

Обязанность помещены под

находятся под таможенную процедуру

таможенной по уплате

таможенных выпуска для

процедурой платежей в внутреннего

беспошлинной отношении потребления

торговли товаров,

которые выпускаются или

находятся под помещены под

таможенной

процедурой таможенную процедуру

переработки на экспорта

таможенной

территории или за

границами находятся под

таможенной таможенной процедурой

территории таможенного транзита

находятся под

таможенной

процедурой находятся под находятся под ввозятся для переработки для

внутреннего таможенной процедурой таможенной процедурой личного

потребления таможенного склада реэкспорта пользования

Рисунок 3 — Обязанность по уплате таможенных платежей

в отношении следующих видов товаров

Случаи прекращения обязанности по уплате таможенных платежей перечислены в п.2 ст.80 ТК ТС. Пащенко А.В. Процедуры установления таможенных платежей М., 2014. С. 86.

Таможенные платежи не уплачиваются1:

• при помещении товара под таможенную процедуру, которая не предусматривает уплату пошлин (если соблюдаются условия этой процедуры);
• при ввозе одним отправителем на один адрес одного получателя одним транспортным средством по одному перевозочному документу товаров, общая таможенная стоимость которых не превышает сумму, эквивалентную 200 евро.

Общая таможенная стоимость товаров, которые ввозятся для личного пользования и могут быть освобождены от уплаты пошлин, может превышать эту сумму;

• при перемещении товаров для личного пользования в соответствии с Соглашением от 18.06.2010 г. «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершении операций, связанных с их выпуском «2;
• при освобождении товаров от обложения пошлинами в соответствии с требованиями норм ТК ТС, законодательства РФ или международных договоров.

Также одним из основании по возникновению и прекращению обязанности по уплате таможенных платежей в отношении товара является процедура таможенного склада или специальная таможенная процедура.

Лица, которые солидарно принимали участие в незаконном перемещении товаров также обязаны уплатить таможенные платежи.

При установлении сроков уплаты могут действовать:

• нормы законодательства РФ;
• нормы Таможенного кодекса Таможенного союза; Руденко, Л.

Экономика таможенного дела: учебник М., 2014. С. 77. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском».

• нормы международных договоров.

Сроки уплаты таможенных платежей в соответствии с нормами Таможенного кодекса Таможенного союза устанавливаются в следующих случаях (Рисунок 4):

при прибытии при незаконном при убытии при помещении товаров под

товаров на перемещении товаров с таможенную процедуру

таможенной

таможенную товара территории таможенного транзита

территорию

при помещении при помещении товаров

товаров под под таможенную

таможенную процедуру

процедуру временного беспошлинной торговли

ввоза (допуска) или

временного вывоза при помещении товаров

Сроки под таможенную

уплаты процедуру переработки

при временном ввозе для внутреннего

транспортных средств таможенных потребления

международной платежей

перевозки

при помещении товаров

под таможенную

процедуру переработки

при помещении на таможенной

товаров под территории и вне её

таможенную

процедуру выпуска

для внутреннего при выпуске товаров до

потребления подачи таможенной

декларации

при помещении

товаров под

таможенную при помещении товаров под при временном при ввозе товаров

процедуру таможенную процедуру хранении для личного

экспорта таможенного склада товаров пользования

Рисунок 4 — Случаи установления сроков уплаты таможенных платежей в

соответствии с нормами Таможенного кодекса Таможенного союза

При установлении сроков уплаты международных договоров вступают в силу в следующих случаях1:

• при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
• при помещении товаров под таможенную процедуру свободного склада.

Халевинская Е.Д. Торговая политика, М., 2015. С. 167.

В отношении товаров, помещенных под специальную таможенную процедуру, законодательством Российской Федерации установлены сроки уплаты таможенных платежей.

Изменение сроков уплаты таможенных платежей по законодательству Таможенного союза может предоставляться в форме отсрочки или рассрочки относительно товаров, помещённых под таможенную процедуру ввоза для внутреннего пользования. Изменение сроков уплаты таможенных платежей может предоставляться на всю сумму таможенных платежей, либо на их часть. На территории нашей страны определение об изменении сроков уплаты принимается в течение 15 дней со дня подачи плательщиком письменного заявления Федеральной таможенной службой Российской Федерации. Данное решение предоставляется заявителю в письменной форме.

Соглашением от 21.05.2010 г. «Об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин» изменение сроков уплаты регламентируется более детально. Ст. 6 этого соглашения содержится перечень факторов, которые могут быть основанием для предоставления изменения сроков уплаты1.

Максимально возможный срок изменения уплаты — 6 мес., но по отдельным группам товаров этот срок не может превышать 2 мес. (подп. 3, п.1, ст. 6 Соглашения).

За предоставленное изменение сроков уплаты в соответствии с нормами Таможенного кодекса Таможенного союза государство имеет право взимать проценты.

Таможенные платежи уплачиваются в той стране, таможенный орган которой произвел выпуск товара, кроме платежей за товары, которые находятся под таможенной процедурой таможенного транзита и за товары, незаконно перемещенные через границу Таможенного союза. Соглашение об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин» от 2010. Ст. 4861.

В тоже время для отказа в предоставлении изменения сроков уплаты может послужить наличие следующих факторов1 (Рисунок 5):

в отношении заявителя

возбуждено уголовное дело за

преступление в таможенной сфере

Отказ в

в отношении предоставлении отсутствие заявителя возбуждена сроков уплаты необходимых

процедура таможенных документов и данных

банкротства пошлин

наличие у заявителя

задолженности по уплате

пошлин

Рисунок 5 — Причины отказа в предоставлении изменения сроков уплаты

таможенных пошлин

Законодательством Российской Федерации также регулируются дата и формы уплаты таможенных платежей, которые производится на счет Федерального казначейства (ФК) РФ в рублях. Пошлины или налоги на товары физических лиц, которые ввозятся для личного пользования, могут уплачиваться в кассу таможенного органа. Для упрощения уплаты таможенных платежей законодательство РФ предусматривает централизованный порядок уплаты пошлин, при которой суммы таможенных платежей за товары, предполагаемые к ввозу или вывозу на протяжении определенного периода, вносятся на счет Федерального казначейства, при Таможенный союз России, Белоруссии и Казахстана: проблемы становления и перспективы развития // Материалы междунар. науч.-практич. конференции. -2013. -С. 37. этом не имеет значения, в какой таможенный орган, будет подана декларация товаров.

Для осуществления централизованной оплаты плательщик обязан заключить соглашение о применении централизованного порядка уплаты таможенных платежей с Федеральной таможенной службой Российской Федерации или иным таможенным органом. Перечень требований, которым должен соответствовать плательщик, определяется пунктами 10 и 11, ст.116 ФЗ от 27.11.2010 г. №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации «1, при этом требования к плательщику, заключающему соглашение с ФТС, и требования к плательщику, заключающему соглашение с иным таможенным органом, отличаются. Соглашение о применении централизованного порядка уплаты таможенных платежей заключается на текущий календарный год.

В качестве исполнения обязанностей по уплате пошлин законодательством Таможенного союза предусматривается обеспечение уплаты таможенных платежей при следующих обстоятельствах (Рисунок 6):

Обеспечение уплаты таможенных

платежей

при перевозке при изменении при при выпуске в иных случаях,

товаров, сроков уплаты помещении товаров до предусмотренных находящихся (если такое товаров под получения законодательством

под предусмотрено таможенную таможенной Таможенного союза,

таможенной законодательств процедуру экспертизы Российской

переработки

процедурой ом Таможенного вне (если такая Федерацией или таможенного союза) таможенной проводилась) международными

транзита территории договорами

Рисунок 6 — Обстоятельства по обеспечению уплаты таможенных платежей

В том случае, если сумма таможенных платежей и процентов не превышает сумму, эквивалентную 500 евро (или иных случаях, Федеральный закон от 27.11.2010 г. №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». предусмотренных законодательством ТС, РФ или международными договорами), обеспечение уплаты не требуется.

Уплата обеспечивается плательщиком, а при процедуре таможенного транзита и иным лицом, которое имеет право владения, распоряжения или пользования товаром.

Обеспечение уплаты таможенных платежей предоставляется в1:

• таможенный орган, выпускающий товар;
• таможенный орган отправления или назначения при процедуре таможенного транзита;
• иной таможенный орган, имеющий право на принятие генерального обеспечения уплаты в случае использования такого вида обеспечения.

При этом таможенным органом выдаётся сертификат обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

В случае проведения одним лицом на территории РФ нескольких таможенных операций на протяжении определенного срока применяется генеральное обеспечение (может предоставляться на срок не менее 1 года деньгами, в виде поручительства или банковской гарантии), при этом таможенным органом выдаётся подтверждение о его предоставлении и ведётся контроль за ним. Письменное заявление плательщика является основанием для его выдачи.

Уплата таможенных платежей может обеспечиваться за счёт денег, банковской гарантии, поручительства или залога имущества.

В том случае, когда обязательства по уплате были исполнены или не возникли в силу каких-то обстоятельств лицо, предоставившее обеспечение, имеет право на его возврат. Бородавко Е. Контроль таможенной стоимости как фактор сдерживания либерализации внешней торговли стран-членов единого экономического пространства — 2014. — №1. -С. 108-121.

Кредитные или банковские организации, включенные в Реестр организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов, который ведёт Федеральная таможенная служба Российской Федерации имеют право обеспечивать банковскую гарантию на территории РФ.

Определение её суммы производится на основании сумм таможенных платежей, подлежащих уплате согласно требованиям законодательства Российской Федерации при помещении товара под таможенную процедуру экспорта или выпуска для внутреннего пользования. При этом тарифные преференции и льготы не учитываются. Суммы гарантий для товаров, находящихся под процедурой таможенного транзита должны быть не менее сумм, которые могут быть начислены согласно требованиям норм законодательств других стран — участниц ТС1.

При невозможности определения точной суммы обеспечения такая сумма рассчитывается по максимальным ставкам таможенных платежей стоимости и физическим характеристикам. Отдельные группы товаров могут иметь фиксированные суммы обеспечения уплаты.

При выпуске товаров до окончания дополнительной таможенной проверки (в случае проведения таковой) суммы гарантий уплаты рассчитываются с учетом всех сумм таможенных платежей которые могут быть дополнительно начислены в результате проверки.

Таможенным кодексом Таможенного союза предусматривается также возможность предоставления льгот при уплате таможенных платежей, к которым относятся: тарифные преференции и льготы (льготы по уплате пошлин), льготы по уплате налогов и таможенных сборов. Амирян А.Г. Механизм уплаты таможенных платежей в Таможенном союзе. СПб., 2013. С. 6-10.

§ 2. Механизм администрирования таможенных платежей

в Таможенном союзе

Как нами было выяснено ранее, взимаемые таможенными органами платежи взыскиваются (уплачиваются) в том государстве-члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, в валюте этого государства. При этом взнос денежных средств осуществляется на единый счет уполномоченного органа — «счет, открытый уполномоченному органу в национальном (центральном) банке, либо в уполномоченном органе, имеющем корреспондентский счет в национальном (центральном) банке, для зачисления и распределения поступлений между бюджетами государства — члена Таможенного союза «.

Уполномоченными органами выступают государственные органы, осуществляющие кассовое обслуживание бюджета страны: в России Федеральное казначейство РФ, в Беларуси — Главное государственное казначейство Министерства финансов Республики Беларусь, в Казахстане Комитет казначейства Министерства финансов Республики Казахстан, в Армении — Центральным казначейством Республики Армения.

В настоящее время в качестве единого счета в России выступает открытый Межрегиональному управлению Федерального казначейства в Центральном банке Российской Федерации на балансовом счете 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации » счет № 40101810400000010153. Федеральная таможенная служба России стала администратором платежей, поступающих на этот счет.

И в зависимости от того, куда в дальнейшем поступают эти средства, их можно разделить на три группы1 (Рисунок 7): Борисов С.М. Таможенный союз: совместное взимание ввозных таможенных пошлин. 2014. — №8. С. 33-36.

К первой группе относятся таможенные платежи, которые распределяются между странами Таможенного союза на основе специально созданного для этого механизма.

Платежи, администрируемые

таможенными органами России

1. Распределяемые 2. Зачисляемые в 3. Учитываемые на между государствами- Федеральный бюджет едином счёте

членами ТС

 ввозная таможенная  вывозная таможенная  предварительные пошлина; пошлина; специальные,  пени и проценты,  НДС, взимаемый при предварительные начисленные на ввозные ввозе; антидемпинговые и таможенные пошлины;  акцизы, взимаемые при компенсационные  специальные, ввозе; пошлины; антидемпинговые и  таможенные сборы  авансовые платежи; компенсационные  специальные,  обеспечение уплаты пошлины, установленные антидемпинговые и таможенных пошлин и Евразийской компенсационные пошлины, налогов. экономической применяемые Россией в комиссией; одностороннем порядке;  пени, начисленные на  таможенные платежи в специальные, отношении товаров для антидемпинговые и личного пользования; компенсационные  пени и проценты, кроме пошлины, установленные распределяемых между Евразийской государствами-членами ТС; экономической  штрафы; комиссией.  средства от реализации

конфискатов.

Рисунок 7 — Группы платежей, администрируемые таможенными органами

России

К первой группе относятся таможенные платежи, которые распределяются между странами Таможенного союза на основе специально созданного для этого механизма.

Часть платежей, подлежащих перечислению другим государствамчленам Таможенного союза (Казахстан, Беларусь, Армения) с единого счета поступает на корреспондентские счета, открытые в Центральном банке Российской Федерации Национальному Банку Республики Казахстан, Национальному Банку Республики Беларусь и Центральному Банку Республики Армения по следующей схеме (Рисунок 8):

1. Уплата (возврат) платежей на единый счёт;

2. Идентификация платежей третьей группы в качестве платежей первой или второй групп;

3. Уплата (возврат) платежей на единый счёт;

Плательщики Плательщики Плательщики

1 1 1

ЕДИНЫЙ СЧЁТ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА В ЦБ РФ (40101)

Платежи первой 2 Платежи третьей 2 Платежи второй

группы группы группы

3 5 Распределяемая 5 Счёт бюджета

сумма для Российской Федерации

Российской в ЦБ РФ (40105) Федерации (86,97%) 4 Корреспондентский 5

счёт Национального

Распределяемая Счёт бюджета в

банка Республики

сумма для Республике Казахстан в

Казахстан в ЦБ РФ

Республики Национальном Банке Казахстан (7,25%) Республики Казахстан Распределяемая 4 Корреспондентский 5 Счёт бюджета

сумма для счёт Национального Республики Беларусь в

Республики банка Республики Национальном Банке Беларусь (4,65%) Беларусь в ЦБ РФ Республики Беларусь Распределяемая Счёт бюджета

сумма для 4 5 Республики Армения в

Корреспондентский

Республики Центральном Банке

счёт Центрального Армения (1,13%) Республики Армения

банка Республики

Армения в ЦБ РФ

Рисунок 8 — Механизм взимания и распределения платежей, администрируемых таможенными органами России, с применением единого счета

Примечание:

4. Уплата (возврат) платежей на единый счёт;

5. Идентификация платежей третьей группы в качестве платежей первой или второй групп;

6. Распределение платежей первой группы в соответствии с нормативами, предусмотренными Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2015 г.;

7. Перечисление платежей первой группы на корреспондентские счета уполномоченных органов в Центральном банке Российской Федерации;

8. Зачисление платежей на счета бюджетов государств-членов Таможенного союза.

Доля Российской Федерации перечисляется на балансовый счет 40105 «Средства федерального бюджета «, открытый Федеральному казначейству в Центральном банке Российской Федерации и предназначенный для учета средств федерального бюджета России.

Распределение денежных средств от уплаты таможенных платежей и сборов осуществляется согласно нормативам распределения, установленным для: Республики Беларусь в размере 4,65 %, Республики Казахстан в размере 7,25 %, Российской Федерации в размере 86,97%, Республики Армения в размере 1,13%.

Отнесение к данной группе специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, установленных Евразийской экономической комиссией, связано с тем, что п. 3 ст. 28-1 Соглашения о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам предусмотрено, что они подлежат зачислению и распределению в бюджеты государств — членов ТС.

Ко второй группе относятся платежи, которые напрямую попадают в бюджеты соответствующего государства — члена Таможенного союза. Сюда относятся платежи, которые в полном объеме с единого счета поступают на счет 40105 «Средства федерального бюджета «. Если платежи первой группы используются в первую очередь в целях протекционистской защиты товаров ТС, то взимание второй группы платежей направлено на иные цели: их взимание, во-первых, позволяет сбалансировать налоговые режимы в отношении иностранных и российских товаров, а во-вторых, является очень важным источником доходной части федерального бюджета (в последние годы на них приходится 80-90% платежей, перечисляемых таможенными органами в федеральный бюджет России).

Третью группу составляют платежи, которые числятся на едином счете и остаются, как правило, имуществом лица, внесшего платежи, до наступления установленных в таможенном законодательстве событий (действий).

С наступлением таких событий (действий) платежи распределяются между государствами — членами ТС, перечисляются в федеральный бюджет или возвращаются плательщику. В качестве таких событий (действий) может выступать распоряжение лица, внесшего платежи, решение об обращении на них взыскания таможенным органом и т.д. Так, авансовые платежи уплачиваются на единый счет и на нем числятся до1:

1. их идентификации в качестве таможенных платежей на основании распоряжения внесшего лица таможенному органу;

2. их идентификации в качестве денежного залога на основании распоряжения внесшего лица таможенному органу;

3. обращения таможенным органом взыскания на них;

4. возврата их внесшему лицу на основании заявления.

Также входящие в третью группу предварительные специальные, предварительные антидемпинговые и предварительные компенсационные пошлины, введенные Евразийской экономической комиссией, распределяются между государствами — членами Таможенного союза только в случае, если по результатам специально проведенного расследования Евразийской экономической комиссией принято решение о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер; в противном случае со счета 40101 средства возвращаются плательщику. Иванча И.И. Роль таможенной службы в развитии государственного финансового контроля поступления таможенных платежей. — 2014. — № 319 -С. 143-144.

Следовательно, третья группа платежей потенциально- платежи первых двух групп, но их идентификация в качестве таковых происходит только при наступлении определенных таможенным законодательством событий.

§ 3. Анализ динамики и структуры доходов федерального бюджета,

обеспечиваемых таможенными органами Российской Федерации

По данным статистики Федеральной таможенной службы РФ, в 2015 г. внешнеторговый оборот Российской Федерации составил 782,9 млрд. долларов США1 и по сравнению с 2014 годом сократился на 7%, в том числе экспорт — 496,9 млрд. долларов США (сокращение на 5,8%), импорт — 286 млрд. долларов (сокращение на 9,2%).

Сальдо торгового баланса составило 211 млрд. долларов США (в 2014 году — 212,4 млрд. долларов США) (Рисунок 9).

900,0

800,0 842,2

700,0 782,9 Млрд. долларов США

600,0

500,0

527,3 496,9

400,0

300,0 314,9

200,0

100,0

0,0

Товарооборот Экспорт Импорт

2013 г. 2014 г.

Рисунок 9 — Динамика важнейших показателей внешней торговли

Российской Федерации в 2014 — 2015 годах

С учетом данных взаимной торговли с Республикой Беларусь и Республикой Казахстан. Особое место в структуре внешнеторговых операций Российской Федерации среди основных участников внешнеэкономической деятельности занимает Европейский союз (ЕС), который является крупнейшим экономическим партнером нашей страны, с которым товарооборот составляет 48,2% в общем объеме товарооборота 2015 года. В 2014 году данный показатель составлял 49,6%. Товарооборот со странами Азиатскотихоокеанского экономического сотрудничества (АТЭС) составил в 2015 году 27% (24,8% — в 2014 году), на государства-участники СНГ пришлось порядка 12,2% (против 13,4% в 2014 году), на страны Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС) в 2015 году пришлось около 7,1% (против 7,2% в 2014 году), Организацию стран — экспортеров нефти (ОПЕК) — 1,4% (1,4%).

Доля стран-участников Таможенного союза в российском товарообороте в 2015 году составила 6,7% (в 2014 году — 6,9%).

В 2014-2015 гг. наиболее крупными торговыми партнерами России были (Таблица 1): Таблица 1- Наиболее крупные торговые партнёры России в 2014-2015 гг.

№ Доля товарооборота, %

Страна

п.п. 2014 г. 2015 г.

1. Китай 10,5 11,3

2. Нидерланды 9 9,4

3. Германия 8,9 9

4. Италия 6,4 6,2

5. Белоруссия 4,1 4

6. Турция 3,9 4

7. Япония 3,9 3,9

8. США 3,3 3,7

9. Украина 4,7 3,6

10. Республика Корея 3 3,5

По итогам 2015 года сумма доходов федерального бюджета, администрируемых таможенными органами, составила 7 100,6 млрд. рублей, что на 535,2 млрд. рублей (или на 8,2%) больше, чем в 2014 году, в том числе (Таблица 2).

Таким образом, сумма нефтегазовых доходов, поступивших в 2015 году в федеральный бюджет и администрируемых таможенными органами, составила 4597,0 млрд. рублей, что на 14% выше, чем в 2014 году.

Сумма доходов федерального бюджета, обеспеченная таможенными органами в марте 2015 года, составила 373,3 млрд. рублей. Таким образом, по итогам января-марта 2015 года сумма доходов федерального бюджета, администрируемых таможенными органами, составила 1213,4 млрд. рублей. Таблица 2 — Сумма доходов федерального бюджета, администрируемых таможенными органами

Сумма, млрд.

Наименование таможенного платежа

рублей Ввозные таможенные пошлины 568,1 Вывозные таможенные пошлины 4 637,1 НДС 1 631,0 Акцизы при ввозе товаров 60,1 Таможенные сборы 16,4 Утилизационный сбор 43,7 Вывозные таможенные пошлины, уплачиваемые в соответствии с Соглашением о порядке уплаты и зачисления вывозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное

110,1 действие) при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти, от 9 декабря 2010 г. таможенные пошлины, налоги, уплачиваемые физическими лицами 24,4 иные платежи 9,7

Подробнее динамика перечислений таможенных платежей, администрируемых Федеральной таможенной службой России, в доход федерального бюджета в 2010 — 2015 годах представлена в Приложении 3.

На 1 января 2015 года долг участников внешнеэкономической деятельности перед таможенными органами по уплате таможенных платежей и пеней составил 42,9 млрд. рублей, из которых по таможенным платежам 23,7 млрд. рублей, по пеням — 19,2 млрд. рублей. Динамика состояния задолженности по уплате таможенных платежей и пеней в 2010 — 2015 годах представлена в Приложении 4.

Общая сумма задолженности по итогам 2015 года уменьшилась на 4,8 млрд. рублей (с 47,7 до 42,9 млрд. рублей) или на 10,1%. Кроме того, в 2015 году взыскано задолженности на сумму 6,8 млрд. рублей, в том числе по таможенным платежам — 6,3 млрд. рублей, по пеням — 0,5 млрд. рублей.

Уменьшение количества задолженности по уплате таможенных платежей и пеней можно объяснить списанием части безнадежной к взысканию задолженности. Её сумма составила 9,2 млрд. рублей, в том числе по таможенным платежам — 2,7 млрд. рублей, по пеням — 6,5 млрд. рублей.

Что касается предоставления льгот по уплате таможенных платежей, то их общая сумма в 2015 году, составила 536,5 млрд. рублей, что на 86,2 млрд. рублей больше аналогичного показателя 2014 года (450,3 млрд. рублей), в том числе в отношении следующих товаров (табл. 3): Таблица 3- Льготы по уплате таможенных платежей в 2015 году

Сумма, млрд.

Льготы по уплате таможенных платежей в отношении:

рублей перемещаемых в рамках соглашений о разделе продукции 216,7 ввозимых на территорию Особой экономической зоны в

173,8 Калининградской области и вывозимых с этой территории перемещаемых в рамках отдельных международных

68,8 договоров технологического оборудования, аналоги которого не

32,9 производятся в Российской Федерации ввозимых для реабилитации инвалидов, изделий медицинской техники, линз и оправ для очков, а также сырья 29,9 и комплектующих для их производства судов, зарегистрированных в международном реестре судов 7,9 вывозимых припасов и ввозимой продукции морского

2,5 промысла других товаров, в том числе ввозимых в Магаданскую область и вывозимых из нее, ввозимых в качестве 4 гуманитарной, технической помощи и др.

Контроль со стороны таможенных органов при перемещении через таможенную границу Таможенного союза нефти, природного газа и нефтепродуктов обеспечил поступление вывозных таможенных пошлин в федеральный бюджет в сумме 4 597,0 млрд. рублей, что на 14,4% выше, чем в 2014 году (4019,5 млрд. рублей).

Проведенный анализ действующего порядка администрирования таможенных платежей и сборов, которые взимаются таможенными органами Российской Федерации, позволяет сделать выводы о том, что на таможенные органы России возложена большая и ответственная работа по взиманию платежей различной правовой и экономической природы, на которые в настоящее время приходится существенная часть доходов федерального бюджета страны.

Взимаемые таможенными органами нашей страны платежи делятся на три группы: на распределяемые между странами Таможенного союза, на перечисляемые в федеральный бюджет в полном объеме и на учитываемые на едином счете до наступления определенных таможенным законодательством действий (событий).

При этом необходимо отметить, что каждый из этих видов платежей обеспечивает свою функцию: платежи первой группы прежде всего призваны способствовать защите внутреннего рынка государств-членов Таможенного союза, а платежи второй группы выполняют балансировочную и фискальную функции.

В настоящее время количество поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет постоянно возрастает и за последний год поступления увеличились на 535,2 млрд. рублей (или на 8,2%) больше, чем в 2014 году.

По данным таможенной статистики в январе-марте 2015 года внешнеторговый оборот России составил 132,9 млрд. долларов США и по сравнению с январем-мартом 2015 года снизился на 30,6%.

Сальдо торгового баланса сложилось положительное в размере 48,3 млрд.долларов США, что на 6,7 млрд. долларов США меньше, чем в январемарте 2015 года.

Экспорт России в январе-марте 2015 года составил 90,6 млрд.долларов США и по сравнению с январем-мартом 2015 года снизился на 26,5%.

Большая часть таможенных платежей за исследованный нами период пришлась на вывозные таможенные пошлины, что можно объяснить тем обстоятельством, что в структуре экспорта Российской Федерации большую долю занимают сырьевые товары.

Перемены в структуре таможенных платежей обусловлены изменениями стоимости нефти и ставок пошлин, как ввозных, так и вывозных, а также изменениями структуры и стоимости экспорта и импорта, что обусловлено выполнением обязательств нашей страны при вступлении в ВТО — снижение, а в некоторых случаях и отмена пошлин на различные группы товаров.

Необходимо сделать вывод о том, что в структуре федерального бюджета Российской Федерации таможенные платежи занимают значительную долю. По итогам 2015 года их доля в доходной части федерального бюджета составила более 50 %. Для сравнения: в США и Великобритании доля таможенных платежей в доходах федерального бюджета составляет порядка 1%, Германии — около 4%.

ГЛАВА 3. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПОВЫШЕНИЯ РОЛИ ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ В РЕШЕНИИ ФИСКАЛЬНЫХ ЗАДАЧ

§ 1. Анализ деятельности органов федеральной таможенной службы по

обеспечению уплаты таможенных платежей и контроля за их

поступлением в бюджет

В 2015 году в отношении юридических, физических лиц и индивидуальных предпринимателей подразделениями таможенного контроля после выпуска товаров было проведено 6684 проверки, 2/3 из которых — в форме таможенной проверки (4 230 мероприятий).

Результативность этих проверок составила 83%, что на 8% выше результата данных мероприятий, предпринятых подразделениями таможенного контроля в 2014 году (75%).

Результатами проверочных мероприятий явились следующие действия:

• по сравнению с 2014 годом было доначислено на 24 % больше таможенных платежей и пеней, а также наложено штрафов на сумму 7,3 млрд. рублей;
• на одну таможенную проверку в 2015 году средняя сумма доначисленных таможенных платежей и пеней, наложенных штрафов по отношению к 2014 году увеличилась на 32% и составила 1,7 млн.

рублей (в 2014 году — 1,3 млн. рублей);

• взыскано таможенных платежей и пеней, штрафов на сумму 2,9 млрд. рублей;
• процент взыскания составил 40% от общей суммы доначисленных таможенных платежей, пеней и штрафов.

На основе информации подразделений таможенного контроля после выпуска товаров региональными таможенными управлениями и таможнями, находящимися в непосредственном подчинении Федеральной таможенной службе России, было разработано и утверждено 227 профилей рисков (3 общероссийских, 19 региональных, 75 зональных и 130 целевых), которыми предусматривалось на основе индикаторов рисков, выявляемых при декларировании товаров до их выпуска использование таможенными органами мер по минимизации рисков, направленных на выбор объектов таможенного контроля, в том числе после выпуска товаров.

В результате данных мероприятий и разработок таможенными органами с начала 2015 года было доначислено и взыскано с учетом возвратов таможенных платежей на сумму более 35 млн. рублей, возбуждены 52 дела об административных правонарушениях.

По результатам тех действий, которые были проведены подразделениями таможенного контроля после выпуска таможенными органами товаров и в соответствии с Инструкцией о действиях должностных лиц подразделений таможенного контроля после выпуска товаров таможенных органов по выявлению в ходе таможенного контроля после выпуска товаров участников внешнеэкономической деятельности, перемещающих товары, в отношении которых не представляется возможным проведение таможенной проверки, а также невозможно применение к ним системы управления рисками, утвержденной приказом ФТС России от 2 декабря 2014 г. № 2262, были включены 292 участника внешнеэкономической деятельности в перечень лиц, в отношении которых проведение таможенной проверки не представляется возможным.

В отношении перечисленных лиц, в 2015 году таможенными органами были разработаны 2 общероссийских профиля риска. Впоследствии в результате применения данных рисков было возбуждено 10 дел об административных правонарушениях при таможенном декларировании товаров в отношении 45 участников внешнеэкономической деятельности. Таможенных платежей по итогам данной деятельности доначислено на общую сумму 6,29 млн. рублей.

На этапе таможенного контроля после выпуска товаров, когда таможенными органами были получены от участников внешнеэкономической деятельности затребованные документы и сведения в целях проведения 17 таможенных процедур проверки, было возбуждено 18 дел об административных правонарушениях и доначислено денежных средств на сумму 14,6 млн. рублей, взыскано 2,0 млн. рублей. Кроме того, таможенными органами были проведены проверочные мероприятия и выявлены следующие правонарушения (Таблица 4):

Таблица 4 — Правонарушения, выявленные по результатам проверочных мероприятий

Нарушения, выявленные по результатам Сумма недополученных

проверочных мероприятий платежей, млрд. руб. Незаконно перемещенные через таможенную границу Таможенного союза либо государственную границу

1,7 Российской Федерации товары, в том числе стратегически важные товары и ресурсы Неуплаченные таможенные платежи 3 Невозвращенные из-за границы средства в иностранной валюте и валюте Российской Федерации Переведенные денежные с использованием подложных документов средства в иностранной валюте или валюте 8,7 Российской Федерации на счета нерезидентов Незаконно перемещённые через государственную границу Российской Федерации наличные денежные 228 средства и (или) денежные инструменты

В результате принятых таможенными органами мер по установлению фактических обстоятельств совершения противоправных деяний и изобличению виновных лиц, подозреваемых и обвиняемых в ходе расследования уголовных дел, нарушителями было уплачено в федеральный бюджет таможенных платежей на сумму свыше 32 млн. рублей.

Федеральной таможенной службой России был разработан проект федерального закона в целях совершенствования процедуры принудительного взыскания таможенных платежей. Законом предполагается взыскание таможенных платежей за счет денежных средств, которые есть на счетах неплательщика в банках. Для этого в банк в электронной форме и подписанные усиленной квалифицированной электронной подписью направляются документы, установленные Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. № 311-Ф3 «О таможенном регулировании в Российской Федерации «.

В целях организации работы по взысканию задолженности по уплате таможенных платежей и пеней разработан Порядок взаимодействия подразделений таможенных органов при взыскании таможенных пошлин, налогов в случае недоставки иностранных товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, утвержденный приказом ФТС России от 23 июня 2015 г. № 1185.

ФТС России от 22 мая 2015 г. № 950 был издан приказ «Об утверждении технологии учета и контроля применения генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при таможенном декларировании товаров » с целью оптимизации действий должностных лиц таможенных органов по принятию генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при таможенном декларировании товаров.

В 2015 году началось тестирование утвержденной распоряжением ФТС России от 13 декабря 2014 г. № 397-р технологии работы с поручительством, оформленным в электронном виде с применением электронных подписей, при проведении дополнительной проверки сведений, заявленных в декларации на товары.

Разработан и внесен в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации проект федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации » (в части внесения денежного залога и банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов в электронном виде и информационного обмена сведениями о таких банковских гарантиях), которым устанавливается1:

• норма о предоставлении плательщикам таможенных пошлин, налогов;
• возможность внесения денежных средств (денег) в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов и банковских гарантий; Савинова Е.А.

Статистический анализ объёмов и структуры таможенных платежей в РФ. — 2014. — №7. -С. 41-45.

• норма об уплате таможенных пошлин, налогов в электронном виде;

— возможность реализации информационного обмена сведениями о таких банковских гарантиях между Федеральной таможенной службой России и банками, иными кредитными организациями и страховыми организациями, которые обладают правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов.

На 1 января 2015 года в реестр банков, иных кредитных организаций и страховых организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов было включено 226 банков и 19 страховых организаций (на 1 января 2015 года — 224 банка и 16 страховых организаций).

Деятельность по развитию института таможенных представителей продолжалось и в 2015 году, благодаря чему 72 организации были включены в реестр таможенных представителей. Исключено из реестра — 70 организаций.

По состоянию на 1 января 2015 года в реестре таможенных представителей числится 517 организаций. По сравнению с данными 2014 года (515 организаций) количество юридических лиц, осуществляющих деятельность в качестве таможенных представителей, практически не изменилось.

Количество административных процедур, совершенных в 2015 году в рамках предоставления государственной услуги ведения реестра таможенных представителей (374 административных процедуры), сопоставимо с результатами 2014 года (337 административных процедур), что свидетельствует о стабильности интереса юридических лиц к осуществлению деятельности в качестве таможенного представителя.

С июня 2013 года таможенными органами на регулярной основе производится выпуск товаров (за исключением подакцизных товаров), которые ввозились лицами, принимавшими участие в реализации проекта инновационного центра «Сколково «. На территорию инновационного центра «Сколково » участниками проекта ввозилось различное оборудование для использования его при строительстве, техническом оснащении объектов недвижимости и для исследовательской деятельности.

Федеральной таможенной службой России были предоставлены денежные средства в размере 400 млн. рублей из бюджета на возмещение затрат по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость, которые понесли юридические лица и индивидуальные предприниматели, участвующие в реализации данного проекта1.

Общая же сумма субсидий, которые были использованы таможенными органами в 2015 году составила 236,3 млн. рублей.

Центральная энергетическая таможня, которая является единым специализированным таможенным органом, вела в 2015 году основную деятельность в направлении централизации таможенного оформления энергоносителей, перемещаемых трубопроводным, железнодорожным и морским транспортом через государственную границу Российской Федерации.

В рамках данной работы издан приказ ФТС России от 14 мая 2015 г. № 881 «О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении энергоносителей, классифицируемых в отдельных позициях и подсубпозициях группы 27 ТН ВЭД Таможенного союза и отдельных подсубпозициях группы 29 ТН ВЭД Таможенного союза «2.

Крымский и Севастопольский таможенные посты были дополнены в перечень таможенных органов, наделенных компетенцией по совершению таможенных операций в отношении нефтепродуктов, вывозимых с территории Российской Федерации морским транспортом по номенклатуре, оформляемой в Южном федеральном округе, а также перемещаемых в Собрание законодательства РФ. — №49: «О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2015 и 2016 годов «. Сафина, Д.И. Динамика и структура поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет Российской Федерации с момента вступления России в ВТО. 2015. С. 262-267. качестве припасов, предназначенных для использования на морских судах, убывающих с территории Российской Федерации (за исключением случаев таможенного декларирования данных товаров с применением транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов).

Федеральной таможенной службой России было инициировано издание постановления Правительства Российской Федерации от 13 июня 2015 г. № 545 «Об утверждении Правил подтверждения факта получения (производства) при разработке нового морского месторождения углеводородного сырья нефти сырой (включая нефтегазоконденсатную смесь, получаемую вследствие технологических особенностей транспортировки нефти сырой и стабильного газового конденсата трубопроводным транспортом), газового конденсата природного, газа природного сжиженного и в газообразном состоянии, широкой фракции легких углеводородов и предоставления освобождения от уплаты вывозных таможенных пошлин в отношении указанных товаров и правил подтверждения соответствия полученных (произведенных) при разработке морского месторождения углеводородного сырья газового конденсата природного, нефти сырой (включая нефтегазоконденсатную смесь, получаемую вследствие технологических особенностей транспортировки нефти сырой и стабильного газового конденсата трубопроводным транспортом) и газа природного сжиженного требованиям (условиям), установленным пунктом 1.2 статьи 35 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе «, и предоставления освобождения от уплаты вывозных таможенных пошлин в отношении указанных товаров «.

Таким образом, как мы видим из всего вышеперечисленного, повышение уровня соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации, обеспечение полноты и своевременности уплаты таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов в настоящее время является для таможенных органов России стратегической целью №1. Рассмотрим проблемы, связанные с осуществлением таможенными органами фискальной функции.

§ 2. Проблемы осуществления таможенными органами

фискальной функции

Причин занижения количества взимаемых таможенными органами платежей достаточно много. Одной из них является сравнительно высокий уровень таможенных платежей. Для уменьшения их размера участниками внешнеэкономической деятельности предпринимаются различные попытки и методы по уменьшению стоимости декларируемого товара, либо их реального количества.

В среднем при прохождении иностранных товаров через границу таможенного союза 2/3 нарушений обусловлены именно занижением цены и уменьшением количества ввозимых товаров, что влечёт за собой значительное непоступление таможенных пошлин и налогов в бюджет страны. Статистика внешнеэкономической деятельности показывает, что наибольшие потери российского бюджета связаны с импортом товаров из таких стран, как Германия, Китай, Польша, Италия1.

Необходимо также сказать, что таможенная статистика неадекватно отражает или вовсе не отражает данные об импорте физических лиц. Этот вид импорта достигает в настоящее время беспрецедентно больших объемов. Нерегистрируемый беспошлинный импорт со стороны физических лиц представляет собой товары, которые ввозятся физическими лицами в пределах установленной беспошлинной квоты и товары, перемещаемые через таможенную границу в упрощенном (льготном) порядке. Размеры этой части импорта определяются Центральным Банком России путем соответствующего досчета, т.е. на основе сопоставления розничного

Немирова Г.И. Таможенные платежи как фактор развития экономического потенциала России. / Г.И. Немирова, З.А. Ильсаев. // Экономика и социум. — №3. — 2015. С. 29-33. товарооборота на внутреннем рынке и объемов поступления товарных ресурсов по учтенным каналам по данным Федеральной службы государственной статистики.

Ввоз товаров физическими лицами в пределах установленных беспошлинных квот — это полулегальный канал поступления товаров, который не регистрируется таможенными органами. Для физических лиц, которые используют таможенные льготы, провоз «серого » импорта превратился в доходный бизнес.

Крупными фирмами, которые организовали бизнес на беспошлинном ввозе товаров под видом физических лиц, провозятся через границу нашей страны крупные объемы товаров, которые дробятся на мелкие партии. На подставное физическое лицо оформляется определённая партия товаров по доверенности. Потребительские товары, которые импортируются по такой схеме, в зависимости от размера партии, не уплачивают при прохождении границы таможенные пошлины или облагаются пошлинами по льготным ставкам.

Исходя из разных оценок, данный вид торговли достигает 80-90% импорта потребительских товаров. Таким образом, мелкий бизнес является прикрытием «серого » импорта, с учетом которого оценка возрастают объёмы «теневого » импорта: суммируются незарегистрированный таможней импорт (превышение экспорта партнеров над импортом) и «серый » импорт физических лиц.

Кроме того, что федеральным бюджетом недополучаются доходы, негативными последствиями такой схемы ввоза импортных товаров является и нарушение условий равноправной конкуренции внутри страны, которые создают серьезные препятствия для развития внутреннего производства. «Теневой » импорт затрудняет реализацию регулирующей функции таможенной системы, сводит на нет эффективность тарифной политики государства.

Другой причиной нанесения значительного ущерба доходам федерального бюджета является неправильное администрирование таможенных платежей самими таможенными органами.

Также выявляются случаи, когда пени начисляются таможенными органами не за каждый день просрочки платежей, начиная со дня ее возникновения, а по мере оформления документов, предусмотренных для этих случаев налоговым и таможенным законодательством: требования об уплате таможенных платежей, инкассового поручения, решения таможенного органа о взыскании сумм задолженности за счет имущества должника, судебного решения и исполнительных документов1.

В результате данного явления сумма пени, которая отражается как в отчетности о задолженности по уплате таможенных платежей, так и в базе данных Федеральной таможенной службы России, бывает занижена в несколько раз.

Из-за нечеткого правового регулирования применения таможенных преференций при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями и технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций также происходит недопоступление значительных средств в федеральный бюджет страны.

Законодательством не определено содержание понятий «основные производственные фонды » и «технологическое оборудование «, что создает возможность произвольного отнесения таможенными органами товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, к основным производственным фондам и технологическому оборудованию, чем пользуются отдельные предприятия. Установлено, что не только небольшие организации, но также целые оффшорные финансовые и финансово Матвиенко Г.В. Принципы установления и взимания таможенных платежей: соотношение частных и публичных интересов. — 2013. С. 63-70. производственные сети, используя недочёты налогового и таможенного законодательства, зачастую путем противоправной деятельности, минимизируют налогообложение, что впоследствии нарушает условия применения таможенных процедур, стимулирует отток капитала, снижает доходный потенциал бюджетной системы Российской Федерации.

В ряде случаев выявляются нарушения при применении таможенной процедуры переработки на таможенной территории. Вместо российских компаний, участвующих в переработке, основную часть прибыли получали иностранные офшорные компании-собственники ввозимого из-за рубежа на переработку сырья и вывозимого впоследствии за пределы страны продукта переработки за счет значительной разницы между высокой ценой реализации продуктов переработки на внешнем рынке и относительно низкой стоимостью услуг российских предприятий по переработке продукта.

Данная проблема возникает в связи с невозможностью в большинстве случаев идентификации таможенными органами сырьевых товаров в продуктах переработки, что, в свою очередь, используется отдельными участниками внешнеэкономической деятельности для уклонения от уплаты таможенных платежей при вывозе сырьевых товаров и ввозе других товаров под видом продуктов их переработки. При этом основная номенклатура вывозимых на переработку товаров состоит из товаров, переработка которых возможна на предприятиях Российской Федерации1.

Например, обработанные лесоматериалы, вывозимые за границу с применением минимальных или нулевых ставок таможенных пошлин, используются в основном в странах-импортерах как сырье для дальнейшей глубокой переработки и выпуска готовой продукции.

Ещё одним примером является экспорт угольной продукции, при котором на разные производные из угля устанавливаются различные ставки Оразалиев А.А. Особенности и проблемы взимания таможенных и иных платежей таможенными органами России на современном этапе Евразийской интеграции. — 2015. С. 12-20. вывозной таможенной пошлины. Ввиду того, что товары, произведённые из угля, визуально могут иметь одинаковый вид и быть схожими по физикохимическим характеристикам, а также по причине отсутствия возможности проведения экспертных исследований и методик, которые бы позволили лабораторными методами идентифицировать предъявляемый к таможенному оформлению товар, такое положение дел также приводит к недопоступлению таможенных платежей в доход федерального бюджета.

Отдельным блоком хотелось бы выделить проблемы системы совместного взимания ввозных таможенных пошлин и иных платежей, которые распределяются между государствами-членами Таможенного союза1.

На сегодняшний день, после нескольких лет опыта функционирования Таможенного союза назрела необходимость в изменении нормативов, рассчитанных по статистическим показателям «Комтрейд ООН «, которые не отражают в полной мере современные пропорции импортных поставок в Таможенном союзе. Данная проблема имеет место при любой фиксации пропорций на основе динамичных макроэкономических показателей на сколь-нибудь продолжительное время.

Во-вторых, при расширении Таможенного союза за счёт вступления в него новых членов необходим будет пересмотр пропорций распределения ввозных пошлин, что влечёт за собой ведение непростых переговоров. И как показывает имеющийся у Таможенного союза опыт, такая дележка в конечном счете превращается в довольно непростой предмет политического торга.

Также стоит отметить другую проблему, не связанную напрямую с функционированием рассматриваемого механизма, однако очень важную с точки зрения его объективной оценки и совершенствования. Это проблема недостаточности публикуемой статистической информации для проведения Вериш Т.А. Проблемы взимания таможенных платежей — 2015. С. 248-251. полноценного научного анализа взимания и распределения ввозных таможенных пошлин и иных платежей первой группы.

Несмотря на периодический сбор и обобщение такой информации «уполномоченными органами «, в свободном доступе её практически нет. Реальная же оценка эффективности действующего механизма и его влияния на результаты интеграционных мероприятий в рамках единого таможенного пространства может быть получена только при наличии такой информации.

Таким образом, в настоящее время назрела необходимость в совершенствовании системы учета поступающих таможенных платежей таможенными органами — проведение системной работы, направленной на легализацию доходов от экономической деятельности и наведение порядка в системе учета и взимания налогов, таможенных и других платежей, поступающих от субъектов экономической деятельности.

§ 3. Перспективы развития системы администрирования

уплаты таможенных платежей

Одним из самых важных условий оптимизации администрирования таможенных операций, на наш взгляд, является приведение к единообразию применения таможенного законодательства. Информационные таможенные технологии, построенные с учётом строгого соблюдении правил, которые закреплены таможенным законодательством, должны обеспечивать единообразие в применении правил и требований к оценке каждой внешнеэкономической сделки. Особую актуальность этот вопрос приобретает в функционировании Таможенного союза, который требует единой унифицированной для его членов нормативно-правовой базы таможенного оформления и таможенного контроля товаров и транспортных средств, перемещаемых через его границу.

Реализация таможенными органами фискальной функции требует правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных пошлин, налогов и сборов, для чего необходимо использование таможенными органами современных информационных технологий.

Недостатки современной системы уплаты таможенных платежей препятствуют совершению таможенных операций с товарами в те сроки, которые указаны в Таможенном кодексе ТС. Решением данной проблемы может стать комплексная автоматизация процесса уплаты таможенных платежей, т.е. автоматизация информационного обмена между таможенными органами и участниками внешнеэкономической деятельности о движении денежных средств, которая будет способствовать сокращению сроков доведения информации о поступлении денежных средств на счета таможенных органов.

Самыми сложными в управлении являются ввозные таможенные пошлины, изначально поступающие на единый счет и только потом распределяющиеся по бюджетам трех стран. Данный вид пошлин не входят в систему прямых источников дохода национальных бюджетов странучастников Таможенного союза, но при этом каждая из сторон заинтересована в обеспечении другими странами полноты поступлений и распределении ввозных таможенных пошлин.

Формирование таможенных доходов, взимание таможенных и иных платежей и предполагает участие в данных отношениях других сторон, возникающих в процессе движения денежных средств от плательщика на счет Федерального казначейства и вовлеченных в механизм взаимодействия в связи с действием Таможенного союза. При этом таможенные органы, в связи с переходом на уплату по кодам бюджетной классификации и электронным декларированием, не принимают непосредственного участия в процессе перечисления денежных средств в бюджет.

В виду того, что ведение лицевых счетов лиц и компаний, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность ведётся в таможенном органе, осуществляющем оформление, затрудняется получение обобщенной информации по внесенному обеспечению, начислениям и уплатой таможенных платежей и сборов, начисленной задолженности. Осложняет ситуацию и тот факт, что денежные средства между таможенными органами могут быть зачтены в счет погашения задолженности только в том таможенном органе, где зарегистрирован декларант1.

Своевременный бюджетный учет осложняется передачей информации о первичных документах в целях оперативного учета таможенных платежей с уровня таможни, регионального таможенного управления и ФТС не в режиме реального времени. Поэтому, на сегодняшний день назрела необходимость в упрощении существующего порядка учета таможенных платежей, но с сохранением достаточного уровня контроля за их поступлением в федеральный бюджет.

Результативность деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей зависит от освоения новых принципов деятельности таможенных органов, создания результативной методики организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов с учетом критериев качества результатов труда.

Таким образом, в связи с переходом на уплату таможенных и иных платежей по кодам бюджетной классификации, на автоматизированную обработку данных, электронное декларирование, исключающее непосредственное участие таможенных органов в перечислении денежных средств, в основу деятельности Федеральной таможенной службы России по управлению и контролю собираемости таможенных платежей необходима выработка нового принципа — переход от контроля таможенных платежей к контролю информационных ресурсов.

Для всех участников внешнеэкономической деятельности необходимо развитие и обеспечение приемлемого уровня осуществления таможенных операций, обеспечение экономической безопасности и пополнение доходов Досмырза, Д. Концептуальные перспективы развития таможенного администрирования. 2013. С. 37-44. федерального бюджета. В настоящее время унифицированных правил ведения статистики взаимной торговли в Таможенном союзе нет.

Необходимо упростить существующий порядок учета таможенными органами денежных средств на лицевых счетах декларантов, который не обеспечивает достаточный уровень контроля полноты и своевременности поступления таможенных платежей в федеральный бюджет. Для этого в ближайшее время предполагается создание для каждого участника внешнеэкономической деятельности единого лицевого счета (ЕЛС) и единой базы данных, которые будут концентрироваться в расчетном таможенном центре (РТЦ).

Данная система позволит списывать денежные средства на уплату таможенных сборов и платежей в любом регионе.

Тем не менее, ввиду закрепления ведения лицевых счетов за расчетным таможенным центром (в зависимости от федерального округа), и присвоения участнику внешнеэкономической деятельности номера налоговой регистрации (ИНН) участник внешнеэкономической деятельности сможет осуществлять взаимодействие только с одним, максимально приближенным территориально, таможенным органом.

Для повышения эффективности описанного механизма уплаты таможенных пошлин и налогов, необходимо обеспечить бесперебойное информационное взаимодействие таможенных органов с юридическими лицами, на которых лежит ответственность за поступление на счет Федерального казначейства и на счет, определенный международным договором государств-членов Таможенного союза (ввозная таможенная пошлина), денежных средств, уплаченных с использованием электронных терминалов, платежных терминалов и банкоматов.

Таким образом, необходимо создать правовые и технические условия для внедрения уплаты таможенных платежей электронными способами, подключение к системе для удаленной оплаты таможенных платежей, повсеместное внедрение автоматизированной системы по учету обеспечения таможенных платежей и сборов.

Кроме того, для реализации данной системы потребуется создание в каждом федеральном округе отдельного расчетного таможенного центра (РТЦ) по обслуживанию юридических лиц, и отдельного РТЦ для физических лиц, которые имеют налоговую регистрацию в соответствующем регионе (ИНН).

Реализация данных мероприятий позволит участнику внешнеэкономической деятельности взаимодействовать с РТЦ по вопросам учета денежных средств, учета задолженности по уплате таможенных и иных платежей. По остальным вопросам участник внешнеэкономической деятельности должен обращаться в соответствующий таможенный орган, в регионе деятельности которого осуществлялись таможенные операции.

В настоящее время для повышение уровня соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации, обеспечения полноты и своевременности уплаты таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов необходимо решение следующих тактических задач (рисунок 10).

Для решения проблемы занижения таможенной стоимости необходимо совершенствование единой базы объективной справочной ценовой информации на основные товары и услуги на мировом рынке (наименование и описание товара, страны происхождения, фирм-производителей, марок, моделей, артикулов, технологий производства, маршрутов доставки и видов транспорта, страхования и других факторов, влияющих на ценообразование), расширение состава источников ценовой информации, более широкое применение современных информационных технологий — обеспечение использования данной базы в автоматизированном режиме в ходе таможенного оформления. Реализация указанных мероприятий позволит увеличить перечисляемые в федеральный бюджет таможенные платежи.

Целью таможенной политики должно стать обеспечение наиболее эффективного использования инструментов таможенного контроля и регулирования товарообмена на таможенной территории таможенного союза, участие в реализации торгово-политических задач по защите российского рынка, стимулирование развития национальной экономики, содействие проведению структурной перестройки и других задач экономической политики.

Задачи и направления повышения уровня собираемости таможенных платежей и сборов

Сокращение задолженности Усиление Повышение Совершенствование

перед контроля за эффективности законодательства федеральным достоверностью валютного Российской бюджетом по декларирования контроля Федерации и

уплате товаров законодательства таможенных Таможенного союза платежей

• усиление — выявление — организация и — сокращение доли

контроля за случаев проведение мер, принимаемых своевременностью и недостоверного направленных на неправомерных решений,

полнотой заявления выявление действий/бездействий

перечислений декларантами нарушений должностных лиц в ходе

таможенных сведений о участниками ВЭД производства таможенного

платежей в таможенной требований оформления и проведения

федеральный стоимости товаров, валютного таможенного контроля;

• бюджет; перемещаемых через законодательства — совершенствование

таможенную РФ. досудебного — своевременное урегулирования споров и

погашение границу Российской

Федерации; принятие комплекса мер задолженности по для сокращения числа

таможенным — единообразное обоснованных жалоб; платежам и пеням; применение ТН ВЭД — осуществление — реализация норм ТС таможенными ведомственного контроля законодательства о органами и законности и

государственном участниками ВЭД; обоснованности решений,

регулировании — сопоставление действий (бездействия) внешнеэкономическ данных статистики таможенных органов и их

ой деятельности. внешней торговли в должностных лиц в сфере

рамках проведения таможенного дела;

двухсторонних — совершенствование

консультативных организации производства

встреч специалистов предварительного

таможенных органов расследования в форме

Российской дознания, производства

Федерации и стран — неотложных следственных

торговых партнеров; действий по уголовным и

• совершенствование административным делам.

экспертно криминалистическо

й деятельности

таможенной службы

Российской

Федерации.

Рисунок 10 — Тактические задачи и направления повышения уровня

собираемости таможенных платежей и сборов

Выявленные в процессе анализа общих условий обеспечения уплаты таможенных платежей проблемы, а также предложенные пути их преодоления, безусловно, будут способствовать совершенствованию таможенного законодательства и, как следствие, стабильности всей финансовой системы государства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, подводя итоги исследованию, необходимо заключить следующее. В значительной степени экономические интересы государства обеспечиваются эффективностью его фискальной политики, во многом зависящей от деятельности Федеральной таможенной службы, на которую законодательством возложено взимание таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через государственную границу Российской Федерации.

Таможенные платежи формируют свыше 50% доходной части Федерального бюджета нашей страны и представляют собой систему таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, сборов за выдачу лицензий, платы и другие платежи, которые взимаются таможенными органами РФ в установленном порядке. Основную массу таможенных платежей формируют НДС, ввозная и вывозная таможенные пошлины.

Несмотря на высокие показатели роста, взимание таможенных платежей осложняется проблемой уклонения от их уплаты, подрывающей в значительной степени их защитное и регулирующее воздействие, при этом федеральным бюджетом теряется значительная часть доходов, нарушается условие равноправной конкуренции внутри страны и создаются серьезные препятствия для развития внутреннего производства. Кроме того, среди проблем таможенного администрирования платежей можно выделить: ошибки идентификации таможенных платежей, неправомерное предоставление льгот и отсрочек, задержки при перечислении, невозможность взыскать штрафы до истечения срока давности, которые также наносят масштабный ущерб доходам федерального бюджета нашей страны.

В условиях значительного колебания показателей доходности бюджета в зависимости от результатов внешнеэкономической деятельности, приоритетным направлением финансовой политики государства должно стать не столько решение проблем бюджетно-налогового регулирования, сколько повышение эффективности таможенной политики в части взимания платежей при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

Для этого, прежде всего, необходима оптимизации комплекса методов и инструментов таможенного механизма:

• совершенствование практики планирования, прогнозирования и многофакторного анализа таможенных платежей, включающих не только количественные показатели, такие, как цены на сырье, курс иностранной валюты, натуральный объем экспорта, ставки таможенных платежей, льготы и преференции, но и качественные — политические риски, изменение нормативно-правовой базы и т.д.;
• повышение результативности финансового контроля (контроля за полнотой и своевременностью уплаты таможенных платежей, контроля таможенной стоимости с целью снижения потерь от недостоверного декларирования, проверки правомерности применения налогоплательщиком нулевой ставки НДС при экспорте товаров), в том числе за счет усиления взаимодействия таможенных и налоговых органов;

— активизации применения элементов риск-менеджмента с учетом факторов риска внутренней и внешней среды: рисков системы таможенных органов (профессиональная компетентность сотрудников, надежность технической системы таможенной инфраструктуры) и рисков, связанных с поведением участников внешнеэкономической деятельности (соблюдение таможенного законодательства и финансовая устойчивость участников ВЭД).

Кроме того необходимо использование более объективных источников ценовой информации, разработка мер по обеспечению использования единой базы ценовой информации в ходе таможенного оформления в автоматизированном режиме, организация эффективного международного и межведомственного информационного обмена в целях предотвращения декларирования фальсифицированных сведений о перемещаемых товарах.

На государственном уровне необходимо поощрять прямые поставки товаров на отечественный рынок, например, за счёт предоставления крупным зарубежным товаропроизводителям упрощенного режима таможенного оформления, что в последствии поспособствует вытеснению с отечественного рынка недобросовестных участников внешнеэкономической деятельности.

Все вышеперечисленные мероприятия позволят существенно уменьшить масштабы уклонения от уплаты таможенных платежей, повысить эффективность предотвращения и пресечения таможенных правонарушений, исключить подмену товаросопроводительных документов, сократить время проведения таможенных формальностей.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Нормативные правовые акты

1. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 г.

2. Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2013 г. № 54 (ред. от 17.03.2015 г.)»Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза» -доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс», 18.05.2016.

3. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 г. (ред. от 10.10.2015 г.) «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском » (вместе с порядком определения момента выпуска и объема двигателя авто-, мототранспортного средства «) -доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс», 13.05.2016.

4. Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2013 г. № 54 (ред. от 17.03.2015 г.)»Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза».

5. Соглашение о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам (Заключено в г. Москве 25.01.2008 г.) // Собрание законодательства РФ. — № 42. — 2010. — Ст. 5299.

6. Соглашение о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам (Заключено в г. Москве 25.01.2008 г.) // Собрание законодательства РФ. — № 42. — 2010. — Ст. 5299.

7. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) по состоянию на 2015 г. , с учётом поправки от 21 июля 2015 г. №11-ФКЗ.

8. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30.11.1994 г. №51-ФЗ (с изм. и доп. от 02.03.2015 г.).

— Ч. 1. -доступ из справочноправовой системы «Консультант плюс», 13.05.2016.

9. Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2013 г. № 54 (ред. от 17.03.2015 г.)»Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза».

10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015 г.)

11. Закон РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1: «О таможенном тарифе» (ред. от 24.11.2015 г.).

12. Федеральный закон от 27.12.2002 г. О техническом регулировании № 184-ФЗ (ред. от 23.06.2015 г., с изм. и доп., вступ. в силу с 22.12.2015).

доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс», 13.05.2016.

13. Федеральный закон от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности: федеральный закон от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ (ред. от 30.11.2014).

-доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс», 13.05.2016.

14. О валютном регулировании и валютном контроле: федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ (ред. от 04.11.2015 г., с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015).

// Собрание законодательства РФ. — № 50. — 15.12.2003. ст. 4859.

15. О таможенном регулировании в Российской Федерации: федеральный закон от 27.11.2010 г. №311-ФЗ (ред. от 29.12.2015 г.).

// Собрание законодательства Российской Федерации. — №48. — 29.11.2010. — ст. 6252.

16. О ставках таможенных сборов за таможенные операции: постановление Правительства РФ от 28.12.2004 г. № 863 (ред. от 12.12.2013 г.).

// Собрание законодательства РФ. — № 1. — Ч. 1. -03.01.2005. — ст. 108.

17. Соглашение о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам (Заключено в г. Москве 25.01.2008 г.) // Собрание законодательства РФ. — № 42. — 2010. — Ст. 5299.

18. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 г. (ред. от 10.10.2015 г.) «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском » (вместе с порядком определения момента выпуска и объема двигателя авто-, мототранспортного средства «).

// Собрание законодательства РФ. — № 36. 2013. — Ст. 4866.

19. Коллегия ФТС России обсудила итоги 2015 года и определила приоритетные задачи на 2015 год. // Официальный портал Федеральной таможенной службы.

20. Соглашение об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин (Заключено в г. Санкт-Петербурге 21.05.2010 г., ред. от 10.10.2015 г.).

-доступ из справочно-правовой системы «Консультантплюс», 13.05.2016.

Учебники и учебные пособия.

21. Баландина Г. Таможенно-тарифная политика и стимулирование инноваций в России. / Г. Баландина, Н. Воловик, С. Приходько. — М.: Издательский дом Дело РАНХиГС, 2013. — 228 с.

22. Бекяшев К. Таможенное право: учебник. — 3-е издание, переработанное и дополненное. / К. Бекяшев, Е. Моисеев. — М.: Проспект, 2015.- 336 с.

23. Боков, К. Становление и развитие таможенного дела и таможенного законодательства России: монография. / К. Боков. — М.: 2013.172 с.

24. Буваева Н. Международное таможенное право: учебник. / Н. Буваева. — М.: Юрайт, 2014. — 376 с.

25. Давиденко Л.Г. Налоги и таможенные платежи: учебное пособие / Л.Г. Давиденко. — СПб: ИЦ Интермедия, 2014. — 199 с.

26. Коник Н. Таможенное дело: учебное пособие. — 2-е издание, стереотипное. / Н. Коник, Е. Невешкина. — М.: Омега-Л, 2015. — 206 с.

27. Маховикова Г. Таможенное дело: учебник. — 2-е издание, переработанное и дополненное. / Г. Маховикова, Е. Павлова. — М.: Юрайт, 2014. — 408 с.

28. Новиков В. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности и таможенная стоимость: учебник. / В. Новиков В. Ревин, М. Цветинский. — М.: Бином, Лаборатория знаний, 2013. 328 с.

29. Пащенко А.В. Процедуры установления таможенных платежей. / Правоотношения по установлению и уплате таможенных пошлин в Таможенном союзе в рамках ЕврАзЭС: монография. / А.В. Пащенко. — М.: Институт публично-правовых исследований, 2014. — 160 с.

30. Покровская В. Таможенное дело: учебник. / В. Покровская. — М.: Юрайт, 2015. — 732 с.

31. Руденко Л. Экономика таможенного дела: учебник. / Л. Руденко, Р. Губанов. — М.: Дело и Сервис, 2015. — 112 с.

32. Сидоров В. Таможенное право: учебник. — 5-е издание, переработанное и дополненное. / В. Сидоров. — М.: Юрайт, 2014. — 512 с.

33. Таможенный союз России, Белоруссии и Казахстана: проблемы становления и перспективы развития: Материалы междунар. науч.-практич. конференции. / под ред. В.Н. Комкова. — Саратов: Издательство Саратовский источник, 2013. — 78с.

34. Халевинская Е.Д. Торговая политика: учебное пособие / Е.Д. Халевинская — М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 304 с.

35. Шепелева П.М. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: учебное пособие. — 2-е издание. / П.М. Шепелева, Е.Б. Шувалова. — М.: Дашков и Ко, 132 с.

Статьи.

36. Бородавко Е. Контроль таможенной стоимости как фактор сдерживания либерализации внешней торговли стран-членов единого экономического пространства. / Е. Бородавко. // Теория и практика таможенного дела и внешнеэкономической деятельности. — №1. — 2014. — С. 108-121.

37. Амирян А.Г. Механизм уплаты таможенных платежей в Таможенном союзе. / А.Г. Амирян. // Современное таможенное регулирование в условиях функционирования единого экономического пространства. — 2013. — С. 6-10.

38. Болдырева И.А. Влияние динамики таможенных платежей на формирование доходной части федерального бюджета. / И.А. Болдырева. // Проблемы современной экономики. — №4. — 2013. — С. 199-201.

39. Борисов, С.М. Таможенный союз: совместное взимание ввозных таможенных пошлин. / С.М. Борисов. // Деньги и кредит. — №8. — 2014. — С. 3336.

40. Вериш Т.А. Проблемы взимания таможенных платежей. / Т.А. Вериш. // Проблемы и перспективы экономики и управления. — №12. — 2015. С. 248-251.

41. Досмырза Д. Концептуальные перспективы развития таможенного администрирования. / Д. Досмырза. // Современное таможенное регулирование в условиях функционирования единого экономического пространства. — 2013. — С. 37-44.

42. Иванова, В.Ю. Таможенные пошлины во внешнеторговой деятельности. / В.Ю. Иванова. // Вестник Сибирского федерального университета. — №3. — 2013. — С. 11-13.

43. Иванча И.И. Роль таможенной службы в развитии государственного финансового контроля поступления таможенных платежей. / И.И. Иванча. // Вестник Томского государственного университета. — №319. 2014. — С. 143-144.

44. Игошин Р.Е. Анализ доходной части бюджета РФ, формирующейся за счет таможенных пошлин / Р.Е. Игошин // Экономика и менеджмент инновационных технологий. №6. — 2013. — С. 13-19.

45. Колумбекова Т.Е. Совершенствование системы уплаты таможенных платежей в современных условиях. / Т.Е. Колумбекова. // Terra Economics. — №3. — Т. 3. — 2014. — С. 89-93.

46. Матвиенко Г.В. Принципы установления и взимания таможенных платежй: соотношение частных и публичных интересов. / Г.В. Матвиенко. // Современное таможенное регулирование в условиях функционирования единого экономического пространства. — 2013. — С. 63-70.

47. Немирова Г.И. Таможенные платежи как фактор развития экономического потенциала России. / Г.И. Немирова, З.А. Ильсаев. // Экономика и социум. — №3. — 2015. — С. 29-33.

48. Оразалиев А.А. Особенности и проблемы взимания таможенных и иных платежей таможенными органами России на современном этапе Евразийской интеграции. / А.А. Оразалиев. // Управление экономическими системами. — №5. — 2015. — С. 12-20.

49. Остроумов Н.В. Правовой статус таможенно-тарифного регулирования. / Н.В. Остроумов. // Юридическая наука. — №1. — 2013. — С. 5861.

50. Панкратова В.И. Правовое регулирование отношений в процессе поступления и распределения таможенных платежей в Таможенном союзе ЕврАзЭС. / В.И. Панкратова. // Финансовое право. — №6. — 2013. — С. 43-46.

51. Постников Л.В. О налоговой природе таможенных платежей. / Л.В. Постников. // Вестник Алтайского государственного аграрного университета. — №2. — 2013. — С. 134-137.

52. Савинова Е.А. Статистический анализ объёмов и структуры таможенных платежей в РФ. / Е.А. Савинова, В.Г. Степченко. // Экономика и современный менеджмент. — №7. — 2014. — С. 41-45.

53. Сафина Д.И. Динамика и структура поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет Российской Федерации с момента вступления России в ВТО. / Д.И. Сафина, М.И. Коновалова. // Вестник томского политехнического университета. — № 1. — 2015. — С. 262-267.

приложение 1

Классификатор видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых

возложено на таможенные органы Российской Федерации

Код вида

Наименование вида платежа

платежа 1. Виды платежей, применяемых на всей таможенной территории Таможенного союза Таможенные сборы за таможенные операции (за таможенное декларирование товаров, за

1010 таможенное оформление)1 Таможенные сборы за таможенное сопровождение 1020 Ввозные таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), уплаченные в соответствии с Соглашением об установлении и применении в

2010 таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) от 20.05.2010 Ввозная таможенная пошлина, обязанность по уплате которой возникла до вступления в силу Соглашения об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и

2020 распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) от 20.05.2010 Специальная пошлина, установленная в соответствии с международными договорами

2040 государств — членов Таможенного союза Антидемпинговая пошлина, установленная в соответствии с международными договорами

2050 государств — членов Таможенного союза Компенсационная пошлина, установленная в соответствии с международными договорами

2060 государств — членов Таможенного союза Налог на добавленную стоимость2 5010 Таможенные пошлины, налоги по единым ставкам в отношении товаров для личного

6010 пользования Совокупный таможенный платеж в отношении товаров для личного пользования 6020 Пени ХХХ1 2. Виды платежей, уплата которых предусмотрена законодательством о таможенном деле в Российской Федерации 2.1. Таможенные сборы Таможенные сборы за хранение 1030 Прочие таможенные сборы 17Х0 <1> 2.2. Ввозная таможенная пошлина Ввозная таможенная пошлина, взимаемая при реимпорте 2030 Специальная пошлина, установленная в соответствии с законодательством Российской 2070 Федерации Антидемпинговая пошлина, установленная в соответствии с законодательством Российской 2080 Федерации Компенсационная пошлина, установленная в соответствии с законодательством Российской 2090 Федерации Прочие ввозные таможенные пошлины в отношении иностранных товаров 27Х0 <1> 2.3. Вывозная таможенная пошлина Вывозная таможенная пошлина на нефть сырую, вывозимую за пределы таможенной 3010 территории Таможенного союза Вывозная таможенная пошлина на нефть сырую, за исключением нефти, вывозимой за 3020 пределы таможенной территории Таможенного союза Вывозная таможенная пошлина на газ природный 3030

Код вида

Наименование вида платежа

платежа Вывозная таможенная пошлина на товары, выработанные из нефти 3040 Прочие вывозные таможенные пошлины 37Х0 <1> 2.4. Акцизы Акциз на этиловый спирт из всех видов сырья 4010 <4> Акциз на спиртосодержащую продукцию 4020 <4> Акциз на табачные изделия 4030 <4> Акциз на бензин автомобильный 4040 <4> Акциз на прямогонный бензин 4050 Акциз на легковые автомобили и мотоциклы 4060 <4> Акциз на дизельное топливо 4070 <4> Акциз на масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) 4080 <4> Акциз на вина 4090 <4> Акциз на пиво 4100 <4> Акциз на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за 4110 <4> исключением вин) Акциз на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% 4120 <4> включительно (за исключением вин) Акциз на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% (за 4130 <4> исключением вин) Прочие акцизы 47Х0 <1>

• <4>
• 2.5. Проценты Проценты за предоставление отсрочки таможенного платежа

2013 <2>

2022

2032

2042

2052

2062

27Х2 <1>

28Х2 <1>

29Х2 <1>

3012

3022

3032

3042

3052

4012

4022

4032

4042

4052

4062

4072

4082

4092

4102

4112

4122

4132

47Х2 <1>

48Х2 <1>

Код вида

Наименование вида платежа

платежа

49Х2 <1>

5012 Проценты за предоставление рассрочки таможенного платежа

2014 <2>

2023

2033

2043

2053

2063

27Х3 <1>

28Х3 <1>

29Х3 <1>

3013

3023

3033

3043

3053

4013

4023

4033

4043

4053

4063

4073

4083

4093

4103

4113

4123

4133

47Х3 <1>

48Х3 <1>

49Х3 <1>

5013 2.6. Средства и штрафы Средства от реализации конфискатов 7010 Штрафы

7024 <3>

1014

1024

1034

17Х4 <1>

18Х4 <1>

19Х4 <1>

2015

2024

27Х4 <1>

28Х4 <1>

29Х4 <1>

3014

3024

3034

3044

3054

37Х4 <1>

38Х4 <1>

39Х4 <1>

4014

Код вида

Наименование вида платежа

платежа

4024

4034

4044

4054

4064

4074

4084

4094

4104

4114

4124

4134

47Х4 <1>

48Х4 <1>

49Х4 <1>

5014 2.7. Иные виды платежей, взимание которых возложено на таможенные органы Субсидии и иные суммы, не уплаченные либо полученные прямо или косвенно в качестве 9010 выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Иные виды платежей, взимание которых возложено на таможенные органы 9020 Прочие доходы от оказания платных услуг получателями средств и компенсации затрат 9030 Прочие неналоговые доходы 9040 Прочие поступления от внешнеэкономической деятельности 9050 Поступления от внешнеэкономической деятельности в рамках межправительственных 9060 соглашений между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь Авансовые платежи в счет будущих таможенных и иных платежей 9070 Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, за исключением обеспечения, вносимого 9080 денежными средствами (деньгами) либо в связи с осуществлением деятельности в сфере таможенного дела Денежные средства (деньги), внесенные в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, 9090 налогов, за исключением денежных средств (денег), вносимых в связи с осуществлением деятельности в сфере таможенного дела Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, предоставленное в связи с 9910 осуществлением деятельности в качестве таможенного представителя Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, предоставленное в связи с 9920 осуществлением деятельности в качестве таможенного перевозчика Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, предоставленное в связи с 9930 осуществлением деятельности в качестве владельца склада временного хранения Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, предоставленное в связи с 9940 осуществлением деятельности в качестве владельца таможенного склада Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, предоставленное в связи с 9950 осуществлением деятельности в качестве владельца магазина беспошлинной торговли Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, предоставленное в связи с 9960 осуществлением деятельности в качестве уполномоченного экономического оператора Денежные средства, внесенные в качестве обеспечения исполнения обязательств организации 9100 об использовании приобретенных акцизных марок, по которым обязательство организации не исполнено Средства, уплачиваемые импортерами таможенным органам за выдачу акцизных марок 9110 Примечание

1

Кроме таможенных сборов за таможенные операции (за таможенное оформление) взимаемых в Республике Беларусь при перемещении физическими лицами товаров для личного пользования;

• Кроме налога на добавленную стоимость, взимаемого в Республике Казахстан;
• Значения первых трех позиций кода пеней соответствуют числовым значениям первых трех позиций кода вида платежа, на который начисляются пени;
• Значения первых трех позиций кода процентов соответствуют числовым значениям первых трех позиций кода вида платежа, на который начисляются проценты.

<1> Резервные коды для вновь появляющихся, либо не поименованных отдельно видов платежей;

• <2>
• В зависимости от вида таможенного платежа, на который начисляются проценты;

• <3>
• В зависимости от вида таможенного платежа, на который начисляются штрафы;

• <4>
• Применяется в том числе в отношении налогов, уплачиваемых при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта, если такая уплата предусмотрена законодательством государства-члена Таможенного союза.

приложение 2 Динамика перечислений таможенных и иных платежей, администрируемых ФТС

России, в доход федерального бюджета в 2010 — 2015 годах

6 565,4 7 100,6

7 500 6 486,7

7 000 6 029,3

6 500

6 000

5 500 4 330,1

5 000 Млрд. рублей

4 500

4 000

3 500

3 000

2 500

2 000

1 500

1 000

0

2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г.

Динамика перечислений таможенных пошлин, налогов при импорте в доход

федерального бюджета в 2010 — 2015 годах Динамика перечислений вывозных таможенных пошлин в доход федерального

бюджета в 2010 — 2015 годах

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Динамика состояния задолженности по уплате таможенных платежей и пеней в 2010

• 2015 годах

АННОТАЦИЯ НА ДИПЛОМНУЮ РАБОТУ, СТУДЕНТА ГРУППЫ ТМД-111

ГОРБУНОВА Э.А. НА ТЕМУ :

«УПЛАТА ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И КОНТРОЛЬ ЗА

ПОСТУПЛЕНИЕМ ИХ В БЮДЖЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ПОРЯДОК

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ»

В данной дипломной работе рассмотрены вопросы уплаты таможенных платежей и контроль за поступлением их в бюджет Российской Федерации. Рассмотрены такие вопросы как, система таможенных платежей как элемент формирования бюджета страны, проведён анализ реализации фискальной функции таможенными органами. Заключение содержит основные выводы и предложения, направленные на повышение эффективности работы уплаты таможенных платежей при перемещении товаров физическими лицами через таможенную границу.

ANNOTATION

FOR RESEARCH PAPER, A GROUP OF STUDENTS TMD-111

GORBUNOVA E.A. ON THE TOPIC OF : «CUSTOMS PAYMENT AND CONTROL OF RECEIPTS TO THE

BUDDGET OF THE RUSSIAN: LEGAL FRAMEWORK AND

PROCEDURES IMPROVEMENT»

In this thesis work addressed issues of payment of customs payments and control over the receipt of the Russian Federation budget. We consider issues such as the system of customs duties as part of the formation of the state budget, conducted analysis of the implementation of fiscal functions of customs authorities. Conclusion contains the main conclusions and proposals aimed at improving the efficiency of customs payments when moving goods by individuals across the customs border.

РЕЦЕНЗИЯ

на выпускную квалификационную работу

Студент______________Горбунов Э.А.____________________________________

(фамилия, имя, отчество)

по кафедре ________«Финансовое право и таможенная деятельность»_________ наименование темы «Уплата таможенных платежей и контроль за поступлением их в бюджет Российской Федерации: правовое регулирование и порядок совершенствования» научный руководитель _________________________________________________________

(ученая степень, звание, должность, фамилия, имя, отчество)

СОДЕРЖАНИЕ РЕЦЕНЗИИ

Актуальность данной работы заключается в том, что экономические интересы государства в значительной степени определяются эффективностью его фискальной политики. С одной стороны в этом процессе участвуют такие органы исполнительной власти Российской Федерации, как Федеральная таможенная служба и Федеральная налоговая служба, с другой стороны — юридические и физические лица, являющиеся субъектами налогообложения. Таможенные платежи и сборы являются важнейшим регулятором участия государства в системе внешнеэкономических связей, обеспечивают значительную часть доходов государства и во многом определяют место страны в международном разделении труда. Практика применения таможенных платежей в нашей стране показывает, что из-за несоответствия потребностям развития экономики и несовершенства механизма их администрирования Россия не только несет значительные финансовые потери, но и дополнительный ущерб наносится отечественным законопослушным товаропроизводителям, чьи товары становятся неконкурентоспособными, а уклонение от уплаты таможенных платежей обуславливает снижение эффективности таможенно-тарифного регулирования в целом.

Горбунов Э. сумел отразить в вводной части дипломной работы вышеназванную специфику, достаточно убедительно и аргументировано обосновал актуальность темы своего исследования. Несомненной заслугой является глубокая и качественная проработка исследователем имеющихся по данной проблеме научных источников, умелая опора на них в процессе раскрытия темы и грамотное использование отдельных положений в тексте дипломной работы. Также были содержательно сформулированы задачи и предоставлен чёткий план.

Поэтому, изучение проблемы, рассматриваемой в дипломной работе Горбунова Э., является важным для развития таможенных платежей при перемещении товаров физическими лицами через таможенную границу в рамках таможенного союза. В работе выполнен обзор научной литературы, законодательных актов, нормативных и ведомственных документов Федеральной таможенной службы.

Содержание текста дипломной работы и иллюстрационного материала соответствует цели работы. Работа выполнена самостоятельно, принятые решения продуманы и обоснованы. В ходе раскрытия выбранной темы, студент показал способность правильно решать теоретические и практические задачи, умение работать с документами по специальности и периодическими изданиями.

Текстовый материал дипломной работы изложен грамотно, логически последовательно. Качество оформления текста дипломной работы и ее графических материалов соответствует требованиям ГОСТа.

Вышеизложенное подтверждает, что дипломная работа Горбунова Э. заслуживает высокой оценки.

Рецензент ____________________________________________________________________

(ФИО рецензента, должность, ученая степень, место работы) _____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________ МП _______________________

(подпись)

ЗАЯВЛЕНИЕ

о самостоятельном характере выполнения

дипломной работы

Я, Горбунов Эдгар Андреевич ,

(Фамилия Имя Отчество)

обучающийся в группе ТМД-111 направления (специальности)

38.05.02, Таможенное дело

(код, наименование)

заявляю:

«Моя дипломная работа на тему «уплата таможенных платежей и контроль за поступлением их в бюджет Российской Федерации: правовое регулирование и порядок совершенствования», представленная в комиссию по проверке объема заимствований, выполнена самостоятельно.

Все заимствования из печатных и электронных источников, а также из защищенных ранее дипломных работ, исследовательских работ, кандидатских и докторских диссертаций имеют соответствующие ссылки.

Изменение, направленных на обход алгоритмов проверки системы, нет.

Я ознакомлен с действующим в ВлГУ «Положением о проведении проверки выпускных квалификационных работ на объем заимствований», согласно которому обнаружение плагиата является основанием для отказа в допуске выпускной квалификационной работы к защите и применения дисциплинарных взысканий, а также может повлечь за собой юридическую ответственность, предусмотренную Гражданским кодексом Российской Федерации и Уголовным кодексом Российской Федерации.»

Э.А.Горбунов \ \ 31.05.16

(И.О. Фамилия) (Подпись) (Дата)