Внутрихозяйственный финансовый контроль на предприятии

метки: Финансовый, Контроль, Проверка, Орган, Отчетность, Текущий, Управление, Бюджет

Данная тема выпускной работы «Внутрихозяйственный финансовый контроль на предприятии» очень актуальна в настоящее время, так как без должного контроля невозможно организовать рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечить сохранность активов субъектов хозяйствования всех форм собственности и видов деятельности. Поэтому правильная постановка контроля является обязательным условием перехода субъектов предпринимательской деятельности к рыночным отношениям, что является актуальным в настоящее время.

Контроль за состоянием экономики, развитием социально-экономических процессов в обществе является важной сферой деятельности по управлению народным хозяйством. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах народного хозяйства. Роль финансового контроля в условиях рыночной экономики многократно возрастает. Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов, которая и определяет назначение и состояние финансового контроля. Вместе с тем в зависимости от социально-экономического положения государства, расширения прав хозяйствующих субъектов в осуществлении финансовой деятельности, возникновения различных организационно-правовых форм предпринимательства содержание финансового контроля существенно обогащается.

Исследованием финансового контроля занимались и занимаются такие экономисты, как В.М. Родионова, В.И Шлейников, М. В. Мельник, А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин, В.И Видяпин., В.И Барсукова, Мстиславский В.А., Волков В.С.

Цель исследования: на основе системного подхода изучить проблемы и методические основы финансового контроля на предприятии, а также предложить мероприятия, позволяющие более эффективно проводить внутрихозяйственный финансовый контроль.

Для достижения цели выпускной работы необходимо решить следующие задачи:

• изучить теоретические основы и сущность финансового контроля, изучить подходы разных авторов к понятию;
• раскрыть методологию проведения внутрихозяйственного финансового контроля, планирование контрольных мероприятий;
• изучить проблематику финансового контроля в современных условиях;
• изучить подходы ученых к решению проблем;
• изучить зарубежный опыт модернизации финансового контроля на предприятии.

Объектом исследования выпускной работы является организация внутрихозяйственного финансового контроля.

Понятие финансов и финансовой деятельности

... других видов денежных отношений, знания природы финансово-правовых норм, наличия представлений о строении финансовой системы государства и элементах его финансовой деятельности — невозможно. 1. Понятие финансов и финансовой деятельности Термин «финансы» произошел от латинского finis — конец дела, ...

Предметом исследования является процессы контрольных мероприятий на предприятии.

Методологической основой исследования послужили труды ведущих ученых-экономистов в области финансового контроля, учебные пособия, монографии.

Выпускная работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка литературы.

В первом разделе изучаются подходы к понятию «финансовый контроль». Выделены основные черты и составляющие финансового контроля. Систематизированы особенности финансового контроля в современных условиях.

Во втором разделе изучена методика проведения контроля, изучено планирование контрольных мероприятий, формы, способы проведения финансового контроля и их характеристика.

В третьем разделе изучена проблематика финансового контроля в современных условиях, различные подходы к решению этих проблем отечественными учеными на опыте отечественных предприятий и зарубежного опыта.

Раздел 1. Теоретические основы организации финансового контроля

1.1 Сущность и содержание финансового контроля

Понятие «контроль» тесно связанно с понятием «управление». Проводить контроль ради контроля не актуально, но управление без контроля может стать нецелесообразным.

Контроль — неотъемлемая часть системы регулирования, одна из форм обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой, получает необходимую информацию о действительном состоянии, что позволяют правильно оценивать фактически сделанное, выявлять отклонения от цели и связанные с этим нежелательные последствия. Анализ результатов позволяет вскрыть ранее неизвестные возможности и резервы системы, эффективность использования ею управленческих решений.

Финансовая система общества в целом и отдельные её звенья это типичные сложные системы, управление которыми без контроля не представляется возможным. Управление финансовыми процессами, тесно связанными с производственными или экономическими отношениями, оказывает непосредственное влияние на общественное производство.

Понятие «финансовый контроль» возможно впервые было упомянуто в «Трактате о счетах и записях»(1494 г.) Луки Пачоли(1445-1517 г.).

Но в жизни финансовый контроль применялся значительно раньше, поскольку объективная необходимость в нем возникла тогда, когда зародились финансы и финансовые отношения, то есть когда зародились разделение труда, товарообмен и денежные отношения.

Современное толкование понятия «финансовый контроль» отличают многоплановость его целей и многосторонность задач. В современности финансовый контроль не только проверка правильности ведения финансовой документации, исполнения финансового законодательства, а прежде всего важнейшая функция управления финансовыми и экономическими процессами, имеющая специальную целевую направленность, определенное содержание и специфические способы осуществления.[1].

В современной экономической литературе нет единой точки зрения по поводу понятия «финансовый контроль».

Основные точки зрения различных авторов рассмотрим в таблице 1.1.1.

Таблица 1.1.1 Основные точки зрения различных авторов

	Финансовый контроль — это:
Родионова В.М.	Финансовый контроль — это совокупность действий и операций по проверке финансовых вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его реализации.[1].
М.В. Мельник.	Финансовый контроль — это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации.[2].
Г.Б. Поляк.	Финансовый контроль — это контроль за законностью и целесообразности действий в области и использования денежных средств государства, субъектов местного самоуправления и предприятий в целях эффективного экономического развития.[3]
А. С. Пантелеев.	Финансовый контроль — это совокупность действий и операций, осуществляемых специально уполномоченными органами, с целью контроля за соблюдением субъектами хозяйствования и органами государственной власти и местного самоуправления норм права в процессе образования, распределения и использования финансовых ресурсов для своевременного получения полной и достоверной информации о ходе реализации принятых управленческих финансовых решений. [17]
Н.С. Витвицкая	Финансовый контроль — комплексная и целенаправленная финансово-правовая деятельность органов финансового контроля или их подразделений или представителей, а также лиц, уполномоченных осуществлять контроль, основанный на положениях актов действующего законодательства.[18]

Критический анализ приведенных выше определений позволяет сделать

вывод, что под финансовым контролем понимается совокупность действий и операций по обеспечению законности действий в области использования денежных средств с применением специфических методов его организации с целью дальнейшего развития экономической системы.

Основу контрольной функции финансов составляет движение финансовых ресурсов как в фондовой, так и не в фондовой формах. Финансовые отношения тесно связанны с производственными, что позволяет финансовому контролю отслеживать происходящие экономические процессы, пропорции распределения денежных ресурсов, полноту и своевременность их поступления в распоряжение хозяйствующих субъектов, экономность и эффективность их использования.

Контрольная функция финансов в единстве с другой функцией — распределительной позволяет путем отслеживания движения финансовых ресурсов контролировать процессы распределения стоимости произведенного общественного продукта и соответственно управлять этими ресурсами.

Сигналы контрольной функции финансов имеют форму количественных параметров соответствующих финансовых показателей. Поэтому исключительно важны достоверность финансовой информации, ее соответствия реальному положению дел в каждом звене финансовой системы. Обеспечение достоверности информации — основная обязанность финансового контроля.

Финансовый контроль объективно необходим в обществе, где существуют товарно-денежные отношения. Его роль велика и в обществе, в котором преобладает государственная собственность, управляемая административно-командными методами, но в демократическом обществе с рыночными формами хозяйствования она многократно возрастают.

Прежде всего рыночная экономика выдвигает на первое место достижение высокой эффективности хозяйственной деятельности. В связи с этим возрастает значение контроля над процессами формирования, сохранности, рационального и эффективного использования финансовых и материальных ресурсов во всех звеньях экономической системы государства. Проведение контроля способствует повышению качества и эффективности финансово-хозяйственного управления.

Обязательным условием эффективного функционирования характерной для рыночной экономики системы свободного многоукладного хозяйствования является соблюдение прав, обязательств и ответственности всех участников хозяйственной деятельности. Достижение этого возможно только на принципах верховенства закона. Поэтому в рыночных условиях финансовая система государства приводится в действие и управляется преимущественно посредством норм финансового права — совокупности правовых норм, регулирующих общественные отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и его субъектов. Законность и стабильность важны в таких областях, как установление налогов и иных платежей в бюджет, регулирования другой бюджетной деятельности государства. Частое изменение законодательства, использование государством волюнтаристских методов управления вызывают недоверие инвесторов и других участников рынка, сдержанность в реализации долгосрочных программ. В конечном счете это негативно сказывается на развитии рыночной экономики, приводит к росту теневого сектора. Поскольку неукоснительное соблюдение органами государственной власти, юридическими и физическими лицами норм финансового права достигается в первую очередь с помощью финансового контроля, то это также увеличивает его значение.

Кроме того, для рыночной экономики характерно делегирование полномочий, управления хозяйствующими субъектами от их собственников (акционеров, инвесторов) к управляющим. Важнейшее достижение современной цивилизации — выработка инструментов и процедур, обеспечивающих контроль граждан (применительно к государству) или собственников (применительно к экономическим субъектам) за управляющими. И главное место здесь занимает финансовый контроль. Его применение позволяет обеспечить стабильность функционирования финансово-хозяйственной системы, предоставить определенные гарантии для привлечения в экономику частных инвестиций и личных средств граждан.[1]

В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают:

1.Общегосударственный (вневедомственный) финансовый контроль (осуществляют органы государственной власти и управления);

2.Внутрихозяйственный финансовый контроль (проводится финансовыми службами предприятия);

3.Общественный финансовый контроль;

4.Независимый финансовый контроль. (Его обычно осуществляют аудиторы).

Непосредственным предметом проверок выступают такие показатели, как прибыль, доходы, налог на добавленную стоимость, рентабельность, себестоимость, издержки обращения и т.д.

Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях и без них.

То есть, одни и те же объекты могут подвергаться не только финансовому контролю, но и другим видам контроля (при кредитовании, ценообразовании и т.д.).

Финансовый контроль включает в себя проверку: соблюдения требований экономических и финансовых законов, оптимальности пропорций распределения и перераспределения стоимости валового внутреннего продукта, составления и исполнения бюджета, финансового состояния и эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятий, а так же налоговый контроль.

Субъектами финансового контроля являются специально уполномоченные органы. Это, прежде всего, Министерство финансов, государственное казначейство, которое действует исходя и принципа единства кассы, то есть является органом, единолично осуществляющим кассовое обслуживание бюджета. К ним относятся и другие государственные контрольные органы и структурные подразделения, созданные в субъектах хозяйствования, органах государственной власти и местного самоуправления, главные распорядители, распорядители бюджетных средств.

Счетная палата государства организует и осуществляет контроль за своевременным исполнением статей государственного бюджета и внебюджетных фондов, контролирует законность и своевременность движения бюджетных средств и др.

Учреждения центрального банка осуществляют обслуживание счетов всех бюджетов бюджетной системы по поручению уполномоченных органов исполнительной власти и государственных внебюджетных фондов, на которые возлагаются организация исполнения и непосредственно исполнение бюджетов.

Налоговый контроль в стране осуществляют органы государственной налоговой службы, таможенные органы, органы, контролирующие уплату госпошлины и других сборов.

Все многообразие субъектов финансового контроля на государственном и муниципальном уровне можно классифицировать как: органы государственного финансового контроля законодательных и представительных органов власти; и структуры внутреннего финансового контроля исполнительных органов власти и органов местной администрации (главных распорядителей (главных администраторов), распорядителей (администраторов) и получателей средств бюджетов).[29]

Перед финансовым контролем стоят следующие задачи:

1.Содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных фондов государства и отраслей экономики; обеспечение соблюдения действующего финансового (бюджетного, налогового, страхового и т.д.) законодательства;

2.Обеспечение своевременности и полноты выполнения юридическими и физическими лицами налоговых обязательств перед бюджетной системой и внебюджетными фондами;

3.Содействие эффективному и целевому использованию средств централизованных и децентрализованных денежных фондов, а также рациональному расходованию материальных ценностей на предприятиях, учреждениях и в организациях;

4.Выявление резервов роста финансовых ресурсов, доходной базы бюджетов, прибыли и рентабельности предприятий;

5.Обеспечение правильности ведения бухгалтерского учета и отчетности и проведение профилактической, информационно-разъяснительной работы с целью повышения финансовой дисциплины.

Решение этих задач обеспечивается, в частности, системой ответственности всех участников финансовых отношений. Она включает в себя административные, уголовные, дисциплинарные и экономические (денежные) меры воздействия на нарушителей финансовой дисциплины. [4]

Можно выделить основные функции финансового контроля, которые четко определились в связи с переходом от командно-административной модели хозяйствования к рыночной экономике:

• организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей государственного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;
• определение эффективности и целесообразности расходования государственных средств и использования федеральной собственности;
• оценка обоснованности доходных и расходных статей государственного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;
• финансовая экспертиза проектов государственных законов, а также нормативных правовых актов государственных органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение государственного бюджета и бюджетов внебюджетных фондов;
• анализ выявленных отклонений от установленных показателей государственных бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;
• контроль за законностью и своевременностью движения средств государственного бюджета и средств внебюджетных фондов в центральном банке страны, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях государства;
• обеспечение поступления в доходную часть государственного бюджета налоговых, таможенных и прочих платежей, обеспечивающих формирование доходной части государственного бюджета;
• оценка эффективности деятельности министерств и ведомств по использованию средств государственного бюджета и внебюджетных средств;
• контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности;
• улучшение бюджетной и налоговой дисциплины;
• выявление резервов роста доходной базы бюджетов различных уровней и снижения расходной части бюджета;
• контроль за реализацией механизма межбюджетных отношений;
• проверка обращения средств бюджета и внебюджетных средств в банках и других кредитных учреждениях;
• контроль за формированием и распределением целевых бюджетных фондов финансовой поддержки регионов;
• пресечение незаконных решений по предоставлению налоговых и таможенных льгот, государственных дотаций, субвенций и другой помощи отдельным категориям плательщиков или регионам;
• выявление финансовых злоупотреблений в сфере бюджетных и межбюджетных отношений;
• проведение профилактической информационной работы с целью повышения бюджетной дисциплины.[5]

1.2 Принципы и основные элементы финансового контроля

В основе международных правил финансового контроля лежит система следующих принципов, которые являются основными правилами для контрольной деятельности в целом:

-принцип независимости. Органы финансового контроля должны обладать организационной, функциональной, материальной и иного характера независимостью от юридических или физических лиц, чью деятельность они проверяют. Независимость должна быть формально закреплена в законодательстве, регулирующем их деятельность. Суть независимости органа финансового контроля выражена в его праве самостоятельно определять:

• а) предмет своей контрольной деятельности;
• б) методы контроля;
• в) содержание и формы отчетов.
• принцип гласности. Принцип гласности состоит в том, что результаты финансового контроля должны быть общедоступны. Доступность обеспечивается обычно двумя способами:
• а) представлением итоговых и текущих отчетов контрольных органов в вышестоящие органы;
• б) публикацией результатов ревизий и проверок в открытой печати.

-принцип законности. В соответствии с данным принципом деятельность органов финансового контроля должна строго соответствовать законам и иным нормативно-правовым актам страны и не допускать какого бы то ни было произвола в отношении контролируемых субъектов.

-принцип объективности. Выводы контролеров, а также их подходы к планированию и проведению проверок должны исключать предвзятость или предрасположенность, а также какие-либо особые мотивы (корысть, политический заказ и т.п.).

Выводы по результатам проверок должны быть обоснованы и подтверждены соответствующими данными, материалами, содержащими качественную информацию.

• принцип ответственности. Данный принцип может быть рассмотрен, как минимум, в трех аспектах:
• а. Ответственность контролеров;
• б. Ответственность контролируемых;
• в. Ответственность третьих лиц.[7]

Ответственность контролеров проявляется в том, что каждый субъект финансового контроля (орган финансового контроля, его работник) за ненадлежащее выполнение возложенных на него контрольных функций и задач должен нести ответственность (экономическую, административную и дисциплинарную).

Ответственность контролируемых предполагает, что должны быть установлены виновники выявленных ошибок и злоупотреблений в управлении государственными финансами и иной собственностью. Они должны нести ответственность согласно степени тяжести и степени влияния допущенных ими незаконных иди неадекватных действий на государственные финансы. Третьи лица — это органы государственной власти, обладающие правом принятия решений на основе представлений или предписаний органов финансового контроля, которые, в свою очередь, должны нести ответственность за ненадлежащее исполнение своих обязанностей по отношению к органам финансового контроля.

-принцип сбалансированности. Сбалансированность означает, что субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения. Иными словами, при определении обязанностей субъекта контроля должен, быть определен соответствующий объем прав и возможностей.

• принцип системности. Предполагает наличие именно системы органов финансового контроля. Допускается относительная самостоятельность органов контроля, образуемых по линии ветвей власти.[8]

Финансовый контроль, как экономический процесс, включает такие элементы:

1. Субъект контроля;

2. Объект контроля;

3. Предмет контроля (основное содержание контроля);

4. Принципы контроля;

5. Методы контроля;

6. Техника и технология контроля;

7. Принятие решений по результатам контроля.[9]

Субъект контроля, обычно, определяется законодательством государства, нормативно-правовыми актами субъектов финансовой деятельности. Он же — это носитель контрольных функций относительно объекта контроля. Субъектами финансового контроля являются органы государственной власти в лице постоянных комиссий парламента, центрального банка, органы государственного управления в лице профильных министерств (например, Министерства финансов), государственной налоговой службы, государственной контрольно-ревизионной службы, государственного казначейства, органов внутриведомственного контроля министерств, ведомств, корпораций, объединений, а также аудиторские организации. Законодательством определяется не только субъекты, но и объекты контроля.

Объект контроля — все хозяйственные операции, связанные с использованием средств на социально-экономическое развитие. Как субъекты, так и объекты финансового контроля не являются постоянными и неизменными. Они меняются в зависимости от рыночных процессов в экономике. Количество субъектов контроля не означает количественной идентичности им объектов контроля. Объектом финансового контроля является финансовая деятельность государства в целом, предпринимательских структур, бюджетных учреждений и организаций, финансовых институтов. При этом создание новых субъектов контроля целесообразно только в случае, если объекты контроля не входят в сферу функционирования других имеющихся субъектов. Однако несколько объектов могут находиться в сфере контроля различных субъектов, потому что экономические явления взаимообусловленные и взаимосвязанные. Объектом финансового контроля являются распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме централизованных фондов денежных средств. Однако объект финансового контроля значительно шире, чем просто проверка финансовых ресурсов, поскольку в результате, происходит контроль за использованием материальных, природных, трудовых ресурсов при использовании финансовыми отношениями процессов производства, распределения и перераспределения[10].

Предмет финансового контроля — финансовые операции, связанные с формированием, распределением, перераспределением и использованием фондов денежных средств. Предметом финансового контроля выступают различные финансовые показатели: доходы и расходы бюджетов разных уровней, размеры налоговых поступлений, доходы субъектов хозяйствования, их расходы, себестоимость и прибыль и тому подобное. Значительное количество этих показателей являются расчетные, что обусловливает необходимость проверки достоверности и правильности их расчета в соответствии с действующими нормативными документами.

Важное значение для достижения поставленной цели, решения задач, обусловленных назначением финансового контроля и осуществлением его функций, имеет соблюдение вышеуказанных принципов.[11]

1.3 Классификация финансового контроля

Успешное и эффективное выполнение задач в различных сферах экономики и финансовой системе зависит от надлежащей организации и видов финансового контроля, форм и методов его проведения. Поэтому финансовый контроль функционирует в различных видах и формах с применением различных методов его осуществления. Анализ назначения и роли финансового контроля требует его четкой классификации.

Финансовый контроль классифицируется по трем направлениям:

• по видам финансового контроля;
• по формам финансового контроля;
• по методам осуществления финансового контроля.

Вид контроля — это составная часть, что частично выражает содержание целого и в то же время отличается от других частей субъектами (конкретными носителями контрольных функций) и объектами контроля, что определяет различия в методах осуществления контрольных действий.

Финансовый контроль как экономическую категорию можно поделить на виды по определенным признакам:

1. В зависимости от направлений осуществления финансовой политики выделяют:

1.1. Бюджетный контроль.

1.2. Налоговый контроль.

1.3. Страховой контроль.

1.4. Контроль за денежной массой.

1.5. Валютный контроль.

1.6. Кредитный контроль.

Важным признаком классификации финансового контроля является форма его проведения. Под формами финансового контроля следует понимать отдельные стороны выявления содержания финансового контроля в зависимости от времени осуществления контрольных действий.

Формы и порядок проведения финансового контроля органами исполнительной власти и органами местного самоуправления регулируются нормативными правовыми актами государства по вопросам осуществления финансового контроля.

Время проведения контроля является важным критерием классификации финансового контроля. Поэтому разграничение форм финансового контроля состоит в сопоставлении времени осуществления контрольных действий с процессами формирования и использования фондов финансовых ресурсов. На этом основании в зависимости от времени проведения выделяют следующие формы финансового контроля:

1. Предварительный (превентивный) финансовый контроль;

2. Текущий (оперативный) финансовый контроль;

3. Последующий (ретроспективный) финансовый контроль;

• Мировой опыт теории и практики финансового контроля по формам его проведения позволяют представить следующие характеристики их осуществления.

Характерным признаком для предварительного финансового контроля является то, что он осуществляется на стадии разработок и принятия управленческих решений по финансовым вопросам. В условиях рыночных отношений предварительный (превентивный) финансовый контроль, который осуществляется до проведения финансовых операций, играет очень важную роль. Предварительный финансовый контроль — это самая эффективная форма контроля, потому что она дает возможность предотвратить возникновение недостатков, лишних затрат финансовых ресурсов, нарушению финансового законодательства.

Предварительный финансовый контроль связан с процессами определения оптимального объема централизованных и децентрализованных финансовых ресурсов в плановом периоде, а также с их эффективным распределением и использованием.

Информационной базой для этой формы контроля являются фактические данные выполнения плановых заданий в предыдущие периоды.[15]

На уровне государства предварительный финансовый контроль проводится на стадии разработки и принятия законодательных и нормативных актов в сфере финансов.

На стадии финансового прогнозирования и планирования превентивный контроль служит предпосылкой для принятия оптимальных управленческих решений.

Примером предварительного финансового контроля можно назвать парламентские слушания по вопросам бюджетной политики на следующий бюджетный период, которые проводятся в парламенте по представленному кабинетом министров государства проектом основных направлений бюджетной политики на следующий год.

На микроуровне примером предварительного финансового контроля является процесс разработки финансовых планов и смет, кредитных заявок, финансовых разделов бизнес — планов, а также договоров о совместной деятельности.

Текущий финансовый контроль является органической частью процесса оперативного финансового управления и регулирования финансовых вопросов. Он проводится оперативно, например, в процессе осуществления финансово-хозяйственных операций (перечисление налогов, собрания, образование фондов денежного средства, осуществление выплат и т. п.).

Текущий финансовый контроль представляет оперативный контроль за реализацией финансовой деятельности, соблюдением плановых показателей, выполнением требований финансовой дисциплины. Он осуществляется через анализ, проверки, обследования деятельности субъектов хозяйствования. Его задача — вовремя реагировать на изменения в финансовой деятельности.

Опираясь на данные полученных документов оперативного и бухгалтерского учета и инвентаризаций, текущий контроль позволяет регулировать финансовые ситуации, быстро меняются, предотвращать ущерб и потери.

На макроуровне текущий финансовый контроль осуществляется во время исполнения бюджетной росписи в процессе исполнения лимитов бюджетных обязательств, сравнения направлений расходов с плановым назначением.

Эта форма финансового контроля предполагает системный факторный анализ финансовой деятельности объекта проверки с целью рационального и эффективного использования финансовых ресурсов согласно определенным задачами.

Текущий финансовый контроль имеет систематический характер и оказывает наибольшее влияние на процесс формирования и использования финансовых ресурсов. Основное назначение текущего финансового контроля — поиск резервов и экономии финансовых ресурсов.

Следующий (ретроспективный) финансовый контроль характеризуется углубленным изучением финансовой деятельности на завершающей стадии выполнения планового задания.

Цель контроля по факту — возместить убытки, привлечь виновных к ответственности, создать условия, исключающие повторение злоупотреблений.

Задачей такого контроля является контроль за финансовыми результатами, сравнение фактических и плановых показателей финансовой деятельности, оценка эффективности проведенной работы и разработка стратегии на будущее. Эта форма финансового контроля является базой для предварительного (превентивного) контроля в будущем.

Поскольку следующий (последующий) финансовый контроль проводится во время после совершения хозяйственной или финансовой операции по использованию денежных фондов, за этих условий осуществляется оценка состояния финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, и определяются меры по их устранению.

Такая форма контроля реализуется на микроуровне в ходе анализа отчетов и балансов углубленного изучения всех сторон финансово-хозяйственной деятельности.[16]

Последующий финансовый контроль имеет всесторонний комплексный характер. Это предоставляет ему возможность детализировать основания и цель движения денежных средств.

Этот вид контроля позволяет выявить недостатки предварительного и текущего контроля. Этот контроль проводится после выполнения финансовых операций за определенные прошлые промежутки времени, благодаря изучению данных учета и отчетности, плановой нормативной документации. Контролю подлежат и фактические дела, действительное наличие денежных средств и материальных ценностей.

Важное значение и роль последующего финансового контроля заключается в том, что он помогает дать масштабную оценку позитивных и негативных черт финансовой деятельности как предприятий и учреждений, так и отдельных отраслей и экономики в целом.

В зависимости от обязательности проведения различают такие формы финансового контроля:

• обязательный финансовый контроль;
• инициативный финансовый контроль.

Обязательный финансовый контроль осуществляется государственными органами финансового контроля в соответствии с действующим законодательством в надлежащие сроки. К этой форме контроля можно отнести, например, налоговые проверки, обязательный аудит годовой финансовой отчетности отдельных организаций, обществ.

Инициативный финансовый контроль проводится по собственному желанию субъектов хозяйствования и имеет важное значение в управлении финансами субъектов хозяйствования.

Таким образом, предварительный (превентивный), текущий (оперативный) и последующий (ретроспективный), обязательный и инициативный финансовый контроль взаимно связаны и дополняют друг друга. Применение всех указанных форм финансового контроля в их единстве и взаимосвязи делает финансовый контроль комплексным и систематическим, повышает его эффективность, своевременность и качественность.

2. В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль:

2.1. Государственный финансовый контроль.

2.2. Внутрихозяйственный финансовый контроль.

2.3. Независимый (аудиторский) финансовый контроль.

2.4. Общественный финансовый контроль.

Государственный финансовый контроль включает общегосударственный и ведомственный контроль. Функции государственного финансового контроля распределяются между высшими органами законодательной и исполнительной власти.

Ведомственный финансовый контроль осуществляют финансовые службы министерств, ведомств, предприятий, организаций и учреждений государственной формы собственности.

Этот вид контроля применяется только до подведомственных предприятий и организаций. С появлением предприятий новых форм собственности (частных, акционерных) масштабы такого вида контроля значительно сократились.

Финансовый контроль органов местного самоуправления осуществляют финансовые органы представительной и исполнительной власти местных Советов народных депутатов.

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляют собственники субъектов хозяйствования в соответствии с действующим законодательством с целью предотвращения превышения затрат финансовых и материальных ресурсов, и их разоблачения, а также незаконного их направления и использования.

Этот контроль проводят на предприятии его финансовые и экономические службы (бухгалтерия, финансовый отдел, служба финансового менеджмента).

По инициативе руководства предприятия или его собственников (учредителей, акционеров) внутрихозяйственный финансовый контроль может происходить и с помощью приглашенных специалистов.

Внутрихозяйственный финансовый контроль делится на:

• текущий (оперативный);
• стратегический.

Текущий (оперативный) внутрихозяйственный финансовый контроль в соответствии с нормативными документами осуществляет главный бухгалтер вместе с руководящими соответствующих подразделений и служб.

В течение текущей финансово-хозяйственной деятельности контролируются: расходы средств на оплату труда; движение товарно-материальных ценностей; взыскание в установленные сроки дебиторской задолженности; погашение кредиторской задолженности; соблюдения финансовой и платежной дисциплины и тому подобное.[13]

Стратегический внутрихозяйственный финансовый контроль предполагает разработку стратегических решений по оптимальному использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих в будущих периодах максимизации прибыли.

Независимый финансовый контроль (аудит) осуществляется независимыми лицами — аудиторами или аудиторскими фирмами.

Управленческий аудит — это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономическому и эффективному использованию ресурсов, оптимальному достижению конечного результата и выработки политики организации. Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности предприятия.

Аудит — это независимая проверка бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации по поводу финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования с целью определения достоверности отчетности, учета, его полноты в соответствии с законодательством и установленными нормативами государства.

Целью аудита является определение аудитором вывода про то, отвечает ли финансовая отчетность во всех аспектах инструкциям, которые регламентируют порядок подготовки и представления финансовых отчетов. По результатам аудита составляется аудиторское заключение про реальное финансовое состояние предприятия.

Основные задачи аудита — сбор и обработка достоверной информации про хозяйственно-финансовую деятельность субъекта хозяйствования и формирования аудиторских заключений.

Аудиторские услуги предоставляются в форме аудиторских проверок и связанных с ними экспертиз, консультаций, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной и других видов деятельности. Обычный аудит проводится внутренними независимыми аудиторскими фирмами или частными аудиторами. Законодательно установлена обязательность проведения аудита акционерными компаниями перед подачей отчетности до государственной комиссии по ценным бумагам и фондового рынка. Остальные предприятия пользуются аудиторскими услугами добровольно по просьбе владельцев предприятий, инвесторов, высшего органа управления с целью решения сложных и конфликтных вопросов, проверки достоверности и правильности бухгалтерской отчетности.[6]

Общественный финансовый контроль осуществляют общественные организации (партии, движения, профсоюзные организации и другие).

3. В зависимости от целевой направленности контрольных действий:

3.1. Стратегический финансовый контроль.

3.2. Тактический финансовый контроль.

Стратегический финансовый контроль направлен на решение вопросов стратегии развития объекта контроля в будущем.

Тактический контроль охватывает текущие вопросы финансовой деятельности.

4. В зависимости от степени охвата подконтрольного объекта:

4.1. Комплексный финансовый контроль.

4.2. Тематический финансовый контроль.

Комплексному финансовому контролю подлежат все аспекты деятельности подконтрольного объекта.

Тематический контроль проводится по отдельным аспектам деятельности. По этому критерию выделяют также полный и частичный, полный и выборочный контроле.

При полном финансовом контроле глубоко изучается финансовая сторона деятельности объекта с помощью различных методов контроля.

При частичном финансовом контроле проверяется перечень вопросов путем ознакомления на месте с отдельными направлениями финансовой деятельности.

Финансовому контролю подлежат самые ответственные операции объекта, что контролируется. Этот контроль предполагает изучение всех первичных документов и данных бухгалтерского учета.

Выборочный финансовый контроль предусматривает проверку или все документы определенных периодов в течение года, или часть документов, но за весь отчетный период.

5. В зависимости от характера взаимоотношений субъекта и объекта контроля:

5.1. Внешний финансовый контроль.

5.2. Внутренний финансовый контроль.[12]

Внешний финансовый контроль — это такой контроль, при котором контрольные действия исполняет субъект, что не входит к той же системы, что и объект. Поэтому средства финансового контроля, осуществляемых внешними органами, охватывают всю систему государственных органов и воспринимаются как макросредства.

Внутренний финансовый контроль — это контроль, при котором субъект и объект контроля входят в одну систему. Поэтому внутренний финансовый контроль — это самоконтроль, который осуществляют субъекты хозяйствования за собственной финансовой деятельностью и финансовой деятельностью подразделений, входящих в их состав. На практике внутренний финансовый контроль используется как оперативный и дополняет внешний финансовый контроль.

Оба вида контроля дополняют друг друга, между ними устанавливается тесная взаимосвязь.

6. В зависимости от места проведения выделяют:

6.1. Документальный финансовый контроль.

6.2. Дистанционный финансовый контроль.

Документальный финансовый контроль осуществляется с выездом непосредственно на подконтрольный объект.

При дистанционном или камеральном контроле субъект контроля удален от объекта, а контрольные действия происходят с помощью информации, которая передается.

Общее, что объединяет все виды государственного финансового контроля, — это единство содержания, предмета и метода.

7. В зависимости от источников информации и методики выполнения контрольных действий выделяют:

7.1. Документальный финансовый контроль

7.2. Фактический финансовый контроль

Документальный финансовый контроль осуществляется на базе первичных документов, бухгалтерской, статистической отчетности, нормативной и другой документации.

Фактический финансовый контроль основывается на изучении и сопоставлении фактического плана объектов, которые должны быть проверены, по данным их проверки в натуральном выражении.[14]

Раздел 2. Методические основы организации и проведения внутрихозяйственного финансового контроля

2.1 Формы и способы финансового контроля

Под формой финансово-экономического контроля понимают конкретное выражение и организацию контрольной деятельности. В зависимости от времени осуществления в качестве форм финансово-экономического контроля выделяют: предварительный, текущий и последующий контроль. Эти три формы находятся в тесной взаимосвязи и тем самым отражают непрерывный характер контроля.

Предварительный контроль осуществляется до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций. Он носит профилактический, предупреждающий характер. Его объектами могут быть внутрихозяйственные планы, бизнес-планы, проектно-сметная документация, документы на выдачу денежных средств, на отпуск продукции и др. Целью предварительного контроля является предотвращение незаконных действий, нерациональное использование средств, выявление недостатков и нарушений до совершения финансовых или хозяйственных операций. Например, плановый отдел организации в ходе предварительного контроля проверяет экономическую целесообразность планируемых службами расходов на следующий месяц. Во многих организациях введено обязательное визирование договоров главным бухгалтером. Это дает возможность предварительного контроля налоговой обоснованности договорных обязательств.[19]

Предварительный контроль проводится на первых трех стадиях процесса управления: постановки проблемы; определения цели; планирования мероприятий по достижению цели.

Текущий контроль, как правило, организуется в процессе совершения различных хозяйственных операций и является неотъемлемым элементом оперативного управления. Объекты текущего контроля значительно более разнообразны, чем объекты предварительного контроля. Он проводится на стадиях управления, связанных с реализацией и регулированием мероприятий по достижению поставленных целей, в процессе совершения производственных, хозяйственных и финансовых операций. При необходимости текущий контроль позволяет регулировать быстро меняющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и убытки. Главная особенность текущего контроля заключается в оперативном выявлении отклонений от норм законодательства, принятых решений, утвержденных плановых показателей и нормативов путем оперативного сопоставления с фактическими данными в момент совершения финансово-хозяйственных операций.[20]

Осуществляется текущий контроль на основе данных первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения.

Контроль финансово-экономической деятельности за определенный истекший период времени называют последующим, поскольку контролируются фактически совершенные операции. Последующий контроль осуществляется по завершении реализации управленческого решения, после выполнения задания или совершения хозяйственных операций. Целью последующего контроля является проверка соответствия достигнутых результатов поставленным задачам. Основное назначение последующего контроля — выявление нарушений законодательства в истекшем периоде, установление достоверности бухгалтерского учета и отчетности, сохранности имущества, хозяйственной целесообразности и законности оперативных управленческих решений, выполнения предписаний вышестоящих и других органов управления.[21]

Количество объектов последующего контроля определяется самим проверяющим исходя из различных факторов: задач и целей проверки, финансовых затрат на его осуществление и др. В качестве субъектов последующего контроля выступают различные финансовые и налоговые органы, органы валютного и таможенного контроля и др.

Предварительный, текущий и последующий контроль осуществляются в форме проверок и ревизий. Разделение контроля на проверки и ревизии весьма условно, поскольку ревизия также является одной из разновидностей проверки.[22]

Проверка заключается в единичном контрольном действии или исследовании состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации. Под проверкой может пониматься и мероприятие, заключающееся в сборе и оценке информации, касающейся предметов контроля.

При проведении проверки выявляют отдельные нарушения финансовой дисциплины, ошибки в ведении бухгалтерского (финансового) учета, искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, определяют эффективность использования финансовых, материальных и производственных ресурсов. Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы, или участки финансово-хозяйственной деятельности. Результаты проверок являются основанием для проведения мероприятий по устранению выявленных нарушений и недостатков и применения мер ответственности к допустившим их виновным лицам.

Ревизия представляет собой разновидность проверки и форму последующего контроля. Она включает систему обязательных контрольных действий (процедур) по документальной и фактической проверке законности, и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, для которых в соответствии с законодательством государства и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Основным отличительным признаком ревизии от проверки является то, что ревизия как разновидность проверки проводится исключительно в форме последующего контроля.

Информационной основой для проведения ревизии служат первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская и статистическая отчетность по фактически исполненным хозяйственным и финансовым операциям, фактические остатки наличных и безналичных денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты ревизии, оформляются актом, имеющим юридическую силу и значение.[23]

Различают следующие способы проведения финансового контроля: проверка, ревизия, обследование, анализ.

Проверка — это единичное контрольное действие или исследование состояния на определенном участке деятельности проверяемого субъекта. С точки зрения права финансовая проверка представляет собой процессуальное действие по контролю за финансово-хозяйственной деятельностью. Оно выражается в сопоставлении фактических данных контроля с данными, отраженных в документах (налоговых, отчетных, балансовых, расходных).

В процессе проверки определяются законность и эффективность использования финансовых ресурсов, выявляются нарушения финансовой дисциплины. Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности. По их результатам обычно намечаются мероприятия для устранения выявленных недостатков.

В зависимости от места проведения проверки делятся на камеральные и выездные.

Камеральная проверка — это проверка органом финансового контроля представленной ему отчетности и документов без выезда на объект. В случае установления нарушений результаты проверки оформляются актом. Данные результатов камеральной проверки могут быть использованы при проведении проверок иных видов.

В отличии от камеральной выездная проверка проводится по месту нахождения проверяемого объекта.

По полноте охвата материала различают проверки сплошные, когда проверяются все документы организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений (а при фактическом контроле — и материальные ценности) и частичные (выборочные), когда проверяется только часть (определенная выборка) документов.

Сплошные проверки чаще всего проводят в небольших организациях, или организациях где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов).

Частичная проверка может перерасти в сплошную, в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть характерны для всего массива документов организации.

По объему проверяемых вопросов проверки могут быть комплексными, выборочными и тематическими (целевыми).

Комплексная проверка — это проверка хозяйствующего субъекта за определенный период по всем вопросам его финансово-хозяйственной деятельности. Комплексную проверку характеризуют:

• взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организации;
• участие в ее проведении специалистов, способных квалифицированно разобраться в специфике деятельности организации;
• максимально возможное сочетание различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и экономической целесообразности хозяйственных и финансовых операций.

Выборочная проверка — это проверка отдельных областей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Выборочная проверка проводится или как элемент комплексной проверки, или как отдельная проверка. Соответственно ее результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки.