Существование государства невозможно без денежных средств, поступающих в виде налогов и сборов в доходную часть его бюджета. Для налогоплательщиков уплата налогов является не только обязанностью, но и необходимостью. Каждое государство формирует налоговую систему, включающую в себя совокупность налогов различного вида, правила их сбора. По каждому виду налога определяется объект и субъект налогообложения, порядок и сроки уплаты, льготы.
В условиях рыночной экономики налоги являются одним из основных регуляторов, который государство использует в качестве средства воздействия как на экономические, так и на социальные процессы, происходящие в обществе. Налоги и налоговая система — это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики Казахстана.
Одним из самых старых и распространённых видов налогов является налог на имущество. Он относится к прямым налогам и является одним из источников местного бюджета Республики Казахстан. Повсеместность его использования заключается в том, что объектом налогообложения обычно является недвижимость, которая удобна для исчисления налога. Существует также такое его немаловажное преимущество как невозможность сокрытия объекта налогообложения. Жизнь и деятельность людей связана с жилищем, производственными зданиями, сооружениями, офисами, что позволяет обеспечить масштабность налогообложения, стабильность поступления денежных средств в бюджет. Платят этот налог юридические и физические лица, имеющие облагаемое имущество на праве собственности, доверительного управления, хозяйственного или оперативного управления имуществом. Данный налог уплачивается по установленным ставкам от остаточной стоимости основных фондов. Налог на имущество является всеобщим налогом, так как, пожалуй, имеет самое большое число налогоплательщиков, чем все остальные налоги. Однако механизм его исчисления вызывает немало вопросов у налогоплательщиков. В этом и заключается актуальность выбранной темы.
Цель данной работы — рассмотреть все основные особенности налога на имущество: его развитие, становление, действующую практику по обложению имущества в Республике Казахстан и за рубежом. Так как налог на имущество является местным налогом, то есть суммы по данному налогу уплачиваются в местный бюджет, то в работе подробно рассматриваются особенности формирования местных бюджетов в Республике Казахстан, на основании действующего Закона О бюджетной системе Республики Казахстан № 52-1 от 24.12.96 года.
Финансовый механизм в регулировании экономики Республики Казахстан
... экономики Казахстана. Методологической базой дипломной работы послужили нормативно-правовая база в области налогового и бюджетного регулирования, отчёты и пресс-релизы предоставленные Министерством Финансов Республики Казахстан, Налогового комитета МФ РК, ... ставки налогов, многочисленность и громоздкость налогообложения, невыплата ... управление финансовыми отношениями по формированию и использованию ...
Одной из задач исследования также является определение проблем и основных направлений совершенствования механизма взимания налога на имущество. Для этого необходимо рассмотреть эволюцию, действующий механизм исчисления и взимания налога на практическом примере конкретных налогоплательщиков — юридических и физических лиц. Так как налогоплательщики — юридические лица имеют право применять в бухгалтерском учете различные методы амортизации основных средств и нематериальных активов, то в работе рассматриваются все данные методы и их фактическое влияние на сумму налога. Также рассматриваются все последние изменения, внесенные в законодательство в части исчисления налога на имущество, существующие особенности исчисления и уплаты налога, основные перспективы его дальнейшего развития.
Глава 1. Экономическое содержание налога на имущество.
2.1. Эволюция развития налогообложения имущества.
Налоги представляют собой обязательные сборы, взима — емые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой Системы. В совре — менном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый меха — низм используется для экономического воздействия государства на об — щественное производство, его динамику и структуру, на состояние науч — но-технического прогресса [1 стр. 5.].
Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их последующее обезличенное исполь — зование для разнообразных общественных нужд. В этом налоги отличаются от различных обязательных целевых взносов, отчислений, платежей, устанавливаемых как го — сударством, так и другими властными органами; сюда от — носятся строго целевые отчисления на социальное стра — хование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и внебюджетные, исчисляемые в определенном, долгосрочном размере от себестоимости продукции, ра — бот и услуг, от прибыли (дохода), фонда оплаты труда, амортизации и других источников.
Сущность налогов проявляется в их функциях.
Исторически первой является фискальная функция на — логов, обеспечивающая поступление средств в государст — венный бюджет. По мере развития товарно-денежных от — ношений, производства эта функция определяет все уве — личивающиеся поступления государству денежных дохо — дов.
Перераспределительная функция налогов состоит в пере — распределении части доходов различных субъектов хозяй — ствования в пользу государства. Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом нацио — нальном продукте; она показывает степень огосударствле — ния национального дохода. В последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется их недостаточной собираемостью — уклоне — нием от налогообложения.
«Порядок применения льгот по налогу на имущество и налогу на прибыль»
... применения льгот по налогу на имущество Налог на имущество – прямой налог на недвижимость и на личную имущественную собственность. Объектом обложения является стоимость движимого и недвижимого имущества, принадлежащего юридическим и физическим лицам. Налог на имущество может использоваться государством для перераспределения имущества в ...
Третья функция налогов — регулирующая — возникает с раширением экономической деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на развитие народно — го хозяйства в соответствии с принимаемыми программа — ми. При этом используются выбор форм налогов, измене — ние ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти ре — гуляторы влияют на структуру и пропорции обществен — ного воспроизводства, объемы накопления и потребления; их применение эффективно при стимулировании научно-технического прогресса. Налоговые регуляторы весьма действенны и способны обеспечить необходимый резуль — тат во взаимодействии с другими экономическими рычагами.
Государство проводит налоговую политику — систему мероприятий в области налогов — в соответствии с выра — ботанной финансовой политикой в зависимости от соци — ально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.
Налоги подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на при — быль, на имущество, на землю, подоходный).
Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении при — нимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования: к реальным прямым налогам относят — ся: земельный, поимущественный, промысловый, на де — нежный капитал. В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика, напри — мер, семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный и др.
Косвенные налоги взимаются опосредованно — через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины).
Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем госу — дарству.
По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги поступают государст — ву и при использовании обезличиваются. Специальные на — логи имеют строго определенное назначение.
В зависимости от органа, взимающего и распоряжающе — гося налогом, различаются государственные и местные на — логи.
По экономическим признакам объекта различаются на — логи на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения; во втором случае — это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.[2 стр. 212].
Налоговая система включает в себя следующие элементы:
Налогоплательщик — лицо, которое по закону должно уплачивать налог.
Носитель налога — тот, кто фактически несет налоговое бремя. Ценовой механизм позволяет лицу, вносящему налог в бюджет, перекладывать часть его на другое лицо.
Объект налога — то, что облагается налогом. Основными источниками налоговых поступлений являются доходы, товары, капитал.
Обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов: основания и порядок применения
... уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов. В ряде случаев ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов ... детально регулирует порядок, условия предоставления и способы обеспечения уплаты таможенных платежей, однако, на практике реализация норм ...
Различают налоги на доходы юридических и физических лиц.
Налогами на капитал являются следующие налоги: на наследство, на дарение, на имущество, на землю, на недвижимость, на продажу ценных бумаг.
Налоговая ставка — величина налога на единицу налогообложения. В зависимости от характера взимания налоговых ставок различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки.
Таким образом, налог на имущество является прямым и реальным налогом на капитал.
Рассмотрим основные виды реальных, прямых налогов и краткую историю их развития.
Реальные налоги — прямые нало — ги, которыми облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, дом, фабрика, ценные бумаги).
К ним относятся поземельный налог, подомовый налог, промыс — ловый налог и налог на ценные бумаги (акции, облигации, закладные листы ипотечных бан — ков).
Наибольшее распространение они получили в 1-й половине 19 века, особенно во Фран — ции (где они существовали до 1917 года).
[ 3 стр. 502].
В основе реальных налогов лежали внешние признаки:
размер земельного участка (при поземельном налоге), количество окон, дверей, печей, размер строения (при подомовом налоге), число ра — бочих и количество станков (при промысловом налоге).
Обложение производилось по сред — нему доходу, определяемому на основе ка — дастра. Фактический доход, который объект прино — сил владельцу, не учитывался. В связи с тем, что кадастровые работы проводились редко, ставки реальных налогов быстро устаревали. Это обеспе — чивало льготное обложение крупных земле — владельцев, домовладельцев и предпринима — телей. Всей тяжестью реальные налоги ложились на мел — ких собственников — крестьян и ремеслен — ников, поскольку не применялся необлагаемый минимум, не учитывалась за — долженность налогоплательщика, его семей — ное положение. Малая фискальная эффектив — ность реальных налогов и разорение под их воздействием мелких собственников привели к тому, что по мере развития капитализма они постепенно заменялись личными налогами — подоход — ным налогом, поимущественным налогом.
В современных условиях сохранились лишь отд. элементы реального обложения а системе местных налогов за исключением налога на ценные бумаги. Например, в Великобритании главным видом местного обложения выступает местный налог, взимаемый с недвижимости — земли, домов, торгово-промышленных зданий. При этом действительными плательщиками обыч — но выступают не собственники, а арендаторы и квартиросъемщики — в подавляющем боль — шинстве физические лица. Налог взимается с оценочной стоимости недвижимости за вы — четом определенных видов расходов (например, на ре — монт).
В ФРГ функционирует подомовый на — лог (поступающий в бюджеты земель), позе — мельный и промысловый налоги (закреплен — ные за бюджетами общин).
Реальные налоги функционируют в развивающихся странах, однако их фискальное значение не — велико.
Налог с владельцев строений был вве — ден в СССР с 1 июля 1981 года Положением о местных на — логах взамен действовавшего ранее налога со строений. Налог взимался с кооперативов, предприятий, организаций и учреждений за любые строения, на — ходящиеся в их собственности или передан — ные им в пользование. Налог уп — лачивался в размере: 0,5% стоимости стро — ений — за строения жилищного фонда кооперативов, предприятий, учреждений, организаций и иностран — ных юридических лиц и 1 % стоимости строений — за остальные строения. исчисляют суммы Кооперативы, предприятия, организации и учреждения сумму налога исчисляли сами исходя из балансовой стоимости строе — ний; исчисление налога с других плательщиков производили финансовые отделы исполнительных органов. [ 3 стр. 486].
Содержание и значение прямых налогов
... делается на динамику поступлений прямых налогов за 2007-2009 гг. В третьей главе рассматриваются структура и значение прямых налогов в формировании доходной ... налогов на прямые и косвенные явилось принятое разграничение и по способу обложения и взимания. Прямые налоги построены на основании явлений и признаков постоянного характера и поэтому заранее определимых (владение и пользование имуществом). ...
От данного налога были освобождены: колхозы, про — изводственные объединения и предприятия в сельском хозяйстве, а также инвалиды Великой Отечественной войны 1941 — 1945 г.г. и другие инвали — ды, приравненные к ним; члены семей пенсионеров — собственники строений, если они проживают в этих строениях совместно с пенсионером и при этом в семье не имеется других доходов, кроме пенсии, стипендии, дохо — дов от личного подсобного хозяйства, от сдачи вна — ем помещений; члены старательских артелей по добыче и переработке золота, платины, олова и других редких металлов, а также сов — местно проживающие с ними члены семей. Героям Советского Союза, Героям Социалис — тического Труда, лицам, награжденным ор — денами Славы трех степеней, и членам их семей предоставлялась скидка в размере 50 % с суммы исчисленного налога.
Налог предприятиями уплачивался равными долями в 4 срока (к 15 февраля, 15 мая, 15 августа, 15 ноября); другие плательщики уплачивали налог равными долями в 2 срока (к 15 июня и 15 августа).
Поступающие суммы налога зачислялись в доходы местных бюджетов.
Налог с наследств и дарений — налог с движимого в недвижимого имущест — ва физического или юридического лица, пе — реходящего от одного собственника к дру — гому по праву наследования либо переда — ваемого в виде дара.
В некоторых капиталистических странах (США, Великобритания) дей — ствуют два налога — налог с наследств и на — лог с дарений, в других (в ФРГ) — единый налог с наследств и дарений. Налогом облагается либо стоимость всего наследства и дарения (США), либо доля каждого полу — чателя имущества (ФРГ, Франция).
Ставки налога прогрессивные, построены по сложной прогрессии; их размер зависит от рыночной стоимости имущества, а иногда и степени родства наследодателя н наследника.
В СССР с 29 января 1926 года тоже взимался налог с имущества, переходящего в порядке наследо — вания и дарения. Налогом облагалась вся стоимость наследства или дарения по резко прогрессивной шкале ставок, которые колеба — лись от 1 до 90 % в зависимости от стоимости имущества. В 1943 году на — лог был отменен. В современных условиях за удо — стоверение завещаний, договоров дарений автомобилей и мотоциклов, за выдачу сви — детельств о праве на наследство взимается государственная пошлина.
Подать — простейшая форма прямого на — лога, взимаемого в равных суммах незави — симо от размера дохода или имущества. По — лучила широкое распространение в период феодализма. В Германии поголовный налог, введенный в 14 веке, носил название подати. Во Фран — ции податной характер имели налоги на окна и двери. В России первоначально податью обла — галась земля (Посошное обложение), двор (Подворный налог).
Налог на имущество организаций
... : рассмотреть общую характеристику имущественных налогов; охарактеризовать правовое регулирование налогов на имущество в России и зарубежных государствах; описать налогоплательщиков налога на имущество организаций; проанализировать элементы налогооблажения; вынести предложения по оптимизации налогообложения имущества организаций. Теоретической основой проведенного исследования, Нормативной ...
Существовали также стрелецкая подать — сбор на содержание войска и подать на выкуп пленных. Взимание высокой подати с земли при — водило к значительному сокрытию земельных участ — ков, продаже земель монастырям, уходу крес — тьян с земли, что резко снижало ее фискаль — ное значение. В дальнейшем царское правительство в интересах увеличения доходов ввело подуш — ную подать (Подушный налог), которая взималась с каждой мужской души, включая детей и стариков. С развитием капиталистических отношений подать стала постепенно вытесняться поимущественным, подоходными и другими прямыми налогами. [3 стр. 490]
Подворный налог — вид прямого обложения в царской России, объектом кото — рого был двор. Был введен вместо посошного об — ложения указом в 1679 году. Взимался на основании данных подворной переписи. С переходом, на подворное обложение значительно расширился круг налогоплательщиков за счет людей (задворных и деловых), обслужи — вавших хозяйство феодала, но живших особыми дворами и имевших свое хозяйство. Введение подворного налога означало усиление феодальной эксплуатации, так как учитывалась не только рента с земли, но и доход от труда работника. Общая сумма налога определялась правительством, а кресть — янская община и посад раскладывали ее между дворами, при этом основная тяжесть нало — га падала на крестьянские и посадские низы. В 1724 году налог был заменен подушной податью, на Украине и в Белоруссии он сохранялся до 2-й половины 18 века. В СССР в 1922-23 (до введе — ния единого сельскохозяйственного налога) взимался денежный подворный налог. [3 стр. 493]
Подомовый налог — один из видов прямого обложения, объектом которого явля — ются жилые дома и другие постройки (кон — торские, складские, торговые помещения).
Подомовый налог возник в период раннего средневековья. Формы его весьма разнообразны. Первоначально он взимался с жилых домов по внеш — ним признакам: по числу печей или печных труб, затем по числу окон и дверей, а также комнат. С развитием товарно-денежных отношений и созданием более гибких форм налогообло — жения подомовый налог в сельской местности был заменен поземельным налогом. В городах и поселках городского типа по мере того, как все боль — шие размеры принимала купля и продажа домов, сдача помещения внаем, ставки на — лога стали устанавливаться со стоимости строений или приносимого ими дохода. При этом учитывались характер строения и место его расположения. Постепенно подомовый налог при — нял формы поимущественного налога и подоходного налога.
В России подомовый налог был введен в городах в 1863 в форме налога с недвижимого иму — щества. Обложению подлежали жилые дома, фабрики, заводы, театры, бани и строения с принадлежащими к ним постройками.
В современных условиях подомовый налог применяется многих развивающихся странах. [3 стр. 491]
Подоходно-поимущественный налог — вид прямого налога, устанавливаемого на доходы и имущество физических и юридических лиц. В СССР он был введен 16 ноября 1922 года. Hалогом облагались доходы отдельных лиц и частных акционерных обществ от торговой и прочей деятельности, владения зданиями и другим имуществом, занятий свободными профессии а также суммы, превышающие установленный размер вознаграждений за работу в учреждениях и на предприятиях. С целью увеличить обложение капиталистических элементов взимался налог дополнительно с имущества (кроме предметов домашней обстановки и домашнего обихода), не используемого в производстве — строения, экипажи, драгоценные металлы, камни, инвентарь. В 1923 году налог был объединен с рядом других налогов (общегражданским, трудгужналогом, квартирным и налогом с лиц, нанимающих домашнюю прислугу).
Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, ...
... ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; )Вести бухгалтерский учет лично. Обычно эту работу выполняет бухгалтерия или бухгалтер, а руководитель должен создать условия для правильного ведения бухгалтерского учета, ... труда подаются к рабочему месту. инвентаризация учет имущество Подвижное рабочее место передвигается с ...
Подоходно-поимущественный налог устанавливался в виде основного (классного) и дополнительного ( прогрессивного).
Плательщики первого в зависимости от источника доходов делились на категории и группы. Для каждой гpуппы устанавливался твердый оклад налога, налогооблагаемый минимум, дифференцированный по поясам местности. Дополнительный налог исчислялся по прогрессивным ставкам с совокупного дохода (за вычетом основного налога) превышавшего установленный минимум. Все лица вносившие налог по совокупности доходов (кроме рабочих и служащих), сверх налога на доход уплачивали налог с имущества личного пользования, не являвшегося предметом их промысла, по особой ступенчатой шкале. Обложение имущества постепенно утратило свое значение, и в 1924 году налог был преобразован в подоходный налог. [3 стр. 490]
Подушный налог (подушная подать) — один из видов прямых налогов, взимаемый с каждого физического лица в оди — наковых размерах независимо от величины дохода и имущества. Налог известен с древ — нейших времен (в 12 в. до н. э. существовал в Китае).
В средние века получил распространение в Великобритании, Германии, Франции и некоторых других государствах. [3 стр. 491]
В России подушный налог, введенный Петром I вместо подворного налога, стал взиматься с 1724 года пос — ле проведенной переписи населения со всех душ мужского пола, включая стариков и де — тей. С конца 18 века налог становится главным доходом. Постепенно путем исключения из об — ложения зажиточных слоев населения он превратился в чисто крестьянский налог, сбор которого вела крестьянская община, а поступление в полной сумме гарантировалось круговой порукой (вся община отвечала за платежи каждого ее члена, не выплаченная налоговая сумма одним крестьянским двором раскладывалась на остальные).
Тяжесть обло — жения приводила к крупным недоимкам. К неплательщикам правительство применяло жесткие меры, вплоть до изъятия имущества за долги. Все это приводило к разорению крестьян, вызывая сильное недовольство. Во многих случаях кулачество вносило подати за разо — ряющихся крестьян, которые вынуждены были отрабатывать эти суммы у кулаков, что усиливало закабаление беднейшего кре — стьянства. Подушный налог был отменен в большинстве губерний Европейской части России в 1887 году, в Си — бири — в 1899 году.
В современных условиях подушный налог существует в некоторых промышленно развитых капиталистических стра — нах, например в Японии, Франции (как особый налог в системе местного обложения), я в ряде развивающихся стран (как государственный налог).
Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения
... о стоимости имущества, переходящего в собственность физических лиц, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения: - в -дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на наследство или удостоверения договора дарения, если имущество перешло в собственность ...
Подымный налог — древнейшая фор — ма прямого реального подомового обложения. Размер налога исчислялся в зависимости от количества печей и труб в хозяйстве. Обложение по дыму известно с давних времен. Еще поляне платили хазарам от дыма по мечу. В более поздние времена в России подымные налоги собирались в казну в селах, слободах и по — садах. При сборе некоторых прямых налогов счет на дым сохранялся в России до 17 века (раскладка мирских повинностей, деньги на ратных людей, на выкуп пленных, стрелецкая подать), а в Закавказье — до начала 20 века. [3 стр. 492]
Поимущественный налог — вид прямого обложения, взимаемый с движимого и недвижимого имущества (земля, леса, дома, промышленные и торговые предприятия, цен — ные бумаги).
Объектом обложения является стоимость имущества, субъектом — физические или юридические лица.
В период феодализма налогом облагалось иму — щество ремесленников, крестьян. Господст — вующие классы (дворянство, духовенство и др.) от уплаты налога освобождались. На ранней стадии развития капитализма поимущественный налог взимался с отдельных видов имущества в системе реальных налогов, которыми облагалось главным образом недвижи — мое имущество по внешним признакам и твердым нормам доходности с применением кадастра. [3 стр. 493]
В эпоху империализма на смену реальным налогам приходят личные налоги и в первую очередь подоходные налоги. Поимущественный налог приобрел характер прямого личного налога. При его взимании, в отличие от реальных налогов, учитываются необлагаемый минимум, налого — вые льготы; оценка имущества производится по налоговой декларации налог применяется в ФРГ, США, Великобритании, Японии и других государствах, преимущественно в системе местного обложе — ния. Однако его фискальное значение неве — лико.
В отношении эволюции налогообложения имущества можно заметить следующее: невозможно рассматривать налог на имущество и его развитие необходимо рассматривать вместе с другими налогами.
Налоги возникли еще на заре человеческой цивилизации. Их появле — ние связано с самыми первыми общественными потребностями. Налого — вая система возникла и развивается вместе с государством.
25 декабря 1991 года Законом Верховного Совета Республики Казахстан была впервые образована налоговая система нашего суверенного и независимого государства. Надо отметить, что произошло это практически сразу после получения Казахстаном статуса независимого государства, 16 декабря 1991 года. В данной налоговой системе насчитывалось 43 налога, подразделяемые на общегосударственные, общеобязательные и местные. Таким образом налоговая система была трехзвенной и громоздкой. Отсутствовали нормативные законодательные акты по налогообложению, не существовало принципов налогообложения недропользователей и международного налогообложения. [4 стр. 35]
Таким образом, налоговое право Республики Казахстан до 1995 года состояло из множества законов, регулирующих те или иные аспекты налогообложения. С 1 июля 1995 года вступил в действие «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года, утвердивший новую систему налогов и сборов в Республике Казахстан и заменивший прежнюю громоздкую и постоянно изменяющуюся систему налогообложения. Основными положительными отличиями новой системы были: сокращение количества налогов, в основном в виде их обобщения, в результате чего вместо 43 налогов действовало только 11; переход на двухзвенную систему — общегосударственные и местные налоги; введение нормативных законодательных актов; появление принципов международного налогообложения. [5 стр. 8]
Налогообложение
... элементы как объект и предмет налогообложения. Задачи работы: рассмотреть историю налогообложения, дать понятие налогообложению, определить объект и предмет налогообложения. 1. Сущность налогообложения 1.1. История налогообложения Налоги являются необходимым звеном экономических отношений ...
В целях создания благоприятного инвестиционного климата с 1 января 1997 года в Закон вносятся дополнения, регулирующие вопросы налогообложения предприятий, осуществляющих добычу полезных ископаемых.
Закон разграничивает обязательные платежи на общегосударственные налоги и местные налоги и сборы. К первым относятся: подоходной налог с юридических и физических лиц, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на операции с ценными бумагами, специальные платежи и налоги недропользователей. Ко второй группе относятся: земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц, сборы за право занятия отдельными видами деятельности, сборы с аукционных продаж.
В целом налоговая система Республики Казахстан проходила путь своего развития через следующие основные принципы:
1. Обеспечение государства финансовыми ресурсами
2. Создание условий для регулирования хозяйства страны в целом
3. Сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства уровня доходов населения
4. Создание условий для развития малого, среднего бизнеса и индивидуального предпринимательства
5. Максимальное упрощение налоговой системы
В целях реализации этих принципов было сделано все возможное: налоговая система упростилась, сократилось количество действующих налогов.
5.2. Опыт налогообложения имущества в зарубежных странах.
Рассмотрим современные аспекты налогообложения имущества в зарубежных странах.
Общая картина структуры налогов в развитых странах харак — теризуется следующими чертами.
Относительная зависимость экономики отдельных стран от налогов на разные виды доходов весьма неодинакова и подвер — жена колебаниям.
Общепринятое деление налогов на прямые и косвенные подразумевает с одной стороны, обложение доходов, а с дру — гой — расходов. Граница между ними условна и зависит от воз — можностей переложения этих налогов. Так, прямой по опреде — лению налог на прибыль компаний при условии переложения его в цены становится косвенным, а косвенный по определению налог на добавленную стоимость при невозможности включе — ния его в цену становится прямым налогом. Заметим, что услов — на классификация прямых и косвенных налогов, а не сама систе — ма прямого и косвенного обложения, которая реальна и посто — янно действует на основе всей совокупности налогов. [1 стр 263]
Общая картина прямого (подоходный налог, налог на при — быль компаний, взносы рабочих в фонды социального страхова — ния) и косвенного налогов (налоги на потребление, акцизы, взносы предпринимателей в фонды социального страхования) выглядела следующим образом:
- прямые налоги преобладают в ФРГ, Канаде, США, Японии, а косвенные во Франции и Италии;
- уравновешенную структуру имеют Италия, ФРГ;
- произошло повышение роли прямых налогов в ФРГ, Кана — де, Японии и США, а косвенных в Италии.
Изменения в налоговой структуре обусловлены тем, что из-за прогрессии в налогообложении экономический рост и ин — фляция оказывают более сильное влияние на доходы от пря — мых, а не от косвенных налогов.
Основной налоговой проблемой является поиск дальнейше — го увеличения налогового изъятия государством национального дохода (процесс изъятия).
Основные направления этого процес — са сгруппированы следующим образом: корпорационный налог и прочие налоги на прибыль компаний; взносы предпринимате — лей в фонды социального страхования, косвенные налоги, кото — рые уплачиваются за счет прибавочной стоимости; подоходный налог по декларации; подоходный налог и взносы в фонды со — циального страхования, уплачиваемые государственными служа — щими, налоги, опережающие национальные особенности нало — говых систем и превышение номинальной заработной платы над денежным выражением стоимости необходимого продукта.
Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется объективными факторами, как необходимость го — сударственного вмешательства в процесс формирования произ — водственных отношений, и социально-экономическими граница — ми налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании всех налоговых систем. В разви — тых странах идет постоянный поиск путей, с одной стороны, как уменьшить государственные расходы и тем самым сохранить по — требности в налоговых доходах, а с другой — как увеличить эф — фективность налоговых систем.
Развитые страны сталкиваются с общими налоговыми проблемами:
- современные налоговые системы сложны для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это порождает способы уклонения от на — логов;
- личное подоходное обложение характеризуется неспра — ведливостью распределения налогового бремени, состоящей в том, что нередко одинаковый уровень доходов сопровождает — ся неодинаковым уровнем обложения;
- высокие маржинальные ставки отрицательно сказывают — ся на процессе принятия экономических решений.
Налогопла — тельщики, относящиеся к этой группе, начинают тяготеть к подпольной экономике, теряют стимулы к работе;
- налогообложение компаний стимулирует их инвестиции и перестройку не по экономическим, а по налоговым причинам. Это отрицательно сказывается на качестве капиталовложений и распределении ограниченных ресурсов;
- большие различия в ставках личного подоходного обло — жения и обложения компаний стимулируют компании прини — мать решения об инкорпорации по налоговым причинам. Ди — скриминация дивидендов ведет к тому, что новые инвестиции предпочтительнее финансировать за счет заемных средств;
- налоговые системы тяготеют к прямым налогам, что усу — губляет перечисленные выше недостатки.
Налогообложение имущества в США.
Многие штаты взимают поимущественные налоги, однако их значение как доходных источников невелико, менее 3 %. Структура этих налогов подобна структуре местных поимущественных налогов, на долю которых приходится подавляющаяся часть поимущественного об — ложения в США.
Таблица 1
СТРУКТУРА НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В ШТАТАХ ПО ВИДАМ НАЛОГОВ
Вид налога
Доля в %
1. Общий налог с продаж
2. Подоходный налог с населения
3. Акциз на горючее
4. Акциз на табак
5. Акциз на спиртные напитки
6. Налог на владельцев автотранспорта
7. Налог на прибыль корпораций
8. Поимущественный налог
9. Налог с наследств и дарений
32
30
6,3
2
1.6
3,5
7.9
2,0
1,0
Среди местных налогов США поимущественный налог не играет существенной ро — ли для федерального бюджета. В настоящее время на до — лю поимущественного налога приходится 34 местных на — логовых поступлений и 12% от всех общегосударствен — ных налоговых доходов. Основным источником собствен — ных налоговых доходов являются местные поимуществен — ные налоги (около 30% поступлений).
[1 стр 267]
Имущество, подлежащее обложению налогом, подраз — деляется на следующие категории:
1. Недвижимое имущество (земля, здания, недвижи — мые приспособления).
2. Реальное (материальное) личное имущество:
- а) активы, используемые для извлечения доходов (оборудование, машины, товарно-материальные ценности, сх оборудование, урожай, стадо и др.);
б) собственность домохозяйства (товары длительного пользования: автомобили, холодильники, телевизоры
3. Нематериальные активы (акции, долговые обяза — тельства и деньги).
4. Объекты и установки коммунальных и других предприятий, железнодорожные объекты. Объекты обложения поимущественного налога огова — риваются в законодательстве штата.
Налог на имущество в ФРГ.
Этот налог является налогом на нетто имущество (за минусом задол — женности) юридических и физических лиц. Налогообло — жению подлежит:
- имущество предприятий сельского и лесного хо — зяйства;
- недвижимое имущество юридических и физиче — ских лиц;
- производственное имущество компаний;
- отдельные виды личного имущества.
Правовой основой поимущественного налогообложе — ния является закон от 1974 г. с последующими изменени — ями, в соответствии с которым все поступления от указан — ного налога направляются в бюджеты земельных прави — тельств.
Для налогообложения личного и производственного имущества применяются различные ставки налога. Ставка налога на имущество юридических лиц составляет 0,6%. Налогообложению подлежит имущество предприятия за минусом суммы задолженности, обязательств по социаль — ным платежам, пенсионных платежей и т. п.
Важным элементом поимущественного налогообло — жения является оценка стоимости имущества компании и физического лица. В соответствии с законодательством налогом облагается единичная стоимость имущества. Общая оценка имущества предприятий ФРГ последний раз осуществлялась в 1964 г., а в 1974 г. стоимость пред — приятий была скорректирована по различным коэффици — ентам (до 1,4) и определена как основа для обложения налогом на имущество (а также для подоходного налога для предприятий сельского и лесного хозяйства, для про — мыслового и земельного налогов).
В основе оценки еди — ничной стоимости имущества лежит суммарная оценка всех элементов имущества исходя из его доходности. Не — движимое имущество фирмы включается в суммарный показатель по цене его реализации на момент оценки, движимое имущество — по остаточной стоимости, цен — ные бумаги и участия — по курсовой стоимости.
Установлена минимальная величина имущества компа — нии, с которого взимается налог на имущество.
В последнее время в деловых и научных кругах ФРГ усиливается критика налога на имущество, взимаемого с компаний. Дело в том, что, во-первых, недвижимое имущество компаний подлежит тройному налогообложе — нию — налогом на имущество, земельным и промысло — вым налогам. Во-вторых, в отличие от других местных на — логов налог на имущество нельзя вычитать как издержки производства из подлежащей налогообложению прибы — ли. И, в-третьих, налог на имущество подлежит уплате и в том случае, если компания закончила отчетный пе — риод с убытком. В этом случае он должен быть уплачен или за счет кредита, или в результате продажи имущества компанией.
Налогообложению подлежит личное недвижимое имущество, а также ценные бумаги, банковские счета, вклады в страховые компании, предметы искусства, драго — ценности, частные самолеты, яхты и другие предметы ро — скоши. Для налогоплательщиков установлен необлага — емый минимум имущества в 70 тыс. марок, для супру — гов — 140 тыс. марок также предусмотрены вычеты на каждого ребенка в размере 70 тыс. марок.
Налог на имущество в России.
Плательщиками налога на имущество (с юридических лиц) являются предприятия, учреждения и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ.
Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат.
К последним, в частности, относятся материалы, комплектующие изделия, готовая продукция и товары, расходы будущих периодов, осуществленные производственные затраты, не включенные в состав себе — стоимости продукции (работ, услуг) но состоянию на каждую отчетную дату, издержки обращения на остаток товаров, а также товары от — груженные (выполненные работы, оказанные услуги).
Кроме того, стоимость основных средств, нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов при исчислении налогооблагаемой базы принимается за вычетов сумм начисленного износа.
Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. За отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) Она определяется путем деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1 -е число месяца, следующего за отчетным периодом, а также суммы стоимости
