Введение
Необходимым атрибутом любого современного государства является налоговая система, цель которой — обобществление части совокупного дохода субъектов хозяйствования и граждан для реализации общегосударственных задач. Среди источников, формирующих доходную часть бюджета, налоговая составляющая является наиболее весомой. Это обстоятельство обусловливает то внимание, которое уделяется исследованию налоговой системы и процесса налогообложения российских предприятий.
Фискальная функция налогов усиливает их влияние на результаты деятельности предприятий, в связи с чем, особую значимость при принятии управленческих решений приобретает фактор налогообложения, способный существенно изменить желаемый экономический эффект. Вопросы влияния налогов на деятельность предприятий рассматриваются в работах Аньшина В.М., Гензеля П.П., Егоровой Е., Кировой Е.А., Крейниной М.Н., Литвина М.И., Фокина Ю., Трошина А.В., Шлемова В.Ф., Шмелева К.Ф. и др.
Принятие эффективных управленческих решений руководством компаний на современном этапе развития российских рыночных отношений предопределяет необходимость в соответствующем аналитическом инструментарии. Ярким примером может служить затратный механизм предприятия, одним из основных элементов которого является налоговая составляющая. Снижение налогового бремени способно оказать существенное влияние на финансовый результат деятельности предприятия, что, однако, не представляется возможным без информационно-аналитической поддержки, основу которой составляет система учетных и внеучетных данных, преобразованных с помощью аналитических методов и приемов. Для этого необходимы систематический сбор, обработка и анализ информации в налоговом поле предприятия для принятия руководством компании обоснованных управленческих решений в области налогового планирования и минимизации влияния налогового фактора на финансовый результат.
В данном дипломном проекте особое внимание уделено единому социальному налогу как одному из важнейших в налогообложении российского предприятия.
Единый социальный налог (далее по тексту — ЕСН) — налог, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации) и предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. ЕСН относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, ЕСН относится к прямым налогам, так как конечными его плательщиками являются: работодатель или индивидуальный предприниматель, адвокат, получивший доход. ЕСН — целевой налог, так как он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
Роль финансов в решении социальных проблем
... в завтрашнем дне. Целью курсовой работы является рассмотрение сущности и понятия социальных проблем, рассмотрению приоритетов социально-экономического развития государства, а также роли финансов в этом развитии. Задачей курсовой является раскрытие социальных проблем, и пути их решения, ...
Идея введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне — Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству.
Управлением налоговыми платежами на большинстве российских предприятий занимается либо специалист финансового отдела (службы), либо (что нежелательно) бухгалтерия. Рационально, когда на предприятии, в его финансовой службе (а в крупных холдинговых структурах — в специально созданной налоговой службе) налоговыми потоками занимаются специалисты — налоговые менеджеры.
Организация и реализация по элементам полноценного корпоративного налогового менеджмента создают возможность решения субъектами хозяйствования ряда проблем, которые не всегда удается решить в рамках других типов управления и видов менеджмента:
- получить дополнительный инструментарий для использования текущих и будущих благоприятных налоговых, финансовых и иных условий;
- более полно учесть изменения внешней среды;
- стимулировать участников налогового менеджмента с учетом результатов принятых управленческих решений, создать предпосылки для повышения классности и квалификации менеджеров;
- обеспечить более рациональное распределение и использование различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта;
- повысить при минимальных затратах финансовую устойчивость и стоимость предприятия.
Вопросы налогового управления явились предметом исследования многих российских и зарубежных ученых. Однако в основном ученые и практики обращаются чаще всего лишь к отдельным вопросам и элементам общей системы налогового менеджмента.
В то же время, нельзя не отметить значительный вклад в разработку проблем теории и организации корпоративного налогового менеджмента такими экономистами, как Абрамова Н.В., Г.Ю. Касьянова, Краснов М.В., Глазов В.В., Лермонтов Ю.М. и др. Среди зарубежных исследований проблемы наибольший интерес для развития налогового менеджмента в России представляют, например, работы Д. Кэмпбелла, Е. Томсетта и Д. Джонсона.
Управление налоговыми платежами российскими предприятиями в современный период также требует своего научного развития. Корпоративный налоговый менеджмент должен стать одной из важнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не имеет должного теоретического обоснования, а применяется на практике бессистемно и только в целях уменьшения налоговых платежей в бюджетную систему, используя зачастую и незаконные методы, не учитывая существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия.
Налогообложение предприятий (организаций) и пути его совершенствования
... и экономическое обоснование предложений по совершенствованию налогообложения предприятия НП «Учебно-научный комплекс». В соответствие с поставленной целью в дипломной работе решаются следующие задачи: - исследовать эволюцию налогового законодательства в Российской Федерации; - изучить содержание налогового ...
Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей дипломной работы, что определило цель и задачи исследования.
Целью настоящей работы является комплексная оценка системы налогообложения российских предприятий, в частности особенности ЕСН, а также формирование подходов, форм, методов и механизмов организации корпоративного налогового менеджмента, а также рекомендаций по повышению эффективности налогообложения в целом и касательно ЕСН в частности.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:
- раскрыть экономическое содержание налогообложения российских предприятий;
- определить и подробно рассмотреть виды налогов, взимаемых с юридических лиц, и порядок их исчисления;
- проанализировать место ЕСН в системе налогов, взимаемых с юридических лиц, как одного из основных налогов;
- произвести анализ налогообложения конкретного предприятия с целью выявления трудностей, недочетов и проблем;
- построить основы организации корпоративного налогового менеджмента и выявить его преимущества на российских предприятиях;
- исследовать основы налогового планирования и оптимизации налогов предприятиями на законных основаниях.
Предметом исследования выступают денежные отношения, складывающиеся в процессе управления налогами и налогообложением на уровне предприятий рыночными способами и методами.
Объектом исследования явилась система налогов на уровне предприятия, а также деятельность налогоплательщиков по корпоративному налоговому планированию.
Теоретической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов в области теории и практики налогообложения, управления налогами, налогового планирования и оптимизации налоговых платежей, а также законодательные акты Российской Федерации, Постановления Правительства России и другие нормативные акты, касающиеся исследуемых проблем.
Информационной базой исследования послужили отчетные данные ООО «Строй Гарант». В работе также использовались материалы публикаций в специальных журналах, периодической печати и в сети Internet.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.
1. Теоретические основы налогообложения российских предприятий
1.1 Налогообложение российских предприятий
Необходимым атрибутом любого современного государства является налоговая система, цель которой — обобществление части совокупного дохода субъектов хозяйствования и граждан для реализации общегосударственных задач. Среди источников, формирующих доходную часть бюджета, налоговая составляющая является наиболее весомой. Это обстоятельство обусловливает то внимание, которое уделяется исследованию налоговой системы и процесса налогообложения.
Налогообложение является одной из важнейших проблем современности. Оно затрагивает все социально-экономические сферы жизни общества. Налоги как общественная категория отражают конкретные историко-экономические условия жизни людей и государства.
Фискальная функция налогов (аккумулирование средств на нужны государства) усиливает их влияние на результаты деятельности предприятий, в связи с чем, особую значимость при принятии управленческих решений приобретает фактор налогообложения, способный существенно изменить желаемый экономический эффект [3].
«Налоги и налогообложение» «Налог на операции с ценными бумагами» » Сорока
... с ценными бумагами при упрощенной системе налогообложения При упрощенной системе налогообложения в соответствии с законодательством расходы на приобретение ценных бумаг не могут быть отнесены на уменьшение налоговой ... дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежание двойного налогообложения. В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения ...
Рассмотрим основные понятия, сущность и особенности налогообложения российских предприятий [9; 15; 24; 35].
В Налоговом кодексе РФ указывается, что под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетные фонды.
В определениях налогов подчеркиваются следующие их особенности:
- тесная связь налогов с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов;
- принудительный характер платежей, осуществляемых на основе законодательства;
- участие в экономических процессах общества.
Исторически налоги возникли с разделением на социальные группы и с появлением государства. Социально-экономическая их сущность, функции и роль определяются экономическим и политическим строем общества, природой и задачами государства. Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства, выполняющего разнообразную деятельность (политическую, экономическую, социальную) и требующую соответственно определенных средств.
У государства нет иных методов мобилизации денежных средств в казну кроме налогов. Государство может использовать для покрытия расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных поступлений. При особых обстоятельствах власть прибегает к выпуску денег в обращение, однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны — инфляцией. В результате остается поступление налогов и сборов в доход государства.
Налогообложение
Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты. Предусмотрено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения.
Налогообложение охватывает:
1) определение круга, с которого взимается налоговый платеж;
2) установление объекта налогообложения;
3) определение порядка исчисления и уплаты налоговых платежей.
Исторически сложились следующие принципы налогообложения, которые обязательны для исполнения как государственными структурами, так и налогоплательщиками.
1. Всеобщность — охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы, независимо от организационно-правовой формы.
2. Стабильность — устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени.
3. Равнонапряженность — взимание налогов по единым для всех налогоплательщиков ставкам в равной доле от равного дохода.
4. Обязательность — принудительность налога и неизбежность его выплаты.
5. Социальная справедливость — установление налоговых ставок и налоговых льгот, оказывающих щадящее воздействие на низкодоходные организации и группы населения.
6. Однократность обложения — дин и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за установленный законом период.
7. Разумное сочетание прямых и косвенных налогов.
Теоретические аспекты налогообложения. Налоги и их сущность
... степень достижения цели. I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. НАЛОГИ И ИХ СУЩНОСТЬ 1.1 Основные понятия и принципы налогообложения Налоговая система появилась с возникновением государства, ... характера. Экономические характеристики налоговой системы – это налоговый гнет, соотношение прямых и косвенных налогов, а также между налогами от внутренней и внешней торговли. Налоговый гнет (налоговое ...
8. Универсализация налогообложения — одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам налогообложения.
9. Строгий порядок ведения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот.
10. Четкая классификация налогов, в основу которых положена компетенция соответствующих органов власти.
11. Принцип отрицания обратной силы налогового закона.
12. Эффективность — превышение сумм налогов над затратами на их взимание и использование.
Кроме этих ставших уже классическими норм, современная практика налогообложения выработала еще ряд не менее важных принципов (на практике эти принципы чаще всего выражаются в виде так называемых запретов) [36].
Среди них выделим следующие:
1) запрет на введение налога без закона;
2) запрет двойного взимания налога;
3) запрет налогообложения факторов производства;
4) запрет необоснованной налоговой дискриминации.
Первый принцип (запрет) чрезвычайно прост: он запрещает государственной власти вводить налоги без ведома и против воли народа. Фактически под этим лозунгом прошли все буржуазные революции, и в настоящее время в любом современном государстве любое налоговое обложение должно быть обязательно одобрено представителями граждан в органах законодательной власти (в парламенте).
Следующий принцип имеет дело с ситуацией, когда один и тот же объект за один и тот же отчетный период может облагаться идентичным налогом более одного раза (так называемое юридическое двойное налогообложение).
Подобная ситуация обычна для нынешней усложненной системы налогообложения, при которой власти разных государств или разные уровни власти в одном и том же государстве пользуются расширенными (пересекающимися) налоговыми правами.
Важнейшее значение имеет принцип привлекать к налогообложению базовые факторы производства. К таким факторам, как известно, относятся труд и капитал. Поскольку этот запрет носит экономический характер, то он не закреплен каким-либо образом в законодательных документах. Однако это не мешает властям во всех достаточно развитых странах следовать ему столь строго, как если бы он был признан на уровне конституционного закона. Фактически все налоговое законодательство во всех развитых странах формировалось и формируется при непременном соблюдении этого основополагающего запрета.
Для капитала, вложенного в производство, формально существуют налог на прибыль и налоги на доходы от капитала. Однако первый налог на деле сконструирован таким образом, что им фактически облагается только капитал, выводимый из производства: капитал, примененный в процессе производства, защищен от налогообложения щедрыми амортизационными льготами, а полученная на этот капитал прибыль практически всегда освобождается от налога, если она реинвестируется на развитие производства в рамках этого же предприятия.
Наконец, последний запрет касается в основном международных отношений и отражает ту известную реальность, что в настоящее время граждане и капиталы широко мигрируют между странами, и сотни тысяч и даже миллионы граждан живут, работают, занимаются бизнесом и получают доходы в разных странах. В большинстве этих стран государство использует в отношении граждан и неграждан принцип резидентства (постоянного местожительства).
Теории налогообложения и роль налоговой системы в рыночной экономике
... налогов, объясняются различия функций и принципов налогообложения и влияние налогообложения на экономику государства в целом. Во второй главе курсовой работы определены главные закономерности развития теорий налогообложения и их периодика; обозначены основные положения классической и кейнсианской налоговых теорий, ...
Соответственно, в этих условиях сама жизненная необходимость требует отказаться от какой-либо налоговой дискриминации иностранцев (хотя бы в расчете на встречную взаимность).
Таким образом, эти основополагающие принципы налогообложения во всех ведущих развитых странах мира соблюдаются уже на протяжении многих десятилетий. Конечно, нельзя отрицать, что в отдельных странах и в отдельные критические периоды власти — вынужденно или произвольно — отходили от этих принципов и даже прямо их нарушали. Так, в США в период рузвельтовского «нового курса» налоговые ставки достигали невероятно высоких размеров (обсуждался даже вопрос о введении временного 100%-го налога на особо крупные наследства).
В военные периоды в некоторых странах Европы вводились чрезвычайно жесткие налоги в отношении иностранцев, применялись особые формы налогообложения — в виде долгосрочных принудительных займов и т.д. Но такие отклонения носили подчеркнуто временный, преходящий характер, и с прекращением таких особых условий власти обычно без промедления восстанавливали прежние порядки.
В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные в большинстве стран элементы налогов: субъект, объект, источник, единица обложения, ставка, налоговые льготы, налогооблагаемая база, налоговый оклад. Каждый налог содержит все эти элементы. Рассмотрим каждый элемент.
Налогоплательщик
Права и обязанности налогоплательщика, а также вопросы обеспечения и защиты прав налогоплательщиков изложены в статьях 21-23 части 1 НК.
Налоговый агент
Налоговые агенты обязаны:
- правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
- в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
- вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Сборщик налога, Носитель налога
— это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Объект налогообложения, Налоговая база, Единица обложения, Налоговая ставка, Налоговый оклад, Налоговый период
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
Налоговая льгота, Срок уплаты налога
Российские предприятия предоставляют информацию об уплаченных налогах, предоставляя налоговую декларацию.
Налоговое поле крупнейших налогоплательщиков
... целях налогообложения прибыли организаций для обеспечения возможности ведения единого учета таких запасов в бухгалтерском и налоговом учете; возможность амортизации в налоговом учете малоценного имущества в зависимости от применяемой налогоплательщиком ...
Налоговая декларация —
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Указанные элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов и сборов.
методу налогообложения
В практике налогообложения на данный период выработано четыре таких метода [16]:
1). Метод равного налогообложения — заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога в твердо установленной сумме независимо от их доходов или имеющегося в их собственности имущества.
Равное налогообложение было широко распространено в средневековье. В современных условиях оно используется редко. В РФ данный метод используется при установлении некоторых местных налогов, когда величина налоговой ставки определяется кратно установленному МРОТ. Равное налогообложение обеспечивает простоту исчисления и взимания налогов. Однако данный метод совершенно не учитывает платежеспособность налогоплательщика.
2).
Метод пропорционального налогообложения
Метод пропорционального налогообложения считается более справедливым, т. к. он учитывает фактическую платежеспособность налогоплательщика. В настоящее время по пропорциональному построено подавляющее большинство налогов (налог на прибыль — 20%, НДС — 0%, 10%, 18%, НДФЛ — 13%).
3).
Метод прогрессивного налогообложения
Прогрессивное налогообложение на сегодняшний день считается наиболее справедливым методом налогообложения.
4).
Метод регрессивного налогообложения
три способа
1. Кадастровый
2. Изъятие налога после получения дохода владельцем
3. Изъятие налога до получения владельцем дохода
Все перечисленные понятия, определения и особенности налогообложения российских предприятий регулируются законодательством о налогах и сборах, которое определяет властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Иерархически выстроенная по юридической силе система нормативных правовых актов, регулирующих налогообложение, выглядит следующим образом [36]:
1. Конституция РФ.
2. Нормы международного права и международные договоры Российской Федерации.
3. Решения Конституционного Суда РФ.
4. Федеральные конституционные законы.
5. Специальное налоговое законодательство в НК РФ оно именуется законодательством о налогах и сборах.
6. Общее налоговое законодательство иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права.
7. Подзаконные правовые нормативные документы.
Основным законодательным документов, который регламентирует налоговые правоотношения, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Введение в действие Налогового кодекса направлено на стабилизацию налоговой системы РФ, на упорядочение отношений между налогоплательщиками и государством в лице налоговых органов.
Налогообложение. Налоги предприятия
... курсовой работы. Целью курсовой работы Для достижения поставленной цели были поставлены и решены ü изучить сущность налогообложения, налогов и налоговой системы; ü охарактеризовать виды и функции налогов; ü рассмотреть системы налогообложения в современных условиях; ü проанализировать систему налогообложения ...
1.2 Основные виды налогов, взимаемых с юридических лиц, и порядок их исчисления
Налоги — это элемент общественного бытия, их появление связано с первыми общественными потребностями. Налоги является основным источником покрытия публичных затрат, которые требуются государству для постоянного финансового обеспечения своего функционирования: обеспечение безопасности, обеспечение социальной защиты и социальных гарантий граждан, обеспечение правовой основы всех отношений в обществе, управление макроэкономическими процессами в обществе.
Всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин платежей является валовой внутренний продукт ВВП. Т.е. экономическую сущность налогов составляют изъятия государством в пользу общества определенной части ВВП в виде обязательного взноса.
Наибольший вклад в виде налоговых платежей в пользу государства вносят юридические лица. Рассмотрим, какие основные налоги взимаются с российских предприятий [4; 12]:
