Налог на доходы физических лиц

метки: Доход, Налоговый, Налог, Сумма, Вычет, Физический, Работник, Соответствие

В статье 57 Конституции Российской Федерации написано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Практически все российские граждане (а в ряде случаев и иностранные), получающие доходы, уплачивают налог на эти доходы. Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п.

Правильное исчисление налога, и особенно правильное применение льгот, имеет большое значение для налогоплательщика, так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах.

Современные бухгалтеры должны не только вести бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными документами, но и в совершенстве знать налоговое законодательство, чтобы понимать, какая информация понадобится для исчисления налога и суметь организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы данную информацию можно было получить из регистров бухгалтерского учета.

Таким образом, в настоящее время очень актуальными являются вопросы бухгалтерского учета расчетов по налогу на доходы физических лиц. Однако этому важному вопросу в экономической литературе уделяется недостаточно внимания, поэтому исследования, проводимые в рамках дипломной работы, имеют некоторые элементы новизны.

Целью данной работы является изучение особенностей и критическая оценка системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на примере открытого акционерного общества «ОМЕГА». Для достижения этой цели необходимо решить

• рассмотреть особенности расчетов с бюджетом по налогу;
• изучить объекты налогового учета, налогооблагаемую базу, льготы, ставки налога;
• проанализировать нормативно – правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц;
• рассмотреть особенности первичного, накопительного, сводного и синтетического учета расчетов по налогу на доходы физических лиц;

— Предметом исследования в данной работе является информационная база, представляющая собой систему количественных и качественных, обобщающих и частных показателей расчетов ОАО «ОМЕГА» с бюджетом и персоналом по налогу на доходы физических лиц.

Особенности осуществления безналичных расчетов физическими лицами

... безналичных расчетов. Объектом исследования является безналичные формы расчетов с физическими лицами в коммерческом банке. Предметом является осуществление безналичных расчетов физическими лиц. Целью курсовой работы является отражение безналичных расчетов физическими лицами ... в России и, как следствие, рост реальных доходов населения создали условия, способствующие увеличению доли розничного ...

Объектом изучения в данной работе является процесс удержания с доходов физических лиц и уплаты в бюджет сумм налога на доходы физических лиц предприятием ОАО «ОМЕГА».

Для написания данной работы в качестве нормативно – правовой базы использовались законы РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, учетная политика ОАО «ОМЕГА» за 2008 – 2009 годы.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. Исторический аспект налога на доходы физических лиц

Изучение налогов с населения в развитии предоставляет возможность сделать выводы о том, что налогообложение граждан в различных странах базировалось на сопоставимых принципах. Первый из них — обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй — обеспечение государством населению определённого набора «неделимых благ». Нарушение этого хрупкого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан уплачивать налоги и к сокрытию ими своих доходов. Государство должно беречь своих плательщиков, ибо их нельзя поменять. Иначе говоря, плательщика нельзя лишать платежеспособности. В налоговых отношениях государства с гражданами наиболее ярко проявляется философский закон единства и борьбы противоположностей. Поэтому действия, осуществляемые в целях удовлетворения фискальных потребностей государства, должны обязательно анализироваться на предмет их возможных социальных последствий. Повышение налогов с населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем база для их уплаты может резко сократиться. Снижение же налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг и, как следствие, рост всех налоговых поступлений.

В России взимание налогов с граждан имеет длительную историю, но общая тенденция развития была нарушена продолжительным периодом централизованного управления экономикой страны. После 1917 года доходы основных слоев населения были крайне низкими. Поэтому в определённые периоды даже самые высокие налоги не имели определяющего значения для государственного бюджета. В СССР прямые налоги с населения формировали лишь 8-9% доходов бюджета, а доля подоходного налога варьировалась в пределах 6-8%. Но уже с начала 1990-х годов в налоговой системе Российской Федерации по сумме поступлений налоги с граждан выходят на третье место, уступая только налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Отношения физического лица с бюджетом по уплате налогов можно представить следующей схемой (рис. 1.1.1.).

Рис. 1.1. Отношения физических лиц с бюджетом по уплате налогов

Центральное место в системе налогообложения физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц.

Подоходный налог возник в XVII — XIX веках при капиталистическом способе производства, когда определились различия в видах и источниках доходов различных социальных групп: заработная плата рабочих, предпринимательский доход капиталистов, ссудный процент и другие.

В царской России вопрос о подоходном налоге ставился с отменой крепостного права, однако закон о его взимании появился лишь в 1910 году, введение его наметилось в 1917 году, но в связи с революционными событиями закон не был введён в действие.

Ямайка — страна туризма

... что называется подлинным, является таковым. Экономика Основу экономики Ямайки составляет сфера услуг, дающая в настоящее время большую часть ВВП. Наибольшие доходы стране приносят туризм, денежные переводы из- ... за рубежа и бокситово-алюминиевая отрасль. Глобальное замедление экономического роста после 2001 подействовало и на Ямайку, но ...

Впервые в истории России подоходный налог (прежнее название налога на доходы физических лиц) был установлен в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917 г. Но февральская, а затем и октябрьская революции отменили ранее принятые законы.

Таким образом, закон о подоходном налоге от 06.04.16 г. так и не вступил в действие.

В годы советской власти в доходах государственного бюджета страны, включавшего в себя бюджеты всех уровней власти, поступления подоходного налога составляли не более 5-6 процентов. Единственным предназначением этого налога в то время, пожалуй, являлось перераспределение доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Например, кустарей и ремесленников облагали по ставке в 81%, по гонорарам деятелей науки и искусства облагали по ставке в 69%, против плоских ставок трудящихся, которые в разное время колебались от 8 до 13%.

Основы современного подоходного налогообложения заложены в законе РФ от 07.12.91. №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», действовавшим с разными поправками с 01.01.92 г. до принятия части второй налогового кодекса и подписания ее Президентом РФ 05.08.2000 г. Изложенный в главе 23 Налогового кодекса налог на доходы физических лиц уже за истекшие три года претерпевал существенные изменения, в частности, в обложении доходов в виде дивидендов с имущественных прав (ставка налогообложения изменилась с 35 до 6%).

По мере активного строительства налоговой системы современной России возможны и дальнейшие изменения в порядке взимания этого налога.

Этот налог был создан на основе опыта его взимания в разных странах мира, так как своего опыта по сути дела не было.

Почти во всех странах базой для исчисления налога является совокупный годовой доход, в который засчитываются доходы от разных источников. Обычно в налоговую базу включаются заработная плата работника по найму, дополнительные выплаты, доплаты, премиальные и другие вознаграждения. В последнее время развитые страны включают в налоговую базу льготы и блага в товарно-материальной форме в виде привилегий на право пользования какими-либо объектами. В Австралии и Новой Зеландии в налоговую базу включаются предоставление компанией безвозмездно автотранспорта, жилища, питания, займа по льготной ставке, товаров со скидкой в цене и т.д. Налогом облагаются условные доходы от владения домом, в котором проживают налогоплательщик и его семья (в скандинавских странах, Бельгии, Греции, Италии, Нидерландах и т.д.), пенсии во всех странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР, кроме Турции), выплаты по безработице (в Австралии, Люксембурге, Норвегии, Великобритании, Финляндии и в некоторых других странах).

В мировой практике ставки подоходного налога, как правило, построены по сложной прогрессии.

В последние годы в мировой практике налогообложения происходит снижение максимальных и минимальных ставок и сокращение групп доходов, облагаемых по определенной ставке.

Например, в СЦ1А до 80-х годов действовало 25 различных групп обложения налогом по ставкам от 14 до 70%. В настоящее время действуют только две ставки — 15 и 39,6%, в Великобритании тоже две — 25 и 40%.

В законодательстве СССР существовало 6 видов шкалы ставок подоходного налога для разных категорий граждан. Например, для сумм оплаты труда рабочих и служащих были установлены размеры налога в месяц по каждому рублю начиная с 101 и до 150 руб., которые составляли от 0,29 до 14,7 руб., то есть от 0,28 до 9,8%, а далее с сумм, превышающих 150 руб., и до 3000 руб. в месяц имелось 7 ставок — от 13 до 60%. За время действия Закона РФ «О подоходном налоге» была одна шкала прогрессивных ставок, которая за период 1992-2000 годов менялась 9 раз. При этих изменениях минимальная ставка оставалась 12%, а максимальная устанавливалась в размере 45, 40, 35 и 30%. В пределах от минимальной до максимальной устанавливалось от 6 до 3 видов ставок налога.

Налоги и налогообложение в Республике Казахстан

... сырье для производства строительных материалов и др.). Плательщиками социального налога Объектом налогообложения для плательщиков являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов. Уплата социального налога производится не позднее 15 числа ...

В странах Европы и Америки основным вычетом из совокупного дохода является не облагаемый налогом минимум, равный минимальному прожиточному минимуму. Этот постулат вытекает из принципа обложения налогом «чистого» дохода, то есть не должна облагаться налогом сумма, необходимая (в минимальном размере) на поддержание здоровья и жизнедеятельности граждан.

Особенностью этих скидок является то, что они определяются в фиксированных абсолютных суммах или в процентах от дохода. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.

В мировой практике применяются и другие вычеты и скидки, связанные с расходами налогоплательщиков на цели, определенные законодательством. Например, почти во всех странах предоставляются вычеты, связанные с расходами на детей.

Таким образом, стандартные вычеты в суммах 3000 руб., 500 руб. и 400 руб., применяемые в российском налоговом законодательстве, представляют собой не облагаемый налогом минимум доходов для определенных социальных групп граждан и не в полной мере отвечают мировой практике ни по их размерам, ни по кругу налогоплательщиков, которому они предоставляются. Это вынужденная мера, так как наша экономика только начинает перестраиваться в рыночную, и уровень жизни россиянина намного ниже, чем в странах Европы и Америки.

Кроме этих вычетов, стандартный вычет в сумме 600 руб. в месяц предоставляется каждому налогоплательщику, на обеспечении которого находятся дети, на каждого ребенка до 18 лет и на каждого учащегося дневной формы обучения/до 24 лет до месяца, в котором сумма дохода налогоплательщика превысит 40 000 руб., после чего вычет не предоставляется.

Таким образом, в НК РФ заложены принципы стандартных вычетов, по сути, но не по размерам, почти соответствующие мировой практике.

Во многих странах суммы благотворительных взносов исключаются из налоговой базы. Например, благотворительные взносы исключаются из налоговой базы полностью — в Австрии, Греции, Норвегии, определенный предел для них установлен в Канаде, Бельгии, Франции и других странах. Имеется определенный «потолок» в предоставлении налоговой скидки по расходам на медицинские цели в Финляндии и Японии, а в Германии и Греции они предусмотрены в полном объеме. Похожая норма есть и в НК РФ.

Вместе с тем по данным фонда «Общественное мнение», 58% россиян считают действующую в стране налоговую систему несправедливой к людям, честно зарабатывающим свои деньги.

Из семнадцати развитых стран Европы среднегодовая заработная плата одного работника лишь в двух странах — Греции и Португалии — составляет 10 000 долл., а в остальных значительно выше. Самую высокую заработную плату — 35 000-40 000 долл. выплачивают в Дании, Нидерландах и Люксембурге. В России эта сумма достигает 1260 долл. Приведенные данные показывают, что жизненный уровень россиянина на порядок ниже уровня жизни работника семнадцати развитых стран Европы без стран Восточной Европы).

Налоги с оборота: НДС, Акцизы

... и вносится в бюджет по мере реализации. Внешне НДС напоминает налог с оборота: продавец добавляет его к стоимости реализуемых товаров, работ или услуг. ... подакцизных товаров установлены особенности возникновения обязанности налогоплательщика. К примеру, при налогообложении операций с прямогонным бензином налогоплательщиками признаются лишь непосредственные производители прямогонного бензина. ...

Это и является основной причиной того, что удельный вес налога с доходов физических лиц в доходной части бюджета в 2-3 раза меньше, чем в любой из этих стран (кроме Франции): в целом по странам ОЭСР — 38,3%, Великобритания — 26,7%, Германия -28,9%.

Налог на доходы-физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии — 40%, несколько меньше во Франции — 17%, что много выше, чем в России — 12-14%.

Такая ситуация, в общем, свойственна экономике переходного периода. Для того чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой — упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).

В идеале налог на доходы должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

Налог на доходы связан с потреблением (принимаем, что доход, направленный на потребление, равен разнице между чистым совокупным доходом и налогом на доходы), и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.

На определенных этапах экономического развития, когда доходы населения невелики, доходы бюджета от налога также незначительны. Причем повышение ставок налога в данном случае неэффективно, поскольку приведет к снижению уровня потребления, что, в свою очередь, повлечет еще большее снижение доходов.

В такой ситуации логичной представляется простая система подоходного налогообложения, в которую входил бы экономически обоснованный не облагаемый налогом минимум, и применялась бы простая ставка, то есть единая ставка ко всему доходу свыше минимального уровня.

Например, одной из наиболее важных черт фискальной системы США является отчетливо выраженное преобладание налогообложения дохода над налогообложением потребления. Однако такая структура приоритетов сформировалась лишь постепенно, под воздействием сочетания различных внешних и внутренних факторов. Американская налоговая система довольно гибка и, в целом, способствует экономическому развитию страны, но, скорее, это сложилось в силу исторической необходимости, чем является следствием экономической мудрости налоговых властей.

Налогообложение имущества физических лиц

... особенности формирования налога на имущество физического лица Налог на имущество является существенным компонентом многих систем налогообложения. Подобный налог отвечает многим принципам налогообложения, таким как достаточность (даже при относительно низких ставках этот налог способен принести достаточно доходов), стабильность, ...

Наличие льгот и вычетов в законодательстве РФ обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы.

Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога.

Стоит, отметить, что при низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы — не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами — земельным, налогом на имущество, налогами на наследство и дарение, налогом с денежного капитала, домовым, промысловым и т.д.

Уклонения от налогов не могут избежать даже страны с развитыми правовой и налоговой системами. В Швеции, например, по некоторым оценкам, не декларируется примерно четверть доходов, а во Франции -греть. В такой ситуации не вызывает сомнений важность четкого определения налогооблагаемой базы.

В решении этой проблемы цивилизованный мир использует два подхода: первый — глобальный, то есть ко всем доходам в совокупности, второй — шедулярный, то есть по каждому виду доходов в отдельности.

Первый подход применяется преимущественно в развитых странах. Он проще в отношении исчисления, поскольку налог рассчитывается на основе совокупного дохода, но требует определенной честности от налогоплательщика и отлаженного механизма работы налоговых органов. Второй подход эффективен в переходный период, так как более гибок в плане регулирования поступлений от разных видов доходов и возможности удержания налога у источника выплаты.

Россия вслед за развивающимися странами, проведшими в последние годы налоговую реформу (Китай, Египет, Филиппины, Ямайка, Индонезия, Монголия), ввела именно шедулярную систему (с 2005 года к разным зидам доходов применяются ставки 6; 13; 30; 35%).

В Европе, например, этой системы придерживаются Ирландия и Люксембург. Великобритания, родина шедулярной системы, называемой в экономической литературе британской моделью обложения доходов, отказалась от нее почти двадцать лет назад.

Опыт этих стран показывает, что при шедулярной системе собираемость налога, взимаемого у каждого источника выплаты в отдельности, более эффективна, в частности, по причине того, что сокращается число лиц, обязанных декларировать свои доходы, и снижаются административные издержки на удержание налога.

Примечательно, что снижение ставок подоходного налогообложения присуще не только странам с развивающейся экономикой. По мере экономического роста ставки, особенно максимальные, сначала растут, затем несколько снижаются. Их снижение используется государством как инструмент для достижения некоторых своих интересов, которые могут быть шире, чем просто наполнение бюджета.

Налогообложение имущества физических лиц

... анализ налога на имущество физических лиц невозможен, так как это явно выходит за установленные рамки дипломной работы. В связи с этим хотелось бы уделить внимание особенностям налогообложения имущества физических лиц, ...

В частности, ставки налога, различающиеся по величине в разных регионах за счет местных ставок налога, могут значительно повлиять на распределение населения в стране. В США, например, именно разница в уровнях налогообложения спровоцировала в 70-е годы миграцию наиболее состоятельной части налогоплательщиков из городов и поселков в пригороды и сельскую местность. Сейчас в некоторых штатах (Аляска, Флорида, Невада, Южная Дакота, Техас, Вашингтон) вообще нет местного индивидуального налога на доходы, а в таких, как Хемпшир, Теннесси, облагаются только процентные доходы и дивиденды.

Считается, что достижению большей социальной справедливости в подоходном налогообложении способствует прогрессивная шкала налогообложения, то есть чем больше доход, тем большая часть его изымается в виде налога. Между тем у этой точки зрения есть противники, считающие, что прогрессивное налогообложение тормозит процесс накопления капиталага также рост инвестиций и создание новых рабочих мест.

Вместе с тем в качестве метода увеличения прогрессивности налога применяются льготы, вычеты и налоговые кредиты, поскольку они уменьшают среднюю ставку налога, рассчитанную как отношение суммы налога ко всему доходу даже при пропорциональном налогообложении, когда ставка не зависит от уровня дохода.

Понижение ставки налога после определенного высокого уровня доходов (регрессивная ставка) практикуется, пожалуй, только в США. Это объясняется крупной абсолютной суммой выплаты. В ходе налоговой реформы 1986 года в США максимальная ставка была существенно снижена, не облагаемый налогом минимум увеличен. Но наряду с этим было уменьшено и количество налоговых льгот.

Прогрессивная система взимания подоходного налога, имевшая место в истории развития налоговой системы США, воспринималась зраждебно даже казначейством и основателями республиканской партии. Секретарь налогового подкомитета по источникам средств Джастин Моррил в свое время выразил это так: «Сама теоретическая основа наших институтов — совершенное равенство, отсутствие различий между богатыми и бедными. Гражданин со скромным достатком ничем не хуже человека более состоятельного, но наша теория управления не предполагает, что он лучше, и представление закона, санкционирующего такое различие, я рассматриваю как проявление аграрианизма. Это не что иное, как захват собственности граждан, чье преступление состоит лишь зо владении большим.»

Другое высказывание председателя Федерального казначейства США с 1920 года питсбургского промышленника Эндрю Меллона в пользу регрессивности подоходного налогообложения и стимулирования на его основе предпринимательства гласит: «Каждый инициативный и предприимчивый человек в этой стране может получить от жизни то, что он хочет. Но если политика или налоговая система, отрицая его право на разумную долю прибыли, нанесут удар по его инициативе, он более не станет тратить усилий, и страна лишится энергии, от которой зависит сохранение и умножение ее величия».

Так как именно в США хребтом налоговой системы является подоходный налог, на который приходилось ежегодно в период после Второй мировой войны от 40 до 60 процентов всех федеральных налоговых поступлений, и именно в этот период США достигли своего максимального экономического могущества, победив в Холодной войне и, прежде всего, экономическом соревновании с мировым социализмом, точка зрения регрессивности налогообложения доходов, как ни кажется это парадоксально для российского менталитета с его понятием о справедливости и требованием прогрессивности налогообложения больших доходов, проверена положительной практикой стабильно зысокого экономического роста США.

Многие страны используют систему семейного налогообложения, когда семья рассматривается как налоговая единица. Например, во Франции налог взимается со всей суммы доходов семьи. Взрослые дети, не проживающие с родителями, могут присоединиться к ним со своими детьми и составить одно целое. Для расчета налога используется специальная таблица, учитывающая семейное положение налогоплательщика. Для учета численности и состава семьи применяется семейный коэффициент, выражающий доход, приходящийся на одну долю. Количество долей увеличивается на половину доли на каждого инвалида, если они есть в семье.

В США доход семьи не делится, на него может заполняться общая декларация. Семейный доход облагается по специальной шкале. В Малайзии, например, замужняя женщина вправе выбирать: облагать свои доходы отдельно или вместе с доходами своего мужа, который в этом случае увеличивает свой необлагаемый минимум.

В российском законодательстве не предусмотрено семейное налогообложение, а некоторые страны — бывшие советские» республики, например Эстония, — ввели такую норму.

Во многих странах с помощью налога на доходы государством стимулируется развитие той или иной отрасли хозяйства, создаются условия для того, чтобы налогоплательщики своими силами обеспечивали себе материальный достаток.

Так, в Малайзии предоставляется льгота на определенную сумму при покупке компьютера налогоплательщиком или его женой, а для нерезидентов установлены льготы в отношении некоторых доходов: от технической помощи и консультаций, установки и сборки заводов и оборудования, от обслуживания нематериальных активов, от публичных развлечений.

На Кипре только 40% дохода от профессиональных услуг, предоставленных за границей, и 10% ввезенных в страну дивидендов (при соблюдении некоторых условий) облагаются налогом.

В Монголии доход, полученный частными скотоводами, не облагается налогом в пределах двух стад, приходящихся на одного члена семьи. Одним стадом считается одна корова или одна лошадь, или один верблюд, или девять коз, или семь овец. Но в сумму налога на доходы включается по 50 тугриков на каждое стадо. Если же в течение налогового года по причине климатических катастроф, несчастных случаев или инфекционных болезней будет утеряна часть скота, налог за эту часть не платится.

В России установлено освобождение от налогообложения доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемых в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства. Предусмотрена льгота по суммам доходов физических лиц от продажи выращенного в личном приусадебном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде, сбора и сдачи дикорастущих ягод, орехов, грибов как технического и лекарственного сырья растительного происхождения.

Чем бы ни отличались налоговые системы разных стран, в одном они схожи: в конце налогового периода (в России это год) проводится декларационная кампания. Суть ее состоит в том, что налогоплательщики сообщают государству о суммах полученного дохода и уплаченного (или еще не уплаченного) налога и заявляют свои права (если таковые имеются) на льготы и вычеты.

До 1992 года в нашей стране взимался подоходный налог с рабочих и служащих.

В декабре 1991 года был принят Закон «О подоходном налоге с физических лиц» и до 01.01.2001 года доходы физических лиц облагались в соответствии с этим законом.

Сегодня налог на доходы физических лиц взимается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как и во многих странах, в российском налоговом законодательстве существуют нормы по избежанию двойного налогообложения.

В соответствии со статьей 23 НК РФ доходы, полученные налоговыми резидентами РФ за пределами страны, подлежат налогообложению в следующем порядке:

• если с иностранным государством заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения: сумма налога, подлежащая уплате в Российской Федерации, рассчитанная в соответствии с положениями главы 23 НК РФ, уменьшается на сумму налога, фактически уплаченного гражданином в соответствии с законодательством иностранного государства;

— если с иностранным государством не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения: фактически уплаченная иностранному государству сумма налога не засчитывается при определении суммы налога, подлежащей уплате в Российской Федерации.

Для освобождения от налогообложения (или применения налоговых вычетов) доходов гражданина, который не является налоговым резидентом РФ, пунктом 2 статьи 232 НК РФ предусмотрено обязательное выполнение следующих правил:

• гражданин должен предоставить в российский налоговый орган документ, подтверждающий, что он является налоговым резидентом государства, с которым Россия заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;
• гражданин — налоговый резидент указанного государства должен предоставить в российский налоговый орган документ иностранного налогового органа о сумме дохода и налога, уплаченного им за пределами России.

В случае отсутствия указанных документов доходы гражданина-нерезидента, полученные им от российских источников, облагаются по повышенной ставке 30 процентов.

Итак, анализ соотношений принципов научной теории и мировой практики построения системы подоходного налогообложения с принципами, заложенными в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, показывает, что эти принципы в основном применяются в указанной главе Кодекса и условия их применения сближаются.

При развитии в России рыночной экономики появится больше возможностей в совершенствовании законодательства о налогообложении физических лиц с целью более полного использования научной теории и мировой практики, имеющихся в развитых странах.

1.2. Современная характеристика налога на доходы физических лиц

Как и любой другой налог, подоходный налог является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи: обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней; регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов; помощи наименее защищенным категориям населения.

Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими налогами. Цели взимания и основные черты подоходного налога в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

• подоходный налог — это личный налог, т.е. объектом обложения является не предполагаемый усреднённый доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;
• подоходный налог в большей степени отвечает основным принципам налогообложения — всеобщности, равномерности и эффективности;
• налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;
• основной способ взимания подоходного налога — у источника выплаты дохода — является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Налогообложение доходов граждан РФ претерпело ряд изменений. На протяжении последнего десятилетия в основе исчисления этого налога был принятый в декабре 1991 года Закон «О подоходном налоге с физических лиц» № 1998-1. С 01.01.2001 года доходы физических лиц стали облагаться в соответствии с НК РФ (ч.II, гл.23).

Налог на доходы физических лиц — это прямой налог, федеральный налог, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог относится к регулирующим налогам, т.е. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов — в виде процентных отчислений по нормативам, утверждаемым в установленном порядке на очередной финансовый год.

Главными элементами налога на доходы физических лиц являются субъекты (налогоплательщики) и объекты налогообложения.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам — налоговым резидентам РФ, относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в РФ, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщиком, не признаваемым налоговым резидентом РФ, такой налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

Специальные режимы налогообложения созданы:

• для индивидуальных предпринимателей, переведённых на уплату единого налога на вменённый доход (налог на доходы физических лиц, уплачивается физическим лицом с любых доходов, за исключением доходов, по которым уплачивается единый налог);
• для индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощённую систему налогообложения, у которых объектом налога является фиксированная стоимость патента, оплаченная предпринимателем.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные налогоплательщиками, а именно:

• дивиденды и проценты, полученные от российской или иностранной организации, а также индивидуального предпринимателя;
• страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской и (или) иностранной организации;
• доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав в РФ или за её пределами;
• доходы, полученные от сдачи в аренду, реализации или иного использования имущества, находящегося в РФ или за её пределами;
• доходы от реализации акций или иных ценных бумаг, а также долей

участия в уставном капитале организаций;

• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,

выполненную работу, оказанную услугу;

• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ или за её пределами.

В целях налогообложения доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

1.3. Налоговая база и налоговые вычеты по налогу

на доходы физических лиц

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

• оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
• полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
• оплата труда в натуральной форме.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется по рыночной стоимости. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость и акцизов.

Доходами налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

• материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (В этом случае материальная выгода определяется: как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, — над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
• или же как превышение суммы процентов за пользование заёмными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, — над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора);

• материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (В этом случае налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику);
• материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг,

которая определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над

суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

С 2009 года законом от 29.12.04 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» расширен перечень доходов от источников в Российской Федерации, которые учитываются при исчислении налога на доходы физических лиц. К таким доходам отнесены выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц по обязательному пенсионному страхованию в случаях, предусмотренных законодательством РФ (подп. 9.1 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ).

Налоговые вычеты — это разновидность налоговых льгот, которые предоставляются путём вычета из доходов налогоплательщика при определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13%. Они бывают следующих видов:

• стандартные — для отдельных категорий налогоплательщиков путём ежемесячного уменьшения налоговой базы (предоставляются работодателем (если их несколько, то по выбору работника) или налоговым органом);
• социальные в связи с осуществлением затрат на благотворительность, на обучение, на лечение (предоставляются только налоговым органом при подаче налоговой декларации);
• имущественные — при продаже имущества, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартир (предоставляются только налоговым органом при подаче налоговой декларации);
• профессиональные — для индивидуальных предпринимателей, авторов произведений науки, литературы, искусства и др.

(применяются непосредственно при исчислении налоговой базы).

Перечень налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, установленных Налоговым Кодексом РФ представлен в Приложение 1.

Рисунок 1.3. Условия предоставления налоговых благотворительных вычетов

При определении налоговой базы индивидуальным предпринимателям, нотариусам и лицам, занимающимся частной практикой, предоставляются профессиональные налоговые вычеты. Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

Таблица 1.1.

Размеры вычет, если расходы не могут быть подтверждены документально

	Нормативы затрат (в % к сумме начисленного
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и	30
Создание: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле-и видеофильмов и театральных постановок	40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, не переносится.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов. При этом налоговые вычеты не применяются.

1.4. Налоговые ставки и порядок исчисления налога

на доходы физических лиц

Для разных видов доходов предусмотрены три разные налоговые ставки: 13% (общая налоговая ставка); 30% (налоговая ставка для нерезидентов); 35% (специальная налоговая ставка); 9% (налоговая ставка по дивидендам).

За последние годы ставки подоходного налога неоднократно менялись. Построены они были на основе прогрессии. В 2000 году применялись три ставки: 12, 20 и 30% и соответственно относились к доходам до 50000 рублей, от 50000 до 150000 рублей и от 150000 рублей и выше. Начиная с 1 января 2001 года, стали действовать иные ставки. Впервые в отношении основных доходов (оплаты труда) стала применяться единая ставка 13%. Такой упрощённый подход к подоходному налогообложению мотивирован желанием вывода из «тени» всех доходов граждан.

Общая налоговая ставка 13% имеет три ограничения:

• по видам доходов — она не применяется в отношении доходов, облагаемым по ставкам 30% и 35%;
• по видам налогоплательщиков — она не применяется в отношении лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;
• доходы, облагаемые по этой ставке, уменьшаются на сумму вычетов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 рублей;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части материальной выгоды;

— процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в

• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных средств в части материальной выгоды.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате умножения ставок налога на соответствующую налоговую базу и сложения полученных величин. Она исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Сумма налога на доходы, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счёт любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учёта о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днём фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учёта налогового агента в налоговом органе.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признаётся источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

При появлении в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

• за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;
• за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
• за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Особый порядок уплаты установлен для следующих плательщиков:

1. физических лиц, получающих вознаграждение от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключённых договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, — исходя из сумм таких вознаграждений;

2. физических лиц — налоговых резидентов РФ, получающих доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из сумм таких доходов;

3. физических лиц, имеющих другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учётом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесённые физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Перечисленные выше налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учётом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 дней с даты вручения налогового уведомления об уплате налога, второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

1.5. Льготы по налогу на доходы физических лиц

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной

нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также

иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим

законодательством.

2. Государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном

действующим законодательством.

3. Все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных

в соответствии с законодательством РФ), связанных со следующим:

• возмещением вреда, причинённого увечьем или иным повреждением здоровья;
• увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
• гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
• исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) и др.

4. Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и

иную помощь.

5. Алименты, получаемые налогоплательщиками.

6. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов.

7. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных,

иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области

науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню

премий, утверждаемому Правительством РФ.

8. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

• налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
• работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи;
• налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищённых категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счёт бюджетных средств;
• налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории России, независимо от источника выплаты.

9. Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, и оплата лечения и медицинского обслуживания работников, их супругов, родителей, детей за счёт средств работодателей,

оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций.

10. Стипендии, выплачиваемые за счёт всех источников выплат.

11. Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи продукции,

полученной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ.

12. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства.

13. Доходы (за исключением оплаты труда наёмных работников),

получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов

Севера, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими

традиционных видов промысла.

14. Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от

осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются

плательщиками единого налога на вмененный доход.

15. Доходы, полученные акционерами или участниками от акционерных

обществ или других организаций в результате переоценки основных фондов

(средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных

имущественных долей.

16. Призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные

спортсменами за призовые места на спортивных соревнованиях.

17. Суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами

детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждения.

18. Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную

собственность кладов.

19. Суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

20. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по

вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

• проценты по рублёвым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
• установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

21. Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из

следующих оснований за налоговый период:

• стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
• стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;
• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретённых ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

22. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов и других органов власти.

23. Выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам

профсоюзов за счёт членских взносов, за исключением вознаграждений и иных

выплат за выполнение трудовых обязанностей.

24. Выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы,

получаемые в погашение указанных облигаций.

25. Доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих

• по обязательному страхованию;
• по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и возмещение вреда жизни, здоровью;
• по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключёнными с негосударственными пенсионными фондами;
• по договорам добровольного пенсионного страхования, заключёнными со страховщиками;
• медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путёвок) страхователей или застрахованных лиц.

Не подлежат налогообложению доходы:

• глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, за исключением доходов от источников в России, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;
• административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно, за исключением доходов от источников в России, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;
• обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;
• сотрудников международных организаций — в соответствии с уставами этих организаций.

Названные положения действуют в случаях, когда законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении таких же лиц либо когда такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) с РФ.

Законом от 30.06.05 № 71-ФЗ «О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» введен дополнительный пункт 33 в статью 217. Им устанавливается необлагаемая НДФЛ сумма дохода, выплачиваемая:

• инвалидам и ветеранам Великой Отечественной войны;
• вдовам военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией и вдовам умерших инвалидов Великой Отечественной войны;
• бывшим узникам нацистских концлагерей, тюрем и гетто и бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.

Общая величина помощи в денежной и натуральной формах, а также подарков, не включаемая у таких налогоплательщиков в облагаемый налогом доход, за календарный год составляет 10 000 руб.

С 1 января 2009 года в соответствии с законом 01.07.05 № 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» утратил силу Закон РФ от 12.12.91 № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». В связи с этим законодатель уточнил нормы статьи 217 Налогового кодекса РФ, в которых упоминались понятия «наследование» и «дарение». Так, начиная с 2009 года доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, освобождаются от обложения НДФЛ. Но есть и исключения. Данная норма не распространяется на вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов. Доходы (в денежной и натуральной формах), получаемые от физических лиц в порядке дарения также не подлежат обложению НДФЛ за исключением случаев дарения недвижимости, транспортных средств, акций, долей паев.

Таким образом, в круг доходов, полученных по договорам дарения и подлежащих налогообложению, будет включаться все зарегистрированное в установленном порядке имущество: недвижимое имущество (включая квартиры), транспортные средства, акции, доли, паи. При этом упомянутое имущество не будет учитываться при исчислении НДФЛ, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ:

• супругами;
• родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными;
• дедушкой, бабушкой и внуками;
• полнородными и не полнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами (п.

18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

1.6. Налоговые декларации

В соответствии со ст.ст.227 — 229 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, декларации обязаны представить следующие налогоплательщики:

• физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
• частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
• физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
• физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

• физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из сумм таких доходов;
• физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей;

• физические лица, получающие другие доходы, в том случае, если налог не был удержан налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов.

Наряду с налогоплательщиками, которые обязаны подать налоговую декларацию в целях исполнения возложенных на них налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, определенная категория налогоплательщиков вправе представить декларации в

1) для получения стандартных налоговых вычетов — если в течение

налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентам

налогоплательщику не предоставлялись или были представлены в

меньшем размере, чем предусмотрено ст.218 НК РФ;

2) для получения социальных вычетов, установленных ст.219 НК РФ;

3) для получения имущественных вычетов, установленных подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 220 НКРФ;

4) для получения профессиональных налоговых вычетов, установленных

п.2 и 3 ст.221 НК РФ (например, по доходам налогоплательщиков от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами или по авторским вознаграждениям, полученным от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, когда договором предусмотрено осуществление расходов за счет собственных средств автора).

Декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиком в территориальную инспекцию ФНС России по месту своего учета (месту жительства).

Декларация может быть представлена на бумажном носителе или в электронной форме лично либо направлена по почте. В ст. 26 НК РФ установлено право налогоплательщика участвовать в налоговых правоотношениях как лично, так и через законного или уполномоченного представителя. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

Декларация должна быть подписана налогоплательщиком. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии декларации о принятии и дату ее представления. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

В инспекции ФНС России по месту жительства налогоплательщик может получить необходимую информацию по вопросам подачи деклараций, консультации по заполнению деклараций, а также бланки декларации.

Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Электронная форма декларации должна быть подтверждена электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и у налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утвержденными МНС России.

При представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик не обязан представлять ее в налоговый орган на бумажном носителе. Учитывая, что в настоящее время определен порядок представления в электронном виде только самой декларации без прилагаемых к ней документов, а именно справки о доходах; платежных документов и договоров, необходимых для подтверждения права на получение социальных, имущественных и профессиональных вычетов, большинство деклараций не может быть представлено в электронном виде, а значит, декларация должна быть сдана на бумажном носителе.

С 1 января каждого года начинается очередная декларационная кампания, с самого начала которой налогоплательщик должен учитывать вновь создавшиеся обстоятельства.

В преддверии декларационной кампании о доходах в предыдущем году налоговыми органами разработаны новые формы деклараций по налогу на доходы физических лиц, которые утверждены Приказом МНС России от 15.06.2007г № САЭ-3-04/366.

Форм по-прежнему две: 3-НДФЛ (в части доходов, полученных с 1 января предыдущего года) и 4-НДФЛ (в части доходов, полученных с 1 января следующего года).

Однако их предназначение стало совершенно иным. За прошлый год бланки 3-НДФЛ заполняли только российские резиденты. Иностранцы и граждане, которые проживали в России менее 183 дней, отчитывались по форме 4-НДФЛ.

Ежегодно все налогоплательщики, которые обязаны декларировать свои доходы (ст.227 и 228 Налогового кодекса РФ), либо рассчитывают получить имущественный или социальный вычет, должны будут заполнять форму 3-НДФЛ. Налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ является итоговой декларацией и представляется за соответствующий налоговый период. Налогоплательщики указывают в этой декларации все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода на основании налоговых уведомлений платежей и суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату из бюджета. Налогоплательщик должен уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц за предыдущий год не позднее 15 июля следующего года.

Что же касается новой формы 4-НДФЛ, то она разработана исключительно для предпринимателей и граждан, занимающихся частной практикой (нотариусов и адвокатов).

Точнее, для тех из них, кто применяет обычную систему налогообложения и продолжает платить налог на доходы. С 1 января следующего года в этой форме им придется показывать суммы предполагаемых доходов, по которым инспекторы станут определять для них размеры авансовых платежей.

Общие правила расчета НДФЛ и подачи деклараций в 2007 году не изменились. Поправки в основном коснулись внешнего вида бланков: добавлены некоторые разделы, по-другому сгруппированы отдельные показатели, появились дополнительные требования к оформлению деклараций.

Раньше декларация формы 3-НДФЛ состояла из двух листов (титульный и лист 02) и 11 приложений, в которых расшифровывались отдельные виды доходов и вычетов, влияющих на общую сумму налога.

Новая форма 3-НДФЛ включает в себя титульный лист, шесть разделов и десять приложений. В титульном листе вновь появились ячейки, куда по буквам нужно вписывать свою фамилию, имя и отчество. Кроме того, добавилось поле «вид документа», где нужно пометить, какую декларацию человек подает — первичную или уточненную. Разделы 1 и 2 — сводные. В них обобщаются результаты расчетов по всем видам доходов, и определяется итоговая сумма налога, которую вы должны заплатить в бюджет (можете вернуть из бюджета).

Разделы 3-6 предназначены для расчета НДФЛ с доходов, которые облагаются налогом по разным ставкам (13,35, 30 и 6).

Как и прежде, большинству налогоплательщиков не придется заполнять все приложения к декларации. В налоговую инспекцию нужно сдавать только те листы, в которых отражены реально полученные доходы, расходы, уменьшающие налоговую базу, и суммы налоговых вычетов. На каждом представляемом листе декларации должна стоять ваша подпись, дата заполнения и сквозной номер. Если какие-то показатели отсутствуют, строки или ячейки заполнять не нужно.

Состав приложений, которые включаются в декларацию, зависит от вида доходов, полученных в течение года. Предположим, что в 2007 году человек не занимался частным бизнесом и не получал никаких доходов, кроме заработной платы. Если он хочет воспользоваться социальным вычетом, в налоговую инспекцию нужно представить:

• титульный лист декларации;
• разделы 1-3 (в разделе 1 по строке «Код бюджетной классификации»

с 01.01.2008 г нужно указать код 18210102020011000110);

• приложения А и Е;
• документы, подтверждающие право на вычет.

Если же социальным вычетом захочет воспользоваться предприниматель, то вместо приложения. А он должен подать в инспекцию приложение В, а в разделе 1 с 01.01.2008 г. указать код бюджетной классификации 18210102050011000110.

Новая декларация формы 4-НДФЛ (предварительная декларация) разработана для исполнения требований п.8 ст.227 Налогового кодекса, в соответствии с которым авансовые платежи на текущий год нужно рассчитывать на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Как уже говорилось, с 2008 года составлять «предварительную» декларацию будут предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет.

Форму 4-НДФЛ нужно заполнять в двух случаях:

1. при получении первого (в течение года) дохода. «Предварительную» декларацию надо представить в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца с того дня, когда получен доход. Например, первый доход в 2008 году предприниматель получил 17 января. Форму 4-НДФЛ он обязан представить не позднее 22 февраля. Сумма предполагаемого дохода определяется произвольно;

2. при значительном (более чем в полтора раза) увеличении или уменьшении фактических доходов по сравнению с предполагаемыми. Срок для подачи уточненных «предварительных» деклараций не установлен. По окончании налогового периода данные о фактически перечисленных авансовых платежах переносятся в форму 3-НДФЛ (строка 120 раздела 3 и п.5.4 приложения В).

Окончательную сумму налога нужно определять с учетом этих сумм.

Обращаем внимание налогоплательщиков на то, что срок подачи деклараций не изменился. Налоговая декларация о доходах физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.7. Санкции, применяемые за непредставление налоговых деклараций

Совершение налогового правонарушения подчас влечет меры не только налоговой ответственности, но и административной и уголовной при наличии соответствующих признаков административного правонарушения либо уголовного преступления.

Проиллюстрировать данное утверждение можно на примере, когда налогоплательщик допускает налоговое правонарушение, выражающееся в непредставлении налоговой декларации.

В соответствии со ст.80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Что касается налогов и сборов, носящих разовый характер, например налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (где нет обязанности по представлению налоговых деклараций или нет как такового налогового периода ), то каких-либо особенностей при квалификации совершенных деяний быть не должно, так как закон вводит понятие «иные документы» и речь идет о финансовом годе, а не о налоговом периоде.

Под иными документами следует понимать любые документы, которые физическое лицо в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязано представить в связи с обязательностью уплаты налогов и сборов.

В особенной части Налогового кодекса РФ и в зчаконах, составляющих законодательство о налогах и сборах, в обязанности налогоплательщиков вменено предоставление налоговых деклараций в оговоренные сроки. Нарушение налогоплательщиком срока представления той или иной налоговой декларации образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 119 Налогового кодекса РФ.

В части административной ответственности за нарушение порядка представления отчетности следует иметь в виду ст. 15.5 «Нарушение сроков представления налоговой декларации» КоАП РФ, в соответствии с которой нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц (определение должностных лиц дано в ст. 2.4 КоАП) в размере от трех до пяти МРОТ.

Причем для привлечения к налоговой и административной ответственности достаточно установить вину в форме неосторожности. В случае если будет установлена вина в форме умысла, то налоговое правонарушение признается налоговым преступлением.

Так, Федеральным законом от 08.12.2006 N 162-ФЗ (с изменениями от 11.03.2007) (далее — Закон N 162-ФЗ) в Уголовный кодекс Российской Федерации были внесены существенные изменения, в том числе и в части уголовной ответственности за налоговые преступления. Так, с учетом внесенных изменений и дополнений в ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» УК РФ определено, что уклонение от уплаты налога (сбора) может быть осуществлено в случае:

• непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным; включения в налоговую декларацию или названные документы заведомо ложных сведений.

При установлении факта непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязательно, следует принимать во внимание следующие обстоятельства:

1) обязано ли лицо представлять данные документы (например, на основании п. 1 ст. 229 НК РФ не все плательщики налога на доходы физических лиц обязаны представлять налоговую декларацию);

2) каковы сроки представления вышеуказанных документов, установленные законодательством о налогах и сборах для каждого вида налога (сбора).

В соответствии со ст. 80 НК РФ под представлением налоговой декларации понимается:

1) представление в налоговый орган данного документа лично [

налоговый орган (по просьбе налогоплательщика) обязан проставить на

копии декларации отметку о принятии и дату представления] до истечения

установленных законодательством о налогах и сборах сроков;

2) направление по почте данного документа до истечения

установленных законодательством о налогах и сборах сроков. В этом

случае днем представления декларации считается дата отправки заказного

письма с описью вложения.

Все иные случаи, равно как и пропуск сроков представления налоговой декларации, при условии виновного (умышленного) совершения данных действий в сочетании с крупным или особо крупным размером уклонения от уплаты налогов образуют состав данного преступления.

Причем можно сделать вывод, что если декларация не представлена вообще, то и внести в нее дополнения и изменения невозможно; в связи с этим установленные ст. 81НК РФ правила о внесении дополнений и изменений в налоговую декларацию в данном случае неприменимы, и преступление, совершенное вышеуказанным способом, окончено (во всех случаях) в момент истечения сроков уплаты налога с учетом его длящегося или продолжаемого характера).

Обязательным условием привлечения налогоплательщика к уголовной ответственности является заведомость знания субъектом преступления о том, что включенные в налоговую декларацию или в иные документы сведения являются именно ложными и это не является следствием машинальной ошибки или выбранного плана оптимизации налогообложения, то есть уже в момент представления данных документов лицо осознает, что включенные им сведения являются недостоверными.

При уплате налога после истечения срока подачи налоговой декларации, но до наступления срока уплаты налога подобные действия состава данного преступления не образуют (независимо от факта представления изменений и дополнений в декларацию).

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов (произведенное тем или иным путем), совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо лишением свободы на срок до трех лет.

В целях данной статьи крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 тыс. руб., а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн. 500 тыс. руб.

Следует обратить внимание на то, что новая редакция ст. 198 УК РФ не предусматривает ранее содержавшуюся в примечании к статье возможность освобождения от уголовной ответственности, если лицо, впервые совершившее преступление, способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

Статья 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» УК РФ предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов в случае непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений: уклонение, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Все виды указанной ответственности (уголовная, административная, налоговая) могут быть применены к физическому лицу, достигшему к моменту совершения правонарушения 16-летнего возраста (соответственно ст.20 УК РФ, ст.2.3 КоАП РФ, ст. 107 НК РФ).

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ

НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1. Общая характеристика предприятия и порядок организации расчетов по налогу на доходы физических лиц

Общество с ограниченной ответственностью «ОМЕГА» является юридическим лицом и действует на принципах полного хозяйственного расчета и самофинансирования.

Правовое положение ОАО «ОМЕГА», порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», прочими федеральными законами и правовыми актами РФ, а также Уставом.

Уставный капитал ОАО «ОМЕГА» составляет 2000 тыс.руб. На изучаемом предприятии в соответствии с Уставом создается резервный фонд в размере не менее 15 % от уставного капитала путем ежегодных отчислений от чистой прибыли. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков ОАО «ОМЕГА» в случае отсутствия иных средств. Для других целей средства резервного фонда использоваться не могут.

Основным направлением деятельности является удовлетворение потребностей покупателей в удобной и качественной мебели, а также сопутствующих товарах и услугах.

Наиболее перспективным и активно развиваемым направлением является сотрудничество с крупными предприятиями. Корпоративным клиентам предлагаются: рабочие места персонала; операционные зоны; компьютерные рабочие места; кабинеты руководителей любого уровня лучших российских и иностранных производителей; директорские, операторские кресла и стулья для посетителей. Фирма поставляет также кресла для конференц-залов и публичных помещений; мебель для банков, библиотек, образовательных учреждений, общепита; мебель бытового назначения; металлические шкафы. Можно подобрать и другие элементы оформления рабочих помещений: компьютерные и офисные аксессуары, светильники, вешалки и т. п.

Предприятие ОАО «ОМЕГА» связано партнёрскими отношениями более чем с пятьюдесятью производителями и импортёрами, в том числе более чем с двадцатью – на регулярной основе.

Органами управления ОАО «ОМЕГА» являются: общее собрание участников, Совет директоров и единоличный исполнительный орган (Генеральный Директор).

Общество имеет ревизора. Общее собрание участников является высшим органом управления ОАО «ОМЕГА». К его компетенции относятся такие вопросы, как внесение изменений и дополнений в Устав, утверждение годовых отчетов, избрание и утверждение ревизора и аудитора, принятие решения о совершении крупных сделок и др.

Организационная структура строится на основе выделения различных составляющих. На рисунке 2.1 приведена схема построения организационной структуры ОАО «ОМЕГА», основанная на реализации необходимых функций. Организационная структура фирмы – линейно-функциональная.

Рис. 2.1 Организационная структура ОАО «ОМЕГА»

В условиях ОАО «ОМЕГА» линейно-функциональная организационная структура позволяет соблюсти принцип единоначалия, способствует быстроте реакции в ответ на прямые указания. Налицо ясно выраженная ответственность и единство распорядительства.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели ОАО «ОМЕГА» (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «ОМЕГА» за 2006-2008 г.г.

тыс.руб.

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г. к 2006 г.		2008 г. к 2006 г.		2008 г. к 2007 г.
				+/-	темп роста, %	+/-	темп роста, %	+/-	темп роста, %
Среднегодовая стоимость имущества	9132	13526	16529.5	+3122	126.1	+6007	150.2	+2885	119.1
Среднегодовая стоимость основных средств	1134.5	1523	1711.5	+218	115.4	+377	126.7	+159	109.7
Среднегодовая стоимость оборотных средств	7997.5	12006	14818	+2904	127.5	+5630	153.4	+2726	120.3
Среднегодовой собственный капитал и резервы	3165.5	5595.5	8169.5	+2661	162.4	+5148	220.7	+2487	135.9
Долгосрочные кредиты банка	2668.5	1438	403.5	-1798	23.1	-2069	11.5	-271	49.7
Краткосрочные кредиты банка	236	56.5	46.5	+11	121.6	-20	60.8	-31	50.0
Выручка от продажи товаров	63106	114771	247725	+51665	181.9	+184619	392.6	+132954	215.8
Прибыль от продаж	407	7388	9983	+6981	1815	+9576	2452.8	+2595	135.1
Чистая прибыль	85	358	1288	+273	421.2	+1203	1515.3	+930	359.8
Фондоотдача, руб.	55.626	75.359	144.741
Среднесписочная численность персонала, чел.	117	122	129	+5	104.2	+12	110.3	+7	105.7
Производите-льность труда	539.3	940.7	1920.3	+401.4	174.4	+1381.0	356.1	+979.6	204.1
Среднемесячная заработная плата, руб.	5312.3	8085.3	11990.5	+2773	152.2	+6678.2	225.7	+3905.2	148.3

Как видно из таблицы 2.1, за анализируемый период численность персонала ОАО «ОМЕГА» увеличилась на 12 чел, или на 10.3 %. Среднемесячная заработная плата в 2008 году составила 11990.5 руб., увеличившись по сравнению с 2007 г. на 3905.2 тыс.руб., или на 48.3 %. Более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с ростом среднемесячной заработной платы для предприятия экономически эффективны, однако могут свидетельствовать о неэффективном материальном стимулировании работников.

ОАО «ОМЕГА» рентабельно на протяжении всего исследуемого периода. В 2008 году чистая прибыль предприятия составила 1288 тыс.руб., что больше аналогичного показателя 2006 г. на 1203 тыс.руб. (в 15 раз), и больше прошлогоднего уровня на 930 тыс.руб., или на 259.8 %.

Интенсивность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи. Расчеты показывают, что доход ОАО «ОМЕГА» от использования основных средств имеет тенденцию к росту. В 2006 году на 1 руб. основных фондов было получено 55.6 руб. выручки. В 2006 году показатель увеличился до 75.4 руб., а в 2008 году составил 144.7 руб.

Таким образом, на основании предварительного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО «ОМЕГА» можно сделать вывод о том, что предприятие развивается и расширяется. Структуру баланса можно признать удовлетворительной, поскольку на предприятии повышается удельный вес наиболее ликвидных активов и собственного капитала. Даже предварительный анализ финансовых показателей предприятия показывает, что в 2008 году происходит увеличение объемов продаж и рост как прибыли от продаж, так и чистой прибыли. Основной проблемой предприятия можно считать наличие больших убытков от внереализационной деятельности.

Предприятие осуществляет активную внешнеэкономическую деятельность, налажены хозяйственные связи со многими зарубежными партнерами. Поскольку технология производства строительных материалов, применяемая на предприятии, в России не используется, ОАО «ОМЕГА» вынуждено привлекать для работы иностранных специалистов по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам. Кроме того, работники предприятия с целью обучения и заключения договоров на поставку продукции направляются в долгосроч-

ные командировки за границу.

Поскольку ОАО «ОМЕГА» является налоговым агентом, данное предприятие осуществляет исчисление сумм налога на доходы физических лиц, удержание их из доходов, выплаченных физическим лицам, и перечисление в бюджет.

На предприятии ОАО «ОМЕГА» расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

1. На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника (приложение 1) и в расчетно-платежной ведомости (приложение 2).

2. Уточняется перечень выплат в пользу физических лиц несписочного состава, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг.

3. Составляется перечень других выплат в пользу физических лиц.

4. На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке (приложение 3) нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер стандартных вычетов и налоговых

льгот, размер налога, подлежащего удержанию.

5. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из дохода сотрудника за текущий месяц, переносится из карточки в лицевой счет, а затем – в расчетно-платежную ведомость.

6. По всем расчетно-платежным ведомостям и прочим документам суммируются размеры налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в бюджет за текущий месяц.

7. Рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за текущий месяц.

8. Налог на доходы физических лиц уплачивается в бюджет по соответствующим кодам бюджетной классификации.

На рис. 2.2 приведена схема документооборота расчетов ОАО «ОМЕГА» с бюджетом по налогу на доходы физических лиц.

Рис. 2.2 Документооборот операций по учету расчетов ОАО «ОМЕГА» с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Начисление заработной платы на исследуемом предприятии производится на основании табеля учета использования рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности. Все начисления и удержания заносятся в лицевой счет работника ф. № Т-54 (приложение 1), а затем переносятся в расчетно-платежную ведомость ф. № Т-49 (приложение 2).

В соответствии с п. 1 ст. 230 Налогового кодекса ОАО «ОМЕГА» ведет учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, с использованием Налоговой карточки формы № 1-НДФЛ (Приложение 3).

В разделе 3 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица» ОАО «ОМЕГА» производит расчет налоговой базы и налога на доходы физических лиц — резидентов по всем доходам, начисленным (выплаченным) им в налоговом периоде и облагаемым по ставке 13%, а также доходы нерезидентов, облагаемые по ставке 30 %.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику на основании письменного заявления (приложение 4) и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Сведения о доходах и суммах налогов ОАО «ОМЕГА» предоставляет не только налоговым органам, но и налогоплательщикам. Выполняя требования п.3 ст. 230 Налогового кодекса, исследуемое предприятие выдает физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ, утвержденной МНС РФ (приложение 5).

2.2. Расчет и удержание сумм налога на доходы физических лиц

Рассмотрим особенности удержания налога на доходы физических лиц с работников предприятия ОАО «ОМЕГА».

Сведения о доходах менеджера Жукова А.А. за январь-июль 2009 г. приведены в таблице 2.2. В соответствии с заявлением, менеджеру Жукову А.А. должны быть предоставлены стандартные вычеты на него самого и двух детей в возрасте до 16 лет. При этом к заявлению были приложены копии свидетельств о рождении детей.

Таблица 2.2

Сведения о доходах Жукова за январь- июль 2009 г.

Месяц	Должностной оклад	Премия	Пособие по временной нетрудоспособности	Итого за месяц	Нарастающим итогом с начала года	Стандартные вычеты
						На работника	На детей
Январь	5000	2800	1450	9250	9250	400	1200
Февраль	6000	4000	—	10000	19250	400	1200
Март	6000	—	—	6000	25250	—	1200
Апрель	6000	3500		9500	34750		1200
Май	6000	2000		8000	42750
Июнь	6000			6000	48750
Июль	6000	1000		7000	55750
Итого	17000	6800	1450	55750	55750	800	4800

Рассмотрим, как облагался доход Жукова А.А. с начала года:

В январе сумма заработной платы составила 7800 руб. + сумма пособия по временной нетрудоспособности 1450 руб. = 9250 руб. Стандартные налоговые вычеты составят 1600 руб. (400 руб. на работника и по 600 руб. на каждого ребенка).

Рассчитаем сумму налога:

(9250 руб. – 1600 руб.) х 13 % = 995 руб.

В феврале сумма заработной платы составила 10000 руб., доход нарастающим итогом с начала года составил 19250 руб. Стандартные налоговые вычеты составили также 1600 руб. Рассчитаем сумму налога за февраль:

(10000 руб. – 1600 руб.) х 13 % = 1092 руб.

В марте сумма заработной платы составила 6000 руб., доход нарастающим итогом с начала года превысил 20000 руб. и составил 25250 руб. Стандартные налоговые вычеты составят только 1200 руб. (по 600 руб. на детей).

Рассчитаем сумму налога за март:

(6000 руб. – 1200 руб.) х 13 % = 624 руб.

В апреле сумма заработной платы составила 9500 руб. Доход нарастающим итогом с начала года составил 34750 руб. Стандартные налоговые вычеты работнику предоставляются также только на детей и составят 1200 руб. Рассчитаем сумму налога за апрель:

(9500 руб. – 1200 руб.) х 13 % = 1079 руб.

В мае Жукову А.А. было начислено 8000 руб. Доход нарастающим итогом с начала года составил 42750 руб. (больше 40000 руб.), поэтому стандартные налоговые вычеты на детей также больше не предоставляются. Рассчитаем сумму налога за май:

8000 руб. х 13 % = 1040 руб.

Таким образом, начиная с мая 2009 г. налог на доходы физических лиц уплачивается со всей суммы заработной платы, начисленной в пользу Жукова А.А.

Если сотрудник принят на работу в ОАО «ОМЕГА» не с начала налогового периода, то стандартные вычеты ему предоставляются с учетом доходов, полученных на предыдущей работе, где он пользовался этими вычетами (таблица 2.3).

Сумма доходов подтверждается справкой 2-НДФЛ, а также в заявлении на вычет новый сотрудник должен написать, что на предыдущем месте работы вычетами он не пользовался.

Таблица 2.3

Расчет сумм налога на доходы физических лиц с доходов работника, принятого в ОАО «ОМЕГА» не с начала налогового периода

Месяц	Налогооблагаемый доход				Стандартные вычеты в ОАО «ОМЕГА»		Сумма налога в ОАО «ОМЕГА»
	В предыдущем месте работы		В ОАО «ОМЕГА»		На работника	На детей	За месяц	Нарастающим итогом с начала года
	За месяц	Нарастающим итогом с начала года	За месяц	Нарастающим итогом с начала года с учетом предыдущего места работы
Январь	3600	3600	—	—	—	—	—	—
Февраль	4800	8400	—	—	—	—	—	—
Март			6500	14900	400	600	715	715
Апрель			6500	21400	—	600	767	1482
Май			6500	27900	—	600	767	2249
Июнь			6500	34400	—	600	767	3016
Июль			6500	40900	—	—	845	3861
Итого	8400	8400	32500	40900	400	2400	3861	3861

Стандартные вычеты в размере 400 и 600 рублей предоставляются за каждый месяц налогового периода и действуют до месяца, в котором доход превысит установленные суммы (подп. 3, 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

При этом факт начисления дохода не имеет значения. В письме ФНС РФ от 11 февраля 2008 г. № 04-2-02/ 35 подтверждено, что стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, в течение которого между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера. Рассмотрим вышесказанное на примере. Работнику ОАО «ОМЕГА» Николаеву В.А. был предоставлен отпуск с 1 по 28 февраля 2009 года. Сумма отпускного пособия была начислена и выплачена работнику в январе вместе с заработной платой за январь. За февраль начислений в пользу работника не производилось. В соответствии с заявлением работника, ему предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб., а также вычет на несовершеннолетнего ребенка в сумме 600 руб. (таблица 2.4).

Таблица 2.4

Сведения о доходах Николаева В.А. за январь- июль 2009 г. и суммах удержанного налога на доходы физических лиц

Месяц	Налогооблагаемый доход		Стандартные вычеты		Сумма налога
	За месяц	Нарастающим итогом с начала года	На работника	На детей	За месяц	Нарастающим итогом с начала года
Январь	13360	13360	400	600	1607	1607
Февраль	—	—	400	600	—	1607
Март	6500	19860	400	600	585	2192
Апрель	6500	26360	—	600	767	2959
Май	6500	32860	—	600	767	3726
Июнь	6500	39360	—	600	767	4493
Июль	6500	45860	—	—	845	5338
Итого	45860	45860	1200	3600	5338	5338

Как видно из таблицы, несмотря на отсутствие начисленного дохода в феврале 2009 года работнику все равно предоставляются стандартные вычеты. Таким образом, в марте 2009 года Николаеву В.А. были предоставлены налоговые вычеты в двойном размере – за февраль и март.

На исследуемом предприятии иногда возникает ситуация, когда у работника налогооблагаемая база меньше всех льгот и вычетов. Так, в таблице 2.5 приведены сведения о доходах грузчика Малышева А.В. Данному работнику в соответствии с заявлением предоставляется стандартный вычет 400 руб. и вычеты по 600 руб. на троих несовершеннолетних детей.

Таблица 2.5

Сведения о доходах Малышева А.В. за январь- июль 2009 г. и суммах удержанного налога на доходы физических лиц

Месяц	Налогооблагаемый доход		Стандартные вычеты		Налогооблагаемая база за месяц	Сумма налога
	За месяц	Нарастающим итогом с начала года	На работника	На детей		За месяц	Нарастающим итогом с начала года
Январь	1800	1800	400	1800	0	—	—
Февраль	2100	3900	400	1800	0	—	—
Март	2000	5900	400	1800	0	—	—
Апрель	2000	7900	400	1800	0	—	—
Май	1800	9700	400	1800	0	—	—
Июнь	2200	11900	400	1800	0	—	—
Июль	2200	14100	400	1800	0	—	—
Итого	14100	14100	2800	12600	0	—	—

В данном случае сумма стандартных налоговых вычетов (15400 руб.) больше суммы начисленного дохода (14100 руб.), поэтому налогооблагаемая база признается равной нулю, и налог с работника не удерживается.

ОАО «ОМЕГА» иногда производит своим работникам выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ. К таким выплатам относится стоимость подарков и суммы материальной помощи до 4000 руб. Рассмотрим более подробно особенности учета и налогообложения данных сумм. В таблице 2.6 приведены сведения о доходах продавца-консультанта Егоровой Т.Н. за январь-июль 2009 года. Работнику в соответствии с заявлением предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400, а также 600 руб. на несовершеннолетнего ребенка. Для подтверждения права на вычет работница предоставила в бухгалтерию копию свидетельства о рождении ребенка.

Таблица 2.6

Расчет налогооблагаемой базы и сумм налога на доходы физических лиц с выплат в пользу продавца-консультанта Егоровой Т.Н. за январь-июль 2009 года

Месяц	Оклад	Премия	Пособие по временной нетрудоспособности	Материальная помощь	Стоимость подарков	Налоговая база		Стандартные налоговые вычеты		Сумма налога
						Всего	нарастающим итогом
								на работника	на детей	за месяц	нарастающим итогом
Январь	4000	1000	—	—	3750	5000	5000	400	600	520	520
Февраль	4000					4000	9000	400	600	390	910
Март	8640			5000		9640	18640	400	600	1123	2033
Апрель	1260					1260	19900	400	600	34	2067
Май	4000					4000	23900	—	600	442	2509
Июнь	3200		652			3852	27752	—	600	423	2932
Июль	4000	1000				5000	32752	—	600	572	3504
Всего	29100	2000	652	5000	3750	32752	32752	1600	4200	3504	3504

Как видно из таблицы 2., в январе 2009 года сотруднику был вручен подарок к юбилею, стоимость которого составила 3750 руб. и в марте оказана материальная помощь в размере 5000 руб. При вручении подарка и выплате материальной помощи в налогооблагаемый доход Егоровой Т.Н. включается сумма, превышающая 4000 руб. Так как стоимость подарка не превышает эту сумму, то вся она не учитывается при исчислении налога на доходы физических лиц. Сумма выплаченной материальной помощи превышает установленный предел на 1000 руб. (5000 – 4000), и эта величина включается в облагаемый налогом доход.

На исследуемом предприятии имеется инвалид второй группы – уборщица Петрова О.И. 15 марта 2008 года ей была установлена вторая группа инвалидности сроком на 1 год до 1 апреля 2009 года, что подтверждается представленной данным работником справкой учреждения МСЭК. Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них. Вычет на содержание детей в размере 600 рублей предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет. Следовательно, работнику-инвалиду может быть предоставлен стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в сумме 500 руб. по март 2009 года включительно. Детей и иждивенцев Петрова О.И. не имеет. Рассмотрим порядок налогообложения доходов данного работника (таблица 2.7)

Таблица 2.7

Сведения о доходах работника-инвалида за январь- июль 2009 г. и суммах удержанного налога на доходы физических лиц

Месяц	Налогооблагаемый доход		Стандартный вычет	Сумма налога
	За месяц	Нарастающим итогом с начала года		За месяц	Нарастающим итогом с начала года
Январь	1500	1500	500	130	130
Февраль	1500	3000	500	130	260
Март	1500	4500	500	130	390
Апрель	1500	6000	400	143	533
Май	1500	7500	400	143	676
Июнь	1500	9000	400	143	819
Июль	1500	10500	400	143	962
Итого	10500	10500	3100	806	962

Как видно из таблицы 2.7, с января по март 2009 года работнику-инвалиду предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. Поскольку с апреля 2009 года инвалидность с работника снята, далее ему будет предоставляться стандартный вычет в размере 400 руб.

Удвоенный вычет на детей предоставляется в нескольких случаях. Стандартный вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом. А также в случае, если учащийся очной формы обучения – аспирант, ординатор, студент – в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. В то же время вычет на детей удваивается у одиноких родителей, опекунов или попечителей и приемных родителей (подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

Кассир ОАО «ОМЕГА» Сухова О.В. является вдовой, на ее иждивении находится двое детей: один несовершеннолетний ребенок в возрасте 10 лет и ребенок в возрасте 19 лет, студент дневного отделения ВУЗа. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, одинокому родителю стандартный вычет по налогу на доходы физических лиц положен в двойном размере. Работница представила в бухгалтерию ОАО «ОМЕГА» заявлении о предоставлении двойных льгот на детей, к которому были приложены копии свидетельств о рождении детей, свидетельства о смерти мужа, а также справка из ВУЗа о том, что ребенок обучается очно на дневном отделении и справка о составе семьи. В соответствии с представленными документами, работнику должна быть представлена льгота в сумме 400 руб. на работника, а также удвоенные льготы на детей в сумме 2400 руб. (2 чел. х 600 руб. х 2).

В таблице 2.8 приведены сведения о доходах работника и удержанных суммах налога.

Таблица 2.8

Сведения о доходах работника, являющегося одиноким родителем, за январь- июль 2009 г. и суммах удержанного налога на доходы физических лиц

Месяц	Налогооблагаемый доход		Стандартные вычеты		Сумма налога
	За месяц	Нарастающим итогом с начала года	На работника	На детей	За месяц	Нарастающим итогом с начала года
Январь	5800	5800	400	2400	390	390
Февраль	10260	16060	400	2400	970	1360
Март	3025	19085	400	2400	29	1389
Апрель	5800	24885	—	2400	442	1831
Май	5800	30685	—	2400	442	2273
Июнь	5800	36485	—	2400	442	2715
Июль	5800	42285	—	—	754	3469
Итого	42285	42285	1200	1400	3469	3469

В случае совпадения условий предоставления двойного вычета в соответствии с разъяснениями Минфина России (письмо от 17 марта 2008 г. № 03-05-01-03/20) вычет предоставляется в четырехкратном размере. Так, сотрудница ОАО «ОМЕГА» является одинокой матерью несовершеннолетнего ребенка-инвалида. Ей вычет будет предоставляться в размере 2400 рублей (600 руб. х 2 х 2) ежемесячно до месяца, в котором ее доход не превысит 40 000 рублей.

Работник ОАО «ОМЕГА» вправе получить по месту работы имущественный вычет, связанный с приобретением жилья. Данный вычет предоставляется до окончания календарного года. Для получения права на вычет работник должен получить в ИФНС по месту жительства специальное уведомление по форма, утвержденной приказом ФНС России от 7 декабря 2007 г. № САЭ-3-04/147@, и принести его вместе с заявлением на вычет.

Для получения уведомления работник должен предоставить в ФНС по месту жительства следующие документы:

1. Заявление на предоставление имущественного вычета;

2. Налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;

3. Справку о доходах по форме 2-НДФЛ;

4. Копию договора купли-продажи жилья;

5. Копию свидетельства о государственной

В марте 2009 года в бухгалтерию ОАО «ОМЕГА» обратился работник с заявлением о предоставлении имущественного вычета на покупку квартиры в сумме 1200000 руб. К заявлению работник приложил уведомление ФНС. В таблице 2.9 приведены сведения о доходах данного работника и удержанных суммах налога на доходы физических лиц за январь-июль 2009 года.

Таблица 2.9

Сведения о доходах работника за январь- июль 2009 г. и суммах удержанного налога на доходы физических лиц с учетом имущественного вычета

Месяц	Налогооблагаемый доход		Стандартные вычеты		Имущественный вычет	Сумма налога
	За месяц	Нарастающим итогом с начала года	На работника	На детей		За месяц	Нарастающим итогом с начала года
Январь	7500	7500	400	1200		767	767
Февраль	10500	18000	400	1200		1157	1924
Март	7500	25500	—	1200	6300		1924
Апрель	10500	36000	—	1200	9300		1924
Май	18200	54200	—	—	18200		1924
Июнь	1250	55450	—	—	1250		1924
Июль	7500	62950	—	—	7500		1924
Итого	62950	62950	800	4800	42550	1924	1924

ОАО «ОМЕГА» не имеет права вернуть сотруднику уже уплаченные суммы налога на доходы физических лиц за январь и февраль. В этом случае исследуемое предприятие осуществляет зачет подлежащей возврату суммы в счет предстоящих налоговых платежей в связи с возникновением права работника на имущественный налоговый вычет. В письме Минфина России от 11 августа 2008 г. № 03-05-01-04/263 разъяснено, что по вопросу возврата налога работник может обратиться только в свою налоговую инспекцию.

Как видно из таблицы 2, в 2009 году в течение налогового периода работник получит меньшую сумму доходов, чем заявленный налоговый вычет. Поэтому уведомление работник должен будет получать в инспекции каждый год до тех пор, пока его право на вычет не будет исчерпано.

Согласно статье 217 Налогового кодекса РФ, возмещение командировочных расходов не облагается налогом на доходы физических лиц. Прежде всего, в налогооблагаемый доход работника не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Следовательно, если на предприятии действует приказ руководителя, устанавливающий выплаты суточных в большем размере, чем установлено законодательством, то эта разница облагается налогом на доходы.

Распоряжением Генерального директора ОАО «ОМЕГА» установлено, что суточные при краткосрочных заграничных командировках установлены в сумме 80 долларов США в сутки. В соответствии же с Нормами расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, предусмотренными постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2005 г. № 93 (с изменениями от 13.05.2008 г. № 299), для целей налогообложения принимаются расходы, не превышающие 72 доллара США в сутки.

Поскольку сверхнормативный размер суточных не оговорен коллективным или трудовым договором ОАО «ОМЕГА», то он подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, удерживаемым организацией с сумм оплаты труда, причитающихся командированному сотруднику.

18 июня 2009 года ОАО «ОМЕГА» получило с текущего валютного счета 620 долларов для выдачи командированному лицу. На следующий день – 19 деиюня — валюта была выдана сотруднику. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату выдачи – 29.56 руб. за доллар.

Нормой предусмотрены суточные в размере 72 доллара США, фактически же работнику было выдано по 80 долларов США за трое суток. Налогооблагаемая сумма суточных составит 8 долларов в сутки (80 долларов- 72 доллара).

Рассчитаем налогооблагаемую базу на день выдачи денежных средств работнику для осуществления командировочных расходов:

80 долларов х 3 суток х 29.56 руб. = 709.44 руб.

Рассчитаем сумму налога на доходы физических лиц по ставке 13 %:

709.44 руб. х 13 % = 92 руб.

Как уже отмечалось, ОАО «ОМЕГА» осуществляет внешнеэкономическую деятельность, при этом предприятие осуществляет выплаты иностранным работникам. В данном случае в соответствии со ст. 226 Налогового кодекса РФ ОАО «ОМЕГА» как работодатель, выплачивающий доходы иностранному работнику, выступает в роли налогового агента, то есть он должен удержать с этих доходов налог на доходы физических лиц и уплатить его в бюджет.

Для того, чтобы правильно исчислить налог (применить соответствующую ставку), перед бухгалтерией ОАО «ОМЕГА» встает необходимость установить, является ли иностранный работник резидентом РФ или нет. Для этого в ОАО «ОМЕГА» применяется следующий порядок. Иностранец может быть признан налоговым резидентом и с начала года, если он по состоянию на 1 января:

• уже признан налоговым резидентом по результатам предыдущего года;
• имеет трудовой договор с ОАО «ОМЕГА» на срок более 183 дней;
• имеет разрешение на работу;
• зарегистрирован по месту пребывания в России в порядке, установленном российским законодательством.

Если все перечисленные условия выполняются, налог с работника удерживается по ставке 13 % с начала года. В противном случае по состоянию на начало года работник будет считаться нерезидентом, и с его зарплаты бухгалтерия удерживает налог по ставке 30 %.

Как уже отмечалось, учет доходов ведется в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 31.10.2006 N БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2006 год». Во втором разделе указывается, является ли работник налоговым резидентом (код 1), или нерезидентом (код 2).

Кроме того, в п. 2.7 этого же раздела указывается гражданство физического лица.

Рассмотрим особенности исчисления налога на доходы физических лиц с иностранных работников ОАО «ОМЕГА» за 2008 год.

Иностранный гражданин устроился на работу в ОАО «ОМЕГА» в сентябре 2007 года. Согласно отметкам пограничного контроля он находится в России с декабря 2006 года. Таким образом, к моменту начала работы в ОАО «ОМЕГА» иностранец пробыл в 2008 году в России более 183 дней, а значит, для целей исчисления налога на доходы физических лиц рассматривается как налоговый резидент. Поэтому бухгалтер ОАО «ОМЕГА» может удерживать налог на доходы из его зарплаты по ставке 13 %.

Если же отметки пропускного контроля в паспорте отсутствуют (например, при пересечении границы с некоторыми странами СНГ они не ставятся), в качестве доказательства нахождения на территории России могут приниматься любые документы, например свидетельство о регистрации по месту пребывания. Главное, чтобы из них было понятно, сколько дней в году человек находился в России.

Иногда в практике ОАО «ОМЕГА» возникает такая ситуация, что в течение года статус иностранного гражданина изменяется. Бывает, что иностранец, признанный на дату начала работы нерезидентом, прожил в текущем году в России более 183 дней. В такой ситуации бухгалтеру приходится пересчитывать налог исходя из ставки 13 %, а суммы, которые ранее были излишне удержаны, возвращаются работнику. Так, ОАО «ОМЕГА» 6 января 2008 года приняло на работу гражданина Украины. Поскольку на начало календарного года трудовой договор с работником заключен не был, он был признан налоговым нерезидентом. Поэтому с его зарплаты бухгалтер ОАО «ОМЕГА» удерживал налог на доходы физических лиц по ставке 30 %. 7 июля 2008 года истекло 183 дня пребывания работника в РФ, что было подтверждено трудовым договором и табелями учета рабочего времени и расчета заработной платы, а также другими формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Начиная с июля 2008 года налог с работника необходимо пересчитать исходя из ставки 13 %. Кроме того, теперь работник получил право на стандартные вычеты. В соответствии с требованиями п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ, работник написал заявление о возврате излишне удержанного налога и о предоставлении стандартных вычетов на работника и ребенка. Работник предоставил также копию свидетельства о рождении ребенка 2006 года рождения. Расчет сумма налога на доходы физических лиц с оплаты труда данного работника приведен в таблице 2.10:

Таблица 2.10

Расчет налога на доходы физических лиц за 2008 год работника, сменившего статус с нерезидента на резидента

Месяц	Доход		Стандартные налоговые вычеты			ставка налога	Сумма налога
	за месяц	нарастающим итогом с начала года	на работника 400 руб.	на ребенка 600 руб	итого		за месяц	нарастающим итогом с начала года
январь	10000	10000	—	—	—	30	3000	3000
февраль	10000	20000	—	—	—	30	3000	6000
март	10000	30000	—	—	—	30	3000	9000
апрель	10000	40000	—	—	—	30	3000	12000
май	10000	50000	—	—	—	30	3000	15000
июнь	10000	60000	—	—	—	30	3000	18000
июль	10000	70000	400	3х600	2200	13	возврат 9186	8814
Итого	70000	70000	400	1800	2200	13	8814	8814

В ОАО «ОМЕГА» случаются и обратные ситуации. Так, иностранец, который на начало года был признан налоговым резидентом, расторг контракт и уехал из России еще до того, как прошло 183 дня. В этом случае налог был пересчитан по повышенной ставке 30 % (таблица 2.11).

Таблица 2.11

Расчет налога на доходы физических лиц за 2008 год работника, сменившего статус с резидента на нерезидента

Месяц	Доход		Стандартные налоговые вычеты			ставка налога	Сумма налога
	за месяц	нарастающим итогом с начала года	на работника 400 руб.	на ребенка 600 руб	итого		за месяц	нарастающим итогом с начала года
январь	20000	20000	—	600	600	13	2522	2522
февраль	20000	40000				13	2600	5122
март	20000	60000				13	2600	7722
апрель	20000	80000				13	2600	10322
май	20000	100000		-600	-600	30	19678	30000
Итого	100000	100000	—	—	—	30	30000	30000

Необходимо отметить, что если организация по каким-либо причинам не может удержать с работника доначисленные суммы налога, то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию. Такое требование содержится в п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ. Однако в подобном случае налоговые органы вероятнее всего попытаются взыскать с организации штраф по статье 123 Налогового кодекса РФ в размере 20 % от суммы налога. Поэтому удерживать НДФЛ с зарплаты иностранца по ставке 13 % с начала года стоит лишь в тех случаях, когда есть уверенность, что сотрудник проработает в течение года не менее 183 дней. Например, это можно спрогнозировать, если договор с иностранцем заключен на определенный срок. Если договор бессрочный, то можно посмотреть, на какой срок иностранному гражданину выданы документы, на основании которых он пребывает в России: вид на жительство, разрешение на временное проживание или виза.

Таким образом, при налогообложении доходов иностранцев для ОАО «ОМЕГА» рациональнее сначала использовать максимальную ставку, тем более что применив 13 % ставку налога, фирма ничего не сэкономит (средства, не внесенные в бюджет, надо отдать иностранцу).

Если же работник настаивает на начислении 13 % налога, это право он должен подтвердить документами (копией загранпаспорта или разрешения на временное проживание или другого документа, подтверждающего необходимый срок).

Особых требований к подобным доказательствам в Налоговом кодексе РФ нет, и фискалы их обычно не предъявляют.

Статус налогового нерезидента имеют не только иностранные работники ОАО «ОМЕГА», но и некоторые российские. Так, в течение 2008 года один российский сотрудник ОАО «ОМЕГА» несколько раз выезжал в краткосрочные командировки за пределы Российской Федерации. По итогам года в соответствии с табелями учета рабочего времени и командировочным удостоверением работника суммарный срок его пребывания за границей составил более 183 дней (таблица 2.12).

Таблица 2.12

Расчет календарных дней пребывания работника на территории Российской Федерации и за ее пределами

Месяц	Календарные дни		Дни пребывания в РФ		Дни пребывания за пределами РФ
	в месяце	нарастающим итогом с начала года	в месяце	нарастающим итогом с начала года	в месяце	нарастающим итогом с начала года
январь	31	31	16	16	15	15
февраль	28	58	11	27	17	34
март	31	90	9	36	22	56
апрель	30	120	17	53	13	69
май	31	151	26	79	5	74
июнь	30	181	12	91	18	92
июль	31	212	10	101	21	113
август	31	243	18	119	13	126
сентябрь	30	273	11	120	19	145
октябрь	31	304	9	139	22	167
ноябрь	30	334	15	144	15	182
декабрь	31	365	19	171	12	194
Итого	365	365	171	171	194	194

За время отсутствия работника ему начислялись и выплачивались заработная плата по месту работы, которая облагалась налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, при этом работнику предоставлялись стандартные вычеты. За пределами России сотрудник каких-либо других доходов не имел. В данном случае, поскольку физическое лицо находятся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, то оно в этом календарном году не признается налоговым резидентом Российской Федерации. Таким образом, доходы данного работника облагаются налогом по ставке 30%. В таблице 2.13 приведен расчет налога на доходы физических лиц данного работника за 2008 год.

Таблица 2.13

Расчет налога на доходы физических лиц за 2008 год российского работника, находившегося в заграничных командировках более 183 дней в году

Месяц	Доход		Стандартные налоговые вычеты			ставка налога	Сумма налога
	за месяц	нарастающим итогом с начала года	на работника 400 руб.	на ребенка 600 руб	итого		за месяц	нарастающим итогом с начала года
январь	15000	15000	400	600	1000	13	1820	1820
февраль	15000	30000	—	600	600	13	1872	3692
март	15000	45000	—	—	—	13	1950	5642
апрель	15000	60000	—	—	—	13	1950	7592
май	15000	75000	—	—	—	13	1950	9542
июнь	15000	90000	—	—	—	13	1950	11492
июль	15000	105000	—	—	—	13	1950	13442
август	15000	120000	—	—		13	1950	15392
сентябрь	15000	135000	—	—		13	1950	17342
октябрь	15000	150000	—	—	—	13	1950	19292
ноябрь	15000	165000	—	—	—	13	1950	21242
декабрь	15000	180000	—	—	—	13	1950 +30808	23192 +30808
Итого	180000	180000	400	1200	1600	30	54000	54000

Как видно из таблицы 2.13, если бы работник ОАО «ОМЕГА» имел статус налогового резидента, в 2009 году налог на доходы с его заработной платы в сумме 180000 руб. по ставке 13 % с учетом стандартных налоговых вычетов составил бы 23192 руб. По причине изменения налогового статуса (работник стал нерезидентом) весь полученный доход был обложен налогом на доходы физических лиц по ставке 30 % без предоставления стандартных налоговых вычетов. Таким образом, сумма налога за год составила 54000 руб., и в декабре с работника был дополнительно удержан налог в сумме 30808 руб. (54000 – 23192).

Для наглядности сумму удержанного с работника налога при каждом налоговом статусе изобразим графически (рис. 2.2).

Рис. 2.1. Размер налога на доходы физических лиц, исчисленного с заработной

платы работника с различным налоговым статусом

В соответствии с требованиями ст. 42 и 43 Закона РФ от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ОАО «ОМЕГА» выплачивает дивиденды акционерам деньгами из чистой прибыли за соответствующий период на основании Решения общего собрания акционеров. Срок и порядок выплаты дивидендов определены уставом ОАО «ОМЕГА» и решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Так, в соответствии с уставом срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

По итогам 2008 года ОАО «ОМЕГА» приняло решение о выплате учредителям дивидендов из полученной чистой прибыли в размере 50 рублей на одну голосующую акцию. Основанием для отражения начисления дивидендов в бухгалтерском учете ОАО «ОМЕГА» являются протокол собрания учредителей и бухгалтерская справка-расчет начисленных каждому из собственников сумм.

Акционеры ОАО «ОМЕГА», согласно ст. 19, 207, 208, п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ, получая дивиденды, обязаны уплатить налог на доходы физических лиц с суммы дивидендов. Поскольку ОАО «ОМЕГА» является источником выплаты дивидендов, то признается налоговым агентом (ст. 24 Налогового кодекса РФ).

Исследуемое предприятие определяет налоговую базу и сумму налога, подлежащую удержанию из доходов налогоплательщика, удерживает с выплачиваемых сумм дивидендов налог на доходы физических лиц и перечисляет его в бюджет. При этом ставка налога 9% применяется, если обе стороны являются резидентами Российской Федерации, а 30% — если получатель дохода – физическое лицо нерезидент РФ.

Работник ОАО «ОМЕГА» Сергеев В.А. является одновременно акционером данного предприятия и имеет 50 голосующих акций. Рассчитаем сумму налога, подлежащего удержанию у данного акционера и перечислению в бюджет с дохода от долевого участия в ОАО «ОМЕГА»:

50 шт. х 50 рублей х 9 % = 90 рублей

Акционером ОАО «ОМЕГА» является также физическое лицо – нерезидент Российской Федерации. Ему принадлежит 100 голосующих акций. Рассчитаем сумму налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию у данного акционера по ставке 30 %:

100 шт. х 50 рублей х 30 % = 150 рублей

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в который были получены наличные денежные средства на выплату заработной платы или иного дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет сотрудника. Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эта сумма должна перечисляться не позднее декабря текущего года. Из этого порядка есть исключение. Если удержать налог с доходов сотрудника невозможно (например, при выдаче дохода в натуральной форме) или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна направить справку о доходах этого сотрудника в налоговую инспекцию не позднее одного месяца со дня получения им дохода.

Если предприятие опоздало с перечислением налога на доходы физических лиц в бюджет, то начисляются пени. На рис. 2.2. для наглядности показан порядок начисления пени.

Рис. 2.2. Порядок расчета пени по налогу на доходы физических лиц

Например, если ОАО «ОМЕГА» уплатит налог на доходы физических лиц за июнь 2009 г. в сумме 129413 руб. не в срок выдачи заработной платы, а 6 июля 2009 г., сумма пеней для данного предприятия (с учетом ставки рефинансирования 16 %) составит:

129413 х 1/300 х 16 % х 5 дней = 345.10 руб.

По итогам изучения аналитического учета расчетов ОАО «ОМЕГА» с бюджетом по налогу на доходы физических лиц необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Как показало исследование, расчет и уплата налога на доходы физических лиц на предприятии ОАО «ОМЕГА» производится в соответствии с требованиями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации.

Особенность расчетов ОАО «ОМЕГА» с бюджетом по налогу на доходы физических лиц связана с применением исследуемым предприятием различных ставок налога, что обусловлено наличием в штате предприятия работников — нерезидентов Российской Федерации и осуществлением выплат физическим лицам в виде дивидендов по акциям предприятия.

В качестве недостатка в организации расчетов ОАО «ОМЕГА» с бюджетом по налогу на доходы физических лиц можно отметить тот факт, что на исследуемом предприятии аналитический учет начисленных сумм налога, льгот и вычетов по налогу, налогооблагаемой базы ведется только в индивидуальных карточках. Данный факт свидетельствует об ослабленном контроле за исчислением сумм налога, подлежащих удержанию с работников и уплате в бюджет. Кроме того, это ведет к увеличению трудоемкости составления налоговой отчетности по налогу, и может привести к возникновению ошибок. В связи с вышесказанным, ОАО «ОМЕГА» можно порекомендовать разработать аналитическую таблицу для учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц (таблица 2.14).

С одной стороны, применение данной таблицы позволить составлять налоговую отчетность по налогу без привлечения дополнительных данных. С другой стороны, появится возможность контролировать правильность начисления сумм налога на доходы физических лиц в разрезе кодов бюджетной классификации за текущий месяц.

Таблица 2.14

Карточка учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц за июнь 2009 г. (субсчет 68-1)

№ п/п	Дата	Наименование операции	1821010201001000110 Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций по ставке 9 %		18210102030010000110 Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации по ставке 30 %		18210102021010000110 Налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ по ставке 13 %
			Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	01.12	Остаток на 01.06.2009	—	—		3270		132520
2	05.12.	Удержано за июнь		4500		4050		126143
3	31.12	Перечислено за июнь	4500		3270		132520
4	31.12	Остаток на 01.07.2009	—	—		4050		126143

Основной проблемой ОАО «ОМЕГА» по рассмотренному участку учетной работы является очень большая трудоемкость расчета налога на доходы физических лиц. Поэтому данному предприятию можно порекомендовать автоматизировать данный участок бухгалтерского учета — приобрести компьютерную программу по начислению заработной платы, расчету сумм налога на доходы физических лиц по каждому работнику.

Использование электронных версий форм документов по учету налога на доходы физических лиц значительно облегчит и ускорит учетную работу за счет имеющихся сервисных функций:

• постоянные реквизиты форм (название организации, ее реквизиты, должность и расшифровка подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и др.) вводятся один раз и впоследствии автоматически помещаются в заполняемые формы;
• итоговые данные в документах просчитываются и проставляются автоматически, что снижает возможность арифметических ошибок;
• информация, введенная один раз, автоматически переносится в те части этого документа, где она используется, а также в связанные с ним документы.

Кроме того, предприятие получит возможность автоматически формировать индивидуальные карточки и справки по форме 2-НДФЛ на каждого работника, а также расчеты по платежам в бюджет и отчетность по итогам налогового периода на магнитных носителях.

Необходимо отметить, что налоговую отчетность по налогу на доходы физических лиц очень важно представлять своевременно, так как нарушение сроков подачи деклараций ведет к штрафным санкциям. В связи с этим ОАО «ОМЕГА» можно порекомендовать составить график документооборота для данного участка учетной работы, что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для исчисления налога и его уплаты в бюджет.

2.3. Синтетический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

Синтетический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц в ОАО «ОМЕГА» осуществляется посредством группировки и суммирования аналитических показателей в составе налога, фактически сложившегося за каждый отчетный период.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н, для учета расчетов по налогу на доходы физических лиц на исследуемом предприятии используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». На этом счете предприятие учитывает также расчеты по другим налогам и сборам, поэтому для расчетов по налогу на доходы физических лиц открыт отдельный субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисление налога на доходы физических лиц отражается следующими проводками:

• Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 4500 руб. — удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям, не являющимся работниками ОАО «ОМЕГА»;
• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 126143 — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам ОАО «ОМЕГА» за июнь 2009 года.

Перечисление налога в бюджет отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51 «Расчетные счета» — 135790 руб. — перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц за май 2009 года.

Если удержать налог с доходов работника невозможно (например, при выдаче дохода в натуральной форме) или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, сторнируется. В ОАО «ОМЕГА» эта операция отражается записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — сторнирована сумма налога на доходы физических лиц при невозможности удержать налог из дохода сотрудника.

На 1 июля 2009 года сальдо расчетов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» будет соответствовать сумме удержанного налога за июнь (так как ОАО «ОМЕГА» своевременно осуществляет платежи за предыдущие месяцы).

Как показало исследование, синтетический учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на предприятии ОАО «ОМЕГА» организован в соответствии с требованиями, установленными Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.

В качестве недостатка в организации синтетического учета расчетов ОАО «ОМЕГА» с бюджетом по налогу на доходы физических лиц можно отметить тот факт, что синтетический учет расчетов ведется на субсчете 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», открытому к счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» без разделения по кодам бюджетной классификации. Это свидетельствует об ослабленном контроле за состоянием данных расчетов. Например, на предприятии может сложиться такая ситуация, что по налогу на доходы физических лиц, взимаемому по ставке 13 % образуется переплата, а по налогу с доходов физических лиц- нерезидентов Российской Федерации (по ставке 30 %) – недоплата. При этом общее сальдо по субсчету будет показывать отсутствие задолженности, в то время как предприятию будут начислены пени по коду бюджетной классификации, в котором числится задолженность за предприятием. В связи с этим исследуемому предприятию можно порекомендовать ввести субсчета второго порядка:

68-1/1 – «Расчеты по налогу на доходы физических лиц по ставке 9 %»

68-1/2 – «Расчеты по налогу на доходы физических лиц по ставке 13 %»

68-1/3 – «Расчеты по налогу на доходы физических лиц по ставке 30 %»

Использование данных субсчетов второго порядка позволит ОАО «ОМЕГА» контролировать состояние расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в разрезе кодов бюджетной классификации.

Далее в работе необходимо рассмотреть порядок отражения информации о расчетах по налогу на доходы физических лиц в бухгалтерской и налоговой отчетности ОАО «ОМЕГА».

2.4. Отражение расчетов по налогу на доходы физических лиц в бухгалтерской и налоговой отчетности

Формы бухгалтерской отчетности организаций утверждены Приказом Министерства финансов РФ № 67н от 22 июля 2006 года. Сальдо расчетов по налогу на доходы физических лиц отражается в Бухгалтерском балансе ф. № 1 (приложение 14) в пятом разделе «Краткосрочные обязательства» по строке «Задолженность перед бюджетом» в составе общей сумме задолженности бюджету.

В составе годовой отчетности ОАО «ОМЕГА» входит ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств», в которой информация по налогу на доходы физических лиц находит отражение только в части его уплаты в составе всех налоговых платежей в бюджет. Информацией для заполнения ф. № 4 служат обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В разделе «Социальные показатели» ф. № 5 приводится расшифровка начисленных сумм в разрезе соответствующих фондов. При заполнении этого раздела организации могут ввести дополнительную строку для отражения удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога на доходы физических лиц. Источником информации для заполнения раздела «Социальные показатели» служат обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

В бухгалтерскую отчетность включается пояснительная записка (п.5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Текстовая часть записки предназначена для пояснения и дополнения отдельных показателей или информации, приведенной в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках. Наряду с обязательными разделами, организация может отразить в пояснительной записке информацию о размере удержанных и уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, применяемых налоговых льготах и вычетах.

До 3 апреля 2009 года ОАО «ОМЕГА» как налоговый агент представило в налоговые органы сведения о доходах физических лиц за 2008 год по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 25.11.2008 № САЭ-3-04/616, а также Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 2008 год» в электронном виде и реестр сведений о доходах физических лиц и удержанных суммах налога на бумажном носителе.

Рассмотрим на примере продавца-консультанта Егоровой Т.Н. порядок заполнения основного раздела 3 справки о доходах физического лица за январь-июль 2009 года г. (приложение 6) на основании данных, приведенных в таблице 2.6. В этом разделе отражаются доходы физического лица по их видам и месяцам налогового периода.

В заголовке раздела указывается ставка налога, по которой облагаются отраженные в справке доходы, — 13%. Затем последовательно вносятся записи о выплаченных доходах по месяцам. Каждая запись состоит из следующих показателей: номера месяца, в котором был выплачен данный доход, кода дохода, суммы дохода (без учета налоговых вычетов), кода соответствующего вычета и с суммы вычета.

ОАО «ОМЕГА» этот раздел заполняет следующим образом.

Код дохода в виде заработной платы — 2000, данный доход выплачивался в каждом месяце. Суммы премии, выданные работнику в январе и в июле, включаются в состав заработной платы соответствующих месяцев. Доход в марте включал в себя заработную плату и материальную помощь (коды 2000 и 2760 соответственно).

Следовательно, в разделе 3 за этот месяц будут сделаны две записи.

Пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком и другие аналогичные доходы отражаются в справке отдельно по коду 4800 «Иные доходы» в том месяце налогового периода, в котором они были выплачены. Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплаченная Егоровой Т.Н. в июне, отражается так: код дохода — 4800, сумма — 652 руб.

Согласно Справочнику «Виды доходов» код материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, — 2760. В 2008 году материальную помощь Егоровой Т.Н. выплачивали в марте. Сумме материальной помощи будет соответствовать вычет по коду 503 в сумме 4000 руб.

В разделе 4 отражаются сведения о стандартных налоговых вычетах и имущественном налоговом вычете. Егорова Т.Н. в 2009 году имела право на два вида стандартных налоговых вычетов: на себя и на ребенка. Стандартный вычет в размере 400 руб. предоставлялся в период с января по апрель 2009 года, а также на ребенка в размере 600 руб. — в период с января по июль 2009 года. В пункте 4.1 справки ОАО «ОМЕГА» укажет

• код вычета 103 — сумма вычета 1600 руб. (400 руб. х 4 мес.);
• код вычета 101 — сумма вычета 4200 руб.

(600 руб. х 7 мес.);

• В пункте 4.5 отражается общая сумма стандартных налоговых вычетов, фактически предоставленных физическому лицу за налоговый период. ОАО «ОМЕГА» в пункте 4.5 запишет сумму стандартных вычетов — 5800 руб. (1600 руб. + 4200 руб.).

В разделе 5 указываются итоговые суммы выплаченных доходов и исчисленных и удержанных налогов в целом за отчетный налоговый период. В пункте 5.1 отражается общая сумма дохода, выплаченная налоговым агентом физическому лицу, без учета налоговых вычетов. Данный показатель равен сумме всех доходов, указанных в разделе 3. У Егоровой Т.Н. общая сумма дохода за январь – июль 2009 года составила 40502 руб.

В пункте 5.2 записывается облагаемая сумма дохода как разница между общей суммой дохода (пункт 5.1) и суммой предоставленных налоговых вычетов (сумма показателей «Сумма вычета» раздела 3 и пунктов 4.5 и 4.6).

Сумма дохода Егоровой Т.Н., облагаемая по ставке 13%, равна 26952 руб. (40502 руб. – 3750 руб. – 4000 руб. – 5800 руб.).

Соответственно исчисленная и удержанная сумма налога (пункты 5.3 и 5.4 справки) равна 3504 руб.

Пункты 5.5-5.7 заполняются при перерасчете налога с доходов прошлых лет. В этих пунктах указывается сумма возврата налога, а также сумма, зачтенная и удержанная при уплате налога. ОАО «ОМЕГА» данные пункты не заполняет.

В разделе 6 отражается информации о перечисленных суммах налога на доходы физических лиц в бюджет по различным кодам бюджетной классификации. В разделе 6 справки в рассматриваемом примере будет одна запись, поскольку ОАО «ОМЕГА» в отчетном налоговом периоде перечисляло налог по ставке 13% по одному коду ОКАТО и коду бюджетной классификации.

Заполненная справка подписывается руководителем ОАО «ОМЕГА» либо главным бухгалтером и заверяется печатью.

Рассмотрим на примере, как заполняется справку о доходах, облагаемых по ставке 9%. По этой ставке облагаются выплаченные дивиденды. Так, Сергееву В.А. в 2009 году дивиденды выплачивались в июне, поэтому в разделе 3 справки указываются код дохода — 1010 и сумма дохода — 2500 руб. Стандартные и имущественные налоговые вычеты предоставляются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Поэтому в справке раздел 4 не заполняется.

В пункте 5.1 справки отражается общая сумма дивидендов, распределенных в пользу Сергеева В.А. — 2500 руб. В пункте 5.2 указывается облагаемая сумма дивидендов – также 2500 руб. В пункте 5.3 отражается исчисленная сумма налога — 225 руб. (2500 руб. х 9%).

Поскольку сумма налога была своевременно удержана, в пункте 5.4 также указывается сумма 225 руб.

В разделе 6 приводятся сведения о перечислении указанной суммы налога с доходов Сергеева А.А.:

• код ОКАТО — 40284000000;
• код бюджетной классификации — 182 1 01 02010 01 1000 110;
• сумма перечисленного налога — 225 руб.

Декларация по налогу на доходы физических лиц для налогоплательщиков представляется по форме 3-НДФЛ (приложение 6).

Таким образом, ОАО «ОМЕГА» представляет налоговую отчетность по налогу на доходы физических лиц в порядке и в сроки, предусмотренные действующим налоговым законодательством.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета расчетов предприятия по налогу на доходы физических лиц необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Налог на доходы физических лиц установлен главой 23 Налогового кодекса. Налог уплачивают физические лица, которые являются резидентами Российской Федерации и которые не являются резидентами. В отдельную категорию плательщиков налога выделены индивидуальные предприниматели.

Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода: полученные в денежной и натуральной форме, в виде материальной выгоды, возникшие у налогоплательщика права на распоряжение доходами.

Налоговые вычеты — это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения при определении налоговой базы. Плательщики налога на доходы физических лиц имеют право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении налога. Главой 23 Налогового кодекса РФ введены четыре твердо фиксированные налоговые ставки — 9, 13, 30 и 35 процентов. Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит от вида дохода.

Как показало исследование, ОАО «ОМЕГА» осуществляет расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в соответствии с требованиями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.

Порядок налогообложения работников ОАО «ОМЕГА» налогом на доходы физических лиц зависит от налогового статуса — является работник налоговым резидентом Российской Федерации, или ее нерезидентом. При этом статус иностранного работника значения не имеет. Проведенные расчеты свидетельствуют о том, что налогообложение физических лиц налоговых нерезидентов носит дискриминационный характер по сравнению с налогообложением резидентов.

Исследуемое предприятие обеспечивает правильность расчета налогооблагаемой базы и сумм налога, соответствие регистров синтетического и аналитического учета расчетов ОАО «ОМЕГА» с бюджетом налогу на доходы физических лиц и правильность отражения задолженности в бюджет в бухгалтерской отчетности (в соответствии с требованиями п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

В ходе работы был выявлен ряд недостатков в организации расчетов ОАО «ОМЕГА» с бюджетом по налогу на доходы физических лиц. В частности, можно отметить плохую организацию аналитического учета начисленных сумм налога, льгот, вычетов и налогооблагаемой базы, что свидетельствует об ослабленном контроле на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, синтетический учет расчетов по обязательному медицинскому страхованию ведется на субсчете 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», открытому к счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» без разделения по кодам бюджетной классификации, что говорит об отсутствии контроля за состоянием данных расчетов.

В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета расчетов ОАО «ОМЕГА» с бюджетом и персоналом по налогу на доходы физических лиц можно порекомендовать:

• разработать регистр аналитического учета для отражения расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в разрезе кодов бюджетной классификации;
• применять субсчета второго порядка к субсчету 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц» для учета сумм налога, удержанных и уплаченных в бюджет по различным ставкам, что обеспечит дополнительный контроль за состоянием расчетов;
• составить график документооборота, что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для исчисления налога и его уплаты в бюджет.

Основной проблемой учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, как и по единому социальному налогу, является большая трудоемкость заполнения документов (особенно Налоговых карточек по форме 1-НДФЛ).

Поэтому предприятию необходимо автоматизировать учетные работы.

Обобщая вышесказанное, результаты проведенного изучения состояния бухгалтерского учета расчетов ОАО «ОМЕГА» с бюджетом и работниками по налогу на доходы физических лиц подтверждают, что рассмотренные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изм. и доп.)

3. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом МФ РФ № 34 н от 29.07.98 г.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н)

6. Федеральный закон от 18.07.2009 № 119-ФЗ «О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

7. Приказ ФНС от 25.11.2008 г. № САЭ-3-04/616 «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц»

8. Письмо ФНС № 04-1-03/308 от 13.06.2009 г. «О порядке заполнения справки о доходах физического лица по форме « 2-НДФЛ»

9. Аборин Д Квартирный вычет // Практическая бухгалтерия, 2009. — № 6

10. Акимова В.М. Исчисление НДФЛ: вопросы с издательского семинара // Российский налоговый курьер, 2009. — № 12

Афансаьева Н.В. Двойной вычет на одного // Учет, налоги, право, 2009. — № 8

11. Балашова А. НДФЛ с сотрудника: 13 или 30 // Практическая бухгалтерия, 2008. — № 12

12. Воробъева Е. Как получить имущественный вычет при покупке жилья // Российская газета, 2008. — № 186

13. Глазунова Е.А. Особенности заполнения декларации по НДФЛ в 2008 г. // Финансовая газета, 2008. — № 4

14. Глазунова Е.А. Получение социального налогового вычета на лечение и приобретение медикаментов // Налоговый вестник, 2009. — № 1

15. Дородникова Г. Подарок на новоселье – вычет // Практическая бухгалтерия, 2008. — № 5

16. Изотова Л. 14 ответов на вопросы о «жилищном» вычете // Расчет, 2008. — № 6

17. Иоффе Л. Изменения в исчислении НДФЛ в 2009 году // Практический бухгалтерский учет, 2009. — № 6

18. Колобов С.А. как заполнить новую форму справки 2-НДФЛ // Российский налоговый курьер, 2009. — № 5

19. Макалкин И. Выплата дивидендов. Сложные вопросы исчисления и уплаты НДФЛ // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2008. — № 21

20. Петров В. Российский НДФЛ для иностранных работников // Консультант, 2009. — № 3

21. Саркарова В.М. Заполнение новой формы декларации по НДФЛ за 2008 год // Российский налоговый курьер, 2009. — № 8

22. Чибисова А.В. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник, 2009. — № 6

23. Яковлева Ю. Как заполнить обновленную форму НДФЛ // Главбух, 2009. — № 5

Приложение

Вычеты по налогу на доходы физических лиц

Размер вычетов	Лица, имеющие право на вычеты		Основания, дающие право на льготы
Стандартные налоговые вычеты
3000 рублей за	Лица, получившие лучевую болезнь и		Справка военно-
каждый месяц	другие заболевания, а также ставшие		трудовой комиссии;
налогового периода	инвалидами вследствие катастрофы на		специальное
	Чернобыльской АЭС, аварии на		удостоверение участника
	производственном объединении «Маяк» и		ликвидации на
	радиационного загрязнения реки Теча;		Чернобыльской АЭС и
	ликвидаторы последствий катастрофы на		других аварий;
	Чернобыльской АЭС; лица, участвовавшие в		удостоверение инвалида
	испытаниях ядерного оружия; инвалиды
	Великой Отечественной войны, инвалиды из
	числа военнослужащих I, II и III групп
	вследствие ранения, контузии или увечья
500 рублей за	Герои СССР, Герои РФ и лица,		Книжка героя
каждый месяц	награжденные орденом Славы трех степеней;		СССР или РФ, орденская
налогового периода	лица вольнонаемного состава Советской		книжка; справка
	Армии и Военно-Морского Флота СССР,		военного комиссариата;
	органов внутренних дел СССР и		удостоверение инвалида
	государственной безопасности СССР,
	занимавших штатные должности в воинских
	частях, штабах и учреждениях; блокадники и
	узники концлагерей; участники ВОВ;
	инвалиды с детства, а также инвалиды I и II
	групп; родители и супруги военнослужащих,
	погибших вследствие ранения, контузии или
	увечья при защите СССР, РФ и иных
		обязанностей военной службы; граждане,
		выполнявшие интернациональный долг в
		Афганистане и других странах
400 рублей за		Налогоплательщики, доход которых не	Доход по
каждый месяц		превысил 20000 рублей (нарастающим	основному месту работы,
налогового периода		итогом)	декларация о полученном
			доходе
600 рублей за		На каждого ребенка у	Доход по
каждый месяц		налогоплательщиков, на иждивении которых	основному месту работы,
налогового периода		находится ребенок (при доходе до 40000	декларация о полученном
		рублей, нарастающим итогом); вдовам	доходе. Вычеты
		(вдовцам), одиноким родителям, опекунам	производится на каждого
		или попечителям налоговый вычет	ребенка в возрасте до 18
		предоставляется в двойном размере	лет, студента или
			учащегося дневной
			формы обучения в
			возрасте до 24 лет на
			основании письменных
			заявлений и документов,
			— подтверждающих право
			на вычет

Социальные налоговые вычеты
В размере		Налогоплательщики, перечисляющие		Доход, полученный
фактически		суммы на благотворительные цели		в налоговом периоде, и
произведённых		организациям науки, культуры, образования,		документы,
расходов, но не более		здравоохранения и т.п.		подтверждающие
25% дохода,				произведённые расходы
полученного в
налоговом периоде
(рис. 1.3.1.)
Фактически		Налогоплательщики, перечисляющие		Вычет
произведённые		плату за обучение в образовательных		предоставляется при
расходы на обучение,		учреждениях		наличии у
но не более 38000				образовательного
рублей (в том числе				учреждения
родителями) на				соответствующей
каждого ребёнка до				лицензии и документов,
24 лет			подтверждающих
			фактические расходы
Фактически	Налогоплательщики, оплатившие		Вычет
произведённые	лечение, в медицинскими учреждениях РФ,		предоставляется при
расходы на лечение и	как своё, так и супруга (супруги), своих		наличии у лечебного
медикаменты, но не	родителей, детей до 18 лет, а также стоимость		учреждения
более 38000 рублей	медикаментов, назначенных врачом		соответствующей
(по дорогостоящему			лицензии и документов,
лечению (по перечню,			подтверждающих
утверждённому			фактические расходы
Правительством РФ)
сумма вычетов не
ограничивается)
Имущественные налоговые вычеты
Сумма, но не	Налогоплательщики, получившие доход		Документальное
более 1000000	от продажи указанной собственности		подтверждение доходов и
рублей, полученная			расходов, связанных с
от продажи жилых			получением доходов
домов, квартир, дач,
садовых домиков и
земельных участков,
находившихся в
собственности менее
5 лет
Фактически	Налогоплательщики, получившие доход		Документальное
полученная сумма,	от продажи указанной собственности		подтверждение доходов и
если срок нахождения			расходов, связанных с
в собственности			получением доходов
вышеперечисленного
имущества 5 лет и
более
Сумма не более	Налогоплательщики, получившие доход		Документальное
125000 рублей от	от продажи указанной собственности		подтверждение доходов и
продажи иного			расходов, связанных с
имущества,			получением доходов
Фактически полученная сумма от продажи иного имущества, находящегося в собственности более 3 лет	Налогоплательщики, получившие доход от продажи указанной собственности		Документальное подтверждение доходов и расходов, связанных с получением доходов
Фактически	Налогоплательщики, осуществляющие		Заявление
произведённые	расходы на строительство или покупку дома,		налогоплательщика и
расходы на новое	квартиры		документы,
строительство либо			подтверждающие право
приобретение жилья,			собственности на
а также погашение			приобретенный
ипотечного кредита и			(построенный) дом или
процентов по нему,			квартиру и платежные
но не более 1000000			документы, при подаче
рублей			декларации в налоговый
			орган
Профессиональные налоговые вычеты
Фактически	Индивидуальные предприниматели,		Документально
произведённые	нотариусы и лица, занимающиеся частной		подтвержденные
расходы, связанные с	практикой		расходы. При отсутствии
получением доходов			документов расходы
			принимаются в размере
			20% от общей суммы
			доходов
Фактически	Налогоплательщики, получающие		При отсутствии
произведённые	доходы от выполнения работ (оказания услуг)		документов
расходы, связанные с	по договорам гражданско-правового характера		подтверждающих
получением доходов	Налогоплательщики, получающие		произведённые расходы,
	авторские вознаграждения		применяются вычеты по
			установленным
			нормативам (таблица
			1.1.)