Налоговая отчетность по налогу на прибыль ООО ‘Гросс ЛТ’

метки: Налог, Прибыль, Расход, Бухгалтерский, Доход, Налоговый, Отчетность, Строка

С 1 января 2001 г. введена в действие часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации. Его введение заложило правовой фундамент всей системы налогообложения и сборов в России.

До введения в действие части первой Кодекса определения «налогового законодательства» не раскрывалось ни в одном нормативном акте, что порождало некоторую неопределенность при толковании актов законодательства, содержащих данный термин. Пользуясь этим исполнительная власть (особенно на местах) с целью пополнения территориального бюджета всячески пыталась вводить новшества в законодательство о налогах и сборах с помощью подзаконных актов.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В Российской Федерации налоги являются основной формой доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI — начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап — государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

В системе налогов РФ налог на прибыль является одним из наиболее значимых налогов. Вопросы, связанные c налог на прибыль имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Экономическая часть дипломного проекта. выполнение экономической ...

... сетевой график проведения работ и определяется экономическая эффективность ускорения подготовки производства.  [c.7] В экономической части дипломного проекта студенту надлежит выполнить технико-экономические расчеты для оценки проекта и определения его экономической эффективности.  [c.61 ...

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории, и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций.

Первая глава работы посвящена основным характеристикам налога на прибыль. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты.

Вторая и третья главы работы посвящены практической части, будет приведен расчет налога на прибыль ООО «Гросс ЛТ», занимающейся оптово розничной торговлей. В конце работы будут предоставлены документы и используемая литература по данному налогу. Так же в работе будут использоваться материалы бухгалтерской отчетности ООО «Гросс ЛТ».

Глава 1. Теоретические основы формирования и учета налога на прибыль предприятия

.1 Понятие налога и особенности его формирования

Налог на прибыль предприятий и организаций — уплачивается предприятиями и организациями (в т.ч. бюджетными), являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, а также предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие самостоятельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, филиалы (территориальные банки) Сбербанка РФ. Плательщиками налога на прибыль являются также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств. осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства.

Этот налог введен законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций», принятым 27 декабря 1991 г. и действующим с изменениями и дополнениями до сегодняшнего дня.

В настоящее время налог на прибыль регулируется 25 главой второй части Налогового кодекса РФ.

В главе 25 «Налог на прибыль организаций» сохранена прежняя концепция налога как формы изъятия части прибыли организаций.

Основная задача норм главы 25 Налогового кодекса — максимально точно определить размер прибыли, полученной налогоплательщиком, и установить процедуру изъятия части такой прибыли в виде налога.

Прибыль — это сумма, составляющая разницу, на которую доход превышает затраты. Поэтому для правильного исчисления прибыли необходимо учесть все затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с получением дохода.

Если при обложении прибыли расходы учитываются не полностью, то норма налогового обложения прибыли (фактическая налоговая ставка) увеличивается, и размер налогового бремени оказывается выше, чем это номинально указано в налоговом законе.

Влияние налогов на предложение труда

... отдать государству. Следовательно, влияние налогов на предложение труда будет принципиально иным. Причем характер этого влияния будет приобретать специфические ... повысились ставки почасовой или сдельной работы), соответствует участок АВ на кривой предложения труда (рисунок 1). Но существует ... могут служить причиной снижения или повышения занятости в пределах нормальной продолжительности рабочего дня ...

Целесообразность тех или иных затрат в хозяйственной деятельности оценивается организациями самостоятельно и не должна регулироваться налоговым законодательством. Как известно, данная отрасль права определяет, с каким фактом хозяйственной деятельности связаны налоговые последствия, но не регулирует самих отношений, приводящих к налоговым последствиям. Налоги не могут и не должны прямо влиять на хозяйственную деятельность, они вторичны по отношению к ее результату. Нет результата — нет и налогов.

В связи с принятием данной главы НК налогоплательщики — организации обязаны вести налоговый учет, на основе данных которого должен исчисляться налог на прибыль. До этого названный налог исчислялся на основании данных бухгалтерского учета. Правда, эти данные применялись с отдельными корректировками, однако в целом бухгалтерская составляющая порядка определения налоговой базы по налогу на прибыль всегда была основополагающей.

Плательщики налога на прибыль

На основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. Согласно статье 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций являются:

·российские организации;

·иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие свои доходы от источников в РФ;

·иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

Российскими плательщиками налога на прибыль являются все юридические лица, образованные и зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ.

К юридическим лицам относятся организации, которые имеют в собственности, хозяйственном ведении или на правах оперативного управления обособленное имущество и отвечают по всем своим обязательствам данным имуществом, имеют право приобретения и отчуждения последнего, а так же имеют права быть истцом и ответчиком в суде.

В зависимости от наличия прав учредителей, в отношении созданных ими юридических лиц, последние могут создаваться в форме коммерческих и некоммерческих организаций. Основная цель коммерческой организации — извлечение прибыли и ее распределение между собственниками. Целью некоммерческой организации, чаще всего, является решение социальных задач, которые направлены на охрану здоровья граждан, развитие физической культуры и спорта, удовлетворения духовных потребностей граждан, разрешение споров и конфликтов, оказание юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Организация страхования в коммерческой деятельности

... ­жет быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Страхование, являясь категорией распределения, выра­жает определенные производственные отношения, возни­кающие в связи с формированием и использованием страхового фонда. ...

При этом следует учитывать, что некоммерческие организации имеет право заниматься предпринимательской деятельностью. Исключение составляют ассоциации и союзы. Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, то такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество. Она может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в нем. Предпринимательской деятельностью некоммерческих организаций признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям ее создания.

Плательщиками налога на прибыль могут быть любые юридические лица, вне зависимости от целей их создания, у которых возникает объект налогообложения. Таким образом платить налог на прибыль будут как коммерческие, так и некоммерческие организации.

Отдельные Главы Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают, что не все организации платят налог на прибыль. Например:

·«Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее ЕСХН);

·«Упрощенная система налогообложения» (далее УСН);

·«Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (далее — ЕНВД).

Все вышеперечисленные системы налогообложения представляют собой специальные налоговые режимы, при которых хозяйствующий субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, освобождается от уплаты некоторых «традиционных налогов» уплатой соответствующего единого налога. Иначе говоря, те хозяйствующие субъекты, которые применяют вышеперечисленные налоговые режимы, не признаются налогоплательщиками налога на прибыль.

Особый режим налогообложения так же применяется к организациям, осуществляющим деятельность в сфере игорного бизнеса. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ, связанные с наличием этого представительства, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков прибыли:

·иностранные юридические лица, компании, прочие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствие с законодательством иностранных государств;

·международные организации, а так же их представительства и филиалы, созданные на территории Российской Федерации.

Для того, чтобы иностранные организации были признаны в числе налогоплательщиков по налогу на прибыль, они должны отвечать двум признакам:

·действовать на территории РФ через постоянное представительство;

·получать доходы от источников в РФ, в связи с наличием этого представительства;

Вместе с общим определением постоянного представительства иностранных организаций необходимо учитывать так же и особенности, изложенные в международных соглашениях между РФ и отдельными иностранными государствами.

Правовые средства избежания двойного налогообложения

... избежании двойного налогообложения группируют следующим образом: соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал; соглашения об избежании двойного налогообложения ... и осуществляется на уровне международных финансовых организаций и экономических союзов. Так, Договор ... между ставками налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, единого социального ...

Такого рода соглашение на сегодняшний день заключено не менее, чем с 60 иностранными государствами. В частности, в статье 5 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Финляндской республики от 4 мая 1996 года «Об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» установлено, что выражение «постоянное представительство» означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность организации осуществляется полностью или частично.

Объект налогообложения

Объектом обложения налогом является прибыль организации. Прибыль в самом общем виде можно определить как сумму, составляющую разницу, на которую доход превышает затраты, связанные с получением этого дохода. Поскольку понятие прибыли является производным от понятия дохода, при обложении прибыли необходимо учитывать и законодательное определение дохода: «доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить».

Особо следует обратить внимание на то, что в соответствии со статьей 248 НК к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

С учетом этого доход можно охарактеризовать следующими признаками:

а) наличием выгоды в виде улучшения материального положения лица за счет поступлений, превышающих произведенные при этом затраты, а в некоторых случаях — за счет экономии на расходах;

б) существованием выгоды в денежной или натуральной форме;

в) возможностью оценить полученный доход с целью определить его количество

Прибыль определяется как полученный доход (сумма дохода), уменьшенный на величину произведенных расходов.

Здесь прослеживается расхождение со стандартами бухгалтерского учета, в соответствии с требованиями бухгалтерского учета доходы организации составляются как минимум из трех составляющих: выручки от продаж продукции (работ, услуг) по обычным видам деятельности, прочих доходов и внереализационных доходах.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.

По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

Не включается в налогооблагаемую базу прибыль, полученная в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги. Не включаются в налогооблагаемую базу денежные средства, выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам указанных ценных бумаг в качестве частичного возврата государством предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ.

Понятие и роль налогов в Российской Федерации

... о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы. ...

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, прибыль, полученную инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством; средств, полученных в качестве безвозмездной помощи (содействия) и подтвержденных соответствующим удостоверением; средств, полученных от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре; средств, полученных приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов); средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий; средств, передаваемых на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица).

По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий.

Не включаются в налогооблагаемую базу также:

стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными электростанциями для повышения их безопасности;

стоимость основных производственных фондов, а также средств, предусмотренных на капитальные вложения по развитию их производственной и непроизводственной базы, и другого имущества, безвозмездно полученного для осуществления производственной деятельности одними железными дорогами, предприятиями и организациями от других железных дорог, предприятий и организаций (переданных по решению Министерства путей сообщения Российской Федерации, управлений и отделений железных дорог);

стоимость различных сооружений и объектов связи (внутрипроизводственная телефонная связь, здания АТС, различные сооружения телефонной связи, кабельные и радиорелейные линии связи, линии радиофикации, трансформаторные подстанции, объекты телевидения и радиовещания, спутниковой связи и так далее), построенных за счет средств сторонних инвесторов и безвозмездно принятых в установленном порядке на техническое обслуживание акционерными обществами связи с контрольным пакетом акций у государства и государственными предприятиями связи Министерства связи Российской Федерации;

Дипломная работа единый налог на вмененный доход

... единого налога на вмененный доход с 15 до 7,5%, отданы на откуп региональным властям. Цель выпускной квалификационной работы заключается в анализе практики и рассмотрении перспектив применения единого налога на вмененный доход ... прибыль самих предпринимателей, а также поступления налоговых доходов в бюджетную систему России. Если налоги будут нести слишком большое бремя предстоящих расходов, ...

стоимость безвозмездно полученного горно — шахтного оборудования (основных средств и имущества, используемого для производственных целей) от других шахт (разрезов) как в составе объединения (акционерного общества), так и в системе бассейна и угольной отрасли;

стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе от граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охраной для выполнения ее задач, установленных законодательством Российской Федерации;

стоимость машин и оборудования, опытных образцов, макетов, других изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных заказчиком научной организации в процессе выполнения договора (заказа) на создание научно — технической продукции в соответствии с условиями договора (заказа);

средства, полученные российской организацией от акционеров (учредителей, участников) на погашение убытка, образовавшегося по данным годового бухгалтерского отчета, и направленные на указанные цели.

Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В целях налогообложения доход уменьшается на суммы, определенные в статьях 252-269 НК. В формировании расходной части для целей налогообложения с 1 января 2002 произошли некоторые изменения. В Положении о составе затрат, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, используется термин «затраты», которые формируют себестоимость продукции (работ, услуг).

В Положении по бухгалтерском учету, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, для целей бухгалтерского учета принят термин «расходы», под которым понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

При этом под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Статьей 252 НК РФ установлено, что полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Бухгалтерский учет доходов организации

... и учет доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов организации, их признание в бухгалтерском учете. Курсовая работа состоит из введения, трех глав и заключения. 1.Доходы организации в бухгалтерском учете 1.1 Понятие дохода, Бухгалтерский учет доходов организации ...

Исходя из устоявшихся определений, существующих в бухгалтерском учете, затратами являются потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и отражаемые в составе незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и т.п. Следовательно, затраты становятся расходами в момент признания дохода, с получением которого связано потребление этих ресурсов, и тогда расходы отражаются уже не на балансовых счетах бухгалтерского учета, а формируют прибыль от реализации товаров (робот, услуг) и отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Практически такой же подход к квалификации расходов в налоговом учете содержится и в главе 25 НК РФ — для квалификации затрат организаций в качестве расходов установлены следующие условия:

обоснованность;

документальная подтвержденность.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами — затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Формально эти два условия существовали ранее:

подпунктом «а» пункта 2 Положения о составе затрат установлено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства;

пунктом 1 статьи 9 федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что «все хозяйственные операции, проводимые организаций ей, должны оформляться оправдательными документами».

Соотносимость расходов с доходами существует также и в бухгалтерском учете. Так, пунктом 19 ПБУ 10/99 предусмотрено, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) или путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Таким образом, для признания затрат организации в качестве расходов необходимо выполнение следующих условий:

обоснованность затрат;

документальное подтверждение затрат;

связь затрат с доходами.

Порядок уплаты налога в бюджет

Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот, установленных настоящим Законом, могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с Законом.

Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские ...

... Налоговый учет этих двух категорий расходов на НИОКР различается. Рассмотрим каждую из них по отдельности. 1. Расходы по созданию новой (усовершенствованию производимой) продукции: а) Налог на прибыль Порядок признания расходов на НИОКР ... зависит от того, предусмотрена ли договором на выполнение разработок поэтапная сдача работ. Если да, то расходы ...

Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога. Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.

Начиная с 1 января 1997 года все предприятия, за исключением бюджетных организаций, малых предприятий и некоторые другие плательщики, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Одновременно с расчетами налога по фактически полученной прибыли предприятиями представляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

Органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации предоставляется право на установление ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал предприятиям, добывающим драгоценные металлы, драгоценные камни, общественным организациям, религиозным объединениям, жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам.

Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца календарного года.

Уплата налога на прибыль производится по месячным расчетам не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

Иностранные организации уплачивают налог на прибыль по месту их постановки на учет в налоговом органе.

Иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту ее осуществления независимо от того, будет ли в дальнейшем их деятельность признана осуществляемой через постоянное представительство в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными налоговыми соглашениями.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет отчет о деятельности в Российской Федерации, а также налоговую декларацию по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. При прекращении иностранными организациями деятельности в Российской Федерации до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены ими в течение одного месяца со дня ее прекращения.

Предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица уплачивают налог на прибыль в безналичном порядке в рублях или в иностранной валюте, покупаемой банками Российской Федерации в установленном порядке и пересчитанной в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога.

Плательщики налога представляют в установленные сроки налоговым органам по месту своего нахождения расчеты налога от фактической прибыли и по другим налогам, установленным настоящим Законом, по формам, утверждаемым Министерством по налогам и сборам Российской Федерации, и бухгалтерские отчеты и балансы.

Предприятия и иностранные организации обязаны до наступления срока платежа сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередном порядке.

Доходы, учитываемые при налогообложении

К доходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

внереализационные доходы.

Размер доходов определяется по первичным документам и документам налогового учета. Для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль сумма доходов уменьшается в размере налога на прибыль, акцизов и налога с продаж.

Доходы, полученные налогоплательщиком в иностранной валюте, а также доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте (то есть в условных единицах), пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату их получения и учитываются в общей сумме с доходами, полученными в валюте Российской Федерации. При этом суммы, включенные в состав налогооблагаемых доходов организации, не должны повторно увеличивать ее налоговую базу по налогу на прибыль.

Имущество, переданное налогоплательщику безвозмездно, также включается в доходы организации, его получившей, и учитывается при исчислении налоговой базы. Исключение составляют некоторые виды имущества.

Впервые налоговое законодательство дает определение безвозмездно полученного имущества. Таковым считается имущество, при получении которого не возникает обязанности передать иное имущество, выполнить работы, оказать услуги передающему лицу.

Налогоплательщик определяет налоговую базу на основании доходов от реализации. К таким доходам относятся:

Внереализационные доходы

К внереализационным доходам относят такие поступления налогоплательщику, которые не связаны с выручкой от реализации продукции (товаров, работ и услуг) по обычным видам деятельности организации.

Среди них следует обратить внимание на такие доходы.

. Положительные курсовые разницы, образующиеся при совершении операций по купле-продаже иностранной валюты.

Они возникают, если продажа иностранной валюты производится по курсу выше, а покупка — по курсу ниже официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

. Доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности. Например, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

. Стоимость материалов, запасных частей или иного имущества, полученного при демонтаже или ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

Расходы организации

Чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. При этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.

Таким образом, если налогоплательщик не приведет конкретных доказательств того, что те или иные расходы произведены им для получения доходов, то такие затраты не будут считаться налоговыми органами экономически оправданными.

С другой стороны,

Документально подтвержденными считаются расходы, оформленные документами, соответствующими установленным законодательством нормам. Так, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

Расходы, учитываемые в целях налогообложения, подразделяют в зависимости от следующих факторов: характера этих расходов, условий их осуществления, видов деятельности организации. При этом расходы, осуществленные налогоплательщиком в иностранной валюте или если их стоимость выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Рублевая оценка названных расходов производится согласно выбранному организацией для целей налогообложения методу признания доходов и расходов. Следует отметить, что положение о признании в целях налогообложения расходов, понесенных налогоплательщиком в иностранной валюте, а также затрат, стоимость которых выражена в условных единицах.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции

Затраты, включаемые в эту группу, классифицируются так:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу;

прочие расходы.

Перечисленные расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), в свою очередь включают в себя:

Перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, открытый, то есть налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль может учесть и другие расходы. Однако следует помнить, что любые расходы необходимо подтвердить документально и обосновать их экономическую целесообразность и непосредственное участие в производстве и реализации продукции и получении организацией прибыли.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции

Из общего состава прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), глава 25 Налогового кодекса РФ отдельно выделяет некоторые виды затрат:

. Расходы на ремонт основных средств принимаются для целей налогообложения в том отчетном налоговом периоде, в котором они были совершены.

Во-первых, с 1 января 2002 года организации любых отраслей хозяйства имеют право затраты на ремонт основных средств включать в полном объеме в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы, в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Во-вторых, в целях равномерного учета при налогообложении расходов на ремонт основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под эти расходы.

Внереализационные расходы

Обоснованные расходы организации, не связанные с производством и реализацией продукции (товаров, услуг), относятся к внереализационным. Их перечень приведен в статье 265 Налогового кодекса. Данный перечень отличается от аналогичного, который был установлен пунктом 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Во-первых, теперь перечень носит открытый характер, то есть кодекс допускает, что в качестве внереализационных могут быть признаны и другие расходы. Однако для их учета в целях налогообложения организация должна документально подтвердить и экономически обосновать целесообразность таких затрат. Во-вторых, новый перечень включает гораздо большее количество видов расходов, которые считаются внереализационными.

Расходы на оплату труда.

Расходы на оплату труда до 1 января 2002 г. регламентируются пунктом 7 и отдельными подпунктами пункта 2 Положения о составе затрат, а с 1 января 2002 г. — статьей 255 НК РФ. Практически все предусмотренные НК РФ составляющие оплаты труда так или иначе предусмотрены Трудовым кодексе РФ, поэтому в этой части можно говорить о корреляции между нормами налогового и трудового законодательства РФ.

В целом нормы НК РФ и Положения о составе затрат совпадают по содержанию, однако обращает на себя внимание ряд новых нюансов.

Во-первых, согласно статье 255 НК РФ трудовые договоры и коллективные договоры являются основанием для уменьшения налогооблагаемой прибыли на любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также на расходы, связанные с содержанием этих работников.

Во-вторых, пунктом 1 статьи 255 НК РФ установлено, что в расходы на оплату труда включаются не только суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, но и в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда. Формально аналогичной нормы в Положении о составе затрат нет. Однако статьей Трудовым кодексом РФ предусмотрено, что организации могут устанавливать для руководителей, специалистов и служащих иной вид оплаты труда (в процентах от выручки, в долях от прибыли и другие).

Таким образом, налоговое законодательство приводится в соответствие с трудовым законодательством.

В-третьих, принципиально по-иному решен в главе НК РФ вопрос с нормированием для целей налогообложения расходов организации на добровольное страхование своих работников. Подпункт «р» пункта 2 Положения о составе затрат содержит следующее ограничение для учета расходов по страхованию работников для целей налогообложения: суммарный размер отчислений на добровольное страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, не должен превышать 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг) (для торговых организаций нормирование производится от показателя валовой прибыли).

1.2 Налоговый учет и отчетность по налогу на прибыль

Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации введено понятие налогового учета по налогу на прибыль. В том случае, если статьями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

При этом под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы на прибыль на основе первичных учетных документов, сгруппированных в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Целью ведения налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

До 1 января 2002 г. до вступления в силу главы 25 НК РФ учет по налогу на прибыль строится с применением данных бухгалтерского учета и комплекса документов, составляемых для контроля за правильностью исчисления и уплаты налога на прибыль.

В состав таких документов, в частности, входят следующие:

расчет (налоговая декларация) налога от фактически полученной прибыли;

справка о корректировке балансовой прибыли для налогообложения;

расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета);

Справки об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль до 1 января 2002 г. за основу берется бухгалтерская прибыль из Отчета о прибылях и убытках, в которую вносятся корректировки для целей налогообложения.

С 1 января 2002 г. налогоплательщики будут рассчитывать налогооблагаемую прибыль исходя из данных налогового, а не бухгалтерского учета.

В то же время для ведения налогового учета можно использовать данные бухгалтерского учета в том случае, если его правилами предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций, совпадающий с порядком, применяемым в налоговом учете.

Для сравнения согласно ст.1 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Как видно из определений, эти два вида учета преследуют разные цели, хотя могут их решать одинаковыми методами.

В ст.313 НК РФ вводится понятие налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным статьями 314-333 НК РФ. Установленный НК РФ механизм налогового учета отличается от правил бухгалтерского учета.

В отношении положений о налоговом учете следует отметить, что вопросы общего характера, касающиеся понятия и принципов налогового учета, должны быть решены в части первой Кодекса в целях определения отличительных особенностей налогового учета, позволяющих отграничить его от других видов учета — бухгалтерского и пр., поскольку в НК РФ присутствует целый ряд положений об учете и отчетности, но вопрос о том, относятся ли они к налоговому учету, остается открытым. В частности, согласно ст.54 НК РФ, налогоплательщики — организации исчисляют налоговую базу по своему усмотрению в следующих вариантах:

) на основе данных регистров бухгалтерского учета;

) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах налогообложения либо связанных с налогообложением;

) на основе сразу всех данных

В соответствии со ст.31 НК налоговый орган вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях непредставления налогоплательщиком налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налог. На основании ст.120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается совокупность следующих элементов: отсутствие первичных документов; отсутствие регистров бухгалтерского учета; систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Показателен в этом плане один из проектов части первой Кодекса, где существовала отдельная глава «Принципы учета доходов и расходов». В ней предусматривались общие принципы и цели налогового учета, определялись его субъекты, методы ведения, а также принципы учета полученных доходов и осуществленных расходов применительно к методу начисления и кассовому методу, включая определение момента получения дохода и осуществления расходов.

Кроме того, нормы части второй Кодекса о налоговом учете не согласуются не только с положениями, содержащимися в части первой Кодекса, но и с нормативными предписаниями по налогу на прибыль. Таким образом, в самой главе 25 есть коллизионные нормы. В частности, в ст.316 НК РФ, определяющей порядок налогового учета доходов от реализации, первый абзац лишен какого-либо смысла. Согласно второму абзацу, налогоплательщик имеет право выбора метода признания доходов и расходов для целей налогообложения, что не соответствует ст.271-273 НК РФ, поскольку возможность использования кассового метода определения доходов и расходов ограничена определенным условием. Он может применяться, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки, полученной организацией от реализации товаров (работ, услуг), без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Только при наличии данного факта налогоплательщик получает право выбора между методом начисления и кассовым методом. Во всех остальных случаях действует императивная норма об использовании метода начисления при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с п.2 ст.318 НК РФ в состав прямых расходов, уменьшающих доходы от реализации в отчетном (налоговом) периоде, не включаются суммы расходов, распределяемых на остатки отгруженной, но не реализованной в данном периоде продукции. В то время как доходы по ст.271 определяются на день отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав).

.3 Расчет по налогу на прибыль в бухгалтерской отчетности

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расчеты по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002г. информация по налогу на прибыль должна быть отражена в бухгалтерской отчетности в полном объеме по форме № 1 «Бухгалтерский баланс» и форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

ПБУ 18/02 позволяет пользователям бухгалтерской отчетности отечественных организаций получить информацию не только о текущих, но и о предполагаемых в последующие периоды обязательствах по налогу на прибыль.

Основной задачей ПБУ 18/02 является установление альтернативного варианта расчета налога на прибыль на основе данных бухгалтерского учета, а так же порядка отражения в бухгалтерском учете и отчетности отличия налога на бухгалтерскую прибыль от налога на прибыль, сформированного в налоговом учете и отраженного в декларации по налогу на прибыль.

Следует отметить, что для целей налогообложения с введением ПБУ 18/02 в отчетность внесены некоторые изменения в структуре баланса и отчета о прибылях и убытках, а так же кодировки показателей.

В бухгалтерском балансе эта информация отражается в разделе I «Внеоборотные активы» по строке 145 и разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 515.

Однако в бухгалтерском балансе допускается отражение сальдированной суммы отложенного налогового актива и обязательства при соблюдении следующих условий:

1. Отложенные налоговые активы и обязательства имеют место;
2. Отложенные налоговые активы и обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

В отчете о прибылях и убытках данные показатели отражаются следующим образом:

1. Постоянные налоговые обязательства по строке 200 (справочно);
2. Постоянные налоговые активы по строке 200 (справочно);
3. Отложенные налоговые обязательства по строке 142;
4. Текущий налог на прибыль по строке 150.

При этом в пояснительной записке отражаются постоянные и временные разницы, возникающие в отчетном и предыдущих отчетных периодах, оказавших влияние на расчет налога на прибыль; причины изменения ставок налога; суммы отложенных налоговых активов и обязательств, списанных на счет прибылей и убытков.

Следует отметить, что при формировании информации о суммах отложенных налоговых активов и обязательств также дополнительно может быть раскрыта информация о следующих причинах списания: выбытие активов, по которым был начислен отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство; пересчет сумм отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением ставок налога, проведенной инвентаризацией, а так же внесением исправлений в бухгалтерский и налоговый учет; завершение периода, в течении которого предполагается погашение убытка, перенесенного на будущее.

Для формирования показателя налогооблагаемой прибыли используется информация, обобщаемая на счете 99 «Прибыли и убытки». На этом счете формируются информация не только о налогооблагаемой прибыли, но и о чистой прибыли организации.

Прибыль до налогообложения формируется на основе сальдо доходов и расходов, списываемого со счетов 90 «Доходы и расходы» и 91 « прочие доходы и расходы». При этом чистая прибыль формируется на основе условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств и активов, а так же сумм, списываемых со счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на счет 99 «Прибыль и убытки». При этом так же учитываются налоговые санкции и иные аналогичные платежи зачисляемые в бюджет.

Наряду с бухгалтерской отчетностью предприятия ведут промежуточную бухгалтерскую отчетность за первый квартал, полугодие и 9 месяцев, в которой отражают постоянные и отложенные налоговые обязательства и активы, а так же исчисляют налог на прибыль.

В промежуточной бухгалтерской отчетности должны быть отражены такие показатели как:

1. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль отражаемые по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
2. Условный расход (доход) по налогу на прибыль, исчисленный по данным бухгалтерского учета. При этом его суммы за каждый отчетный период либо начисляют заново, либо корректируются путем доначисления или сторнирования;
3. Постоянные налоговые активы и обязательства за отчетный период. Их суммы так либо начисляются заново, либо корректируются путем доначисления или сторнирования за каждый отчетный период.

Таким образом, все эти годовые показатели на конец отчетного года будут сформированы поэтапно, их расчет будет более простым, чем если производить их расчет за весь отчетный период.

Глава 2. Налоговая отчетность по налогу на прибыль ООО «Гросс ЛТ»: порядок предоставления в налоговые органы

.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Гросс ЛТ» создано в 1996 году. Свидетельство о Государственной регистрации юридического лица от 25 июня 1996 года № 1027301573617, выданное администрацией г. Ульяновска, ИНН 7328032937, КПП 732801001.

Общество с ограниченной ответственностью «Гросс ЛТ» расположено по адресу Российская Федерация, (432031) , г. Ульяновск, ул. Академика Павлова, д. 5.

Основными видами деятельности ООО является:

1. Оптово-розничная торговля пластиковой посудой;
2. Производство пластиковой посуды;
3. хранение пластиковой посуды;
4. коммерческая, торговая деятельность;

Структура (см. рис. 1) общества представлена иерархической схемой. Возглавляет Общество Управляющий (Генеральный директор).

Согласно уставу он имеет следующие права и обязанности:

1.руководство текущей деятельностью Организации осуществляется Генеральным директором;

2.к компетенции Генерального директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью организации;

.Генеральный директор совершает сделки от имени организации, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками организации, предъявляет иски и претензии от имени организации, выдает и отзывает доверенности, решает иные вопросы текущей деятельности организации.

Рис.1. Структура управления ООО «Гросс ЛТ»

Генеральному директору подчиняются:

• Главный инженер. Он определяет техническую политику и направления технического развития предприятия в условиях рыночной экономики, пути реконструкции и технического перевооружения действующего производства. Обеспечивает необходимый уровень технической подготовки производства и производительности труда, высокое качество и конкурентно способность производимой продукции, работ или услуг, соответствие выпускаемых изделий действующим государственным стандартам;
• Зам. генерального Директора по производству;
• Главный бухгалтер. В его обязанности входит осуществление организации бухгалтерского учета хозяйственно-хозяйственной деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов внутренней бухгалтерской отчетности, а так же обеспечению порядка проведения инвентаризации, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.
• Менеджер по персоналу. Организует работу с персоналом в соответствии с общими целями развития предприятия и конкретными направлениями кадровой политики для достижения эффективного использования и профессионального совершенствования работников. Обеспечивает укомплектование предприятия работниками необходимых профессий, специальностей и квалификаций. Определяет потребность в персонале, изучает рынок труда с целью определения возможных источников обеспечения необходимыми кадрами. Осуществляет подбор кадров, проводит собеседования с нанимающимися на работу, в том числе с выпускниками учебных заведений, с целью комплектования штата работников. Организует обучение персонала.
• и другие
• Заместителю Генерального Директора по производству подчиняется:
• Цех производства (16 чел.)
• цех хранения (5 чел)
• цех отпуска пластиковой посуды (5 чел),
• Главному бухгалтеру подчиняется:
• Бухгалтерия (2 чел.).

По данным бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и по другим данным предоставленных главным бухгалтером организации за период 2005г — 2007г была составлена таблица экономических показателей (см. табл. 1.)

Таблица № 1 «Экономические показатели»

Наименование показателей2005 год2006 годИзменения2007 годИзмененияВыручка, тыс.руб.1907158 4233,06910351,56Прибыль, тыс.руб.1008968,9663 62071,00Численность работников, чел.9151,67312,07Производительность труда в расчете на данного работника, тыс.руб.1622091,305092,43Средняя заработная плата, руб.3 7976 3151,666 7041,06Фонд оплаты труда всего персонала, тыс.руб.5 37721 1433,9324 9391,18Содержание заработной платы на 1 рубль продукции, руб.0,280,361,280,160,44Рентабельность0,531,562,950,680,43

Из приведенной таблицы видно, что возросли практически все анализируемые показатели, за исключением содержания заработной платы на 1 рубль продукции и рентабельности.

Объем выручки в 2006году против 2005 года увеличился в 3,06 раз, а в 2007году против 2006года — 1,56 раз.

Численность персонала за 2005 — 2007 годы увеличивалась и в 2007 году составила 31 человек по сравнению с 2006 годом, когда оно была равна 15 человек — это в 2,07 раза меньше. А в 2005 году против 2006 года численность работников была равна 9 — это в 1,67 раза меньше.

Производительность труда так же увеличилась со 169 тыс. руб. до 509 тыс. руб. на одного человека. При этом и средняя заработная плата увеличилась и составила в 2007году 6 704рубля, что в 1,06 раза больше чем в 2006 году.

.2 Организация бухгалтерского и налогового учета в ООО «Гросс ЛТ»

Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии описана в положении «Об учетной политике организации». Это положение является внутренним нормативным актом ООО «Гросс ЛТ». Оно разработано во исполнение ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ на основании положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, и положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н. При раскрытии учетной политики для ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких, предусмотренных законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской федерации. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то его разработка осуществляется самостоятельно, исходя из положений по бухгалтерскому учету с учетом спецификации организации, отраслевых особенностей и экономической эффективности его применения.

Бухгалтерский учет на ООО «Гросс ЛТ» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объекты бухгалтерского учета — это имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе хозяйственной деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

üобеспечение формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности, необходимой для оперативного руководства и управления предприятием, а также для ее использования внешними пользователями — налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами;

• контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• своевременное предупреждение и предотвращение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление внутрихозяйственных резервов.
• При ведении бухгалтерского учета организация руководствуется следующими принципами: допущения имущественной обособленности предприятия, допущения непрерывности деятельности предприятия, допущения последовательности применения учетной политики, допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления расходов и доходов), а также требованием полноты, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости, рациональности.
• Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
• Исходя из объема учетной работы, бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером организации, а так же его помощниками.
• Правила документооборота и технология обработки учетной информации
• Бухгалтерский учет в ООО «Гросс ЛТ» ведется по журнально-ордерной форме с применением компьютерной техники.
• Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны своевременно оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций, а, если это не представляется возможным, непосредственно после ее окончания. Современное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки в бухгалтерию, а также доверенность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
• Первичные документы принимаются к учету, если они составлены на бланках типовых и специализированных форм, утвержденных министерствами и ведомствами в установленном порядке.
• Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке, которая осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов) и по содержанию (законность операций, логическая увязка отдельных показателей).
• Движение первичных документов (создание и получение от других организаций, принятие к учету, обработка, передача на хранение) регламентируется графиком документооборота.
• Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация накапливается и систематизируется в учетных регистрах, из которых в систематизированном виде переносится в бухгалтерскую и внутреннюю отчетность. Формы учетных регистров, порядок записи в них, обработки и использования определяются внутренними инструкциями, разрабатываемыми на основе методических рекомендаций по бухгалтерскому учету. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
• Нематериальные активы отражаются в учете по стоимости фактических затрат на приобретение, включая расходы на приведение их о состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях, или фактических затрат на их изготовление собственными силами.
• Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, сооружение, изготовление. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации соответствующих объектов, и в случае их переоценки.
• Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение.
• Материалы учитываются в бухгалтерском учете и показываются в бухгалтерской отчетности по фактической себестоимости.
• Расходы будущих периодов списываются на соответствующие источники средств организации ежемесячно (равномерно) в течение срока, к которому они относятся.
• Товары учитываются в бухгалтерском учете и показываются в бухгалтерской отчетности по фактической себестоимости (покупной себестоимости).
• Выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется исходя из стоимости отгруженных покупателям товаров, выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с заключенными договорами, а также поступлений, связанных с передачей имущества в аренду.
• Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей.
• В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организация производит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно в соответствии с законодательством. При инвентаризации пластиковой посуды, наряду с общими принципами, установленными приказом Минфина РФ № 49, следует руководствоваться положениями Инструкции о порядке поступления, хранения, отпуска и учета посуды на складах.
• Выявленные излишки имущества и денежных средств, приходуются и соответствующая сумма относится на финансовые результаты того месяца, в котором закончена инвентаризация. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения, сверх норм — на виновных лиц. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих товарно-материальных ценностей отражается на счете 98 и на финансовые результаты списывается по мере поступления средств от виновных лиц.
• Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
• Бухгалтерская отчетность в ООО «Гросс ЛТ» составляется за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала года. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной. Организация, в соответствии со ст.15 ФЗ «О бухгалтерском учете», представляет в установленном порядке квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года. Публикация бухгалтерской отчетности организации производится в порядке, установленном законодательством. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения в ее данных.
• Документооборот на предприятии представлен Графиком документооборота первичных учетных документов. В нем отражаются: номер формы документа, наименование документа, количество экземпляров, срок исполнения, сроки передачи в бухгалтерию другими подразделениями, сроки архивного хранения, примечания. Документы, подразделяются по группам:
• по учету труда и его оплаты (приказ (распоряжение) о приеме работника на работу, личная карточка работника, штатное расписание…);
• по учету работ в капитальном строительстве (акт о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат, журнал учета выполненных работ…);
• по учету кассовых операций (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, кассовая книга…);
• по учету расчетов с подотчетными лицами (авансовый отчет);
• по учету результатов инвентаризации (инвентаризационная опись основных средств, инвентаризационный ярлык…);
• по учету работ в автомобильном транспорте (путевой лист легкового автомобиля);
• по учету основных средств и нематериальных активов (акт о приемке-передаче объекта основных средств…);
• по учету материалов (доверенность, приходный ордер, акт о приемке материалов…);
• расчетные документы (платежное поручение, аккредитив, платежное требование…);
• документы, связанные с исчислением налогов (счет-фактура, форма 1-НДФЛ, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка по учету ЕСН).

Учет расчетов с бюджетом, исчисление и уплату налогов организация производит в порядке, установленном налоговым законодательством (с учетом принятых по налоговым вопросам Постановлений и Определений Конституционного Суда РФ).

Налоги, плательщиком которых является организация, — налог на имущество, налог на прибыль, налог на землю, налог с продаж, налог на владельцев транспортных средств — исчисляются и уплачиваются в соответствии с законами об этих налогах.

Исчисление и уплату налога на прибыль организация производит ежемесячно.

Выручка от реализации товаров, работ и услуг для целей налогообложения определяется по моменту их отгрузки (выполнения) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Внесение изменений в учетную политику обосновывается главным бухгалтером и оформляется приказом руководителя организации.

.3 Учетная политика предприятия

В Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ «Учетная политика предприятия» 1/98) разъясняется, что относится к способам ведения бухгалтерского учета следующие методы, приемы и способы:

• Методы группировки и оценки:

— Факторы хозяйственной деятельности.

Погашения стоимости активов.

• Приемы организации

— Документооборот.

Инвентаризация.

• Способы применения

— Счетов бухгалтерского учета.

Системы учетных регистров.

Обработка данных.

Кроме учетной политики на предприятии «Гросс ЛТ» разрабатывается налоговая политика, наличие которой не определено нормативными документами, но практически она нужна каждому предприятию.

Учетная политика составляется в начале года и действует в течение всего года. Предприятие не имеет права менять учетную политику. В случае острой необходимости нужно разрешение Минфина.

Учетная политика предполагает получение информации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в финансовой отчетности предприятия.

Для чего нужна учетная политика в ООО «Гросс ЛТ»

Бухгалтерский учет, с точки зрения системы, отличается от любых технических систем наличием обширной законодательной базы. Бухгалтерский учет в ООО «Гросс ЛТ» — это не только учет конкретных финансовых и материальных показателей деятельности предприятия, а учет, регламентированный законами, положениями и инструкциями.

Учетная политика в данной организации обязательно будет отличаться от учетной политики других предприятий, она дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др.. Все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

С другой стороны, недопустимо, чтобы некоторые факторы учитывались и понимались по-разному на предприятии и налоговыми органами в разные моменты времени. Например, недопустима ситуация, когда в организации «Гросс ЛТ» в одном месяце ведет учет с применением одних счетов, а в следующем — других. В зависимости от принятия в учетной политике предприятия того или иного способа оценки средств, начисления износа и т.д. по-разному формируется себестоимость, отражаются операции.

Итак, учетная политика — необходимый инструмент регулирования бухгалтерского учета на предприятии.

Основными нормативными документами которыми руководствуется Общество с ограниченной ответственность «Гросс ЛТ» являются:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 года № 60н со всеми дополнениями.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года № 167 с дополнениями.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 года № 25н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97. Утверждено приказом Минфина РФ № 65н от 03 сентября 1997 года.
6. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.

.4 Основные элементы налога на прибыль в ООО «Гросс ЛТ»

Объекты, субъекты и льготы по налогу на прибыль организации торговли.

Налог на прибыль уплачивается по истечении налогового периода, то есть календарного года. Полная уплата налога на прибыль должна быть произведена не позднее срока, установленного для предоставления налоговой декларации, то есть не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Этот срок является одинаковым для всех плательщиков налога на прибыль.

Кроме уплаты налога на прибыль по итогам года, на организации Налоговым кодексом возложена обязанность, в течение года уплачивать авансовые платежи. Когда надо платить эти платежи, зависит от того, какой способ уплаты налога выбрала организация.

Существуют следующие сроки уплаты авансовых платежей:

• ежеквартальная уплата налога;
• ежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли за прошлый квартал;
• уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц;
• уплата налога по местонахождению обособленных подразделений организаций.
• В учетной политике предприятия сказано, что уплату налога на прибыль организация производит поквартально.
• Согласно Налоговому кодексу РФ, перечислять налог на прибыль раз в квартал могут:
• бюджетные организации;
• иностранные организации, у которых в России есть постоянное представительство;
• некоммерческие организации, которые не продают продукцию;
• инвесторы соглашений о разделе продукции, если от таких соглашений получены доходы;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
• Кроме того, платить налог на прибыль ежеквартально могут предприятия, чья выручка, рассчитанная согласно статье 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышает в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал.
• Предприятия, которые платят налог раз в квартал, должны перечислять налог и сдавать декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев не позднее соответственно 28 апреля, 28 июля и 28 октября. А до 1 июня 2007 года предприятия должны были сдать декларацию за I квартал текущего года и уплатить налог за этот период не позднее 30 апреля 2007 года.
• А вот если по результатам какого-либо квартала получен убыток (или финансовый результат равен нулю), то обязанности по уплате авансового платежа не возникает. Ведь предприятие в этом случае не получило дополнительную прибыль, а по прибыли прошлого отчетного периода уже был уплачен авансовый платеж.
• Более того, если по итогам квартала был получен убыток, то предприятие получает право зачесть сумму излишне уплаченного платежа по итогам прошлого отчетного периода в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.
• Также предприятие осуществляет уплату по местонахождению обособленных подразделений организаций.
• Расширяя свою деятельность, организации открывают филиалы, представительства. На налоговом языке — организуют обособленные подразделения, которыми признаются любые территориально обособленные подразделения, по местонахождению которых оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
• Важно отметить, что обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, предусмотрено ли его образование в учредительных или иных организационно-распорядительных документах, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Другими словами, если организация, будучи зарегистрирована в г. Ульяновске, арендует торговые площади в том же городе на срок более месяца и там работает как минимум два человека, то она должна стать на налоговый учет как обособленное подразделение в ИФНС г. Ульяновска. Но на данный момент «Гросс ЛТ» не имеет обособленных подразделений.
• Предприятие обязано письменно сообщить в налоговый орган по месту учета не позднее одного месяца о создании, реорганизации или ликвидации всех обособленных подразделений. Ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе предусмотрена статьей 116 НК РФ.
• Установлению налоговых ставок посвящена ст. 284 НК РФ, согласно которой установлены общая ставка налога на прибыль, а также несколько специальных ставок, применяемых исключительно в случаях, прямо закрепленных в нормах ст. 284 НК РФ:
• Общая налоговая ставка установлена в размере 24%, при этом:
• — сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;
• — сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
• Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, однако не ниже 13,5%.
• Рассмотрим теперь предприятие как субъектом налогообложения:
• ООО «Гросс ЛТ», г. Ульяновск, ул. Академика Павлова, д. 5. За основной пример я взяла 2007 год. Составим налоговую декларацию для данной организации.
• Налогооблагаемая база на изучаемом предприятии за 2007г складывается из следующих доходов:
• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства — 91 035 013 руб.;
• выручка от реализации прочего имущества — 201 009 руб.;
• ИТОГО доходов за 2007 год — 91 236 022 руб.
• Налогооблагаемая база на изучаемом предприятии уменьшается на следующие виды расходов:
• прямые расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода — 41 039 075 руб.;
• материальные расходы, за исключением расходов, относящихся к прямым — 6 378 581 руб.;
• суммы начисленной амортизации — 1 073 305 руб.;
• прочие расходы — 39 896 126 руб.;
• сумма налогов и сборов — 394 891 руб.;
• остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы связанные с его реализацией — 981356 руб.
• ИТОГО признанных расходов — 89 761 334 руб.
• Также имели место:
• внереализационные доходы — 20173 руб.;
• внереализационные расходы — 106354 руб.
• В результате налоговая база за 2007 год в ООО «Гросс ЛТ» рассчитывается следующим образом:
• Доходы — Расходы + Внереализационные доходы — Внереализационные расходы = 91236022 — 89761334 + 20173- 106354= 138507 руб.
• Исходя из определенной налоговой базы и налоговой ставки 24%, сумма исчисленного налога на прибыль = 138507*0,24 = 333241,68 руб.
• В том числе:
• в федеральный бюджет РФ (ставка 6.5%) = 138507*0,065=90252,96 руб.
• в бюджет субъектов РФ (17,5%) = 138507* 0,175 = 242988,72 руб.
• Проведем сравнительный анализ организации с 2006 годом.
• Налогооблагаемая база на изучаемом предприятии за 2006г складывается из следующих доходов:
• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства — 58 423 094 руб.;
• выручка от реализации прочего имущества — 168 199 руб.;
• ИТОГО доходов за 2006 год — 58591293 руб.
• Налогооблагаемая база на изучаемом предприятии уменьшается на следующие виды расходов:
• прямые расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода — 24 010 985 руб.;
• материальные расходы, за исключением расходов, относящихся к прямым — 4 588 130 руб.;
• суммы начисленной амортизации — 682 371 руб.;
• прочие расходы — 26 297 052 руб.;
• остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы связанные с его реализацией — 720 834 руб.
• ИТОГО признанных расходов — 56299372 руб.
• Также имели место:
• внереализационные доходы — 9 020 руб.;
• внереализационные расходы — 104 161 руб.
• В результате налоговая база рассчитывается следующим образом:
• Доходы — Расходы + Внереализационные доходы — Внереализационные расходы = 58591293- 56299372+ 9 020 — 104 161 = 2196780 руб.
• Исходя из определенной в пункте 3.1 налоговой базы и налоговой ставки 24%, сумма исчисленного налога на прибыль = 2196780*0,24 = 527227-20 руб.
• В том числе
• в федеральный бюджет РФ (ставка 6.5%) = 2196780*0,065 = 142790,7 руб.
• в бюджет субъектов РФ (17,5%) = 2196780* 0,175 = 384436,5 руб.

Таким образом видно что расходы за 2007г. значительно больше чем в 2006г., но и доход был значительно увеличен.

.5 Документация, заполняемая по налогу на прибыль в ООО «Гросс ЛТ»

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организации «Гросс ЛТ» за отчетный периоды (год)

В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация) обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), Лист 02.

К Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.

Организация, платит авансовые платежи ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют Декларации в указанном в пункте 1.1 порядке и объеме за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год).

Организация «Гросс ЛТ» — налогоплательщик налога на прибыль представляет Расчет в составе подраздела 1.3 Раздела 1 (в части видов платежа с кодами «1» и «2» по строке 010), а также Листа 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)». При этом в Титульном листе (Листе 01) производятся отметки по реквизитам «По месту нахождения российской организации».

Общие требования к порядку заполнения и представления Декларации

Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой с чернилами черного либо синего цвета, на пишущей машине или с использованием компьютера.

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В каждой строке и соответствующей ей графе Декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо отдельных показателей, предусмотренных Декларацией, в соответствующей строке ставится прочерк.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших Декларацию, заверив их печатью организации с указанием даты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

В верхней части каждой страницы Декларации указывается идентификационный номер налогоплательщика 7328032937 (далее — ИНН) и код причины постановки на учет 732801001 (далее — КПП) организации в порядке, определенном в Разделе III «Порядок заполнения Титульного листа (Листа 01) Декларации», а также указывается порядковый номер страницы.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

Налогоплательщики представляют Декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками, в том числе уплачивающими авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок представления Декларации, а также срок уплаты налога, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде.

Декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговые агенты заполняют и представляют Расчеты в порядке, предусмотренном настоящим Разделом.

Порядок заполнения Титульного листа

(Листа 01) Декларации

Титульный лист (Лист 01) Декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».

Титульный лист (Лист 01) Декларации заполняется налоговым агентом в порядке, предусмотренном настоящим Разделом (с учетом положений пункта 1.7 Раздела 1 настоящего Порядка).

При заполнении Титульного листа (Листа 01) необходимо указать:

).

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН-7328032937) и код причины постановки на учет (КПП-732801001), который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется Декларация. При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя «ИНН», в первых двух ячейках следует проставить нули (00).

).

вид документа (1 — первичный, 3 — корректирующий).

При представлении в налоговый орган уточненной Декларации при указании реквизита «Вид документа» указывается показатель 3 — корректирующий вид, где подразделом показателя (через дробь) указывается номер корректировки Декларации (например, 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).

).

налоговый (отчетный) период, за который представлена Декларация.

Реквизит «N месяца» заполняют только организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, указывая порядковый номер отчетного периода. При этом по реквизиту «Налоговый (отчетный) период» проставляется «1». В Декларации за налоговый период реквизит «N месяца» не заполняется, при этом по реквизиту «Налоговый (отчетный) период» проставляется «0»;

).

полное наименование налогового органа, в который представляется Декларация, и его код. В нашей декларации это-Инспекция Федеральной налоговой службы по Заволжскому Району г. Ульяновска. (7328)

).

полное наименование организации (Общество с ограниченной ответственностью «Гросс ЛТ»), соответствующее наименованию, указанному в ее (его) учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается);

).

код основного вида экономической деятельности налогоплательщика согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК029-2001 (ОКВЭД);

).

количество страниц, на которых составлена Декларация;

).

количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления Декларации представителем налогоплательщика), приложенных к Декларации.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в представляемой Декларации налогоплательщиком-организацией, на Титульном листе (Листе 01) ставится подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации, с указанием даты подписания. Фамилия, имя, отчество руководителя организации на Титульном листе (Листе 01) указываются полностью.

Порядок заполнения Раздела 1

«Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» Декларации

В Разделе 1 Декларации указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.

Коды бюджетной классификации указываются в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации.

Код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата налога, указывается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТ-73401000000).

В случае, если код конкретного административно-территориального образования менее 11 знаков, данный код следует отражать в отведенном для него поле налоговой декларации, начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули (00).

В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетных (налогового) периодов.

По строке 020 указывается последний день срока уплаты авансовых платежей и налога с учетом положений статьи 6.1 НК.

Авансовый платеж по итогам отчетного периода уплачивается не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовый платеж не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По строке 040 указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет, определяемая путем вычитания из строки 190 показателей строк 220 и 250 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220 и 250 Листа 02 (строка 190 — строка 220 — строка 250, если строка 190 больше суммы строк 220 и 250).

По строке 050 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02 ((строка 220 + строка 250) — строка 190, если строка 190 меньше суммы строк 220 и 250).

По строке 070 указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260 Листа 02 (строка 200 — строка 230 — строка 260, если строка 200 больше суммы строк 230 и 260).

По строке 080 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 Листа 02.

Данный показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 Листа 02 ((строка 230 + строка 260) — строка 200, если строка 200 меньше суммы строк 230 и 260).

По строкам 051, 081 и 091 подраздела 1.1 Раздела 1 (до 1 января 2007 г.) отражаются суммы налога на прибыль, исчисленного в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ и подлежащего зачислению в бюджет (налог с налоговой базы переходного периода).

Указанный налог уплачивается в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей по налогу по итогам соответствующего отчетного периода (кроме случаев, предусмотренных пунктом 10 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, согласно которому налог уплачивается в сроки, установленные для уплаты сумм авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода).

По строке 051 указывается сумма налога с налоговой базы переходного периода, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, которая равняется показателю строки 320 Листа 02, деленному на показатель строки 350 Листа 02.

По строке 081 указывается сумма налога, подлежащая зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, которая равняется показателю строки 330 Листа 02, деленному на показатель строки 350 Листа 02.

По строке 091 указывается сумма налога, подлежащая зачислению в местный бюджет, которая равняется показателю строки 340 Листа 02, деленному на показатель строки 350 Листа 02.

Порядок заполнения Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» Декларации

По строке 010 отражаются доходы от реализации, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные по строке 040 Приложения N 1 к Листу 02.

По строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК и указанных по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02.

По строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, сформированные в соответствии со статьями 252 — 264, 279 НК и указанные по строке 110 Приложения N 2 к Листу 02.

По строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов, указанных по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам и указанные по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02.

По строке 050 отражаются суммы убытков, принимаемых для целей налогообложения с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323, главы 26.4 НК и указанных по строке 290 Приложения N 3 к Листу 02.

По строкам 010 — 050 не указываются суммы полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, указанных в статье 251 НК, и произведенных за счет этих доходов расходов, которые учитываются отдельно от доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией, и доходов и расходов от внереализационных операций.

По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050).

Строку 080 заполняет только Центральный банк Российской Федерации. В ней указывается сумма прибыли, полученная Центральным банком Российской Федерации, которая облагается по налоговой ставке 0 процентов.

По строке 090 указывается сумма льгот, предусмотренных Законом Российской Федерации N 2116-1 и применяемых в соответствии со статьей 2 Федерального закона N 110-ФЗ.

По строке 120 показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по строке 100 Листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанной по строке 110 Листа 02), строке 100 Листов 05 и строке 530 Листа 06.

По строкам 140 — 170 указываются налоговые ставки в соответствии со статьей 284 НК. Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, проставляют только налоговую ставку для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (строка 150).

По строке 190 налогоплательщики указывают сумму налога, определяемую путем умножения размера налоговой базы на ставку налога, указанных по строкам 120 и 150, соответственно.

По строке 200 сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, не имеющей обособленных подразделений, определяется путем умножения строк 120 и (или) 130 (налоговая база) на ставки налога, действующие по месту нахождения налогоплательщика (строки 160 и (или) строки 170).

По строкам 210 — 230 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. По строкам 210 — 230 указываются:

организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период, — суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода;

организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, — суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период;

организациями, уплачивающими авансовые платежи только по итогам отчетного периода, — суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период.

По строкам 320 — 360 указывается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года. В 2006 году в строки 320 — 340 данные о суммах налога переносятся из строк 085, 095, 105 Листа 12 или Листа 13 Декларации за I полугодие 2002 года.

По строке 350 указывается количество сроков уплаты сумм налога на прибыль, отражаемых по строкам 320 — 340 Листа 02. Сроки уплаты установлены пунктами 8 и 10 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.

Порядок заполнения к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» Декларации

По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьями 249, 250 НК.

По строкам 011 — 030 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

При заполнении строки 100 налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 НК.

Порядок заполнения к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» Декларации

Строка 010 заполняется организациями, осуществляющими производство товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Строка 020 заполняется организациями, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю (за исключением организаций, реализующих товары собственного производства).

По строке 030 такие организации указывают стоимость реализованных покупных товаров.

По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со статьей 275.1 НК.

По строке 100 показывается соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 268 НК, и учтенная ранее по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02.

Строка 200 заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации. При этом организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесенных расходов.

По строке 301 не подлежат отражению расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам вне зависимости от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

налог отчетность прибыль аудиторский

Глава 3. Аудит расчета с бюджетом ООО «Гросс ЛТ» по налогам

.1 Понятие аудита расчета с бюджетом, цели и задачи

Актуальность методики по проверке налога на прибыль при проведении аудита связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта.

Цели аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль на предприятии «Гросс ЛТ» определяются по таким качественным аспектам отчетности:

Существование — расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду.

Оценка (измерение) — расход по налогу на прибыль и налогов обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельно организации.

Классификация — налоговое обязательство организации правильно распределено на текущее и отложенное.

Представление и раскрытие — обязательство по уплате и возврату налогов, а также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации.

Критерии, используемые аудитором в оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом:

).

требования законодательно-нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету;

).

налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;

).

международных стандартов финансовой отчетности.

Документы необходимые для проведения аудита на предприятии «Гросс ЛТ».

Приказ об учетной политике организации; учредительные документы; налоговая отчетность; бухгалтерская отчетность; первичные документы и регистры бухгалтерского и налогового учета следующих видов доходов и расходов (приложение 2 ).

Таблица 2 Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль в «Гросс ЛТ»

Показатель отчетностиФорма отчетностиИсточник информацииПрибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учетаОтчет о прибылях и убыткахРегистры бухгалтерского учетаПрибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательстваДекларация по налогу на прибыльРегистры налогового учетаТекущий расход по налогу на прибыльОтчет о прибыли и убытках, Декларация по налогу на прибыльРегистры налогового учетаТекущее обязательство по налогу на прибыльБаланс, Декларация по налогу на прибыльРегистры бухгалтерского учетаОтложенное налоговое обязательство или активБалансРегистры налогового и бухгалтерского учета

.2 Аудиторская программа проведения проверки

На предприятии «Гросс ЛТ» были применены следующие этапы аудиторской проверки.

Планирование аудита:

оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности);

анализ учетной политики;

составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.

Проведение аудита:

проведение аудиторских процедур по существу;

детальное тестирование;

аналитические процедуры;

сбор аудиторских доказательств;

оформление рабочих документов.

Завершение аудита:

обобщение и оценка результатов аудита;

документальное оформление результатов аудита.

3.3 Методика проведения проверки расчета с бюджетом

В ходе аудиторской проверки налога на прибыль в ООО «Гросс ЛТ» аудиторы должны проверяют:

·правильность исчисления налогооблагаемой базы;

·правильность применения налоговых ставок;

·правильность применения льгот при расчете и уплате налогов;

·правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;

·правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 69, 68;

·правильность составления налоговых отчетностей.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Гросс ЛТ», аудиторы пользовались нормативными документами, с учетом всех внесенные в них изменений и дополнений.

Перед тем как начать проверку, аудиторы ознакомятся с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок по ООО «Гросс ЛТ». Это позволило им выяснить характер ошибок, которые не были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 (приложение 3) «расчеты по налогам и сборам» и 69 (приложение 4) «расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов аудиторам необходимо проверить правильность применения цен по сделкам. В соответствии с НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В ходе проверки аудитор расчетов по налогу на прибыль, были применены следующие процедуры:

üсопоставление остатка по счету налога на прибыль с данными Главной книги;

üподготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков;

üанализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

üобсуждение с директором факторов повлиявших на расчет налога;

üпересчет и проверку правильности подсчетов по данным налогового учета;

üсверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемое на основании статьи 247 НК РФ. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Следует иметь в виду, что налогоплательщики должны определять налоговую базу в целях исчисления налога на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода по данным налогового, а не бухгалтерского учета, с помощью регистров налогового учета. Однако в статье 313 НК РФ сказано, что для исчисления налога на прибыль можно использовать регистры бухгалтерского учета. Если в них содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно пополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.

Налоговая база при исчислении налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При выявлении убытка в отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю в данном отчетном (налоговом) периоде.

При проведении аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

В случае получения высоких значений неотъемлемого риска и риска средств контроля следует организовать проверку налога на прибыль так, чтобы снизить насколько возможно величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу.

При низких значениях неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. На оценку неотъемлемого риска в отношении остатков по счетам и группам операций, связанным с расчетом налога на прибыль, оказывают влияние такие факторы, как сложность финансово-хозяйственных операций аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, наличие отраслевых особенностей в учете и т.д.

Определение допустимой ошибки

Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.

При планировании проверки по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом уровень существенности определяется в отношении следующих элементов:

) остатков по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги

) групп операций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (объектов налогообложения).

При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений. К качественному аспекту искажения относятся:

) несоблюдение учетной политики;

) недостаточное или неадекватное описание учетной политики и раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности.

При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.

Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые показатели бухгалтерской отчетности на основании его профессионального суждения.

Затем устанавливаются процентные доли этих показателей для определения их расчетного и среднего значения. Размер процентов может быть единым для всех показателей или индивидуальным для каждого показателя и определяется профессиональным суждением аудитора.

Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и меньшим отклонением от средней, определяется общий уровень существенности, который в дальнейшем распределится между элементами проверки.

Порядок оценки уровня существенности должен быть оформлен аудитором документально.

Источниками информации о суммах начисленных доходов и произведенных расходов служат налоговые декларации и сводные регистры налогового учета проверяемого экономического субъекта.

В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности и (или) имеются расхождения в ведении налогового учета и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, однако расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, берет на себя ответственность и принимает решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных ошибках и нарушениях либо сделать вывод о включении соответствующих оговорок о невозможности выражения мнения.

Анализ учетной политики

Для эффективного подхода к проведению аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен получить представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета.

Анализ учетной политики осуществляется с целью:

).

установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения из-за разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и расходов;

).

выявления постоянных и временных разниц при расчете прибыли;

).

выявления ключевых по риску элементов;

).

выражения мнения по вопросу применяемой учетной политики аудируемого лица для целей налогообложения.

На этапе проведения аудита по существу были осуществлены процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства, они необходимы.

Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств.

Рабочие документы аудитора, содержащие информацию по аудиту отдельного периода, относятся к текущим аудиторским файлам.

Обобщение и оценка результатов проверки

На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аналитические процедуры на стадии завершения аудита должны документироваться аудитором.

В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

).

причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль;

).

налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;

).

практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

Классификация нарушений по налогу на прибыль

По характеру действий могут быть допущены ошибки в результате непреднамеренных действий или недобросовестности.

По характеру возникновения существуют ошибки в определении базы по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом, связанные с необоснованностью учетных записей, периодизацией, оценкой, классификацией, признанием и представлением.

По последствиям — ошибки, прямо или косвенно влияющие на правильность расчета налога на прибыль.

По значимости — ошибки в расчетах налога на прибыль, имеющие последующее значение на результаты деятельности и финансовое положение аудируемого лица.

Документальное оформление результатов проверки

Результаты проведения аудита по разделу налога на прибыль и обязательств перед бюджетом находят свое отражение в «Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности» или в отдельном документе (при налоговом аудите).

Письменная информация (отчет) аудитора руководству и (или) собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки:

).

нарушениях учетной политики для целей налогообложения;

).

недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;

).

количественных отклонений при формировании базы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством;

).

искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности.

В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений.

При проведении аудита по специальному заданию (налоговому аудиту) в отчете аудитором выражается мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения в налоговых регистрах и налоговых декларациях данных по налогу на прибыль, а также своевременности расчетов с бюджетом поданному налогу. Кроме того, могут быть отражены выводы и предложения по вопросам оптимизации налоговой политики, построению системы налогового учета, автоматизации учетного процесса и т.п.

В аудиторском заключении по существенным искажениям и ограничениям, влияющим на мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности, могут быть даны следующие оговорки, касающиеся налога на прибыль:

по разногласиям относительно налоговой политики и методов налогового учета;

по разногласиям относительно раскрытия информации по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом в финансовой отчетности (классификации налоговых обязательств на текущие и долгосрочные, соблюдения принципа осмотрительности в отношении налоговых активов);

по событиям, возникшим после отчетной даты, и условным фактам в хозяйственной деятельности, связанным с обязательством перед бюджетом по налогу на прибыль (по судебным делам и налоговым проверкам);

по существенным суммам занижения расхода по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом;

по ограничениям в объеме работы аудитора.

Пример модифицированного аудиторского заключения по замечаниям, относящимся к налогу на прибыль, и обязательствам перед бюджетом.

В части, содержащей мнение с оговоркой из-за фактов неправильного отражения информации о налоге на прибыль

По нашему мнению, в финансовой (бухгалтерской) отчетности неверно отражена информация о чистой прибыли, полученной за отчетный период, в связи с отсутствием в отчетности суммы отложенного налогового актива»;

По нашему мнению, в финансовой (бухгалтерской) отчетности неверно сформировано обязательство перед бюджетом по налогу на прибыль в связи с существенным искажением налоговой базы

·«По нашему мнению, в финансовой (бухгалтерской) отчетности неправомерно отражен отложенный налоговый актив в связи с отсутствием достаточной уверенности возможности его погашения в будущем».

.4 Аудиторское заключение

Информирование руководства о результатах аудита

Федеральный стандарт аудита №22 «Сообщение информации полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица) представителям его собственника» устанавливает единые требован» в отношении сообщения информации, полученной по результат аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству (руководящим работникам) аудируемого лица и представителям собственника этого лица, то есть директору ООО «Гросс ЛТ».

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленных на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.

Аудитор должен сообщать информацию руководству и представителям собственника аудируемого лица. Руководством аудируемого лица являются лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансов (бухгалтерской) отчетности (например, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер).

Представителями собственника аудируемого лица являются лица или коллегиальные органы которые осуществляют общий надзор и стратегическое руководств деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства.

В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также:

а).

указываться форма, в которой будет сообщаться информация;

б).

определяться надлежащие получатели информации;

в).

определяться конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о которых была достигнута договоренность.

Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения представляющие интерес для управления аудируемым лицом, надлежащим получателям такой информации. Как правило, такая информация отражает:

а).

общий подход аудитора к проведению аудита и его объем обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

б).

выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

в).

возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);

г).

предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

д).

существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого липа продолжать непрерывно вести основную деятельность;

е).

разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

ж).

предполагаемые модификации аудиторского заключения;

з).

другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся порядочности руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);

и).

вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита).

Информация должна сообщаться своевременно, в устной или письменной форме (в зависимости от предварительных договоренностей).

Аудитор обязан выполнять требования законодательства РФ и Кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита. В некоторых случаях потенциальные конфликты между этическими и правовыми обязательствами аудитора в отношении конфиденциальности и требованиями по представлению информации могут носить сложный характер.

Аудиторское заключение

Согласно Федеральному стандарту аудита N° 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансово (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. В стандарте определены все основные элементы аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица, и должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе, и оно должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторское заключение должно быть, подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношений которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности.

Стандарт предусматривает два основных вида заключения: безоговорочно положительное и модифицированное.

Безоговорочно положительное мнение (приложение 6) должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации. При этом в итоговой части будет следующая фраза: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «Гросс ЛТ» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности: период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно».

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

а).

факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б).

факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести:

к мнению с оговоркой. При этом в итоговой части будет следующая фраза: «Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию… и перечисление причин или ошибок»;

отказу от выражения мнения, который имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

отрицательному мнению, которое следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом в итоговой части будет следующая фраза: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «Гросс ЛТ» недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2007 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно».

.5 Пути совершенствования сдачи налоговой отчетности в ООО «Гросс ЛТ»

Пути совершенствования сдачи налоговой отчетности в ООО «Гросс ЛТ».

Инспекторы все настойчивее «советуют» сдавать отчетность не на бумаге, а на дискете или посылать ее по интернету. Налоговики утверждают, что так удобнее работать и им, и налогоплательщикам. Зачастую это действительно так, но некоторые инициативы чиновников только усложняют жизнь бухгалтерам организаций. В некоторых же инспекциях и вовсе имеют весьма смутное представление о том, как сдавать и принимать отчетность по интернету.

Пока что организация «Гросс ЛТ» сдает налоговую отчетность на дискете и на бумажном носителе. Но так как «Гросс ЛТ» находится достаточно удаленно от ИФНС по г. Ульяновску, то я предлагаю полностью перейти на сдачу налоговой отчетности через интернет. Это поможет бухгалтеру не тратить время на дорогу и на очереди в ИФНС.

Снижение непроизводственных расходов и потерь.

Как свидетельствуют данные за последнее десятилетие, одним из важнейших резервов себестоимости продукции и получения прибыли является снижение непроизводственных расходов и потерь. Непроизводственные расходы и потери ведут к понижению эффективности общественного производства.

Большой удельный вес в составе непроизводственных расходов и потерь занимают затраты, связанные с уплатой штрафов.

В решении проблемы снижения и ликвидации непроизводственных расходов и потерь наряду с созданием безотходных технологий и новой ресурсосберегающей техники, экономичных способов обработки, современных методов утилизации вторичных материалов важную роль играют экономические факторы, оказывающие непосредственное влияние на результат использования всех видов ресурсов, и среди них — учет, контроль и анализ как функции управления ресурсами, призванные обеспечить полной и достоверной информацией центры ответственности о допущенных потерях на всех уровнях хозяйствования.

Таким образом, основными факторами сокращения и ликвидации непроизводственных расходов и потерь являются:

. Совершенствование организации учета непроизводственных расходов и потерь.

. Введение новых систем оплаты и премирования (ввести показатель уровня материальной ответственности за брак К):

К = удержаний из заработной платы бракоделов / убытки от брака

. Повышение организационно-технического уровня производства. Снижение и ликвидация непроизводственных расходов и потерь в дальнейшем окажет положительное влияние на снижение себестоимость продукции, увеличения спроса на него и, соответственно, на повышение прибыли.

Совершенствование управления прибылью в условиях рыночной экономики.

В настоящее время необходимо, чтобы руководство предприятием не столько делала акцент на получение максимальной прибыли, сколько на получение максимального дохода. Максимальное получение прибыли в основном связывается со снижением производственных издержек. Однако, в условиях, когда самими затратами предприятие может управлять, в основном только расход их количества, а цена на каждый входной материал (ресурс) практически неуправляемая.

Современное производство должно соответствовать следующим параметрам:

. Технология производства осложнилась на столько, что требует совершенно новые формы контроля, организации и разделения труда.

. Требования к качеству не просто возросли, а совершенно изменили характер. Мало выпускать хорошую продукцию, необходимо еще думать об организации послепродажного обслуживания, о предоставлении потребителям дополнительных фирменных услуг.

. Резко изменилась структура издержек производства. Одновременно все более возрастает доля издержек, связанных с реализацией продукции. Все это требует принципиально новых подходов к управлению и организации производства, непосредственно касается и управления прибылью. Более того, они должны найти достойное место в разработке управления ею в рамках предприятия в целом.

Особой проблемой является и повышение эффективности деятельности предприятия по сбыту продукции. Прежде всего необходимо больше внимания уделять повышению скорости движения оборотных средств, сокращения всех видов запасов, добиваться максимально быстрого продвижения готовых изделий от производителя к потребителю. Естественно, что такой подход требует совершенно иного в управлении качеством продукции и организации поставок. Руководителю придется так планировать распределение прибыли, чтобы не нанести ущерба ни одной стороне, и в тоже время обеспечить благосостояние предприятия.

Таким образом, к основным факторам, влияющим на прибыль относятся:

. Конкурентоспособность выпускаемой продукции, в силу того, что предприятие должно существовать для потребителя и только клиенты, потребности которых удовлетворяются, дают предприятию возможность выжить на рынке и получить доход.

. Высокая мобильность на рынке, свобода экономического маневра, делающая объективно необходимыми учет рыночной конъюнктуры, гибкое маневрирование всеми имеющимися ресурсами для достижения эффекта.

. Разработка мер по улучшению выпускаемой продукции, способность предприятия дать потребителю товар более высокого качества или обладающий какими-либо новыми свойствами, причем за туже цену, при тех же издержках производства.

Все эти факторы являются важными для эффективного функционирования предприятия «Гросс ЛТ», только с их помощью предприятие сможет получить максимальную прибыль.

С целью совершенствования экономического механизма управления прибылью необходимо:

. Строгое соблюдение заключенных договоров по поставкам продукции.

. Проведение масштабной и эффективной политики в области подготовки персонала, что представляет собой особую форму вложения капитала.

. Повышение эффективности деятельности предприятия по сбыту продукции. Прежде всего, необходимо больше внимания уделять повышению скорости движения оборотных средств, сокращению всех видов запасов, добиваться максимально быстрого продвижения готовых изделий от производителя к потребителю.

. Снижение непроизводительных расходов и потерь.

. Внедрение в практику оперативного учета затрат на производство продукции.

. Применение самых современных механизированных и автоматизированных средств для решения задач анализа прибыли и рентабельности.

. Совершить перенос акцентов в управлении прибылью на управление доходом предприятия.

Выполнение этих предложений значительно повысит эффективность управления прибылью на предприятии.

Заключение

Долгие годы регулирование налоговой сферы не признавалось важнейшей государственной задачей и осуществлялось подзаконными актами, в том числе множеством ведомственных инструкций. Чисто фискальная функция налогов выражалась в прямом их изъятии и накоплении на союзном уровне с последующим распределением средств «сверху — вниз». Проведение реформ в России потребовало коренного изменения налоговых отношений. Его начало было ознаменовано принятием 31 июня 1998 года части первой Налогового кодекса. Неурегулированность налоговых правоотношений являлось одним из факторов экономической и социальной напряженности. Важнейшей задачей в этих условиях являлось принятие Налогового кодекса Российской Федерации. Только в рамках кодекса можно было закрепить основные цели и задачи налоговой политики, создать отвечающую требованиям экономической и социальной эффективности налоговую систему. Общие нормы и принципы Налогового кодекса Российской Федерации распространяют свое действие на все нормы налоговых институтов, что способствовало развитию правовых возможностей разрешения споров в налоговом праве. Форма целостного, комплексного акта дала возможность увязать и сбалансировать права и обязанности как налогоплательщика, так и налоговых органов. Это также дало возможность более детально реализовать на практике принцип разграничения полномочий между государственными органами Российской Федерацией, ее субъектов и органами местного самоуправления.

Активно начали работать основные качества кодифицированных актов:

всеобщность применения, что особенно важно в условиях поиска баланса интересов, прав и обязанностей Российской Федерации и ее субъектов;

системность — целостный и комплексный охват экономического и правового материала;

особая правовая значимость;

высшая технико-юридическая отработанность;

длительность действия, стабильность юридических режимов.

Осуществление налоговой реформы по перечисленным направлениям привело к более справедливому распределению налоговой нагрузки, существенно ослабило стимулы к уклонению от уплаты налогов, позволило стабилизировать и снизить номинальные ставки налогов.

Важнейшим результатом проведения налоговой реформы стал рост доходов бюджета, что существенно облегчило решение задачи сокращения бюджетного дефицита.

Таким образом, рассмотрев основные вопросы данной работы, раскрыв сущность и функции налога на прибыль организации торговли, показав обобщенную информацию о налоге на прибыль (видах, ставках и др.) в России, обосновав их неотъемлемую роль в налоговой системе любого государства, путем раскрытия их места и роли в налоговой системе Российской Федерации и сопоставления отечественной системы с системами стран с развитой рыночной экономикой, можно сделать следующие выводы.

Налог на прибыль — неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов налога с предприятий, как налог на прибыль, является основной частью дохода федерального бюджета. Без налогового законодательства невозможно нормальное функционирование российской экономики. Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов.

Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Список использованной литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98г. №147-ФЗ (в ред. ФЗ от 29.07.04г. №147-ФЗ) / Справочная правовая система «Консультант+»:-http: //www.consultant.ru.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000г.№ 118 ФЗ (в ред.. ФЗ от 30.12.06г. №118-ФЗ) / Справочная правовая система «Консультант+»:

— #»justify»>.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ (в ред. ФЗ от 03.11.06г. № 129-ФЗ) / Справочная правовая система «Консультант+»:

— #»justify»>.Федеральный закон от 24.07.2007 г. , № 216 -ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты». Справочная правовая система «Консультант+»: #»justify»>.Федеральный закон от 16.05.2007 г. № 76-ФЗ «О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса РФ. / Справочная правовая система «Консультант+»:

— #»justify»>.Федеральный закон от 23.03.2007 г. № 38-ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового Кодекса РФ». / Справочная правовая система «Консультант+»:

— #»justify»>.Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 257 «О внесении изменений в статьи 217 и 238 части второй Налогового кодекса РФ. / Справочная правовая система «Консультант+»:

— #»justify»>.Федеральный закон от 05.12.2006 г. № 208 -ФЗ «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса РФ». / Справочная правовая система «Консультант+»:

— #»justify»>.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н. (в ред. от 18.09.06г. №34н) / Справочная правовая система «Консультант+»:

— #»justify»>10.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99г. № 32н (в ред. от 27.11.06г)/Справочная правовая система «Консультант+»:

— #»justify»>11.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99г. № 33н (в ред. от 27.11.06г) / Справочная правовая система «Консультант+»:

— #»justify»>.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.98г. № 60н. (в ред. от 30.12.99г. №60н) / Справочная правовая система «Консультант+»:

— #»justify»>14.Адборов Р. А., Хоружий Л. И., Концевал С. М. Основы аудита : учеб, пособие. М, : Дело и Сервис, 2008.

15.Бехтерева Е. В. «Налог на прибыль: взаимосвязь системы бухгалтерского и налогового учета» -М.: 2007.

.Богатая И. Н. «Аудит для студентов вузов»- издание второе,Изд-во: -«Феникс», 2007.

.Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: учебник 4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика. 2007.

18.Бычкова С. М., Газарян А. В., Козлова Г. И. и др. Основы аудита : учебник/под ред. проф. Я. В. Соколова. М. : Бухгалтерский учет, 2008.

19.Гейц И.В. Единый социальный налог. Практическое руководство для бухгалтеров и налоговых инспекторов. — М,: Дело и Сервис, 2009.

20.Галанина Е.Н. Бухгалтер и налоги. — М.: Финансы и статистика, 2008-З60

21.Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006, с. 211.

22.Данилевский Ю.А., Мезенцева Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. -М.: Финансы и статистика, 2006.

.Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения — М.:, «Бухгалтерский учет», 2008.

24.Ивашкевич В.Б., Гарифуллин. «Бухгалтерский учет в промышленности», Казань, 2006, с. 249.

25.Ивашкевич В.Б. «Рыночная экономика и аудит».- Казань, 2008.

26.Каморджанова И.А. Бухгалтерский учет. — СПб:Питер, 2008-304с.

27.Камышанова П.И. Бухгалтерский учет и аудит. М. «ПРИОР», 2007-320с.

28.Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит: учеб, пособие. М.: Приор, 2008.с.- 324.

29.Лабынцев Н.Т., Хмельницкая Н.В. Реализация принципов основ мирового налогового кодекса в России // «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2007. — с. 11- 16.

30.Лабынцев Н. Т., Ковалева О. В. Аудит: теория и практика : учеб, пособие, М,: ПРИОР, 2008.- с. 367.

31.Макальская М. А., Пирожкова Н.А. Основы аудита: курс лекций ситуативными задачами. М.: Дело и Сервис, 2008.- с.435.

.Практикум по аудиту: учеб, пособие / под ред. А. Д. Ларионова. М.: ООО «ТК Велби». 2007.- с. 238.

33.Пизенгольц М.З. «Бухгалтерский учет и налогообложение» Бух. учет — 2008, № 14, 23-29.

.Пономарева Т.Т., Комиссарова Ю.В. «ЕСН: великий и ужасный» Учет. Налоги. Право. — 2008, № 41, с. 17-19.

35.Подольский Р.О. Аудит. М.: ЮНИТИ., 2008.- с. 289.

36.Полякова С.И., Емельянов Н.А. Бухгалтерский учет: Практ. пособие. М:ТЕИС, 2006.- 269 с.

37.Проскуряков A.M. Бухгалтерский учет.- М: Финансы и статистика, 2007.- 327 с.

38.Семенова М.В. «Исчисление и уплата ЕСН» Бух. учет — 2007, №3, с. 25 27.

.Терехов А.А. Аудит: законодательные решения. М.: Финансы и статистка. 2007. — 608с.

40.Торговля. Все, что необходимо и полезно знать бухгалтеру и менеджеру. Практическое пособие под ред. ак. В.В. Карпова. Изд. 5-ое, доп. М.: «Экономика и финансы», 2007. — 608с.

41.Финансовый учет: Учебник Под ред. проф. Гетьмана В.Г. — М.: Финансы и статистика, 2008.- с405.

42.Чайковская Л.П. Бухгалтерский учет и налогообложение. — М.: Экзамен, 2007.