Актуальность темы исследования: Одной из конституционных обязанностей является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. В центре многих систем налогообложения, в том числе российской системы налогообложения, стоит обложение личных доходов. Одним из главных моментов в налогообложении считают правильность исчисления налога. А учитывая, что все документы и регистры, необходимые для исчисления и уплаты налога должны храниться 4 года и за их отсутствие грозят штрафные санкции, то и ведение налогового учета приобретает высокую значимость. По некоторым налогам формы налогового учета законодательно отрегулированы (книга покупок и продаж по НДС, Книга учета доходов и расходов при УСН, патентной системе налогообложения, ЕСХН, НДФЛ по предпринимательской деятельности).
Но в большинстве налогов эти формы разрабатывают налогоплательщики или налоговые агенты самостоятельно. В некоторых случаях НКРФ требует отражения обязательных реквизитов, в том числе и в налоговой карточке по НДФЛ.
Объектом исследования являются нормы законодательства о налогах и сборах, регламентирующих порядок расчета и учета налога с доходов физических лиц.
Предметом исследования является карточка налогового учета налога на доходы физического лица и методика ее заполнения.
Цель работы: Исследовать налоговый учет и проанализировать правильность заполнения форм налогового учета налога на доходы физического лица.
Для реализации поставленной цели при исследовании были определены следующие задачи:
1. Кратко остановиться на содержании и правовом регулировании налога на доходы физических лиц.
2. Исследовать методику расчета НДФЛ с помощью налоговой карточки по налогу на доходы физических лиц.
3. Проанализировать правильность заполнения налоговой карточки при расчете НДФЛ.
Методологическую основу исследования составляют различные методы научного познания, в том числе: метод анализа, сравнения и обобщения.
Данная тема в литературе хорошо изучена, но поскольку в НК РФ вносятся постоянные изменения, в том числе и по налогу на доходы физического лица, поэтому есть необходимость в их отслеживании. В силу этого при написании работы был использован Налоговый кодекс в последней редакции, материалы Консультанта плюс и налоговая карточка действующей организации ООО «Март», зарегистрированной в Красноярском крае.
Практическая значимость в части расчета НДФЛ очень высока, так как этот налог изымает часть личных доходов в доход государства, что всегда очень болезненно воспринимается налогоплательщиком. Отсюда правильное исчисление суммы налога, наглядность и прозрачность этого расчета, что возможно при помощи налогового учета, для физического лица очень много значит.
Сущность и принципы взимания налога на доходы физических лиц
... объекты налогообложения Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным налогом и закреплён статьёй 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников и Российской ...
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1.1. Понятие и особенности правового регулирования налога на доходы физических лиц
Во всех странах налоги являются мощным инструментом государственного регулирования экономики. Граждане платят разнообразные налоги и сборы, в зависимости от размеров получаемых доходов и наличия у них в собственности земли, строений, совершения сделок. Налоговая политика государства, как часть политики в сфере экономических и финансовых отношений, проводится через систему правовых норм и, прежде всего, через акты законодательства о налогах и сборах, центральное место среди которых отведено Налоговому Кодексу Российской Федерации.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения. НДФЛ является одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически — активного населения. Источником налога является совокупный доход налогоплательщика — физического лица, полученный им в календарном году, как в денежной форме, так и в натуральной, в том числе в виде материальной выгоды. Нормативно — правовой базой уплаты налога на доходы физических лиц является глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ.
Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог — достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований субъектов РФ, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения. Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль НДФЛ с населения в общей системе налогообложения.
Носителями налогового бремени по этому виду налогового платежа являются все физические лица — резиденты и нерезиденты — без дифференциации их по признаку наличия у них статуса индивидуального предпринимателя. При этом смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с мирового дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам — как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т. е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. Вместе с тем, юридическая обязанность исчисления и перечисления налога у обычных физических лиц и индивидуальных предпринимателей различна. Так, в соответствии со ст. 226 НК РФ обязанность исчислить, удержать и перечислить сумму налога за физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, лежит на соответствующих налоговых агентах. Индивидуальный предприниматель, в свою очередь, обязан самостоятельно осуществить исчисление и уплату налога.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход ...
... налогов. Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, ...
Порядок исчисления НДФЛ изложен в ст. 225 НК РФ «Порядок исчисления налог» сводится к тому, что он исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Это указывает на то, что к измеренной в стоимостном выражении налоговой базе применяется адвалорная ставка. Необходимо обратить внимание, прежде всего, на объект налогообложения. Как видно из буквального толкования нормы, объектом считается полученный налогоплательщиком доход. На самом деле, как указывалось выше, обязанность по исчислению и перечислению налога лежит на налоговом агенте в том в случае когда налогоплательщик не является индивидуальным предпринимателем, и в этой связи его как лицо, на котором лежит обязанность исполнить обязательства перед бюджетом, мало интересует, получил или не получил субъект свой доход. У налогового агента обязанность по перечислению возникает после начисления дохода физическому лицу. Данный вывод подчеркивает следующие обстоятельства:
- если субъект не получил физически причитающиеся ему в качестве дохода средства, он имеет право не подвергаться налогообложению;
- юридическую обязанность по исчислению и перечислению несет налоговый агент;
- у налогового агента правоотношение в виде обязанности по перечислению возникает после начисления физическому лицу дохода.
Первым этапом процесса исчисления НДФЛ по доходам налогоплательщика, получаемым за выполнение трудовых обязанностей, является процедура начисления налога; соответственно, второй этап — определение налоговых вычетов, третий этап — определение налога, подлежащего перечислению. Процесс исчисления НДФЛ в подавляющем большинстве случае связан с использованием бухгалтерского учета поскольку именно по сведениям этого учета выбираются доходы, начисленные в пользу физического лица налоговым агентом.
1.2. Классификация налоговых вычетов
Вычеты по НДФЛ носят характер льгот в виде скидок, т. е. уменьшают налоговую базу. Законодательно установлен целый спектр налоговых вычетов, которые носят совершенно разный характер и, соответственно, по-разному влияют на процесс исчисления налога.
Существует 5 видов налоговых вычетов, но не все вычеты предоставляются налоговым агентом.
− стандартные налоговые вычеты;
- €’ социальные налоговые вычеты РІ части негосударственных пенсионных фондов;
- €’ имущественные налоговые вычеты, РїРѕ приобретению жилья;
- €’ профессиональные налоговые вычеты, РїРѕ договорам гражданско-правового характера;
- €’ инвестиционные налоговые вычеты.
Если налоговый агент предоставляет налоговые вычеты в меньшей сумме, чем установлено, то налогоплательщик имеет право получить их в налоговом органе.
1. Данные вычеты предоставляются каждому налогоплательщику с учетом состояния его здоровья и прошлых заслуг перед обществом, а так же в связи с содержанием детей. Стандартные налоговые вычеты на самого работника предоставляются отдельным категориям физических лиц в следующих размерах:
Социальные налоговые вычеты
... перечисления удержанных сумм налоговыми агентами. Предметом курсовой работы является налог на доходы физических лиц. Цель курсовой работы - рассмотреть теоретические основы налогового обложения физических лиц и установленные законодательством социальные налоговые вычеты. Для достижения намеченной ...
- €’ 3000 СЂСѓР±. Р·Р° каждый месяц налогового периода;
- €’ 500 СЂСѓР±. Р·Р° каждый месяц налогового периода независимо РѕС‚ РґРѕС…РѕРґР° СЃ начала РіРѕРґР°
Налоговый вычет на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода предоставляется каждому из родителей (в том числе и приемным), супруге (супругу) родителя (в том числе и приемному), усыновителю, опекуну, попечителю, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
- €’ 1 400 рублей — РЅР° первого ребенка;
- €’ 1 400 рублей — РЅР° второго ребенка;
- €’ 3 000 рублей — РЅР° третьего Рё каждого последующего ребенка;
− на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы:
а. 6 000 рублей у приемных родителей, опекунов, попечителей.
б. 12 000 руб. у родителей, усыновителя.
Вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Кроме того вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Любой размер налогового вычета действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, не применяется.
Для резидентов, которые заявили стандартные налоговые вычеты, налоговые агенты исчисляют налог с доходов, облагаемых по ставке 13%, нарастающим итогом с начала года по окончании каждого месяца. При смене места работы, доход учитывается с начала года непрерывно, для подтверждения доходов, налогоплательщик обязан предоставить справку по форме 2-НДФЛ.
Перечень документов для предоставления стандартных налоговых вычетов:
- €’ заявление РЅР° получение вычета;
- €’ РєРѕРїРёСЏ свидетельства Рѕ рождении ребенка;
- €’ соглашение РѕР± уплате алиментов или исполнительный лист (постановление СЃСѓРґР°) Рѕ перечислении алиментов РІ пользу РґСЂСѓРіРѕРіРѕ родителя РЅР° содержание ребенка;
- €’ РєРѕРїРёСЏ паспорта (СЃ отметкой Рѕ регистрации брака между родителями) или РєРѕРїРёСЏ свидетельства Рѕ регистрации брака;
- €’ справка жилищно-коммунальной службы Рѕ совместном проживании ребенка СЃ родителем (родителями).
2. Сотрудник организации имеет право на получение нескольких социальных налоговых вычетов. Они установлены статьей 219 Налогового кодекса, на основании которого размер некоторых из них ограничены по величине. Квалифицирующим признаком в данном случае были выбраны определенные общественные отношения в области благотворительности, образования, медицины и пенсионного обеспечения. Но работодатель вправе предоставить сотруднику только социальный вычет в сумме расходов на оплату пенсионных или страховых взносов по договорам пенсионного обеспечения (страхования).
Арбитражная практика разрешения налоговых споров, связанных с ...
... организацией требований налогового законодательства, а также наличие у нее недоимки (задолженности) по налогам (пеням, штрафам) и принимает решение о возмещении (отказе в возмещении) суммы НДС, указанной в заявлении. Одновременно ... 11. 2004 № 324-О 1. 1. Порядок возмещения НДС Если по итогам квартала принятая к вычету сумма НДС превысила исчисленную сумму налога, то полученную разницу организация ...
Причем только в том случае, если взносы по договору пенсионного обеспечения (страхования) удерживаются из заработка сотрудника и уплачиваются непосредственно самой организацией. Для получения вычета у работодателя сотруднику необходимо предоставить в бухгалтерию договор, заключенный им с негосударственным пенсионным фондом или со страховой организацией
3. С 1 января 2014 года законодатель выделяет два вида имущественных вычетов по НДФЛ:
- €’ вычет РїСЂРё продаже имущества Рё имущественных прав;
- €’ вычет РїРѕ расходам РЅР° приобретение жилья.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налоговым агентом только в одном случае: при новом строительстве либо приобретении на территории РФ либо жилого дома, либо квартиры, либо комнаты, либо земельного участка под индивидуальное жилищное строительство, либо доли в них. Имущественный вычет по расходам на приобретение жилья на две части – вычет по расходам на приобретение жилья и вычет по расходам на уплату процентов. Максимальный размер вычета по расходам на приобретение жилья остается прежним (2 000 000 рублей), а размер вычета по процентам будет ограничен суммой в 3 000 000 рублей. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации другого жилого объекта.
Данный вычет по расходам на приобретение жилья и уплату процентов налогоплательщик может получить одним из следующих способов:
- €’ РїРѕ окончании налогового периода (РіРѕРґР°), представив РІ налоговый орган налоговую декларацию;
- €’ РґРѕ окончания налогового периода (РіРѕРґР°) РїСЂРё обращении налогоплательщика Рє работодателю РїСЂРё условии подтверждения налоговым органом права РЅР° вычет уведомлением РїРѕ установленной форме.
В статье 220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.
4. Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов регламентируется статьей 221 Налогового кодекса. Работники организации могут получить профессиональный налоговый вычет только в отношении тех доходов, которые получены не по трудовым, а по гражданско-правовым договорам:
- €’ РЅР° выполнение работ или оказание услуг (например, РґРѕРіРѕРІРѕСЂ РїРѕРґСЂСЏРґР°, поручения Рё С‚.Рґ.);
- €’ РЅР° получение авторских вознаграждений или вознаграждений Р·Р° создание, исполнение или РґСЂСѓРіРѕРµ использование произведений науки, литературы Рё искусства, открытий, изобретений Рё промышленных образцов.
В обоих случаях вычет равен сумме расходов, связанных с получением доходов по таким договорам. Например, работник обязался выполнить ремонт помещения в рамках договора подряда. В такой ситуации в состав вычета будут включаться расходы на приобретение необходимых строительных и отделочных материалов. Подобные затраты должны быть подтверждены документально (например договорами купли-продажи, товарными и кассовыми чеками, товарными накладными, закупочными актами и т.д.).
«Налог на доходы физических лиц: проблемы и направления реформирования» содержит
... регламентировать каждый элемент юридического состава налога на доходы физических лиц. В то же время, на данный момент правовое регулирование НДФЛ действует не в полной мере. ... правового регулирования налогообложения доходов физических лиц, несовершенством правовой технологии и нестабильностью налогового законодательства. Целью дипломной работы является исследование НДФЛ, проблем и направлений ...
Если сумма расходов равна или превышает доход, полученный сотрудником по данному договору, то налог с этого дохода не удерживается. Рассмотрим данную ситуацию на примере. Работник организации Иванов не имеет права на стандартные вычеты. Ему установлен оклад в размере 32 000 руб. В январе помимо заработной платы Иванов получил доход по договору подряда на ремонт офисного помещения. Выплата по данному договору составляет 18 000 руб. Иванов обратился с заявлением о предоставлении ему имущественного вычета в размере затрат на проведение работ по данному договору. Сумма расходов, подтвержденная документально, составила 11 000 руб.
Общая сумма дохода, начисленная Иванову в январе, составит:
32 000 + 18 000 = 50 000 руб.
Сумма дохода, облагаемая НДФЛ, равна:
50 000 — 11 000 = 39 000 руб.
Сумма начисленного налога составит:
39 000 руб. х 13% = 5070 руб.
В последующие месяцы с Иванова будет удерживаться налог в сумме:
32 00 руб. х 13% = 4160 руб.
5. Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и инструментами срочных сделок. Их сущность заключается в том, что прибыль от торговли ценными бумагами можно в целях налогообложения уменьшить на убытки, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. При этом учитываются только убытки в течение 10 лет. Для подтверждения права на налоговые вычеты налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговые органы по окончании налогового периода.
6. Вычеты в связи с убытками от участия в инвестиционном товариществе. В данном случае, налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах от участия в инвестиционном товариществе, вправе уменьшить налоговую базу по доходам от такой деятельности по соответствующим операциям в текущем периоде на всю сумму убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).
Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц: состав, ...
... размере 13 % [11]. 2.1. Стандартные налоговые вычеты Суть стандартного налогового вычета заключается в освобождении определенной суммы доходов от налогообложения налогом на доходы физических лиц. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговыми агентами, т.е. организациями и индивидуальными ...
Под совместной инвестиционной деятельностью понимается деятельность по приобретению или отчуждению не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ, товариществ, финансовых инструментов срочных сделок, а также долей в складочном капитале хозяйственных партнерств. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за годом получения убытка.
При выделении налоговых вычетов, в качестве основных законодателем были избраны следующие критерии:
1. личностные характеристики налогоплательщика;
2. социально-экономическая значимость общественных отношений, в которые вступает налогоплательщик и в рамках которых несет определенные расходы;
3. совершение имущественных сделок;
4. осуществление какой-либо деятельности, предусматривающей получение дохода.
Анализируя нормы налогового кодекса по учету НДФЛ можно сделать следующие выводы: отсутствие четкой взаимосвязи между учетом и нормами налогового права приводят к тому, что:
- €’ неправомерно обобщены разнородные налоговые вычеты, некоторые РёР· которых РЅРѕСЃСЏС‚ характер льгот, Р° профессиональные налоговые вычеты — характер расходов;
— − стандартные налоговые вычеты представляют собой один из этапов порядка исчисления НДФЛ, о чем следует упомянуть в соответствующей норме.
ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НДФЛ
2.1. Действующий порядок ведения налогового учета НДФЛ налоговыми агентами
В отношении большинства доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (организация, индивидуальный предприниматель и т. п.), обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на этого налогового агента.
В случае получения доходов от иных источников (например, от физических лиц или источников за пределами РФ) сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Сумма налога, подлежащая уплате, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
К формам налогового учета НДФЛ у налогового агента относится налоговая карточка на основании которой ведется учет доходов, налоговой базы и налога на доходы физических лиц. Ее обязаны составлять все налоговые агенты — российские организации, представительства иностранных организаций, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, являющиеся источником дохода физических лиц. Налоговая карточка заполняется на каждое физическое лицо, получившее в отчетном периоде доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с действующим законодательством, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Форма карточки формируется налоговым агентом самостоятельно и утверждается как приложение к учетной политике. В налоговом кодексе РФ дается перечень обязательных реквизитов для данной карточки:
1) сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика: Ф.И.О. физического лица, его паспортные данные, год рождения, место жительства, ИНН;
Организация расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц
... бюджетно-налоговой сфере. Целью исследования в дипломной работе является изучение вопросов организации расчетов с бюджетом по НДФЛ. Проблема исследования заключается в том, что, несмотря на то, что налог на доходы физических лиц удерживается непосредственно с физического ...
2) виды выплачиваемых физическому лицу доходов и виды предоставленных налоговых вычетов. Виды доходов и вычетов отражаются в регистре налогового учета не произвольно, а в соответствии со Справочниками кодов доходов и вычетов, утверждаемыми ФНС России;
3) суммы дохода и даты их выплаты (ранее требований к отражению в регистрах налогового учета дат выплаты доходов не было);
4) статус налогоплательщика (резидент — 1, нерезидент — 2, высококвалифицированный специалист — 3);
5) даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.
Вести такие регистры налоговый агент может как в бумажном виде, так и в электронной форме с возможностью вывода на печать.
Налоговая карточка должна быть сформировна таким образом, чтобы соблюдалась методика исчисления налога. Поскольку ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога, предусмотренных для различных видов доходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода, то в первую очередь следует выяснить статус физического лица: налоговый резидент или налоговый нерезидент.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, то следует отметить для каких ставок должна вестись карточка. Налоговые ставки указаны в таблице 1.
Таблица 1.
Налоговые ставки в отношении доходов налогоплательщика
Ставка налога
Вид дохода
Налоговые резиденты
13%
в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
35%
с выигрышей и призов, полученных в целях рекламы, страховых выплат, материальная выгода по заемным средствам и по вкладам в банки
13%
по всем остальным доходам
Налоговые нерезиденты
15%
в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
30%
в отношении всех остальных доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
— В карточке отражаются все начисления и выплаты соответствующих доходов, как во исполнение трудовых соглашений (контрактов), так и гражданско-правовых договоров (отношений), возникающих между налоговыми агентами и физическими лицами. Если доходы выплачиваются в иностранной валюте, то производится пересчет этих сумм в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода и отражается в карточке суммы в рублях.
Если налоговые агенты производят выплату доходов индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы, и эти индивидуальные предприниматели предъявили документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, Налоговая карточка на такие произведенные выплаты не составляется.
Не отражаются в карточке доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы полученного дохода в соответствии со ст. 217 НК РФ, кроме доходов, частично освобождаемых от налогообложения. Например, не отражаются в карточке выплаты, производимые налоговым агентом, подпадающие под действие п. 1 ст. 217:
- €’ РїРѕСЃРѕР±РёРµ РїРѕ беременности Рё родам;
- €’ единовременное РїРѕСЃРѕР±РёРµ Р·Р° постановку РЅР° учет РІ медицинских учреждениях РІ ранние СЃСЂРѕРєРё беременности;
- €’ РїРѕСЃРѕР±РёРµ РїСЂРё рождении Рё РїСЂРё усыновлении ребенка;
- €’ РїРѕСЃРѕР±РёРµ РїРѕ СѓС…РѕРґСѓ Р·Р° ребенком РґРѕ достижения РёРј возраста полутора лет;
- €’ РїРѕСЃРѕР±РёРµ РїРѕ безработице.
В аналогичном порядке не учитываются при заполнении карточки государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, выплачиваемых в случаях, указанных в п. 3 ст. 217, и так далее. Также не отражаются в налоговой карточке отдельные виды доходов, освобождаемые от налогообложения в соответствии с пунктами 1, 2, 4 ст. 213 НК РФ, получаемые в виде страховых выплат или пенсионных выплат из негосударственных пенсионных фондов. Доходы, частично освобождаемые от налогообложения, указанные в ст. 217 НК РФ, учитываются в Налоговой карточке в соответствии с правилами, приведенными в порядке ее заполнения. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Глава значение ндфл в налоговой системе россии содержание налога ...
... множество способов оптимизации и совершенствования данного налога. В дипломной работе мы рассмотрим особенности совершенствования налога на доходы физических лиц посредством применения налоговых вычетов. Претендовать на налоговые вычеты по НДФЛ может каждый гражданин Российской Федерации, ...
Сумма НДФЛ подлежащая удержанию исчисляется путем умножения налоговой базы на ставку налога. Налоговая база, облагаемая по ставке 13%, определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на доходы, освобождаемые от налогообложения по ст. 217 НКРФ, и на сумму налоговых вычетов.
Сотрудник, обратившийся за получением вычета к работодателю, имеет преимущество — он не ждет окончания года. Получая вычет в течение года, работник экономит свои средства на уплате НДФЛ. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, не переносится. У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, может переноситься на предшествующие налоговые периоды.
Однако если НДФЛ удержать у налогоплательщика невозможно, налоговый агент обязан по истечению налогового периода подать справку 2- НДФЛ до 1 февраля в налоговый орган.
ФНС России установила определенную форму отчетности налоговых агентов по доходам, выплаченным физическим лицам. Сведения подаются в электронном виде. Если же численность физических лиц, получивших доходы, менее 10 человек, работодатели вправе представить их на бумажном носителе. Работодатели представляют сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту государственной регистрации не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме того, налоговые агенты обязаны выдавать справки своим работникам по их заявлению.
Налог с доходов, по которым применимы другие налоговые ставки, налоговые агенты рассчитывают по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику. НДФЛ удерживают непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы выплаты. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
По общему правилу дата удержания налога должна совпадать с датой выплаты доходов. Однако при выплате доходов в не денежной форме могут быть исключения, т.к. налог может быть удержан позднее. Например, при выплате зарплаты, доходов в натуральной форме. Дата перечисления налога в бюджет указывается по отметке банка на платежном поручении. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
2.2. Анализ правильности ведения налогового учета НДФЛ на примере ООО»Март»
Проанализируем методику расчета НДФЛ с помощью налоговой карточке на примере одной из работниц ООО «Март» в 2016 году — гражданки Коробковой Светланы Робертовны, проживающей в Курагинском районе, поселок Байдово. Организация ООО «Март» в 2016 г. выплачивает Коробковой С.Р. по трудовому договору заработную плату в размере 40000 рублей ежемесячно. В октябре Коробковой С.Р. были выплачены отпускные в размере 44 463,32 руб. и заработная плата в размере 1904,8 руб. Кроме того Коробкова С.Р. получала подарок к 8 Марта. Коробкова С.Р. подала налоговому агенту ООО «Март» заявление о предоставлении ей стандартных налоговых вычетов: на двоих детей, в размере 1 400 рублей в месяц на каждого ребенка. К заявлению Коробкова С.Р. приложила копии свидетельства о рождении своих детей, подтверждающие тот факт, что оба ребенка в возрасте до 18 лет.
На предприятии расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:
1. На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам предприятия в расчетной ведомости.
2. На основании всех документов по учету заработной платы и иных видов выплат заполняется Налоговая карточка по НДФЛ, в которой отражается исчисленная сумма НДФЛ, подлежащая удержанию.
3. Данная сумма НДФЛ за месяц переносится из налоговой карточки в расчетную ведомость.
4. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника.
Налоговый агент (ООО «Март») в течение налогового периода ведет учет доходов и вычетов, а также исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физического лица в налоговой карточке, которая состоит из нескольких разделов. За основу была принята ранее рекомендованная форма налоговой карточки 1-НДФЛ.
В разделе 1 отражается информация о налоговом агенте, источнике выплаты доходов ООО «Март». В пункте 1.1, в поле «ИНН / КПП, ИНН», указывается идентификационный номер ООО «Март», который записывается через разделитель — 242302001245 / 242301001. В поле 1.2 указывается код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете (2423).
В пункте 1.3 указывается полное наименование налогового агента, которым ведется налоговая карточка — общество с ограниченной ответственностью «Март». В пункте 1.4 указывается код по ОКТМО (Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления) налогового агента — 042305510000.
В разделе 2 отражается информация о физическом лице — налогоплательщике, Коробковой С.Р. В пункте 2.1, «ИНН», указывается идентификационный номер Коробковой С.Р., 760800917900. В пункте 2.2 указывается номер страхового свидетельства Коробковой С.Р. в Пенсионном фонде Российской Федерации — 051-462-540 31. В пункте 2.3 указывается фамилия, имя и отчество налогоплательщика без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. В пункте 2.4, «Вид документа, удостоверяющего личность», указывает код документа, удостоверяющего личность налогоплательщика – 21 Паспорт гражданина РФ. В пункте 2.5 — указываются реквизиты данного паспорта — документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, серия и номер документа — 04 11 140376. В пункте 2.6 указывается дата рождения (число, месяц, год) — 24.06.1968. В пункте 2.7 проставляется код страны, гражданином которой является Коробкова С.Р. Код страны выбирается из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ).
Для России код 643. В пункте 2.8 указывается полный адрес постоянного места жительства Коробковой С.Р., на основании паспорта. Написание адреса постоянного места жительства осуществляется в следующей последовательности: код страны (России) — 643; почтовый индекс — 662933; Для Красноярского края код региона 24; Район – Курагинский р-н; населенный пункт – Байдово п.; улица – Молодежная; дом – 11; квартира — 1. В пункте 2.9, «Статус», проставляется цифра 1, так как Коробкова С.Р. является налоговым резидентом Российской Федерации (т.е. физическим лицом, фактически находящимся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев).
В пункте 2.10, проставляется цифра 1, так как вычеты заявлены.
В разделе 3 налоговый агент производит расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица по всем налогооблагаемым доходам, полученным от данного налогового агента, кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставке 35%. В поле «Наименование показателя» налоговым агентом указываются коды доходов, присвоенные из Справочника «Коды доходов». По итогам каждого месяца на данных кодах отражается фактически полученный налогоплательщиком доход в денежном выражении до уменьшения на сумму полагающихся налоговых вычетов. В данном случае доходы отражены следующим образом: заработная плата по коду «2000» и отпускные по коду «2012». Затем отражаются суммы дохода по месяцам. С января по сентябрь указывается доход по коду «2000», в размере 40 000 руб. в месяц, затем в октябре указывается доход по коду «2012», в размере 44 463,48 и по коду «2 000», в размере 31 904,8 и в декабре указываем доход по коду «2000» в размере 40 000 в месяц. В марте к 8 марта был выдан подарок в рыночной оценке 5 200 руб.
В поле «Налоговые вычеты кроме стандартных» отражается стоимость подарка за счет работодателя, освобождаемая от налогообложения по ст. 217 НКРФ п. 28 в сумме 4000 руб. за налоговый период. С присвоением кода «501».
В поле «Общая сумма доходов за минусом вычетов», в верхней строке указывается денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, полученных за каждый месяц налогового периода за минусом вычетов, предусмотренных статьей 218 НК РФ. В нижней строке названного поля указывается сумма налогооблагаемого дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. С начала года с января по август 2016 г. данный доход составил 321 200 руб., за период январь – сентябрь 361 200 руб. Это означает, что, начиная с сентября, доход превышает 350 000 руб. и у Коробковой С.Р. теряется право на получение стандартного вычета. В поле «Стандартные вычеты», бухгалтер указывает коды стандартных вычетов, предусмотренные в справочнике «Налоговые вычеты», с последующим ежемесячным указанием суммы таких предоставленных вычетов. Вычет на первого и второго ребенка одинаков 1400 руб. в месяц, коды у них разные: код «104» для первого ребенка, код «105» для второго ребенка. В данном случае Коробкова С.Р., получит вычет за налоговый период в сумме 22 400 руб. (1400*2 детей*8 мес).
Вычет на самого работника не предоставляется, т.к. она не является льготной категорией физических лиц. В строке «Общая сумма с начала года» указывает общую сумму вычетов нарастающим итогом с начала года.
В строке «Налогов
Введение
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 5
1.1. Понятие и особенности правового регулирования налога на доходы физических лиц 5
1.2. Классификация налоговых вычетов 7
ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НДФЛ 15
2.1. Действующий порядок ведения налогового учета НДФЛ налоговыми агентами 15
2.2. Анализ правильности ведения налогового учета НДФЛ на примере ООО «Март» 20
2.3. Ответственность за отсутствие налогового учета по НДФЛ 27
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29
СПИСОК АББРЕВИАТУР 31
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 32
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования: Одной из конституционных обязанностей является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. В центре многих систем налогообложения, в том числе российской системы нало гообложения, стоит обложение личных доходов. Одним из главных моментов в налогообложении считают правильность исчисления налога. А учитывая, что все документы и регистры, необходимые для исчисления и уплаты налога должны храниться 4 года и за их отсутствие грозят штрафные санкции, то и ведение налогового учета приобретает высокую значимость. По некоторым налогам формы налогового учета законодательно отрегулированы (книга покупок и продаж по НДС, Книга учета доходов и расходов при УСН, патентной системе налогообложения, ЕСХН, НДФЛ по предпринимательской деятельности).
Но в большинстве налогов эти формы разрабатывают налогоплательщики или налоговые агенты самостоятельно. В некоторых случаях НКРФ требует отражения обязательных реквизитов, в том числе и в налоговой карточке по НДФЛ.
Объектом исследования являются нормы законодательства о налогах и сборах, регламентирующих порядок расчета и учета налога с доходов физических лиц.
Предметом исследования является карточка налогового учета налога на доходы физического лица и методика ее заполнения.
Цель работы: Исследовать налоговый учет и проанализировать правильность заполнения форм налогового учета налога на доходы физического лица.
Для реализации поставленной цели при исследовании были определены следующие задачи:
1. Кратко остановиться на содержании и правовом регулировании налога на доходы физических лиц.
2. Исследовать методику расчета НДФЛ с помощью налоговой карточки по налогу на доходы физических лиц.
3. Проанализировать правильность заполнения налоговой карточки при расчете НДФЛ.
Методологическую основу исследования составляют различные методы научного познания, в том числе: метод анализа, сравнения и обобщения.
Данная тема в литературе хорошо изучена, но поскольку в НК РФ вносятся постоянные изменения, в том числе и по налогу на доходы физического лица, поэтому есть необходимость в их отслеживании. В силу этого при написании работы был использован Налоговый кодекс в последней редакции, материалы Консультанта плюс и налоговая карточка действующей организации ООО «Март», зарегистрированной в Красноярском крае.
Практическая значимость в части расчета НДФЛ очень высока, так как этот налог изымает часть личных доходов в доход государства, что всегда очень болезненно воспринимается налогоплательщиком. Отсюда правильное исчисление суммы налога, наглядность и прозрачность этого расчета, что возможно при помощи налогового учета, для физического лица очень много значит.
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1.1. Понятие и особенности правового регулирования налога на доходы физических лиц
Во всех странах налоги являются мощным инструментом государственного регулирования экономики. Граждане платят разнообразные налоги и сборы, в зависимости от размеров получаемых доходов и наличия у них в собственности земли, строений, совершения сделок. Налоговая политика государства, как часть политики в сфере экономических и финансовых отношений, проводится через систему правовых норм и, прежде всего, через акты законодательства о налогах и сборах, центральное место среди которых отведено Налоговому Кодексу Российской Федерации.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения. НДФЛ является одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически — активного населения. Источником налога является совокупный доход налогоплательщика — физического лица, полученный им в календарном году, как в денежной форме, так и в натуральной, в том числе в виде материальной выгоды. Нормативно — правовой базой уплаты налога на доходы физических лиц является глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ.
Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог — достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований субъектов РФ, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения. Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль НДФЛ с населения в общей системе налогообложения.
Носителями налогового бремени по этому виду налогового платежа являются все физические лица — резиденты и нерезиденты — без дифференциации их по признаку наличия у них статуса индивидуального предпринимателя. При этом смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с мирового дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам — как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т. е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. Вместе с тем, юридическая обязанность исчисления и перечисления налога у обычных физических лиц и индивидуальных предпринимателей различна. Так, в соответствии со ст. 226 НК РФ обязанность исчислить, удержать и перечислить сумму налога за физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, лежит на соответствующих налоговых агентах. Индивидуальный предприниматель, в свою очередь, обязан самостоятельно осуществить исчисление и уплату налога.
Порядок исчисления НДФЛ изложен в ст. 225 НК РФ «Порядок исчисления налог» сводится к тому, что он исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Это указывает на то, что к измеренной в стоимостном выражении налоговой базе применяется адвалорная ставка. Необходимо обратить внимание, прежде всего, на объект налогообложения. Как видно из буквального толкования нормы, объектом считается полученный налогоплательщиком доход. На самом деле, как указывалось выше, обязанность по исчислению и перечислению налога лежит на налоговом агенте в том в случае когда налогоплательщик не является индивидуальным предпринимателем, и в этой связи его как лицо, на котором лежит обязанность исполнить обязательства перед бюджетом, мало интересует, получил или не получил субъект свой доход. У налогового агента обязанность по перечислению возникает после начисления дохода физическому лицу. Данный вывод подчеркивает следующие обстоятельства:
- если субъект не получил физически причитающиеся ему в качестве дохода средства, он имеет право не подвергаться налогообложению;
- юридическую обязанность по исчислению и перечислению несет налоговый агент;
- у налогового агента правоотношение в виде обязанности по перечислению возникает после начисления физическому лицу дохода.
Первым этапом процесса исчисления НДФЛ по доходам налогоплательщика, получаемым за выполнение трудовых обязанностей, является процедура начисления налога; соответственно, второй этап — определение налоговых вычетов, третий этап — определение налога, подлежащего перечислению. Процесс исчисления НДФЛ в подавляющем большинстве случае связан с использованием бухгалтерского учета поскольку именно по сведениям этого учета выбираются доходы, начисленные в пользу физического лица налоговым агентом.
1.2. Классификация налоговых вычетов
Вычеты по НДФЛ носят характер льгот в виде скидок, т. е. уменьшают налоговую базу. Законодательно установлен целый спектр налоговых вычетов, которые носят совершенно разный характер и, соответственно, по-разному влияют на процесс исчисления налога.
Существует 5 видов налоговых вычетов, но не все вычеты предоставляются налоговым агентом.
− стандартные налоговые вычеты;
- €’ социальные налоговые вычеты РІ части негосударственных пенсионных фондов;
- €’ имущественные налоговые вычеты, РїРѕ приобретению жилья;
- €’ профессиональные налоговые вычеты, РїРѕ договорам гражданско-правового характера;
- €’ инвестиционные налоговые вычеты.
Если налоговый агент предоставляет налоговые вычеты в меньшей сумме, чем установлено, то налогоплательщик имеет право получить их в налоговом органе.
1. Данные вычеты предоставляются каждому налогоплательщику с учетом состояния его здоровья и прошлых заслуг перед обществом, а так же в связи с содержанием детей. Стандартные налоговые вычеты на самого работника предоставляются отдельным категориям физических лиц в следующих размерах:
- €’ 3000 СЂСѓР±. Р·Р° каждый месяц налогового периода;
- €’ 500 СЂСѓР±. Р·Р° каждый месяц налогового периода независимо РѕС‚ РґРѕС…РѕРґР° СЃ начала РіРѕРґР°
Налоговый вычет на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода предоставляется каждому из родителей (в том числе и приемным), супруге (супругу) родителя (в том числе и приемному), усыновителю, опекуну, попечителю, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
- €’ 1 400 рублей — РЅР° первого ребенка;
- €’ 1 400 рублей — РЅР° второго ребенка;
- €’ 3 000 рублей — РЅР° третьего Рё каждого последующего ребенка;
− на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы:
а. 6 000 рублей у приемных родителей, опекунов, попечителей.
б. 12 000 руб. у родителей, усыновителя.
Вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Кроме того вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Любой размер налогового вычета действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, не применяется.
Для резидентов, которые заявили стандартные налоговые вычеты, налоговые агенты исчисляют налог с доходов, облагаемых по ставке 13%, нарастающим итогом с начала года по окончании каждого месяца. При смене места работы, доход учитывается с начала года непрерывно, для подтверждения доходов, налогоплательщик обязан предоставить справку по форме 2-НДФЛ.
Перечень документов для предоставления стандартных налоговых вычетов:
- €’ заявление РЅР° получение вычета;
- €’ РєРѕРїРёСЏ свидетельства Рѕ рождении ребенка;
- €’ соглашение РѕР± уплате алиментов или исполнительный лист (постановление СЃСѓРґР°) Рѕ перечислении алиментов РІ пользу РґСЂСѓРіРѕРіРѕ родителя РЅР° содержание ребенка;
- €’ РєРѕРїРёСЏ паспорта (СЃ отметкой Рѕ регистрации брака между родителями) или РєРѕРїРёСЏ свидетельства Рѕ регистрации брака;
- €’ справка жилищно-коммунальной службы Рѕ совместном проживании ребенка СЃ родителем (родителями).
2. Сотрудник организации имеет право на получение нескольких социальных налоговых вычетов. Они установлены статьей 219 Налогового кодекса, на основании которого размер некоторых из них ограничены по величине. Квалифицирующим признаком в данном случае были выбраны определенные общественные отношения в области благотворительности, образования, медицины и пенсионного обеспечения. Но работодатель вправе предоставить сотруднику только социальный вычет в сумме расходов на оплату пенсионных или страховых взносов по договорам пенсионного обеспечения (страхования).
Причем только в том случае, если взносы по договору пенсионного обеспечения (страхования) удерживаются из заработка сотрудника и уплачиваются непосредственно самой организацией. Для получения вычета у работодателя сотруднику необходимо предоставить в бухгалтерию договор, заключенный им с негосударственным пенсионным фондом или со страховой организацией
3. С 1 января 2014 года законодатель выделяет два вида имущественных вычетов по НДФЛ:
- €’ вычет РїСЂРё продаже имущества Рё имущественных прав;
- €’ вычет РїРѕ расходам РЅР° приобретение жилья.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налоговым агентом только в одном случае: при новом строительстве либо приобретении на территории РФ либо жилого дома, либо квартиры, либо комнаты, либо земельного участка под индивидуальное жилищное строительство, либо доли в них. Имущественный вычет по расходам на приобретение жилья на две части – вычет по расходам на приобретение жилья и вычет по расходам на уплату процентов. Максимальный размер вычета по расходам на приобретение жилья остается прежним (2 000 000 рублей), а размер вычета по процентам будет ограничен суммой в 3 000 000 рублей. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации другого жилого объекта.
Данный вычет по расходам на приобретение жилья и уплату процентов налогоплательщик может получить одним из следующих способов:
- €’ РїРѕ окончании налогового периода (РіРѕРґР°), представив РІ налоговый орган налоговую декларацию;
- €’ РґРѕ окончания налогового периода (РіРѕРґР°) РїСЂРё обращении налогоплательщика Рє работодателю РїСЂРё условии подтверждения налоговым органом права РЅР° вычет уведомлением РїРѕ установленной форме.
В статье 220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.
4. Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов регламентируется статьей 221 Налогового кодекса. Работники организации могут получить профессиональный налоговый вычет только в отношении тех доходов, которые получены не по трудовым, а по гражданско-правовым договорам:
- €’ РЅР° выполнение работ или оказание услуг (например, РґРѕРіРѕРІРѕСЂ РїРѕРґСЂСЏРґР°, поручения Рё С‚.Рґ.);
- €’ РЅР° получение авторских вознаграждений или вознаграждений Р·Р° создание, исполнение или РґСЂСѓРіРѕРµ использование произведений науки, литературы Рё искусства, открытий, изобретений Рё промышленных образцов.
В обоих случаях вычет равен сумме расходов, связанных с получением доходов по таким договорам. Например, работник обязался выполнить ремонт помещения в рамках договора подряда. В такой ситуации в состав вычета будут включаться расходы на приобретение необходимых строительных и отделочных материалов. Подобные затраты должны быть подтверждены документально (например договорами купли-продажи, товарными и кассовыми чеками, товарными накладными, закупочными актами и т.д.).
Если сумма расходов равна или превышает доход, полученный сотрудником по данному договору, то налог с этого дохода не удерживается. Рассмотрим данную ситуацию на примере. Работник организации Иванов не имеет права на стандартные вычеты. Ему установлен оклад в размере 32 000 руб. В январе помимо заработной платы Иванов получил доход по договору подряда на ремонт офисного помещения. Выплата по данному договору составляет 18 000 руб. Иванов обратился с заявлением о предоставлении ему имущественного вычета в размере затрат на проведение работ по данному договору. Сумма расходов, подтвержденная документально, составила 11 000 руб.
Общая сумма дохода, начисленная Иванову в январе, составит:
32 000 + 18 000 = 50 000 руб.
Сумма дохода, облагаемая НДФЛ, равна:
50 000 — 11 000 = 39 000 руб.
Сумма начисленного налога составит:
39 000 руб. х 13% = 5070 руб.
В последующие месяцы с Иванова будет удерживаться налог в сумме:
32 00 руб. х 13% = 4160 руб.
5. Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и инструментами срочных сделок. Их сущность заключается в том, что прибыль от торговли ценными бумагами можно в целях налогообложения уменьшить на убытки, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. При этом учитываются только убытки в течение 10 лет. Для подтверждения права на налоговые вычеты налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговые органы по окончании налогового периода.
6. Вычеты в связи с убытками от участия в инвестиционном товариществе. В данном случае, налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах от участия в инвестиционном товариществе, вправе уменьшить налоговую базу по доходам от такой деятельности по соответствующим операциям в текущем периоде на всю сумму убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).
Под совместной инвестиционной деятельностью понимается деятельность по приобретению или отчуждению не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ, товариществ, финансовых инструментов срочных сделок, а также долей в складочном капитале хозяйственных партнерств. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за годом получения убытка.
При выделении налоговых вычетов, в качестве основных законодателем были избраны следующие критерии:
1. личностные характеристики налогоплательщика;
2. социально-экономическая значимость общественных отношений, в которые вступает налогоплательщик и в рамках которых несет определенные расходы;
3. совершение имущественных сделок;
4. осуществление какой-либо деятельности, предусматривающей получение дохода.
Анализируя нормы налогового кодекса по учету НДФЛ можно сделать следующие выводы: отсутствие четкой взаимосвязи между учетом и нормами налогового права приводят к тому, что:
- €’ неправомерно обобщены разнородные налоговые вычеты, некоторые РёР· которых РЅРѕСЃСЏС‚ характер льгот, Р° профессиональные налоговые вычеты — характер расходов;
- €’ стандартные налоговые вычеты представляют СЃРѕР±РѕР№ РѕРґРёРЅ РёР· этапов РїРѕСЂСЏРґРєР° исчисления НДФЛ, Рѕ чем следует упомянуть РІ соответствующей РЅРѕСЂРјРµ.
ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НДФЛ
2.1. Действующий порядок ведения налогового учета НДФЛ налоговыми агентами
В отношении большинства доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (организация, индивидуальный предприниматель и т. п.), обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на этого налогового агента.
В случае получения доходов от иных источников (например, от физических лиц или источников за пределами РФ) сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Сумма налога, подлежащая уплате, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
К формам налогового учета НДФЛ у налогового агента относится налоговая карточка на основании которой ведется учет доходов, налоговой базы и налога на доходы физических лиц. Ее обязаны составлять все налоговые агенты — российские организации, представительства иностранных организаций, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, являющиеся источником дохода физических лиц. Налоговая карточка заполняется на каждое физическое лицо, получившее в отчетном периоде доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с действующим законодательством, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Форма карточки формируется налоговым агентом самостоятельно и утверждается как приложение к учетной политике. В налоговом кодексе РФ дается перечень обязательных реквизитов для данной карточки:
1) сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика: Ф.И.О. физического лица, его паспортные данные, год рождения, место жительства, ИНН;
2) виды выплачиваемых физическому лицу доходов и виды предоставленных налоговых вычетов. Виды доходов и вычетов отражаются в регистре налогового учета не произвольно, а в соответствии со Справочниками кодов доходов и вычетов, утверждаемыми ФНС России;
3) суммы дохода и даты их выплаты (ранее требований к отражению в регистрах налогового учета дат выплаты доходов не было);
4) статус налогоплательщика (резидент — 1, нерезидент — 2, высококвалифицированный специалист — 3);
5) даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.
Вести такие регистры налоговый агент может как в бумажном виде, так и в электронной форме с возможностью вывода на печать.
Налоговая карточка должна быть сформировна таким образом, чтобы соблюдалась методика исчисления налога. Поскольку ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога, предусмотренных для различных видов доходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода, то в первую очередь следует выяснить статус физического лица: налоговый резидент или налоговый нерезидент.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, то следует отметить для каких ставок должна вестись карточка. Налоговые ставки указаны в таблице 1.
Таблица 1.
Налоговые ставки в отношении доходов налогоплательщика
Ставка налога
Вид дохода
Налоговые резиденты
13%
в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
35%
с выигрышей и призов, полученных в целях рекламы, страховых выплат, материальная выгода по заемным средствам и по вкладам в банки
13%
по всем остальным доходам
Налоговые нерезиденты
15%
в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
30%
в отношении всех остальных доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
— В карточке отражаются все начисления и выплаты соответствующих доходов, как во исполнение трудовых соглашений (контрактов), так и гражданско-правовых договоров (отношений), возникающих между налоговыми агентами и физическими лицами. Если доходы выплачиваются в иностранной валюте, то производится пересчет этих сумм в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода и отражается в карточке суммы в рублях.
Если налоговые агенты производят выплату доходов индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы, и эти индивидуальные предприниматели предъявили документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, Налоговая карточка на такие произведенные выплаты не составляется.
Не отражаются в карточке доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы полученного дохода в соответствии со ст. 217 НК РФ, кроме доходов, частично освобождаемых от налогообложения. Например, не отражаются в карточке выплаты, производимые налоговым агентом, подпадающие под действие п. 1 ст. 217:
- €’ РїРѕСЃРѕР±РёРµ РїРѕ беременности Рё родам;
- €’ единовременное РїРѕСЃРѕР±РёРµ Р·Р° постановку РЅР° учет РІ медицинских учреждениях РІ ранние СЃСЂРѕРєРё беременности;
- €’ РїРѕСЃРѕР±РёРµ РїСЂРё рождении Рё РїСЂРё усыновлении ребенка;
- €’ РїРѕСЃРѕР±РёРµ РїРѕ СѓС…РѕРґСѓ Р·Р° ребенком РґРѕ достижения РёРј возраста полутора лет;
- €’ РїРѕСЃРѕР±РёРµ РїРѕ безработице.
В аналогичном порядке не учитываются при заполнении карточки государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, выплачиваемых в случаях, указанных в п. 3 ст. 217, и так далее. Также не отражаются в налоговой карточке отдельные виды доходов, освобождаемые от налогообложения в соответствии с пунктами 1, 2, 4 ст. 213 НК РФ, получаемые в виде страховых выплат или пенсионных выплат из негосударственных пенсионных фондов. Доходы, частично освобождаемые от налогообложения, указанные в ст. 217 НК РФ, учитываются в Налоговой карточке в соответствии с правилами, приведенными в порядке ее заполнения. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Сумма НДФЛ подлежащая удержанию исчисляется путем умножения налоговой базы на ставку налога. Налоговая база, облагаемая по ставке 13%, определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на доходы, освобождаемые от налогообложения по ст. 217 НКРФ, и на сумму налоговых вычетов.
Сотрудник, обратившийся за получением вычета к работодателю, имеет преимущество — он не ждет окончания года. Получая вычет в течение года, работник экономит свои средства на уплате НДФЛ. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, не переносится. У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, может переноситься на предшествующие налоговые периоды.
Однако если НДФЛ удержать у налогоплательщика невозможно, налоговый агент обязан по истечению налогового периода подать справку 2- НДФЛ до 1 февраля в налоговый орган.
ФНС России установила определенную форму отчетности налоговых агентов по доходам, выплаченным физическим лицам. Сведения подаются в электронном виде. Если же численность физических лиц, получивших доходы, менее 10 человек, работодатели вправе представить их на бумажном носителе. Работодатели представляют сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту государственной регистрации не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме того, налоговые агенты обязаны выдавать справки своим работникам по их заявлению.
Налог с доходов, по которым применимы другие налоговые ставки, налоговые агенты рассчитывают по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику. НДФЛ удерживают непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы выплаты. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
По общему правилу дата удержания налога должна совпадать с датой выплаты доходов. Однако при выплате доходов в не денежной форме могут быть исключения, т.к. налог может быть удержан позднее. Например, при выплате зарплаты, доходов в натуральной форме. Дата перечисления налога в бюджет указывается по отметке банка на платежном поручении. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
2.2. Анализ правильности ведения налогового учета НДФЛ на примере ООО»Март»
Проанализируем методику расчета НДФЛ с помощью налоговой карточке на примере одной из работниц ООО «Март» в 2016 году — гражданки Коробковой Светланы Робертовны, проживающей в Курагинском районе, поселок Байдово. Организация ООО «Март» в 2016 г. выплачивает Коробковой С.Р. по трудовому договору заработную плату в размере 40000 рублей ежемесячно. В октябре Коробковой С.Р. были выплачены отпускные в размере 44 463,32 руб. и заработная плата в размере 1904,8 руб. Кроме того Коробкова С.Р. получала подарок к 8 Марта. Коробкова С.Р. подала налоговому агенту ООО «Март» заявление о предоставлении ей стандартных налоговых вычетов: на двоих детей, в размере 1 400 рублей в месяц на каждого ребенка. К заявлению Коробкова С.Р. приложила копии свидетельства о рождении своих детей, подтверждающие тот факт, что оба ребенка в возрасте до 18 лет.
На предприятии расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:
1. На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам предприятия в расчетной ведомости.
2. На основании всех документов по учету заработной платы и иных видов выплат заполняется Налоговая карточка по НДФЛ, в которой отражается исчисленная сумма НДФЛ, подлежащая удержанию.
3. Данная сумма НДФЛ за месяц переносится из налоговой карточки в расчетную ведомость.
4. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника.
Налоговый агент (ООО «Март») в течение налогового периода ведет учет доходов и вычетов, а также исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физического лица в налоговой карточке, которая состоит из нескольких разделов. За основу была принята ранее рекомендованная форма налоговой карточки 1-НДФЛ.
В разделе 1 отражается информация о налоговом агенте, источнике выплаты доходов ООО «Март». В пункте 1.1, в поле «ИНН / КПП, ИНН», указывается идентификационный номер ООО «Март», который записывается через разделитель — 242302001245 / 242301001. В поле 1.2 указывается код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете (2423).
В пункте 1.3 указывается полное наименование налогового агента, которым ведется налоговая карточка — общество с ограниченной ответственностью «Март». В пункте 1.4 указывается код по ОКТМО (Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления) налогового агента — 042305510000.
В разделе 2 отражается информация о физическом лице — налогоплательщике, Коробковой С.Р. В пункте 2.1, «ИНН», указывается идентификационный номер Коробковой С.Р., 760800917900. В пункте 2.2 указывается номер страхового свидетельства Коробковой С.Р. в Пенсионном фонде Российской Федерации — 051-462-540 31. В пункте 2.3 указывается фамилия, имя и отчество налогоплательщика без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. В пункте 2.4, «Вид документа, удостоверяющего личность», указывает код документа, удостоверяющего личность налогоплательщика – 21 Паспорт гражданина РФ. В пункте 2.5 — указываются реквизиты данного паспорта — документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, серия и номер документа — 04 11 140376. В пункте 2.6 указывается дата рождения (число, месяц, год) — 24.06.1968. В пункте 2.7 проставляется код страны, гражданином которой является Коробкова С.Р. Код страны выбирается из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ).
Для России код 643. В пункте 2.8 указывается полный адрес постоянного места жительства Коробковой С.Р., на основании паспорта. Написание адреса постоянного места жительства осуществляется в следующей последовательности: код страны (России) — 643; почтовый индекс — 662933; Для Красноярского края код региона 24; Район – Курагинский р-н; населенный пункт – Байдово п.; улица – Молодежная; дом – 11; квартира — 1. В пункте 2.9, «Статус», проставляется цифра 1, так как Коробкова С.Р. является налоговым резидентом Российской Федерации (т.е. физическим лицом, фактически находящимся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев).
В пункте 2.10, проставляется цифра 1, так как вычеты заявлены.
В разделе 3 налоговый агент производит расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица по всем налогооблагаемым доходам, полученным от данного налогового агента, кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставке 35%. В поле «Наименование показателя» налоговым агентом указываются коды доходов, присвоенные из Справочника «Коды доходов». По итогам каждого месяца на данных кодах отражается фактически полученный налогоплательщиком доход в денежном выражении до уменьшения на сумму полагающихся налоговых вычетов. В данном случае доходы отражены следующим образом: заработная плата по коду «2000» и отпускные по коду «2012». Затем отражаются суммы дохода по месяцам. С января по сентябрь указывается доход по коду «2000», в размере 40 000 руб. в месяц, затем в октябре указывается доход по коду «2012», в размере 44 463,48 и по коду «2 000», в размере 31 904,8 и в декабре указываем доход по коду «2000» в размере 40 000 в месяц. В марте к 8 марта был выдан подарок в рыночной оценке 5 200 руб.
В поле «Налоговые вычеты кроме стандартных» отражается стоимость подарка за счет работодателя, освобождаемая от налогообложения по ст. 217 НКРФ п. 28 в сумме 4000 руб. за налоговый период. С присвоением кода «501».
В поле «Общая сумма доходов за минусом вычетов», в верхней строке указывается денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, полученных за каждый месяц налогового периода за минусом вычетов, предусмотренных статьей 218 НК РФ. В нижней строке названного поля указывается сумма налогооблагаемого дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. С начала года с января по август 2016 г. данный доход составил 321 200 руб., за период январь – сентябрь 361 200 руб. Это означает, что, начиная с сентября, доход превышает 350 000 руб. и у Коробковой С.Р. теряется право на получение стандартного вычета. В поле «Стандартные вычеты», бухгалтер указывает коды стандартных вычетов, предусмотренные в справочнике «Налоговые вычеты», с последующим ежемесячным указанием суммы таких предоставленных вычетов. Вычет на первого и второго ребенка одинаков 1400 руб. в месяц, коды у них разные: код «104» для первого ребенка, код «105» для второго ребенка. В данном случае Коробкова С.Р., получит вычет за налоговый период в сумме 22 400 руб. (1400*2 детей*8 мес).
Вычет на самого работника не предоставляется, т.к. она не является льготной категорией физических лиц. В строке «Общая сумма с начала года» указывает общую сумму вычетов нарастающим итогом с начала года.
В строке «Налогов
Фрагмент работы для ознакомления
Данный вычет по расходам на приобретение жилья и уплату процентов налогоплательщик может получить одним из следующих способов:по окончании налогового периода (года), представив в налоговый орган налоговую декларацию;до окончания налогового периода (года) при обращении налогоплательщика к работодателю при условии подтверждения налоговым органом права на вычет уведомлением по установленной форме.В статье 220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов регламентируется статьей 221 Налогового кодекса. Работники организации могут получить профессиональный налоговый вычет только в отношении тех доходов, которые получены не по трудовым, а по гражданско-правовым договорам:на выполнение работ или оказание услуг (например, договор подряда, поручения и т.д.);на получение авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или другое использование произведений науки, литературы и искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов.В обоих случаях вычет равен сумме расходов, связанных с получением доходов по таким договорам. Например, работник обязался выполнить ремонт помещения в рамках договора подряда. В такой ситуации в состав вычета будут включаться расходы на приобретение необходимых строительных и отделочных материалов. Подобные затраты должны быть подтверждены документально (например договорами купли-продажи, товарными и кассовыми чеками, товарными накладными, закупочными актами и т.д.).
Если сумма расходов равна или превышает доход, полученный сотрудником по данному договору, то налог с этого дохода не удерживается. Рассмотрим данную ситуацию на примере. Работник организации Иванов не имеет права на стандартные вычеты. Ему установлен оклад в размере 32 000 руб. В январе помимо заработной платы Иванов получил доход по договору подряда на ремонт офисного помещения. Выплата по данному договору составляет 18 000 руб. Иванов обратился с заявлением о предоставлении ему имущественного вычета в размере затрат на проведение работ по данному договору. Сумма расходов, подтвержденная документально, составила 11 000 руб.Общая сумма дохода, начисленная Иванову в январе, составит:32 000 + 18 000 = 50 000 руб.Сумма дохода, облагаемая НДФЛ, равна:50 000 — 11 000 = 39 000 руб.Сумма начисленного налога составит:39 000 руб. х 13% = 5070 руб.В последующие месяцы с Иванова будет удерживаться налог в сумме:00 руб. х 13% = 4160 руб.Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и инструментами срочных сделок. Их сущность заключается в том, что прибыль от торговли ценными бумагами можно в целях налогообложения уменьшить на убытки, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. При этом учитываются только убытки в течение 10 лет. Для подтверждения права на налоговые вычеты налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговые органы по окончании налогового периода.Вычеты в связи с убытками от участия в инвестиционном товариществе. В данном случае, налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах от участия в инвестиционном товариществе, вправе уменьшить налоговую базу по доходам от такой деятельности по соответствующим операциям в текущем периоде на всю сумму убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).
Под совместной инвестиционной деятельностью понимается деятельность по приобретению или отчуждению не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ, товариществ, финансовых инструментов срочных сделок, а также долей в складочном капитале хозяйственных партнерств. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за годом получения убытка.При выделении налоговых вычетов, в качестве основных законодателем были избраны следующие критерии:личностные характеристики налогоплательщика;социально-экономическая значимость общественных отношений, в которые вступает налогоплательщик и в рамках которых несет определенные расходы;совершение имущественных сделок;осуществление какой-либо деятельности, предусматривающей получение дохода.Анализируя нормы налогового кодекса по учету НДФЛ можно сделать следующие выводы: отсутствие четкой взаимосвязи между учетом и нормами налогового права приводят к тому, что:неправомерно обобщены разнородные налоговые вычеты, некоторые из которых носят характер льгот, а профессиональные налоговые вычеты — характер расходов;стандартные налоговые вычеты представляют собой один из этапов порядка исчисления НДФЛ, о чем следует упомянуть в соответствующей норме.ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НДФЛ2.1. Действующий порядок ведения налогового учета НДФЛ налоговыми агентамиВ отношении большинства доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (организация, индивидуальный предприниматель и т. п.), обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на этого налогового агента.В случае получения доходов от иных источников (например, от физических лиц или источников за пределами РФ) сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Сумма налога, подлежащая уплате, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.К формам налогового учета НДФЛ у налогового агента относится налоговая карточка на основании которой ведется учет доходов, налоговой базы и налога на доходы физических лиц. Ее обязаны составлять все налоговые агенты — российские организации, представительства иностранных организаций, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, являющиеся источником дохода физических лиц. Налоговая карточка заполняется на каждое физическое лицо, получившее в отчетном периоде доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с действующим законодательством, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Форма карточки формируется налоговым агентом самостоятельно и утверждается как приложение к учетной политике. В налоговом кодексе РФ дается перечень обязательных реквизитов для данной карточки:1) сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика: Ф.И.О. физического лица, его паспортные данные, год рождения, место жительства, ИНН;2) виды выплачиваемых физическому лицу доходов и виды предоставленных налоговых вычетов. Виды доходов и вычетов отражаются в регистре налогового учета не произвольно, а в соответствии со Справочниками кодов доходов и вычетов, утверждаемыми ФНС России;3) суммы дохода и даты их выплаты (ранее требований к отражению в регистрах налогового учета дат выплаты доходов не было);4) статус налогоплательщика (резидент — 1, нерезидент — 2, высококвалифицированный специалист — 3);5) даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.Вести такие регистры налоговый агент может как в бумажном виде, так и в электронной форме с возможностью вывода на печать.Налоговая карточка должна быть сформировна таким образом, чтобы соблюдалась методика исчисления налога. Поскольку ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога, предусмотренных для различных видов доходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода, то в первую очередь следует выяснить статус физического лица: налоговый резидент или налоговый нерезидент.Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, то следует отметить для каких ставок должна вестись карточка. Налоговые ставки указаны в таблице 1.Таблица 1.Налоговые ставки в отношении доходов налогоплательщикаСтавка налогаВид доходаНалоговые резиденты13%в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;35%с выигрышей и призов, полученных в целях рекламы, страховых выплат, материальная выгода по заемным средствам и по вкладам в банки13%по всем остальным доходамНалоговые нерезиденты15%в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;30%в отношении всех остальных доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;В карточке отражаются все начисления и выплаты соответствующих доходов, как во исполнение трудовых соглашений (контрактов), так и гражданско-правовых договоров (отношений), возникающих между налоговыми агентами и физическими лицами. Если доходы выплачиваются в иностранной валюте, то производится пересчет этих сумм в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода и отражается в карточке суммы в рублях.Если налоговые агенты производят выплату доходов индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы, и эти индивидуальные предприниматели предъявили документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, Налоговая карточка на такие произведенные выплаты не составляется.Не отражаются в карточке доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы полученного дохода в соответствии со ст. 217 НК РФ, кроме доходов, частично освобождаемых от налогообложения. Например, не отражаются в карточке выплаты, производимые налоговым агентом, подпадающие под действие п. 1 ст. 217:пособие по беременности и родам;единовременное пособие за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;пособие при рождении и при усыновлении ребенка;пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;пособие по безработице.В аналогичном порядке не учитываются при заполнении карточки государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, выплачиваемых в случаях, указанных в п. 3 ст. 217, и так далее. Также не отражаются в налоговой карточке отдельные виды доходов, освобождаемые от налогообложения в соответствии с пунктами 1, 2, 4 ст. 213 НК РФ, получаемые в виде страховых выплат или пенсионных выплат из негосударственных пенсионных фондов. Доходы, частично освобождаемые от налогообложения, указанные в ст. 217 НК РФ, учитываются в Налоговой карточке в соответствии с правилами, приведенными в порядке ее заполнения. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.Сумма НДФЛ подлежащая удержанию исчисляется путем умножения налоговой базы на ставку налога. Налоговая база, облагаемая по ставке 13%, определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на доходы, освобождаемые от налогообложения по ст. 217 НКРФ, и на сумму налоговых вычетов.Сотрудник, обратившийся за получением вычета к работодателю, имеет преимущество — он не ждет окончания года. Получая вычет в течение года, работник экономит свои средства на уплате НДФЛ. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, не переносится. У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, может переноситься на предшествующие налоговые периоды.Однако если НДФЛ удержать у налогоплательщика невозможно, налоговый агент обязан по истечению налогового периода подать справку 2- НДФЛ до 1 февраля в налоговый орган.ФНС России установила определенную форму отчетности налоговых агентов по доходам, выплаченным физическим лицам. Сведения подаются в электронном виде. Если же численность физических лиц, получивших доходы, менее 10 человек, работодатели вправе представить их на бумажном носителе. Работодатели представляют сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту государственной регистрации не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме того, налоговые агенты обязаны выдавать справки своим работникам по их заявлению.Налог с доходов, по которым применимы другие налоговые ставки, налоговые агенты рассчитывают по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику. НДФЛ удерживают непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы выплаты. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.По общему правилу дата удержания налога должна совпадать с датой выплаты доходов. Однако при выплате доходов в не денежной форме могут быть исключения, т.к. налог может быть удержан позднее. Например, при выплате зарплаты, доходов в натуральной форме. Дата перечисления налога в бюджет указывается по отметке банка на платежном поручении. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.2.2. Анализ правильности ведения налогового учета НДФЛ на примере ООО»Март»Проанализируем методику расчета НДФЛ с помощью налоговой карточке на примере одной из работниц ООО «Март» в 2016 году — гражданки Коробковой Светланы Робертовны, проживающей в Курагинском районе, поселок Байдово. Организация ООО «Март» в 2016 г. выплачивает Коробковой С.Р. по трудовому договору заработную плату в размере 40000 рублей ежемесячно. В октябре Коробковой С.Р. были выплачены отпускные в размере 44 463,32 руб. и заработная плата в размере 1904,8 руб. Кроме того Коробкова С.Р. получала подарок к 8 Марта. Коробкова С.Р. подала налоговому агенту ООО «Март» заявление о предоставлении ей стандартных налоговых вычетов: на двоих детей, в размере 1 400 рублей в месяц на каждого ребенка. К заявлению Коробкова С.Р. приложила копии свидетельства о рождении своих детей, подтверждающие тот факт, что оба ребенка в возрасте до 18 лет. На предприятии расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам предприятия в расчетной ведомости.На основании всех документов по учету заработной платы и иных видов выплат заполняется Налоговая карточка по НДФЛ, в которой отражается исчисленная сумма НДФЛ, подлежащая удержанию.Данная сумма НДФЛ за месяц переносится из налоговой карточки в расчетную ведомость.Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника.Налоговый агент (ООО «Март») в течение налогового периода ведет учет доходов и вычетов, а также исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физического лица в налоговой карточке, которая состоит из нескольких разделов. За основу была принята ранее рекомендованная форма налоговой карточки 1-НДФЛ.В разделе 1 отражается информация о налоговом агенте, источнике выплаты доходов ООО «Март». В пункте 1.1, в поле «ИНН / КПП, ИНН», указывается идентификационный номер ООО «Март», который записывается через разделитель — 242302001245 / 242301001. В поле 1.2 указывается код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете (2423).
В пункте 1.3 указывается полное наименование налогового агента, которым ведется налоговая карточка — общество с ограниченной ответственностью «Март». В пункте 1.4 указывается код по ОКТМО (Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления) налогового агента — 042305510000.В разделе 2 отражается информация о физическом лице — налогоплательщике, Коробковой С.Р. В пункте 2.1, «ИНН», указывается идентификационный номер Коробковой С.Р., 760800917900. В пункте 2.2 указывается номер страхового свидетельства Коробковой С.Р. в Пенсионном фонде Российской Федерации — 051-462-540 31. В пункте 2.3 указывается фамилия, имя и отчество налогоплательщика без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. В пункте 2.4, «Вид документа, удостоверяющего личность», указывает код документа, удостоверяющего личность налогоплательщика – 21 Паспорт гражданина РФ. В пункте 2.5 — указываются реквизиты данного паспорта — документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, серия и номер документа — 04 11 140376. В пункте 2.6 указывается дата рождения (число, месяц, год) — 24.06.1968. В пункте 2.7 проставляется код страны, гражданином которой является Коробкова С.Р. Код страны выбирается из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ).
Для России код 643. В пункте 2.8 указывается полный адрес постоянного места жительства Коробковой С.Р., на основании паспорта. Написание адреса постоянного места жительства осуществляется в следующей последовательности: код страны (России) — 643; почтовый индекс — 662933; Для Красноярского края код региона 24; Район – Курагинский р-н; населенный пункт – Байдово п.; улица – Молодежная; дом – 11; квартира — 1. В пункте 2.9, «Статус», проставляется цифра 1, так как Коробкова С.Р. является налоговым резидентом Российской Федерации (т.е.
Список литературы
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 5
1.1. Понятие и особенности правового регулирования налога на доходы физических лиц 5
1.2. Классификация налоговых вычетов 7
ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НДФЛ 15
2.1. Действующий порядок ведения налогового учета НДФЛ налоговыми агентами 15
2.2. Анализ правильности ведения налогового учета НДФЛ на примере ООО «Март» 20
2.3. Ответственность за отсутствие налогового учета по НДФЛ 27
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29
СПИСОК АББРЕВИАТУР 31
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 32
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования: Одной из конституционных обязанностей является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. В центре многих систем налогообложения, в том числе российской системы налогообложения, стоит обложение личных доходов. Одним из главных моментов в налогообложении считают правильность исчисления налога. А учитывая, что все документы и регистры, необходимые для исчисления и уплаты налога должны храниться 4 года и за их отсутствие грозят штрафные санкции, то и ведение налогового учета приобретает высокую значимость. По некоторым налогам формы налогового учета законодательно отрегулированы (книга покупок и продаж по НДС, Книга учета доходов и расходов при УСН, патентной системе налогообложения, ЕСХН, НДФЛ по предпринимательской деятельности).
Но в большинстве налогов эти формы разрабатывают налогоплательщики или налоговые агенты самостоятельно. В некоторых случаях НКРФ требует отражения обязательных реквизитов, в том числе и в налоговой карточке по НДФЛ.
Объектом исследования являются нормы законодательства о налогах и сборах, регламентирующих порядок расчета и учета налога с доходов физических лиц.
Предметом исследования является карточка налогового учета налога на доходы физического лица и методика ее заполнения.
Цель работы: Исследовать налоговый учет и проанализировать правильность заполнения форм налогового учета налога на доходы физического лица.
Для реализации поставленной цели при исследовании были определены следующие задачи:
1. Кратко остановиться на содержании и правовом регулировании налога на доходы физических лиц.
2. Исследовать методику расчета НДФЛ с помощью налоговой карточки по налогу на доходы физических лиц.
3. Проанализировать правильность заполнения налоговой карточки при расчете НДФЛ.
Методологическую основу исследования составляют различные методы научного познания, в том числе: метод анализа, сравнения и обобщения.
Данная тема в литературе хорошо изучена, но поскольку в НК РФ вносятся постоянные изменения, в том числе и по налогу на доходы физического лица, поэтому есть необходимость в их отслеживании. В силу этого при написании работы был использован Налоговый кодекс в последней редакции, материалы Консультанта плюс и налоговая карточка действующей организации ООО «Март», зарегистрированной в Красноярском крае.
Практическая значимость в части расчета НДФЛ очень высока, так как этот налог изымает часть личных доходов в доход государства, что всегда очень болезненно воспринимается налогоплательщиком. Отсюда правильное исчисление суммы налога, наглядность и прозрачность этого расчета, что возможно при помощи налогового учета, для физического лица очень много значит.
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1.1. Понятие и особенности правового регулирования налога на доходы физических лиц
Во всех странах налоги являются мощным инструментом государственного регулирования экономики. Граждане платят разнообразные налоги и сборы, в зависимости от размеров получаемых доходов и наличия у них в собственности земли, строений, совершения сделок. Налоговая политика государства, как часть политики в сфере экономических и финансовых отношений, проводится через систему правовых норм и, прежде всего, через акты законодательства о налогах и сборах, центральное место среди которых отведено Налоговому Кодексу Российской Федерации.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения. НДФЛ является одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически — активного населения. Источником налога является совокупный доход налогоплательщика — физического лица, полученный им в календарном году, как в денежной форме, так и в натуральной, в том числе в виде материальной выгоды. Нормативно — правовой базой уплаты налога на доходы физических лиц является глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ.
Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог — достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований субъектов РФ, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения. Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль НДФЛ с населения в общей системе налогообложения.
Носителями налогового бремени по этому виду налогового платежа являются все физические лица — резиденты и нерезиденты — без дифференциации их по признаку наличия у них статуса индивидуального предпринимателя. При этом смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с мирового дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам — как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т. е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. Вместе с тем, юридическая обязанность исчисления и перечисления налога у обычных физических лиц и индивидуальных предпринимателей различна. Так, в соответствии со ст. 226 НК РФ обязанность исчислить, удержать и перечислить сумму налога за физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, лежит на соответствующих налоговых агентах. Индивидуальный предприниматель, в свою очередь, обязан самостоятельно осуществить исчисление и уплату налога.
Порядок исчисления НДФЛ изложен в ст. 225 НК РФ «Порядок исчисления налог» сводится к тому, что он исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Это указывает на то, что к измеренной в стоимостном выражении налоговой базе применяется адвалорная ставка. Необходимо обратить внимание, прежде всего, на объект налогообложения. Как видно из буквального толкования нормы, объектом считается полученный налогоплательщиком доход. На самом деле, как указывалось выше, обязанность по исчислению и перечислению налога лежит на налоговом агенте в том в случае когда налогоплательщик не является индивидуальным предпринимателем, и в этой связи его как лицо, на котором лежит обязанность исполнить обязательства перед бюджетом, мало интересует, получил или не получил субъект свой доход. У налогового агента обязанность по перечислению возникает после начисления дохода физическому лицу. Данный вывод подчеркивает следующие обстоятельства:
— если субъект не получил физически причитающиеся ему в качестве дохода средства, он имеет право не подвергаться налогообложению;
— юридическую обязанность по исчислению и перечислению несет налоговый агент;
— у налогового агента правоотношение в виде обязанности по перечислению возникает после начисления физическому лицу дохода.
Первым этапом процесса исчисления НДФЛ по доходам налогоплательщика, получаемым за выполнение трудовых обязанностей, является процедура начисления налога; соответственно, второй этап — определение налоговых вычетов, третий этап — определение налога, подлежащего перечислению. Процесс исчисления НДФЛ в подавляющем большинстве случае связан с использованием бухгалтерского учета поскольку именно по сведениям этого учета выбираются доходы, начисленные в пользу физического лица налоговым агентом.
1.2. Классификация налоговых вычетов
Вычеты по НДФЛ носят характер льгот в виде скидок, т. е. уменьшают налоговую базу. Законодательно установлен целый спектр налоговых вычетов, которые носят совершенно разный характер и, соответственно, по-разному влияют на процесс исчисления налога.
Существует 5 видов налоговых вычетов, но не все вычеты предоставляются налоговым агентом.
− стандартные налоговые вычеты;
— − социальные налоговые вычеты в части негосударственных пенсионных фондов;
— − имущественные налоговые вычеты, по приобретению жилья;
— − профессиональные налоговые вычеты, по договорам гражданско-правового характера;
— − инвестиционные налоговые вычеты.
Если налоговый агент предоставляет налоговые вычеты в меньшей сумме, чем установлено, то налогоплательщик имеет право получить их в налоговом органе.
1. Данные вычеты предоставляются каждому налогоплательщику с учетом состояния его здоровья и прошлых заслуг перед обществом, а так же в связи с содержанием детей. Стандартные налоговые вычеты на самого работника предоставляются отдельным категориям физических лиц в следующих размерах:
— − 3000 руб. за каждый месяц налогового периода;
— − 500 руб. за каждый месяц налогового периода независимо от дохода с начала года
Налоговый вычет на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода предоставляется каждому из родителей (в том числе и приемным), супруге (супругу) родителя (в том числе и приемному), усыновителю, опекуну, попечителю, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
— − 1 400 рублей — на первого ребенка;
— − 1 400 рублей — на второго ребенка;
— − 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
− на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы:
а. 6 000 рублей у приемных родителей, опекунов, попечителей.
б. 12 000 руб. у родителей, усыновителя.
Вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Кроме того вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Любой размер налогового вычета действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, не применяется.
Для резидентов, которые заявили стандартные налоговые вычеты, налоговые агенты исчисляют налог с доходов, облагаемых по ставке 13%, нарастающим итогом с начала года по окончании каждого месяца. При смене места работы, доход учитывается с начала года непрерывно, для подтверждения доходов, налогоплательщик обязан предоставить справку по форме 2-НДФЛ.
Перечень документов для предоставления стандартных налоговых вычетов:
— − заявление на получение вычета;
— − копия свидетельства о рождении ребенка;
— − соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;
— − копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;
— − справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).
2. Сотрудник организации имеет право на получение нескольких социальных налоговых вычетов. Они установлены статьей 219 Налогового кодекса, на основании которого размер некоторых из них ограничены по величине. Квалифицирующим признаком в данном случае были выбраны определенные общественные отношения в области благотворительности, образования, медицины и пенсионного обеспечения. Но работодатель вправе предоставить сотруднику только социальный вычет в сумме расходов на оплату пенсионных или страховых взносов по договорам пенсионного обеспечения (страхования).
Причем только в том случае, если взносы по договору пенсионного обеспечения (страхования) удерживаются из заработка сотрудника и уплачиваются непосредственно самой организацией. Для получения вычета у работодателя сотруднику необходимо предоставить в бухгалтерию договор, заключенный им с негосударственным пенсионным фондом или со страховой организацией
3. С 1 января 2014 года законодатель выделяет два вида имущественных вычетов по НДФЛ:
— − вычет при продаже имущества и имущественных прав;
— − вычет по расходам на приобретение жилья.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налоговым агентом только в одном случае: при новом строительстве либо приобретении на территории РФ либо жилого дома, либо квартиры, либо комнаты, либо земельного участка под индивидуальное жилищное строительство, либо доли в них. Имущественный вычет по расходам на приобретение жилья на две части – вычет по расходам на приобретение жилья и вычет по расходам на уплату процентов. Максимальный размер вычета по расходам на приобретение жилья остается прежним (2 000 000 рублей), а размер вычета по процентам будет ограничен суммой в 3 000 000 рублей. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации другого жилого объекта.
Данный вычет по расходам на приобретение жилья и уплату процентов налогоплательщик может получить одним из следующих способов:
— − по окончании налогового периода (года), представив в налоговый орган налоговую декларацию;
— − до окончания налогового периода (года) при обращении налогоплательщика к работодателю при условии подтверждения налоговым органом права на вычет уведомлением по установленной форме.
В статье 220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.
4. Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов регламентируется статьей 221 Налогового кодекса. Работники организации могут получить профессиональный налоговый вычет только в отношении тех доходов, которые получены не по трудовым, а по гражданско-правовым договорам:
— − на выполнение работ или оказание услуг (например, договор подряда, поручения и т.д.);
— − на получение авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или другое использование произведений науки, литературы и искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов.
В обоих случаях вычет равен сумме расходов, связанных с получением доходов по таким договорам. Например, работник обязался выполнить ремонт помещения в рамках договора подряда. В такой ситуации в состав вычета будут включаться расходы на приобретение необходимых строительных и отделочных материалов. Подобные затраты должны быть подтверждены документально (например договорами купли-продажи, товарными и кассовыми чеками, товарными накладными, закупочными актами и т.д.).
Если сумма расходов равна или превышает доход, полученный сотрудником по данному договору, то налог с этого дохода не удерживается. Рассмотрим данную ситуацию на примере. Работник организации Иванов не имеет права на стандартные вычеты. Ему установлен оклад в размере 32 000 руб. В январе помимо заработной платы Иванов получил доход по договору подряда на ремонт офисного помещения. Выплата по данному договору составляет 18 000 руб. Иванов обратился с заявлением о предоставлении ему имущественного вычета в размере затрат на проведение работ по данному договору. Сумма расходов, подтвержденная документально, составила 11 000 руб.
Общая сумма дохода, начисленная Иванову в январе, составит:
32 000 + 18 000 = 50 000 руб.
Сумма дохода, облагаемая НДФЛ, равна:
50 000 — 11 000 = 39 000 руб.
Сумма начисленного налога составит:
39 000 руб. х 13% = 5070 руб.
В последующие месяцы с Иванова будет удерживаться налог в сумме:
32 00 руб. х 13% = 4160 руб.
5. Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и инструментами срочных сделок. Их сущность заключается в том, что прибыль от торговли ценными бумагами можно в целях налогообложения уменьшить на убытки, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. При этом учитываются только убытки в течение 10 лет. Для подтверждения права на налоговые вычеты налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговые органы по окончании налогового периода.
6. Вычеты в связи с убытками от участия в инвестиционном товариществе. В данном случае, налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах от участия в инвестиционном товариществе, вправе уменьшить налоговую базу по доходам от такой деятельности по соответствующим операциям в текущем периоде на всю сумму убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).
Под совместной инвестиционной деятельностью понимается деятельность по приобретению или отчуждению не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ, товариществ, финансовых инструментов срочных сделок, а также долей в складочном капитале хозяйственных партнерств. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за годом получения убытка.
При выделении налоговых вычетов, в качестве основных законодателем были избраны следующие критерии:
1. личностные характеристики налогоплательщика;
2. социально-экономическая значимость общественных отношений, в которые вступает налогоплательщик и в рамках которых несет определенные расходы;
3. совершение имущественных сделок;
4. осуществление какой-либо деятельности, предусматривающей получение дохода.
Анализируя нормы налогового кодекса по учету НДФЛ можно сделать следующие выводы: отсутствие четкой взаимосвязи между учетом и нормами налогового права приводят к тому, что:
— − неправомерно обобщены разнородные налоговые вычеты, некоторые из которых носят характер льгот, а профессиональные налоговые вычеты — характер расходов;
— − стандартные налоговые вычеты представляют собой один из этапов порядка исчисления НДФЛ, о чем следует упомянуть в соответствующей норме.
ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НДФЛ
2.1. Действующий порядок ведения налогового учета НДФЛ налоговыми агентами
В отношении большинства доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (организация, индивидуальный предприниматель и т. п.), обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на этого налогового агента.
В случае получения доходов от иных источников (например, от физических лиц или источников за пределами РФ) сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Сумма налога, подлежащая уплате, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
К формам налогового учета НДФЛ у налогового агента относится налоговая карточка на основании которой ведется учет доходов, налоговой базы и налога на доходы физических лиц. Ее обязаны составлять все налоговые агенты — российские организации, представительства иностранных организаций, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, являющиеся источником дохода физических лиц. Налоговая карточка заполняется на каждое физическое лицо, получившее в отчетном периоде доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с действующим законодательством, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Форма карточки формируется налоговым агентом самостоятельно и утверждается как приложение к учетной политике. В налоговом кодексе РФ дается перечень обязательных реквизитов для данной карточки:
1) сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика: Ф.И.О. физического лица, его паспортные данные, год рождения, место жительства, ИНН;
2) виды выплачиваемых физическому лицу доходов и виды предоставленных налоговых вычетов. Виды доходов и вычетов отражаются в регистре налогового учета не произвольно, а в соответствии со Справочниками кодов доходов и вычетов, утверждаемыми ФНС России;
3) суммы дохода и даты их выплаты (ранее требований к отражению в регистрах налогового учета дат выплаты доходов не было);
4) статус налогоплательщика (резидент — 1, нерезидент — 2, высококвалифицированный специалист — 3);
5) даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.
Вести такие регистры налоговый агент может как в бумажном виде, так и в электронной форме с возможностью вывода на печать.
Налоговая карточка должна быть сформировна таким образом, чтобы соблюдалась методика исчисления налога. Поскольку ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога, предусмотренных для различных видов доходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода, то в первую очередь следует выяснить статус физического лица: налоговый резидент или налоговый нерезидент.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, то следует отметить для каких ставок должна вестись карточка. Налоговые ставки указаны в таблице 1.
Таблица 1.
Налоговые ставки в отношении доходов налогоплательщика
Ставка налога
Вид дохода
Налоговые резиденты
13%
в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
35%
с выигрышей и призов, полученных в целях рекламы, страховых выплат, материальная выгода по заемным средствам и по вкладам в банки
13%
по всем остальным доходам
Налоговые нерезиденты
15%
в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
30%
в отношении всех остальных доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
— В карточке отражаются все начисления и выплаты соответствующих доходов, как во исполнение трудовых соглашений (контрактов), так и гражданско-правовых договоров (отношений), возникающих между налоговыми агентами и физическими лицами. Если доходы выплачиваются в иностранной валюте, то производится пересчет этих сумм в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода и отражается в карточке суммы в рублях.
Если налоговые агенты производят выплату доходов индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы, и эти индивидуальные предприниматели предъявили документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, Налоговая карточка на такие произведенные выплаты не составляется.
Не отражаются в карточке доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы полученного дохода в соответствии со ст. 217 НК РФ, кроме доходов, частично освобождаемых от налогообложения. Например, не отражаются в карточке выплаты, производимые налоговым агентом, подпадающие под действие п. 1 ст. 217:
— − пособие по беременности и родам;
— − единовременное пособие за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
— − пособие при рождении и при усыновлении ребенка;
— − пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
— − пособие по безработице.
В аналогичном порядке не учитываются при заполнении карточки государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, выплачиваемых в случаях, указанных в п. 3 ст. 217, и так далее. Также не отражаются в налоговой карточке отдельные виды доходов, освобождаемые от налогообложения в соответствии с пунктами 1, 2, 4 ст. 213 НК РФ, получаемые в виде страховых выплат или пенсионных выплат из негосударственных пенсионных фондов. Доходы, частично освобождаемые от налогообложения, указанные в ст. 217 НК РФ, учитываются в Налоговой карточке в соответствии с правилами, приведенными в порядке ее заполнения. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Сумма НДФЛ подлежащая удержанию исчисляется путем умножения налоговой базы на ставку налога. Налоговая база, облагаемая по ставке 13%, определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на доходы, освобождаемые от налогообложения по ст. 217 НКРФ, и на сумму налоговых вычетов.
Сотрудник, обратившийся за получением вычета к работодателю, имеет преимущество — он не ждет окончания года. Получая вычет в течение года, работник экономит свои средства на уплате НДФЛ. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, не переносится. У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, может переноситься на предшествующие налоговые периоды.
Однако если НДФЛ удержать у налогоплательщика невозможно, налоговый агент обязан по истечению налогового периода подать справку 2- НДФЛ до 1 февраля в налоговый орган.
ФНС России установила определенную форму отчетности налоговых агентов по доходам, выплаченным физическим лицам. Сведения подаются в электронном виде. Если же численность физических лиц, получивших доходы, менее 10 человек, работодатели вправе представить их на бумажном носителе. Работодатели представляют сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту государственной регистрации не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме того, налоговые агенты обязаны выдавать справки своим работникам по их заявлению.
Налог с доходов, по которым применимы другие налоговые ставки, налоговые агенты рассчитывают по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику. НДФЛ удерживают непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы выплаты. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
По общему правилу дата удержания налога должна совпадать с датой выплаты доходов. Однако при выплате доходов в не денежной форме могут быть исключения, т.к. налог может быть удержан позднее. Например, при выплате зарплаты, доходов в натуральной форме. Дата перечисления налога в бюджет указывается по отметке банка на платежном поручении. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
2.2. Анализ правильности ведения налогового учета НДФЛ на примере ООО»Март»
Проанализируем методику расчета НДФЛ с помощью налоговой карточке на примере одной из работниц ООО «Март» в 2016 году — гражданки Коробковой Светланы Робертовны, проживающей в Курагинском районе, поселок Байдово. Организация ООО «Март» в 2016 г. выплачивает Коробковой С.Р. по трудовому договору заработную плату в размере 40000 рублей ежемесячно. В октябре Коробковой С.Р. были выплачены отпускные в размере 44 463,32 руб. и заработная плата в размере 1904,8 руб. Кроме того Коробкова С.Р. получала подарок к 8 Марта. Коробкова С.Р. подала налоговому агенту ООО «Март» заявление о предоставлении ей стандартных налоговых вычетов: на двоих детей, в размере 1 400 рублей в месяц на каждого ребенка. К заявлению Коробкова С.Р. приложила копии свидетельства о рождении своих детей, подтверждающие тот факт, что оба ребенка в возрасте до 18 лет.
На предприятии расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:
1. На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам предприятия в расчетной ведомости.
2. На основании всех документов по учету заработной платы и иных видов выплат заполняется Налоговая карточка по НДФЛ, в которой отражается исчисленная сумма НДФЛ, подлежащая удержанию.
3. Данная сумма НДФЛ за месяц переносится из налоговой карточки в расчетную ведомость.
4. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника.
Налоговый агент (ООО «Март») в течение налогового периода ведет учет доходов и вычетов, а также исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физического лица в налоговой карточке, которая состоит из нескольких разделов. За основу была принята ранее рекомендованная форма налоговой карточки 1-НДФЛ.
В разделе 1 отражается информация о налоговом агенте, источнике выплаты доходов ООО «Март». В пункте 1.1, в поле «ИНН / КПП, ИНН», указывается идентификационный номер ООО «Март», который записывается через разделитель — 242302001245 / 242301001. В поле 1.2 указывается код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете (2423).
В пункте 1.3 указывается полное наименование налогового агента, которым ведется налоговая карточка — общество с ограниченной ответственностью «Март». В пункте 1.4 указывается код по ОКТМО (Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления) налогового агента — 042305510000.
В разделе 2 отражается информация о физическом лице — налогоплательщике, Коробковой С.Р. В пункте 2.1, «ИНН», указывается идентификационный номер Коробковой С.Р., 760800917900. В пункте 2.2 указывается номер страхового свидетельства Коробковой С.Р. в Пенсионном фонде Российской Федерации — 051-462-540 31. В пункте 2.3 указывается фамилия, имя и отчество налогоплательщика без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. В пункте 2.4, «Вид документа, удостоверяющего личность», указывает код документа, удостоверяющего личность налогоплательщика – 21 Паспорт гражданина РФ. В пункте 2.5 — указываются реквизиты данного паспорта — документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, серия и номер документа — 04 11 140376. В пункте 2.6 указывается дата рождения (число, месяц, год) — 24.06.1968. В пункте 2.7 проставляется код страны, гражданином которой является Коробкова С.Р. Код страны выбирается из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ).
Для России код 643. В пункте 2.8 указывается полный адрес постоянного места жительства Коробковой С.Р., на основании паспорта. Написание адреса постоянного места жительства осуществляется в следующей последовательности: код страны (России) — 643; почтовый индекс — 662933; Для Красноярского края код региона 24; Район – Курагинский р-н; населенный пункт – Байдово п.; улица – Молодежная; дом – 11; квартира — 1. В пункте 2.9, «Статус», проставляется цифра 1, так как Коробкова С.Р. является налоговым резидентом Российской Федерации (т.е. физическим лицом, фактически находящимся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев).
В пункте 2.10, проставляется цифра 1, так как вычеты заявлены.
В разделе 3 налоговый агент производит расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица по всем налогооблагаемым доходам, полученным от данного налогового агента, кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставке 35%. В поле «Наименование показателя» налоговым агентом указываются коды доходов, присвоенные из Справочника «Коды доходов». По итогам каждого месяца на данных кодах отражается фактически полученный налогоплательщиком доход в денежном выражении до уменьшения на сумму полагающихся налоговых вычетов. В данном случае доходы отражены следующим образом: заработная плата по коду «2000» и отпускные по коду «2012». Затем отражаются суммы дохода по месяцам. С января по сентябрь указывается доход по коду «2000», в размере 40 000 руб. в месяц, затем в октябре указывается доход по коду «2012», в размере 44 463,48 и по коду «2 000», в размере 31 904,8 и в декабре указываем доход по коду «2000» в размере 40 000 в месяц. В марте к 8 марта был выдан подарок в рыночной оценке 5 200 руб.
В поле «Налоговые вычеты кроме стандартных» отражается стоимость подарка за счет работодателя, освобождаемая от налогообложения по ст. 217 НКРФ п. 28 в сумме 4000 руб. за налоговый период. С присвоением кода «501».
В поле «Общая сумма доходов за минусом вычетов», в верхней строке указывается денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, полученных за каждый месяц налогового периода за минусом вычетов, предусмотренных статьей 218 НК РФ. В нижней строке названного поля указывается сумма налогооблагаемого дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. С начала года с января по август 2016 г. данный доход составил 321 200 руб., за период январь – сентябрь 361 200 руб. Это означает, что, начиная с сентября, доход превышает 350 000 руб. и у Коробковой С.Р. теряется право на получение стандартного вычета. В поле «Стандартные вычеты», бухгалтер указывает коды стандартных вычетов, предусмотренные в справочнике «Налоговые вычеты», с последующим ежемесячным указанием суммы таких предоставленных вычетов. Вычет на первого и второго ребенка одинаков 1400 руб. в месяц, коды у них разные: код «104» для первого ребенка, код «105» для второго ребенка. В данном случае Коробкова С.Р., получит вычет за налоговый период в сумме 22 400 руб. (1400*2 детей*8 мес).
Вычет на самого работника не предоставляется, т.к. она не является льготной категорией физических лиц. В строке «Общая сумма с начала года» указывает общую сумму вычетов нарастающим итогом с начала года.
В строке «Налогов
