Внутренний контроль и анализ коммерческих расходов предприятия

метки: Расход, Коммерческий, Себестоимость, Продажа, Дебет, Затрата, Производство, Бухгалтерский

Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей.

Формирование коммерческих расходов является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета. Снижение расходов на предприятии является одним из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Оно оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности.

Коммерческие расходы это затраты, связанные с отгрузкой и реализацией товаров, и включающие стоимость тары, приобретаемой на стороне, при затаривании на складах, оплату упаковки изделий сторонними организациями, расходы на доставку продукции до места, обозначенного в договоре, погрузку в транспортные средства, оплату транспортноэкспедиционных организаций, комиссионные сборы и отчисления, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту.

Учёт коммерческих расходов занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета коммерческих расходов. Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

Анализ монографической и периодической литературы по проблеме данной дипломной работы показал, что вопросам учета и анализа доходов и расходов предприятия, а также их совершенствования уделено в научной литературе достаточно много внимания:

• проблемам учета доходов и расходов предприятий посвящены работы В.Р. Захарьина, Л.И. Кравченко, Н.П. Кондракова и др.;

• вопросы нормативно-правового обеспечения учета доходов и расходов предприятий широко отражены в трудах Л.В. Донцовой, В.Д. Граждана и др.;

• исследования особенностей учета доходов и расходов предприятий торговли отражены в работах М.И. Баканова, А.Г. Бабо, В.И. Глушакова и др.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение теоретических, нормативно-правовых и практических вопросов учета и анализа коммерческих расходов предприятия, разработка и обоснование мероприятий по совершенствованию учета расходов на уровне предприятия в условиях рыночной экономики России.

Управление непроцентными расходами коммерческого банка

... (пайщиков) пропорций. 2. Непроцентные расходы и доходы коммерческого банка Непроцентные расходы -- остальные (кроме процентных) расходы на проведение всех операций банка: на заработную плату и материальное поощрение сотрудников; на содержание аппарата управления, в том числе ...

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

• дать понятие и сущность коммерческих расходов;
• рассмотреть нормативное регулирование коммерческих расходов;

изучить теоретические аспекты учета и анализа коммерческих расходов предприятия

рассмотреть основные задачи и принципы отражения коммерческих расходов в полной себестоимости продукции;

• изучить особенности учета затрат на продажу;
• проанализировать систему бухгалтерского учета коммерческих расходов провести анализ расходов ООО «Лусинэ»;
• разработать мероприятия по совершенствованию учета коммерческих расходов ООО «Лусинэ», предложить варианты сокращения данного вида расходов.

Объектом исследования является торговое предприятие ООО «Лусинэ». Предметом исследования выступает бухгалтерский учет, а также совокупность экономических показателей, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности предприятия.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные концепции бухгалтерского учета, работы отечественных экономистов, нормативные документы, первичные документы, годовые бухгалтерские отчеты ООО «Лусинэ» и другие литературные источники. В основу выпускной квалификационной работы положены принципы системного подхода, институционального анализа, методы структурно-функционального исследования.

Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Первая глава посвящена рассмотрению понятий расходов, их классификации, правового регулирования, а так же методике учета коммерческих расходов организации.

Во второй главе подробно приводится краткая характеристика ООО «Лусинэ»; рассматривается организация бухгалтерского учета и аудита коммерческих расходов ООО «Лусинэ», производится анализ коммерческих расходов предприятия, рассматривается внутренний контроль расходов предприятия и анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

Третья глава посвящена выявлению недочетов в системе учета коммерческих расходов ООО «Лусинэ», а также предложениям и мероприятиям, направленным на оптимизацию расходов предприятия.

ГЛАВА 1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

контроль учет коммерческий расход

1.1 Обзор нормативных документов, регулирующих состав, правила учета и списания коммерческих расходов предприятия

Согласно «Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 в ред. от 27.04.2012 №55н, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), расходы можно разделить на две основные группы:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

— расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Доходы и расходы, прибыль коммерческого банка. Процентная маржа

... перспективу. К стабильным доходам в практике банка обычно относятся доходы от основной деятельности. К нестабильным относятся доходы от валютных операций, от операций с ценными бумагами на финансовых рынках. В практике функционирования коммерческих банков обязательным ...

В наиболее общем смысле коммерческие расходы — это расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ услуг. Иными словами, коммерческие расходы являются расходами на продажу и учитываются на одноименном счете «44».

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров относятся к расходам по обычным видам деятельности. К ним же относятся расходы на выполнение работ и оказание услуг. При этом, согласно п. 10 ПБУ 10/99, правила учета указанных затрат в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Таким образом, для определения постатейного перечня коммерческих расходов необходимо руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями. Например, Методические рекомендации, утвержденные Приказом Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 04.12.98 №402, раскрывают перечень коммерческих расходов, применяемый в организациях, занимающихся туристской деятельностью.

Несмотря на то, что структура расходов на продажу находится в тесной зависимости от отрасли применения, все многообразие статей расходов все же можно свести к следующему достаточно полному перечню:

• расходы на упаковку продукции на складах готовой продукции;
• расходы на перевозки и доставку продукции к месту отправления;
• расходы на погрузку и разгрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• расходы на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
• расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
• расходы на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;
• расходы на рекламу;
• представительские расходы;
• расходы на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);
• расходы на оплату труда в торговых организациях;
• расходы на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;
• расходы на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;
• расходы на хранение и подработку товаров;
• расходы на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;
• расходы на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;
• расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов;
• прочие аналогичные расходы.

Следует обратить внимание на то, что учет коммерческих расходов в торговых и производственных компаний различается. Отличие заключается в том, что торговые организации включают в расходы на продажу все расходы, понесенные по основным видам деятельности. Производственные же организации относят к коммерческим расходам только те, которые были понесены в процессе сбыта продукции.

Расходы кредитной организации

... расходов коммерческой организации; рассмотреть методики анализа расходов; проанализировать расходы ОАО «Россельхозбанк». Глава 1. Расходы кредитной организации: структура и характеристика 1.1 Состав и структура расходов коммерческого банка ... особых условий работы банки вынуждены переходить к текущему управлению затратами, выстраивая специальную систему управленческого учета. Переход к управлению ...

Так, согласно Инструкции по применению плана счетов в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

• на перевозку товаров;
• на оплату труда;
• на аренду;

на содержание зданий,

сооружений, помещений и инвентаря;

• по хранению и подработке товаров;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.

Согласно п. 20 ПБУ10/99 организация должна отразить в своей учетной политике порядок списания коммерческих расходов. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета Расходы на продажу списываются полностью или частично в Дт счета 90. При частичном списании подлежат распределению:

в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность,

расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

• в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

ПБУ 10/99 определено, какое выбытие активов не может признаваться расходами организации. Это выбытие активов, связанное:

• с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т.п.;
• предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• авансами, задатками в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• погашением кредита, займа, полученных организацией.

Все вышеперечисленные случаи выбытия активов являются оплатой.

Из этого перечня ясно, что к расходам не относятся затраты организации, связанные с капитальными и финансовыми вложениями. В ПБУ 10/99 речь идет о правилах, связанных с текущими затратами (по определению Закона «О бухгалтерском учете»).

В связи с этим можно сделать вывод о том, что затраты на выполнение работ по строительству объекта хозяйственным способом также не могут формировать расходы организации.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы, в том числе:

• операционные расходы;
• внереализационные расходы;
• чрезвычайные расходы.

С точки зрения налогового законодательства, учет коммерческих расходов осложняется тем фактом, что среди расходов на продажу, поименованных в Инструкции к плану счетов бухгалтерского учета, присутствуют расходы на рекламу, которые являются нормируемыми согласно п. 4 ст. 264 НК РФ.

Для исчисления налога на прибыль расходы на рекламу могут быть приняты только в сумме, не превышающей 1% от выручки.

Среди коммерческих расходов есть еще один вид затрат, попадающий в категорию нормируемых. Это потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке продукции. С точки зрения налогового учета подобные расходы отражаются в пределах норм естественной убыли согласно п. 7 ст. 254 НК РФ.

В данном случае возможно избежать возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Для этого в учетной политике организации необходимо предусмотреть, что в бухгалтерском учете недостачи и порчи ценностей при хранении и транспортировке также учитываются в пределах норм естественной убыли.

Нормы естественной убыли утверждены в порядке, установленном Правительством РФ в Постановлении от 12.11.2002 № 814.

1.2 Современные проблемы и особенности бухгалтерского учета коммерческих расходов

Порядок списания расходов зависит от того, чем руководствуется организация при отражении операций реализации продукции. Если организация руководствуется общим порядком перехода права собственности на отгруженную продукцию с момента ее отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов, то в этом случае сумма коммерческих расходов, относящаяся к реализации продукции, списывается со счета 43 на счет 46. При этом расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно, исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Коммерческие расходы, относящиеся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции, остаются на счете 43 и при составлении баланса отражаются по статье «прочие запасы и затраты».

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на отгруженную продукцию от предприятия к покупателю (например, по оплате продукции), то в этом случае коммерческие расходы учитываются на счете 43 до указанного в договоре момента перехода права собственности на продукцию. При его наступлении на отгруженную продукцию (с которого продукция считается реализованной) коммерческие расходы списываются с кредита счета 43 в дебет счета 46. При этом если не вся отгруженная продукция перешла в собственность покупателя, то возникает необходимость распределения коммерческих расходов между реализованной продукцией (которая перешла в собственность покупателя) и отгруженной продукцией (которая не перешла в собственность покупателя).

В этом случае счет 43 имеет сальдо и оно показывает величину коммерческих расходов, приходящихся на отгруженную продукцию, которая не перешла в собственность покупателя. При составлении баланса сальдо по счету 43 присоединяется к сальдо по счету 45 без бухгалтерской проводки.

Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг, не реализованных на сторону.

В соответствии со старым Планом счетов бухгалтерского учета, коммерческие расходы учитывались по дебету счета 43 «Коммерческие расходы» и кредиту счетов, по которым учитываются материальные ценности, денежные средства, расчеты. В соответствии с новым Планом счетов, коммерческие расходы учитывают по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

• в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

• в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

— в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Таблица 1.1

Счет 44 «Расходы на продажу» корреспондирует со счетами

По дебету	По кредиту
02 Амортизация основных средств	10 Материалы
04 Нематериальные активы	11 Животные на выращивании и откорме
05 Амортизация нематериальных активов	15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
10 Материалы	45 Товары отгруженные
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	79 Внутрихозяйственные расчеты
23 Вспомогательные производства	90 Продажи
29 Обслуживающие производства и хозяйства	94 Недостачи и потери от порчи ценностей
41 Товары	99 Прибыли и убытки
42 Торговая наценка
43 Готовая продукция
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета разных видов коммерческих расходов.

Расходы по погрузочным работам

К таким расходам, в частности, можно отнести:

• амортизацию автопогрузчиков и другого оборудования;
• заработную плату грузчиков и единый социальный налог;
• стоимость работ по ремонту основных средств и оборудования (они могут производиться как собственными силами, так и силами сторонних организаций).

Рассмотрим на конкретном примере, как нужно отражать эти расходы в бухучете.

В I квартале 2012 года предприятие понесло

амортизация автопогрузчиков — 3000 руб.;

• заработная плата водителей автопогрузчиков — 2000 руб.;
• авансовые платежи по единому социальному налогу, начисленные с заработной платы водителей, — 712 руб.

(2000 руб. x 35,6%);

• Стоимость запчастей, использованных для ремонта автопогрузчиков, составила 5000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия были сделаны

По старому Плану счетов:

Дебет 43 Кредит 02

3000 руб. — начислена амортизация автопогрузчиков;

Дебет 43 Кредит 70

2000 руб. — начислена заработная плата водителям автопогрузчиков;

Дебет 43 Кредит 69

712 руб. — начислены авансовые платежи по единому социальному налогу;

Дебет 43 Кредит 10

5000 руб. — списана стоимость запчастей, использованных для ремонта автопогрузчиков.

По новому Плану счетов:

Дебет 44 Кредит 02

3000 руб. — начислена амортизация автопогрузчиков;

Дебет 44 Кредит 70

2000 руб. — начислена заработная плата водителям автопогрузчиков;

Дебет 44 Кредит 69

712 руб. — начислены авансовые платежи по единому социальному налогу;

Дебет 44 Кредит 10

5000 руб. — списана стоимость запчастей, использованных для ремонта автопогрузчиков.

Расходы по доставке готовой продукции покупателям

Порядок распределения транспортных расходов между продавцом и покупателем зависит от того, насколько эти расходы учтены в цене продукции. В так называемых базовых условиях поставки стороны должны указать место, куда продавец должен за свой счет доставить продукцию. В этих случаях говорят, что цена на продукцию установлена франко-определенное место. Обычно применяется четыре вида цен:

• франко-склад поставщика (самовывоз);
• франко-вагон станции отправления;
• франко-вагон станции назначения;
• франко-склад покупателя.

В первом случае все транспортные расходы оплачивает покупатель, во втором и третьем — расходы частично распределены между сторонами, в четвертом — транспортные расходы целиком оплачивает поставщик. Однако договор поставки может предусматривать и иные франко-цены. Рассмотрим конкретный пример.

Промышленное предприятие реализовало 40 тонн продукции собственного производства. Стоимость 1 тонны продукции составила 1200 руб. (в том числе НДС — 200 руб.).

Условия поставки: франко-вагон станция назначения. Право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент ее передачи на этой станции.

Стоимость доставки продукции до станции назначения составила 12 000 руб. (в том числе НДС — 2000 руб.).

Эту сумму предприятие перечислило на счет перевозчика.

Производственная себестоимость 1 тонны продукции составила 500 руб.

Для целей налогообложения предприятие определяет выручку от реализации продукции методом «по отгрузке».

В бухгалтерском учете данного предприятия будут сделаны следующие проводки.

По старому Плану счетов:

Дебет 43 Кредит 76

10 000 руб. — отражены расходы по доставке продукции до станции назначения;

Дебет 19 Кредит 76

2000 руб. — выделен НДС;

Дебет 76 Кредит 51

12 000 руб. — оплачен счет перевозчика;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

2000 руб. — возмещен из бюджета НДС;

Дебет 45 Кредит 40

20 000 руб. (40 т x 500 руб/т) — отгружена продукция покупателю.

По новому Плану счетов:

Дебет 44 Кредит 76

10 000 руб. — отражены расходы по доставке продукции до станции назначения;

Дебет 19 Кредит 76

руб. — выделен НДС;

Дебет 76 Кредит 51

12 000 руб. — оплачен счет перевозчика;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

2000 руб. — возмещен из бюджета НДС;

Дебет 45 Кредит 43

20 000 руб. (40 т x 500 руб/т) — отгружена продукция покупателям.

В момент перехода права собственности на продукцию в бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки.

По старому Плану счетов:

Дебет 62 Кредит 46

48 000 руб. (40 т x 1 200 руб/т) — отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 46 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

8000 руб. (40 т x 200 руб/т) — начислен НДС;

Дебет 46 Кредит 45

20 000 руб. — списана фактическая себестоимость реализованной продукции;

Дебет 46 Кредит 43

10 000 руб. — списаны расходы по доставке продукции до станции назначения;

Дебет 20 Кредит 67 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог»

400 руб. (40 000 руб. x 1%) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46 Кредит 20

400 руб. — списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46 Кредит 80

9600 руб. (48 000 — 8000 — 20 000 — 10 000 — 400) — отражена прибыль, полученная от реализации продукции.

По новому Плану счетов:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

48 000 руб. (40 т x 1 200 руб/т) — отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

8000 руб. — начислен НДС;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 45

20 000 руб. (40 т x 500 руб/т) — списана фактическая себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44

10 000 руб. — списаны расходы по доставке продукции до станции назначения;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог»

400 руб. (40 000 руб. x 1%) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20

400 руб. — списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

9600 руб. (48 000 — 8000 — 20 000 — 10 000 — 400) — отражена прибыль, полученная от реализации продукции.

Нередко бывает так, что покупатель оплачивает доставку готовой продукции отдельно. И тогда суммы транспортных расходов отражаются в накладных, счетах-фактурах и других документах отдельной строкой. А в бухгалтерском учете организации-поставщика делаются следующие проводки.

Одинаково по старому и новому Плану счетов:

• Дебет 76 Кредит 60 — отражена стоимость транспортных расходов, возмещаемых покупателем;
• Дебет 60 Кредит 51 — перечислены транспортной организации денежные средства;
• Дебет 51 Кредит 76 — поступили денежные средства от покупателей в счет возмещаемых транспортных расходов.

Точно так же следует отражать в бухгалтерском учете поставщика иные расходы, связанные с доставкой продукции от станции отправления до станции назначения, которые возмещают покупатели (например, услуги по экспедированию грузов, таможенные расходы и т. п.).

Расходы на тару и упаковку готовой продукции

Порядок учета тары на производственном предприятии установлен Основными положениями по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденными Минфином СССР от 30 сентября 1985 г. N 166 (далее — Основные положения по учету тары).

Предприятия могут упаковывать продукцию непосредственно в производственных цехах либо на складе готовой продукции.

Те предприятия, которые упаковывают продукцию в производственных цехах, включают расходы на упаковку и стоимость тары в фактическую себестоимость готовой продукции. Это установлено пунктом 9 Основных положений по учету тары. В этом случае стоимость упаковочных материалов и транспортной тары списывается в дебет счета 20 «Основное производство». При этом в учете предприятия делается следующая проводка.

Одинаково по старому и новому Плану счетов:

Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Тара и тарные материалы»

отражена стоимость тары, использованной на упаковку готовой продукции.

Если же предприятие упаковывает товары на складе готовой продукции, то затраты на упаковку и стоимость тары включаются в состав коммерческих расходов и учитываются по дебету счета 43 (по старому Плану счетов) или по дебету счета 44 (по новому Плану счетов).

При этом в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки.

По старому Плану счетов:

Дебет 43 Кредит 10 субсчет «Тара и тарные материалы»

отражена стоимость тары, использованной на упаковку готовой продукции;

Дебет 43 Кредит 70 (69)

отражены заработная плата сотрудников, занимающихся упаковкой продукции, и единый социальный налог.

По новому Плану счетов:

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Тара и тарные материалы»

отражена стоимость тары, использованной на упаковку готовой продукции;

Дебет 44 Кредит 70 (69)

отражены заработная плата сотрудников, занимающихся упаковкой продукции, и единый социальный налог.

Расходы по хранению готовой продукции

Большинство предприятий имеют для хранения готовой продукции собственные склады. Расходы по содержанию складов относятся к коммерческим и учитываются на счете 43 (по старому Плану счетов) или на счете 44 (по новому Плану счетов).

Точно так же нужно отражать расходы по аренде склада и расходы, связанные с оплатой услуг по хранению готовой продукции (если организация заключила договор хранения).

Расходы на рекламу

Расходы на рекламу — это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.

К ним, в частности, относятся расходы на издание рекламных буклетов, брошюр, на рекламные объявления в средствах массовой информации, изготовление рекламных стендов, оформление витрин, участие в выставках и ярмарках, изготовление и распространение образцов готовой продукции, а также другие аналогичные расходы.

Нормативная величина рекламных расходов зависит от объема выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг):

• если выручка не превысила 30 000 000 руб., то предельная величина расходов на рекламу составляет не более 5 процентов от выручки;
• если выручка составит от 30 000 000 руб.

до 300 000 000 руб., то предельная величина расходов на рекламу равна 1 500 000 руб. плюс 2,5 процента с объема выручки, превышающего 30 000 000 руб.;

• если выручка превысит 300 000 000 руб., то предельная сумма рекламных расходов составит 8 250 000 руб. плюс 1 процент с суммы, превышающей 300 000 000 руб.

Для правомерного включения расходов на рекламу в себестоимость продукции (работ, услуг) должны быть в наличии первичные документы, которые подтверждают факт выполнения рекламных работ. К таким документам в первую очередь относятся:

• договор на оказание рекламных услуг;
• акт сдачи-приемки выполненных работ;
• счета-фактуры от исполнителя рекламных услуг.

Кроме того, когда речь идет о рекламе в средствах массовой информации (радио, телевидение, печать), то дополнительными документами, подтверждающими факт размещения рекламы, могут служить:

• эфирные справки с указанием даты, времени и продолжительности рекламных сообщений, прошедших на радио или телевидении;
• экземпляры печатных средств массовой информации с опубликованными рекламными сообщениями.

В бухгалтерском учете всю сумму расходов на рекламу нужно учитывать на счете 43 (по старому Плану счетов) или счете 44 (по новому Плану счетов).

Если сумма фактических расходов превысит норматив, то сумма превышения отражается по строке 4.1 «з» Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (далее — Справка).

Форма этой Справки приведена в приложении N 4 к Инструкции МНС России от 15 июня 2000 г. N 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Подпункт «з» пункта 1 статьи 21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» обязывает организации, рекламирующие свою продукцию, платить налог на рекламу. Этот налог является местным, поэтому районные и городские представительные органы власти определяют его ставку самостоятельно. Однако эта ставка не может быть больше 5 процентов от суммы рекламных расходов. В бухгалтерском учете начисление налога на рекламу отражается следующей проводкой.

По старому Плану счетов:

Дебет 80 Кредит 68 субсчет «Налог на рекламу» — начислен налог на рекламу.

По новому Плану счетов:

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Налог на рекламу» — начислен налог на рекламу.

Оприходовав и оплатив рекламные расходы, предприятие может возместить из бюджета суммы НДС, перечисленные продавцам рекламы. Но, по мнению налоговых органов и Минфина России (см., например, письмо Минфина России от 17 августа 2000 г. N 04-02-05/1), возместить из бюджета можно только ту сумму НДС, которая соответствует нормативной величине расходов на рекламу. А сумма НДС, относящаяся к сверхнормативным расходам, списывается за счет собственных средств предприятия.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются

По старому Плану счетов:

• Дебет 76 (60) Кредит 51 — оплачены расходы на рекламу;
• Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — возмещен из бюджета НДС, относящийся к расходам на рекламу в пределах норм;
• Дебет 88 Кредит 19 — списан НДС, относящийся к сверхнормативным рекламным расходам.

По новому Плану счетов:

• Дебет 76 (60) Кредит 51 — оплачены расходы на рекламу;
• Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — возмещен из бюджета НДС, относящийся к расходам на рекламу в пределах норм;
• Дебет 91 Кредит 19 — списан НДС, относящийся к сверхнормативным рекламным расходам.

Сумма НДС, списанная в дебет счета 91 (по новому Плану счетов), не учитывается при налогообложении прибыли. Поэтому ее необходимо указать во вписываемой строке 4.23 Справки.

Поясним сказанное на примере.

В I квартале 2001 года предприятие истратило на рекламную кампанию своей продукции 18 000 руб. (в том числе НДС — 3000 руб.).

Выручка от реализации (включая НДС) за I квартал 2001 года составила 240 000 руб.

В регионе, где находится данное предприятие, ставка налога на рекламу составляет 5 процентов.

В бухгалтерском учете предприятия были сделаны

По старому Плану счетов:

Дебет 43 Кредит 76

15 000 руб. — отражены расходы на рекламу;

Дебет 19 Кредит 76

3000 руб. — выделен НДС;

Дебет 76 Кредит 51

18 000 руб. — оплачены расходы на рекламу;

Дебет 46 Кредит 43

15 000 руб. — списаны на себестоимость продукции расходы на рекламу;

Дебет 80 Кредит 68 субсчет «Налог на рекламу»

750 руб. (15 000 руб. x 5%) — начислен налог на рекламу.

По новому Плану счетов:

Дебет 44 Кредит 76

15 000 руб. — отражены расходы на рекламу;

Дебет 19 Кредит 76

3000 руб. — выделен НДС;

Дебет 76 Кредит 51

18 000 руб. — оплачены расходы на рекламу;

15 000 руб. — списаны на себестоимость продукции расходы на рекламу;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Налог на рекламу»

750 руб. (15 000 руб. x 5%) — начислен налог на рекламу.

Нормативная величина расходов на рекламу за I квартал 2001 года составит:

000 руб. x 5% = 12 000 руб.

Эта сумма включает в себя НДС. Поэтому для целей налогообложения в себестоимость продукции можно включить величину рекламных расходов, уменьшенную на сумму НДС:

000 руб. — 12 000 руб. x 16,67% = 10 000 руб.

Сверхнормативная величина расходов на рекламу составит:

000 руб. — 10 000 руб. = 5000 руб.

Сумму НДС, соответствующую нормативной величине расходов на рекламу, можно возместить из бюджета. А вот НДС по сверхнормативным расходам придется возмещать за счет собственных средств.

В бухгалтерском учете делаются такие проводки.

По старому Плану счетов:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

2000 руб. (12 000 руб. : 120 x 20) — возмещен из бюджета НДС, относящейся к расходам на рекламу в пределах норм;

Дебет 88 Кредит 19

1000 руб. — списан НДС, относящийся к расходам на рекламу сверх норм.

По новому Плану счетов:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

2000 руб. (12 000 руб. x 16,67%) — возмещен из бюджета НДС, относящийся к расходам на рекламу в пределах норм;

Дебет 91 Кредит 19

1000 руб. — списан НДС, относящийся к расходам на рекламу сверх норм.

Сумма НДС, списанная в дебет счета 91 (по новому Плану счетов), указывается во вписываемой строке 4.23 Справки.

Списание коммерческих расходов

Коммерческие расходы включаются в фактическую себестоимость реализованной продукции и учитываются при налогообложении прибыли. Как мы уже отмечали, сумма коммерческих расходов, относящаяся к реализованной продукции, ежемесячно списывается в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» (по старому Плану счетов) или в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» (по новому Плану счетов).

Как правило, в отчетном месяце предприятие реализует не всю выпущенную продукцию. В таком случае коммерческие расходы должны быть распределены между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости (или другому показателю).

Согласно пункту 31 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, сальдо по счету 43 (по старому Плану счетов) или 44 (по новому Плану счетов) отражается в бухгалтерском балансе в строке 217 «Прочие запасы и затраты».

А в строке 030 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках» производственные предприятия указывают сумму коммерческих расходов, списанную с кредита счета 43 в дебет счета 46 (по старому Плану счетов) или с кредита счета 44 в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» (по новому Плану счетов).

Рассмотрим конкретный пример.

В январе 2001 года мебельная фабрика понесла

по погрузке мебели — 50 000 руб.;

• по доставке мебели покупателям — 120 000 руб.;
• по хранению готовой продукции — 22 000 руб.;
• на тару и упаковку готовой продукции — 18 000 руб.

Итого: 210 000 руб.

Производственная себестоимость продукции, которую в январе 2001 года произвело данное предприятие, составила 5 000 000 руб.

Производственная себестоимость реализованной продукции составила 1 200 000 руб.

Предположим, что по состоянию на 1 января 2001 года сальдо по счетам «Коммерческие расходы» и «Готовая продукция» равнялось нулю.

Расходы по погрузке мебели и доставке ее покупателям полностью относятся к реализованной продукции (так как они никак не связаны с остатком готовой продукции на складе).

В бухгалтерском учете списание этих расходов отражается следующей проводкой.

По старому Плану счетов:

Дебет 46 Кредит 43

170 000 руб. (50 000 + 120 000) — списаны на реализацию коммерческие расходы, полностью относящиеся к реализованной в отчетном месяце продукции.

По новому Плану счетов:

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44

170 000 руб. (50 000 + 120 000) — списаны на реализацию коммерческие расходы, полностью относящиеся к реализованной в отчетном месяце продукции.

Расходы на тару, упаковку, хранение готовой продукции нужно распределить между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально производственной себестоимости.

Общая сумма расходов на тару, упаковку и хранение составит:

000 руб. + 22 000 руб. = 40 000 руб.

Сумма расходов, относящаяся к реализованной продукции, составит:

000 руб. x 1 200 000 руб. : 5 000 000 руб. = 9600 руб.

Эта сумма списывается на реализацию продукции.

По старому Плану счетов:

Дебет 46 Кредит 43

9600 руб. — списана на реализацию часть коммерческих расходов, относящаяся к реализованной продукции.

По новому Плану счетов:

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44

9600 руб. — списана на реализацию часть коммерческих расходов, относящаяся к реализованной продукции.

Согласно пункту 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, организации имеют право применять и другой способ списания коммерческих расходов — всю сумму расходов они могут включать в себестоимость проданной продукции.

Если с начала отчетного года организация перешла на этот способ списания коммерческих расходов, то расходы, не списанные в прошлом году, включаются в себестоимость товаров, реализованных в отчетном периоде. Рассмотрим конкретный пример.1 января 2001 года организация решила списывать всю сумму коммерческих расходов в себестоимость реализованной продукции.

По состоянию на 1 января 2001 года остаток коммерческих расходов составил 10 000 руб.

Сумма коммерческих расходов за I квартал 2001 года составила 30 000 руб.

В I квартале 2001 года организация реализовала не всю изготовленную продукцию. Однако в дебет счета 46 (по старому Плану счетов) или 90 (по новому Плану счетов) были списаны вся сумма коммерческих расходов, понесенных в I квартале 2001 года, и их остаток за прошлый год.

В бухгалтерском учете организации была сделана

По старому Плану счетов:

Дебет 46 Кредит 43

40 000 руб. (30 000 + 10 000) — списаны коммерческие расходы.

По новому Плану счетов:

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44

40 000 руб. (30 000 + 10 000) — списаны коммерческие расходы;

— Но правила, установленные ПБУ, действуют только для целей бухгалтерского учета. При налогообложении прибыли можно учесть только те коммерческие расходы, которые непосредственно связаны с реализованной продукцией. А та часть расходов, которая к ней не относится, но в соответствии с ПБУ 10/99 списана в дебет счета 46 (по старому Плану счетов) или 90 (по новому Плану счетов), не должна учитываться при налогообложении прибыли. Сумму этих расходов необходимо указать во вписываемой строке 1.2′ «г» Справки.

Поясним сказанное на примере.

В I квартале 2004 года на склад организации поступило 1000 телевизоров и 2000 радиоприемников собственного производства. Себестоимость одного телевизора составила 5000 руб., а одного радиоприемника — 500 руб. Общая сумма расходов на упаковку изделий составила 10 000 руб., в том числе:

• расходы на упаковку телевизоров — 4000 руб.;
• расходы на упаковку радиоприемников — 6000 руб.

Предположим, что по состоянию на 1 января 2001 года сальдо по счетам «Коммерческие расходы» и «Готовая продукция» равнялось нулю.

В I квартале 2001 года организация реализовала 500 телевизоров (по цене 10 000 руб. за штуку) и 1000 радиоприемников (по цене 1000 руб. за штуку).

Общая сумма выручки от реализации составила 6 000 000 руб. (500 шт. x 10 000 руб/шт. + 1000 шт. x 1000 руб/шт.).

Предприятие определяет выручку от реализации продукции для целей налогообложения «по отгрузке».

Производственная себестоимость реализованной продукции составила 3 000 000 руб. (500 шт. x 5000 руб/шт. + 1000 шт. x 500 руб/шт.).

Всю сумму расходов на упаковку списали на реализацию продукции.

Таким образом, прибыль организации составила:

000 000 руб. — 3 000 000 руб. — 10 000 руб. = 2 990 000 руб.

Сумма коммерческих расходов, приходящаяся на нереализованные телевизоры, равна:

шт. x 4000 руб. : 1000 шт. = 2000 руб.

Сумма коммерческих расходов, приходящаяся на нереализованные радиоприемники, составит:

шт. x 6000 руб. : 2000 шт. = 3000 руб.

Общая сумма коммерческих расходов, относящаяся к нереализованной продукции, составит:

руб. + 3000 руб. = 5000 руб.

ГЛАВА 2. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ОСНОВЕ СВЕДЕНИЙ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ЛУСИНЭ»

1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Лусинэ», именуемое дальнейшем «Общество», создается и действует в соответствии с Граждански кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Единственным участником Общества является гражданин Российской Федерации ЕРЕМЯН СТЕПА РУБЕНОВИЧ, 24 декабря 1959 года рождения, паспорт серии 12 03 № 923338, выдан Советским РОВД г. Астрахани, зарегистрирован по адресу: г. Астрахань, ул. Крупская, дом №36/1.

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество ограниченной ответственностью «Лусинэ», сокращенное наименование на русском языке: ООО «Лусинэ».

Общество является коммерческой организацией. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, также указание на его место нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланк со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуально идентификации.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имущество. Участник имеет предусмотренные законом и учредительными документам Общества обязательственные права по отношению к Обществу.

Участник не отвечает по обязательствам Общества и несет риск убытков связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенного им вклада Общество не отвечает по обязательствам участника.

Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования н несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не несет ответственности по обязательствам РФ, субъектов РФ и муниципальных образований.

Общество создается без ограничения срока деятельности.

Принятие новых участников в состав Общества осуществляется по решению Участника.

Место нахождения Общества: Россия, Астраханская область, г. Астрахань, ул. Крупская, дом №36/1.

Место нахождения Общества определяется местом его государственно регистрации.

Цели и предмет деятельности

ООО «Лусинэ» создается в целях извлечения прибыли за счет осуществлении предпринимательской деятельности и удовлетворения общественных потребностей в предоставляемых Обществом товарах и услугах.

ООО «Лусинэ» вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества являются:

• оптовая торговля;
• розничная торговля;
• транспортно-перевозочная деятельность;
• производство и реализация продукции;
• торгово-закупочная деятельность;
• внешнеэкономическая деятельность;
• осуществление других видов хозяйственной деятельности, не противоречащих законодательству России.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).

Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью, как исключительной, то Общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.

ООО «Лусинэ» осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

ООО «Лусинэ» обладает полной хозяйственной самостоятельностью и для достижения уставных целей своей деятельности имеет право от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Лусинэ» осуществляет свою деятельность на основании любых,

за исключением запрещенных законодательством, операций, в том числе путем:

• проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и граждан, как в России, так и за рубежом на основании заключенных договоров или в инициативном порядке на условиях, определяемых договоренностью сторон;

• поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказания финансовой или иной помощи на условиях, определенных договоренностью сторон;

• участия в деятельности других юридических лиц путем приобретения их акций, внесения паевых взносов;
• создания совместных предприятий с иностранными юридическими лицами и гражданами в соответствии с действующим законодательством;
• осуществления совместной деятельности с другими юридическими лицами для достижения общих целей.

Структура управления предприятия

Высшим органом ООО «Лусинэ» является общее собрание участников Общества. Общее собрание участников Общества может быть очередным или внеочередным. Все участники ООО «Лусинэ» имеют право присутствовать на общем собрании участников Общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений. Каждый участник Общества имеет на общем собрании участников Общества число голосов, пропорциональное его доли в уставном капитале Общества, за исключением случаев, предусмотренных Законом.

К исключительной компетенции общего собрания участников ООО «Лусинэ» относятся:

• Определение основных направлений деятельности Общества, а также принятие решения участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;
• Изменение Устава ООО «Лусинэ», в том числе изменение размера уставного капитала Общества;
• Внесение изменений в учредительный договор;
• Избрание директора Общества и досрочное прекращение его полномочий, установление размера выплачиваемых ему вознаграждений и компенсаций, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа Общества коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю, утверждение управляющего и условий договора с ним;

• Избрание и досрочное прекращение полномочий ревизора Общества, установление размера, выплачиваемых ему вознаграждений и компенсаций;
• Утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;
• Принятие решения о распределении чистой прибыли Общества между участниками Общества.

Руководство текущей деятельности ООО «Лусинэ» осуществляется директором. Директор общества подотчетен общему собранию акционеров. К компетенции директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.

Директор организует выполнение решений общего собрания участников. Директор общества без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для выполнения всеми работниками общества. Избрание директора общества и досрочное прекращение его полномочий осуществляется по решению общего собрания акционеров. В подчинение директора находятся: главный бухгалтер, администратор магазина, главный снабженец, технический персонал. Выше перечисленным лицам, в свою очередь, подчиняется остальной штат работников ООО «Лусинэ».

В современных условиях бухгалтер играет большую роль при принятии практически любого решения влияющего на финансовую деятельность предприятия, так как в конечном итоге именно ему придется объяснять причины финансовых потерь. Бухгалтер ООО «Лусинэ» выполняет работу по различным участкам бухгалтерского учета (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности, расчеты с поставщиками и заказчиками, а также за предоставленные услуги).

Рис. 2.1. Структура управления ООО «Лусинэ»

В соответствии со статьей 6 Закона «О бухгалтерском учете» на предприятии действует бухгалтерская служба, которая выполняет следующие операции: кассовые операции; расчеты с работниками по оплате труда; учет материально-производственных запасов; расчеты с покупателями и заказчиками; расчеты с бюджетом по налогам и сборам; учет производственных затрат.

Кроме этого, в обязанности бухгалтерии ООО «Лусинэ» входит: контроль за правильным и экономическим расходованием денежных средств, материальных и трудовых ресурсов; начисление и выплата в установленные сроки оплаты труда работникам; своевременное проведение расчетов с налоговыми органами; обеспечение сохранности денежных средств в процессе их получения, хранения и использования; составление и предоставление в установленном порядке и предусмотренные сроки бухгалтерской и налоговой отчетности.

Как видно из таблицы, в целом финансово-хозяйственную деятельность ООО «Лусинэ» можно охарактеризовать как успешную, что подтверждается увеличением таких показателей как выручка от реализации товаров, работ и услуг, среднегодовая выработка 1-го работника, прибыль от продажи товаров, работ и услуг и показатели рентабельности.

Таблица 2.1.

Основные экономические показатели деятельности ООО «Лусинэ»

за 2010-2012 гг.

Показатели	Ед. изм.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Абсолютные изменения, (+/-)			Темп роста, %
					2012 г. от 2010 г.	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.	2012 г. от 2010 г.	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.
1		2	3	4	5	6	7	8	9	10
Прибыль от реализации товаров, работ и услуг	руб.	22236	62539	60145	37909	40303	-2394	2,70	2,81	0,96
2. Полная себестоимость реализованных товаров, работ и услуг	тыс. руб.	14391	52045	47088	32697	37654	-4957	3,27	3,62	0,90
3. Затраты на 1 рубль реализованных товаров, работ и услуг	руб.	0,65	0,83	0,78	0,14	0,19	-0,05	1,21	1,29	0,94
4. Среднесписочная численность ППП	чел.	21	21	21	0	0	0	1,00	1,00	1,00
5. Среднегодовая выработка I работника ППП	тыс. руб.	1059	2978	2864	1805	1919	-114	2,70	2,81	0,96
6. Фонд оплаты труда ППП	тыс. руб.	3780	3960	4020	240	180	60	1,06	1,05	1,02
7. Среднегодовая заработная плата 1 работника	тыс. руб.	180	188,6	191,4	11,4	8,6	2,8	1,06	1,05	1,01
8. Среднегодовая стоимость ОПФ	тыс. руб.	170	186	228	58	16	42	1,34	1,09	1,23
9.Фондоотдача	тыс. руб.	130,8	336,2	263,7	132,9	205,4	-72,5	2,02	2,57	0,78
10. Фондовооруженность труда 1-го работающего	тыс. руб.	8,1	8,9	10,9	2,8	0,8	2	1,35	1,10	1,22
11. Прибыль (убыток) от продажи работ и услуг	тыс. руб.	7845	10494	13057	5212	2649	2563	1,66	1,34	1,24
12. Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. руб.	5491,5	7345,8	9139,9	3648,4	1854,3	1794,1	1,66	1,34	1,24
13. Рентабельность от реализации товаров, работ и услуг	%	55	20	28	10,4	6,5	4,27	0,51	0,36	1,40

В рассматриваемом периоде выручка от продажи товаров, работ и услуг увеличилась в 2,7 раза, а себестоимость продукции — почти в 3,3 раза. Увеличение выручки от продаж произошло за счёт увеличения сети. Так же ООО «Лусинэ» в течение рассматриваемого периода приобрело новое оборудование, что позволило увеличить объем продажи товаров, оказываемых услуг.

В структуре себестоимости наибольший рост произошёл по элементу: сырье, материалы, топливо и энергия. С увеличение объема производства продукции, увеличилась необходимость в сырье и материалах. В 2010 г. себестоимость составила 14391 тыс. руб., а в 2012 г. — 47088 тыс. руб. Так как выручка увеличилась в 2,7 раз и себестоимость увеличилась в 3,3 раза за 2010 — 2012 гг., показатель затрат на рубль работ и услуг почти не изменился, составив 0,65 руб. и 0,78 руб. в 2010 году и 2012 году соответственно.

Среднесписочная численность ООО «Лусинэ» с 2010 — 2012 гг. осталась неизменная составила 21 человек. Это свидетельствует о удовлетворительных условия труда на предприятие. Об этом свидетельствует увеличение за 2010-2012 гг. фонда оплаты труда работников предприятия на 53%, что произошло по причине роста среднегодовой заработной платы.

Среднегодовая стоимость ОПФ увеличилась на 34% в 2012 г. по сравнению с 2010 г. В 2012 г. ООО «Лусинэ» реализовало два легковых автомобиля. Стоимость ОПФ не снизилась, так как одновременно было приобретено новое оборудование.

Фондовооруженность в рассматриваемом периоде увеличилась на 17%, в том числе за счёт увеличения среднегодовой стоимости ОПФ.

Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности завершается анализом прибыли от реализации и рентабельности продаж (Рентабельность от реализации работ и услуг).

Прибыль от реализации и товаров, работ и услуг предприятия увеличилась с 7845 тыс. руб. в 2010 г. до 13057 тыс. руб. в 2012 г., т.е. на 5212 тыс. руб. в абсолютном выражении (66% в относительном выражении.

Прибыль до налогообложения в 2012 году положительна и составляет 9139,9 тыс. руб., соответственно.

Представленные данные позволяют сделать вывод об общем улучшении результатов деятельности ООО «Лусинэ» в 2012 году по сравнению с 2010 годом.

2 Анализ коммерческих расходов предприятия

В целях анализа издержек обращения необходимо изучение их состава и структуры. Для конкретизации анализа и выяснения, за счет каких статей произошло отклонение, следует сравнить фактические издержки по статьям с плановыми, рассчитать абсолютное и относительное отклонение, динамику

При этом оценка выполнения плана и динамики по статьям издержек, сумма которых находится в прямой зависимости от изменения объема товарооборота (условно-переменные расходы) дается по их уровню. Статьи издержек, сумма которых не находится в пропорциональной зависимости от степени выполнения и динамики товарооборота (условно-постоянные расходы), изучают по абсолютным данным. Такой постатейный анализ издержек дает возможность изучить статьи расходов на продажу, имеющие высокую долю в торговых издержках (либо по ним допущен перерасход, либо произошло резкое увеличение их).

В этом случае необходимо установить причины значительных изменений, выявить имеющиеся резервы снижения издержек обращения и разработать мероприятия по их реализации.

Далее рассчитаем динамику показателей деятельности ООО «Лусинэ» за IV квартал 2012 года и I квартал 2013 года.

Таблица 2.2.1

Динамика показателей деятельности ООО «Лусинэ», руб.

Показатели	IV квартал		I квартал		Отклонение		Темп измене- ния, %
	Сумма	Уд. вес	Сумма	Уд. вес	По сумме	По уд. вес
Выручка	2962308	100	2301228,00	100,00	-661080,00	0,00	77,68
Себестоимость	437272,2	14,76	527170,11	22,91	89897,91	8,15	120,56
Коммерческие расходы	1354082,27	1016095,80	44,15	-337986,47	-1,56	75,04
Уровень расходов	45,71	0,0015	44,15	0,0019	-1,56	0,0004	96,60

Результаты таблицы показали, что за 1 квартал по сравнению с 4 кварталом уровень расходов снизился на 1,56 руб. На это повлияли следующие факторы: уменьшение выручки на 661080 руб. или на 22,32%, уменьшение коммерческих расходов на 337986,47 руб. или на 27,96%. Это означает, что предприятие за 1 квартал резко снизили свои издержки, что очень положительно влияет на организацию.

Рассчитаем динамику и структуру коммерческих расходов ООО «Лусинэ» за IV квартал 2012 года и I квартал 2013 года.

Таблица 2.2.2

Динамика и структура коммерческих расходов ООО «Лусинэ», руб.

Показатели	IV квартал		I квартал		Отклонение		Темп изменен ия,%
	Сумма	Уд. вес	Сумма	Уд. вес	По сумме	Уд. вес
1	2	3	4	5	6	7	8
Коммерческие расходы	2380995,97	100,00	1925772,6	100,00	-455223,37	0,00	80,88
в т.ч
— транспорт	2720,00	0,11	2380,00	0,12	-340,00	0,01	87,50
	167134,16	7,02	99621,00	5,17	-67513,16	-1,85	59,61
— оформление фасада	134119,88	5,63	0,00	0,00	-134119,88	-5,63	0,00
— упаковка	1937,40	0,08	1952,00	0,10	14,60	0,02	100,75
-согласование по оформлению фасада	10270,00	0,43	0,00	0,00	-10270,00	-0,43	0,00
— канцелярия	2631,13	0,11	1839,00	0,10	-792,13	-0,02	69,89
— обучение мерам ПБ	1800,00	0,08	600,00	0,03	-1200,00	-0,04	33,33
— аренда	657361,70	27,61	715442,50	37,15	58080,80	9,54	108,84
— зарплата	369552,00	15,52	194234,30	10,09	-175317,70	-5,43	52,56

Из данных таблицы видно, что коммерческие расходы в 1 квартале по сравнению с 4 кварталом уменьшились на 455223,37 руб. или на 19,12%. Это следует из того, что расходы на транспорт уменьшились на 340 руб. или на 12,5%; на рекламу уменьшились на 67513,16 руб. или на 40,39%; на оформление фасада на 134119,88 руб.; на согласование по оформлению фасада на 10270 руб.; на канцелярию на 792,13 руб. или на 30,11%: на обучение мерам ПБ на 1200 руб. или на 66,67%; и на зарплату на 175317,70 руб. или на 47,44%.

Посмотрим динамику показателей по месяцам ООО «Лусинэ» за IV квартал 2012 года и I квартал 2013 года, построив диаграммы, как изменялись они и из-за чего произошли изменения.

Рис. 2.2.1. Динамика показателей по месяцам за 1 квартал 2013 года ООО «Лусинэ»

Как видно из рис. 2.2.1, динамика за 1 квартал изменялась следующим образом: выручка в феврале составляла 855640 руб.; себестоимость так же в феврале была больше, чем в других месяцах, а коммерческие расходы оставались почти неизменными.

Рис. 2.2.2. Динамика показателей по месяцам за 4 квартал 2012 года ООО «Лусинэ»

Из диаграммы видно, что всех месяцев в этом квартале, самые большие расходы и выручка была именно в декабре, она составила 1200000 руб. и, следовательно, если у нас больше выручка, то и себестоимость тоже растет. Коммерческие расходы выросли 660055,68 руб., т.к. для привлечения большого числа покупателей организация давала рекламу по телевидению, радио и газете. На основе всех расчетов можно сделать вывод, что существует сезонность продаж. Т.е. в 4 квартале по сравнению с 1 кварталом было больше расходов на продажу, а это в частности связанно с раскруткой магазина, так как организация давала большое количество рекламы — это фактор в большей степени повлиял. По результатам анализа, можно сделать вывод, что основные экономические показатели ООО «Лусинэ» в целом благоприятны для дальнейшей эффективной работы организации.

2.3 Внутренний контроль коммерческих расходов предприятия

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Перед составлением плана и программы аудиторской проверки произведем расчет планируемого уровня существенности.

Таблица 2.3.1.

Расчёт уровня существенности при проведении аудита

в ООО «Лусинэ»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля, (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
Выручка от продаж	26493	2	529,86
Валюта баланса	10809	2	216,18
Собственный капитал	1534	10	153,40
Чистая прибыль	653	5	32,65
Общие затраты предприятия	23271	2	464,42

Среднее арифметическое показателей в столбце 3 составляет: (529,86+216,18+153,40+32,65+465,42) / 5 = 279,50 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(279,50-32,65) / 279,50 * 100% — 88,32%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(529,86-279,50) / 279,50*100%= 89,57 %.

Новое среднее арифметическое составит:

(216,18+153,4+464,42) / 3 — 278 тыс. руб.

Полученную величину округлим до 290 тыс. руб. и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Процедуры проверки характеризуются в приведенной ниже общей программе аудита расходов на продажу. Составим план и программу аудита расходов на продажу в ООО «Лусинэ». Проверяемая организация ООО «Лусинэ». Период аудита с 01.01.2012 по 31.12.2012. Количество человеко-часов 320. Руководитель аудиторской группы Поварова П.О. Состав аудиторской группы Поварова П.О. Планируемый уровень существенности 290 тыс. руб.

Таблица 2.3.2

Общий план аудита расходов на продажу

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Общая оценка организации учета расходов на продажу	В течение отчетного периода	Поварова П. О.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит порядка формирования расходов на продажу	В течение отчетного периода	Поварова П. О.
3	Аудит правильности учета расходов на продажу	В течение отчетного периода	Поварова П.О.
4	Первоначальная оценка бухгалтерского учета расходов на продажу в организации	В течение отчетного периода	Поварова П. О.
5	Проверка и подтверждение отчетности о прибылях и убытках	В течение отчетного периода

Процедуры проверки характеризуются в программе аудита расходов представлены ниже.

Таблица 2.3.3

Программа аудиторской проверки расходов на продажу

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Планируемый уровень существенности		ООО «Лусинэ» С 01.01.12 по 31.12.12 320 Поварова П. О. Качественно — соответствие нормативным актам Количественно — 290 тыс. руб.
№ п/п	Аудиторские процедуры содержание	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
1	2	3	4	5
1	Предварительный обзор с целью оценки слабых и сильных сторон внутреннего контроля учета расходов на продажу	В течение отчетного периода	Поварова П. О.	первичные документы
2	Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования расходов на продажу	Ежеквартально	Поварова П. О.	Изучение положений учетной политики
3	Правильность включения затрат в состав расходов на продажу	Один раз в квартал	Поварова П. О.	первичные документы
4	Аудит порядка формирования расходов на продажу	Ежеквартально	Поварова П. О.	Изучение положений учетной политики
5	Контроль от первичных документов до регистров учета	Ежеквартально	Поварова П. О.	Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета
6	Проверка обоснованности и документального оформления расходов	Один раз в квартал	Поварова П. О.	Учетная политика, регистры бухгалтерского учета
7	Правильность отражения в бухгалтерском учете в расходов на продажу — соблюдается ли принцип постоянства в учете затрат (т.е. неизменность выбранного с начала года метода учета затрат, способы распределения косвенных расходов и расходов на продажу в Положении об учетной политике организации.	Один раз в месяц	Поварова П. О.	Учетная политика, первичные документы учетные регистры
8	Правильность списания расходов на продажу (в полном объеме, пропорционально себестоимости проданных товаров).	Один раз в месяц	Поварова П. О.	Первичные документы учетные регистры
9	Проверка учетных регистров, содержащих записи по каждой хозяйственной операции; проверка правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу по счету расходов на продажу	Один раз в месяц	Поварова П. О.	Первичные документы учетные регистры
10	Проверка взаимоувязки показателей формы №2 и учетных регистров	Один раз в месяц	Поварова П. О.	Взаимоувязка показателей формы №2 и учетных регистров
11	Проверка правильности составления бухгалтерской отчетности и отражения в ней расходов на продажу	Ежеквартально	Поварова П. О.	Отчетность и учетные регистры

Аудит расходов на продажу торгового предприятия необходим для подтверждения достоверности данных о расходах, а составление плана и программы аудита способствует более эффективному проведению аудиторских проверок.

Расходы на продажу, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В ООО «Лусинэ» на данном счете учитывают все расходы, связанные с основной деятельностью.

К таким расходам относятся:

• амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;
• оплата услуг посреднических организаций;
• транспортные расходы по доставке товаров на склад;
• заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;
• расходы на рекламу и т.п.

Аудит должен проверить правильность списания расходов на продажу. Списание расходов на продажу в торговых организациях может осуществляться двумя способами: в полном объеме; пропорционально себестоимости проданных товаров (этим способом списываются только

транспортные расходы, учтенные на счете 44).

Конкретный способ списания расходов на продажу должен быть закреплен в учетной политике организации.

Таким образом, аудит расходов на продажу в организации ООО «Лусинэ» подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:

нормативная проверка достоверности отражения расходов на продажу в бухгалтерской отчетности.

правильность включения затрат в состав расходов на продажу; арифметическая проверка достоверности отражения расходов на продажу в бухгалтерской отчетности;

• встречная проверка достоверности отражения расходов на продажу в бухгалтерской отчетности;
• правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу» и ведомости;
• правильность составления бухгалтерских проводок;
• правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;

• соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе;
• проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02;
• арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.

содействие снижению расходов на продажу путем совершенствования технологии торгового процесса, а также предотвращения различного рода непроизводительных расходов и улучшения финансовых результатов предприятия.

В соответствии с задачами аудита определяются объекты, источники информации, методологические приемы контроля расходов на продажу и финансовых результатов деятельности торгового предприятия.

В процессе аудита расходов на продажу используются следующие источники:

• формы первичной документации;
• регистры синтетического и аналитического учета расходов на продажу;
• бухгалтерская отчетность (баланс, отчеты о прибылях и убытках);
• бухгалтерские расчеты;
• первичные документы.

Аудиторская проверка должна подтвердить соответствие ведения бухгалтерского учета требованиям ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и налогового учета требованиям гл.25 Налогового кодекса РФ.

До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его деятельности.

Аудитор прежде всего проводит анализ учетной политики организации в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования расходов на продажу. Осуществляется оценка организации учета расходов на продажу.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

Согласно анализа учетной политики ООО «Лусинэ» не соответствий и разногласий учетной политике в учете не обнаружено. Выбранный метод учета затрат соответствует учетной политике.

Затем аудитор проверяет первичные документы, аналитические документы, регистры учета (журнал — ордер, оборотно-сальдовую ведомость, анализ счета) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Следующим этапом аудита является проверка порядка формирования расходов на продажу.

В ООО «Лусинэ», осуществляющей торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи». Распределению подлежат транспортные расходы.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Аудитор должен выяснить: правильность разграничения затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам, нематериальным активам, других расходов; обоснованность распределения транспортных расходов и др.

Аудитору следует изучить правильность формирования различных резервов предстоящих расходов (на оплату очередных отпусков сотрудников, на ремонт основных средств и т.д.), учет которых ведется на счете 96. В течение года расходы и выплаты должны производиться за счет соответствующих резервов. Аудитор выясняет правильность использования средств каждого резерва, своевременности доначисления недостающих и списания излишне начисленных сумм по ним, отражения хозяйственных операций в учете.

Суммы расходов будущих периодов, включаемые в затраты на производство отчетного периода, должны быть подтверждены сметами, первичными документами по учету этих расходов (накладные, акты приемки выполненных работ и др.).

Аудитор контролирует состав расходов будущих периодов и правомерность их отнесения на себестоимость.

В ООО «Лусинэ» проведена проверка порядка формирования расходов на продажу, рассмотрен порядок определения сумм расходов на продажу и правильность включения затрат в состав расходов на продажу. Все расходы сформированы правильно. Отклонений не обнаружено.

Произведенные расходы за анализируемый период 2008 г. документально подтверждены и отнесены на счет 44 «Расходы на продажу».

Проанализированы аналитические регистры по счету 44 «Расходы на продажу», а именно соответствие суммы расходов согласно журналу ордеру по счету 44, главной книги по счету 44 и форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Проверяется правильность составления корреспонденции счетов по составлению проводок. То есть анализируется организация аналитического и синтетического учета. В связи с эти представим таблицу.

Таблица 2.3.4.

Ведомость проверки правильности определения сумм расходов на продажу в ООО «Лусинэ» за 2012 г.

Сумма	Сумма	Сумма	Отклонение, (+; -)			Приме-
коммерчес-	расходов	прибыли	Данных	Данных	Данных	чания
ких	согласно	согласно	квартально	Главной	квартального
расходов	данным	ж-о сч.44	отчета от	книги от	отчета
согласно	Г лавной	за 2007г,	данных	данных	от данных
ф.2 отчета,	книги,	тыс. руб.	Главной	ж-о 44,	оборотно
тыс. руб.	тыс. руб.		книги, тыс. руб.	тыс. руб.	сальдовой ведомости, тыс. руб.
1410	1410	1410	0	0

Проведенная аудиторская проверка учета расходов на продажу показала, что все первичные документы оформляются в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями, бухгалтерия тщательно следит за своевременностью и полнотой предоставления ей всех первичных документов отражающих хозяйственные операции. Согласно учетной политике ООО «Лусинэ» расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью.

Правильность отражения в бухгалтерском учете расходов на продажу подтверждена, соблюдается принцип постоянства в учете затрат (т.е. неизменность выбранного метода учета затрат и способы распределения косвенных расходов и расходов на продажу).

Кроме того, проведена арифметическая проверка достоверности отражения расходов на продажу в регистрах аналитического учета и бухгалтерской отчетности, в том числе по видам расходов.

Вследствие чего можно сделать вывод, что все хозяйственные операции в полном объеме отражаются в бухгалтерском учета.

На основании первичных документов аудитор сверяет данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Коммерческие расходы», с данными Главной книги. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость

Таблица 2.3.5.

Ведомость проверки правильности определения суммы расходов

на продажу в ООО «Лусинэ» за 2012 г.

Сумма расходов на продажу согласно данным главной книги, тыс. руб.	Сумма расходов на продажу согласно журналу-ордеру сч.44, тыс. руб.	Отклонение, (+; -)	Примечание
1410	1410	0

При установлении отклонений аудитор должен установить причину несоответствия. При проверке правильности и полноты отражения прибыли от продажи продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость.

После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, проверяют правильность и законность оформления операций по учету расходов на продажу в первичных документах. Обращается внимание на правильность отражения в учетных регистрах операций, связанных с издержками обращения за анализируемый период.

Данные потерь товаров в пределах норм естественной убыли берутся из соответствующих справочников, которые имеются на каждый вид товара в зависимости от их специфики. Потери товаров возникают в результате количественного уменьшения массы продукта или ухудшения качества такого продукта. Сокращение товарных потерь в сфере обращения способствуют: укрупнение торговых предприятий, оснащение их холодильным оборудованием, расширение торговли товарами промышленной расфасовки, снижение сверхнормативных товарных запасов и ускорение оборачиваемости товаров, увеличение транзитных разгрузок и закупки товаров у местных производителей.

Норма и сумма естественной убыли, начисленная по инвентаризационным описям и по первичным товарным документам, проставляются на поля указанных товарных документов.

Счета, предъявленные за расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд относятся в Дт-44 и Кт-60/2.

Аналогичный аналитический учет ведется по остальным статьям затрат учитываемым на счете 44.

Для учета финансового результата на предприятии открыт аналитический счет 90 «Продажи» в кредит которого относится вся ежедневная выручка предприятия, а в дебет 90 себестоимость оприходованных товаров в корреспонденции с счетом 41. Итоговые суммы, выводимые за каждый месяц совпадают с дебетовым сольдо по счету 90. Расходы учитываемые на счете 44 также относятся на счет 90 «Продажи»

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета за издержками обращения, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Например, аудитор может проводить сквозной тест (представлен ниже), то есть проследить прохождение нескольких операций через всю систему бухгалтерского учета. В том случае, когда выбранные операции являются типичными для операций, которые проходят сквозь всю систему бухгалтерского учета, проведенная процедура может рассматриваться как часть тестов средств контроля. Учитывая характер и объем сквозных тестов, выполняемых аудитором, можно сказать, что сама по себе данная проверка не предоставляет достаточных надлежащих аудиторских доказательств в поддержку оценки риска средств контроля, если такая оценка ниже высокой.

В качестве рекомендаций составлены тесты проверки состояния системы бухгалтерского учета по учету расходов на продажу ООО «Лусинэ» представленные ниже в виде таблицы.

Таблица 2.3.6

Тесты проверки состояния системы бухгалтерского учета по учету расходов на продажу ООО «Лусинэ»

Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения аудитора
2	3	4
Соответствует ли процесс формирования и списания расходов на продажу основным элементам учетной политики?	Расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу» списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью.	Контроль удовлетворительный
Правильность включения затрат в состав расходов на продажу	Да	Проверить правильность налогообложения
Контролируется ли нумерация документов для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных?	Производится предварительная нумерация указанных документов	Контроль удовлетворительный
Сопоставляется ли сальдо на начало и на конец отчетного периода	Ежемесячно	Контроль удовлетворительный
Контролируется ли главным бухгал-тером расходы проданных товаров?	Ежеквартально	Выборочно проверить арифметические расчеты
Проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета расходов на продажу?	Ежемесячно	Необходимо провести выборочную проверку
Выявляются ли расхождения между данными бухгалтерских регистров по учету расходов на продажу и приложенными к ним документов, т.е. проверка обоснованности и документального оформления расходов	В отчетном периоде не установлено расхождений	Необходимо провести Выборочную проверку
Проверяется ли правильность подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу по счету расходов на продажу?	Ежемесячно	Выборочно проверить Арифметические расчеты
С какой периодичностью сверяются данные первичного, аналитического и синтетического учета расходов на продажу?	Ежеквартально	Велика вероятность искажения помесячных данных

В тестах по результатам проведения аудита расходов на продажу содержатся рекомендации по исправлению выявленных существенных нарушений и дальнейшему их недопущению, рекомендации в отношении учета расходов на продажу, включая достоверность записей по каждой хозяйственной операции; правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу по счету расходов на продажу; перечень вопросов, требующих особого внимания со стороны руководства организации, предложения по оптимизации расходов на продажу и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Проведенный аудит расходов на продажу показал, что согласно учетной политике ООО «Лусинэ» учет издержки обращения, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В ООО «Лусинэ» на данном счете учитывают все расходы, связанные с основной деятельностью.

При аудиторской проверке были использованы первичные документы (накладные, счета-фактуры), ведомости, «Анализ счетов» и др., а также бухгалтерская отчетность.

При проверке расчетов с покупателями было выявлено, что данные по остаткам и оборотам счета 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи» совпадают с данными Отчета о прибылях и убытках.

Все первичные документы оформляются в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями, бухгалтерия тщательно следит за своевременностью и полнотой предоставления ей всех первичных документов отражающих хозяйственные операции. Вследствие чего можно сделать вывод, что все хозяйственные операции в полном объеме отражаются в бухгалтерском учете.

Общее состояние учета расходов на продажу в ООО «Лусинэ» можно охарактеризовать как, положительное, так как нарушений по ведению учета выявлено не было, расхождений между данными синтетического учета и информацией в отчетности нет, первичные бухгалтерские документы составлены в соответствии с предъявляемыми требованиями. В ООО «Лусинэ» аудиторские проверки не проводились, в связи, с чем аудиторское заключение отсутствует.

Для контроля за правильностью отражения данных бухгалтерского учета расходов на продажу и бухгалтерской отчетностью ООО «Агронефтепродукт» рекомендуется оформлять отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с Приложением рабочих листов в виде таблицы, приведенной ниже. Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 030 — Коммерческие расходы формы «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 2.3.7

Тест проверки сопоставления данных бухгалтерского учета и отчетности ООО «Лусинэ» за 2012 г.

По данным бух. учета	Сумма, руб.	По данным отчетности	Сумма, руб.
Выручка от продаж (Дт 62 Кт 90)	26493	Выручка от продаж	26493
Себестоимость проданных товаров (Дт 90 Кт 41)	23271	Себестоимость проданных товаров	23271
Коммерческие расходы (Дт 90 Кт 44)	1410	Коммерческие расходы	1410
Прибыль от продаж (Дт 90 Кт 99)	1812	Прибыль от продаж	1812
Налог на прибыль (Дт 99 Кт 68)	173	Налог на прибыль	173
Чистая прибыль	653	Чистая прибыль	653

Выше представлен тест проверки сопоставления данных бухгалтерского учета и отчетности ООО «Лусинэ».

Общее состояние учета расходов на продажу в ООО «Лусинэ» можно охарактеризовать как, безусловно, положительное, так как нарушений по ведению учета выявлено не было, расхождений между данными синтетического учета и информацией в отчетности нет, бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с предъявляемыми требованиями.

При проверке правильности отражения операций в бухгалтерском учете ООО «Лусинэ» применяются следующие процедуры проверки оборотов и сальдо по счету 44 «Расходы на продажу».

Проверить правильность включения затрат в состав расходов на продажу в соответствии с действующими нормативными документами.

Состав расходов на продажу для торговых и производственных предприятий, а также состав отдельных видов коммерческих расходов рассмотрен в первой главе данной курсовой работы.

Проверить соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу и представительских расходов.

Аудитор проверяет:

• связаны ли расходы на рекламу с основной производственнокоммерческой деятельностью организации;
• существует ли смета расходов на рекламу, утвержденная руководителем (вопрос о составлении сметы решается на усмотрение руководителя предприятия);
• соблюдается ли порядок признания расходов исходя из принятого метода (начисления или кассового).

При применении метода начисления расходы, связанные с рекламными мероприятиями, как и представительские расходы, должны быть отнесены к тому отчетному периоду, когда они возникли, независимо от времени их оплаты;

— соблюдаются ли нормы расходов на рекламу, включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения, так как в бухгалтерскую себестоимость данные расходы включаются полностью (в полном размере фактически произведенных затрат), а для исчисления налогооблагаемой прибыли составляется корректировка в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.

правильно ли отражены в бухгалтерском учете разницы, возникающие по представительским расходам. Причем в отношении представительских расходов не всегда можно сразу сказать однозначно, какая разница возникнет у налогоплательщика: постоянная или временная. Исключение составляет случай, когда расходы, произведенные налогоплательщиком, не могут считаться с точки зрения НК РФ представительскими. Такая разница сразу признается постоянной, формирует постоянное налоговое обязательство, представляющее собой сумму налога, приводящую к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

применяются ли вычеты по НДС в отношении представительских расходов. Если налогоплательщик, осуществляя представительские расходы, уплачивает сумму налога, предъявленного ему поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), то он имеет право на вычет «входного» НДС, но только в размере, соответствующем нормативу представительских расходов, установленному п. 2 ст. 264 НК РФ.

Аудитору следует проверить расчет ООО «Лусинэ» по определению предельных размеров рекламных и представительских расходов, согласно установленным нормам, применяя при этом процедуру пересчета (арифметической проверки).

Проверить соблюдение основных положений по учету тары ООО «Лусинэ», а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения.

Затраты по изготовлению новой тары ООО «Лусинэ» учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». Изготовленная тара сдается на склад по приемосдаточным накладным в оценке по себестоимости.

Аудитору необходимо помнить, что если по технологическому процессу продукция упаковывается в цехах до сдачи ее на склад, то расходы на тару включаются в производственную себестоимость по соответствующим статьям (материалы, заработная плата с отчислениями и др.) и учитываются на счете 20 «Основное производство». На счете 44 «расходы на продажу» затраты на тару отражаются только в тех случаях, когда продукция упаковывается после сдачи ее на склад.

Аудитор проверяет списание тары ООО «Лусинэ», использованной для упаковки продукции, после завершения процесса производства и сдачи продукции на склад на счет 44 «Расходы на продажу». Он проверяет, обоснованно ли ее стоимость включена в полную себестоимость продукции прямым путем проводкой: Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 10 «Материалы», или стоимость расходов по таре следовало распределить между отдельными видами реализованной продукции, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости, проверяет периодичность этой процедуры.

Проверить правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу».

Аудитор путем сверки данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 44 «Расходы на продажу» выясняет организацию аналитического учета по видам и статьям расходов, а с помощью арифметического контроля — проверяет правильность их распределения между видами отгруженной продукции, если используется вариант частичного списания расходов на продажу. При этом необходимо проверить соблюдение требований по списанию коммерческих расходов. Так, в соответствии с действующими нормативными документами (Планом счетов и ПБУ 10/99 «Расходы организации) списание расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, может осуществляться по одному из двух вариантов:

• по истечении отчетного периода коммерческие расходы полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи»;

— при частичном списании в дебет счета 90 «Продажи» подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции) ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, списываются ежемесячно на себестоимость проданной продукции.

Аудитору необходимо убедиться в соответствии данных счета 44 «Расходы на продажу» с данными аналитического учета по видам и статьям расходов, а также в соответствии данных о расходах на упаковку и транспортировку продукции в расчете распределения этих расходов.

Проверить правильность составления бухгалтерских проводок по учету расходов на продажу.

По окончании отчетного периода расходы на продажу ООО «Лусинэ» списываются на себестоимость продукции.

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ 10/99) расходы на продажу участвуют в формировании расходов по обычным видам деятельности, на базе которых, в свою очередь, формируется финансовый результат от обычных видов деятельности. При этом расходы на продажу могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью или частично. Однако аудитору необходимо определить возможность применения данного положения для конкретного предприятия, исходя из его учетной политики и реальной ситуации, так как в настоящее время возможно применение двух вариантов списания коммерческих расходов. Выявленные аудитором нарушения, связанные со списанием расходов на продажу в полной сумме, приводят к: недостоверности учетных и отчетных данных; искажению налогооблагаемой базы по налогу на имущество. Схема отражения на счетах бухгалтерского учета коммерческих расходов представлена ниже.

Проверить соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе.

Полнота и правильность отражения в учете расходов на продажу изучаются при проверке операций по движению материалов, денежных средств, расчетных и других операций. В процессе проверки сопоставляются записи о расходах, приведенные в соответствующих журналах-ордерах, с записями в ведомости аналитического учета коммерческих расходов как по общему итогу за месяц, так и по отдельным статьям расходов, а также с данными счета 44 «Расходы на продажу» и Главной книги.

Таблица 2.3.8

Схема отражения на счетах бухгалтерского учета коммерческих расходов

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т
1. Списаны материалы, израсходованные на упаковку продукции на складе по фактической себестоимости	44	10
2. Начислена заработная плата за работы, связанные с продажей продукции (например, за упаковку продукции на складе)	44	70
3. Начислены суммы единого социального налога (взноса), а также страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	44	69, 68
4. Отражена стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету работ и услуг, связанных c продажей продукции,
— на стоимость без НДС	44	60
— на сумму НДС	19	60
5. Списаны в конце месяца расходы на продажу	90-2	44

При осуществлении проверки правильности формирования отчетных показателей аудитор должен проверить соответствие данных синтетического учета показателям бухгалтерской отчетности.

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, если организации, осуществляющие торговую деятельность, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров, отражается в форме № 1 по статье «Затраты в незавершенном производстве» группы статей «Запасы».

По окончании выполнения контрольных процедур, а также аудиторских процедур по проверке расходов на продажу, в рамках перечисленных направлений аудитор должен сформировать мнение о выполнении аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые для аудитора будут выступать критериями оценки ее достоверности, а выражение мнения о достоверности отчетности является, согласно законодательству, целью аудита.

Заключение

Контроль коммерческих расходов предприятия представляет собой процесс, в ходе которого постоянно пытаются изыскать возможности обоснованного сокращения данного вида затрат. В рамках одного производственного цикла и в наиболее общем виде этот процесс может быть представлен в виде достаточно очевидных последовательных процедур:

• прогнозирование и планирование коммерческих расходов (определяются долго- и краткосрочные тенденции изменения отдельных видов расходов, задаются их ориентиры, обеспечивающие выход на определенные значения показателей прибыли и рентабельности);
• нормирование расходов (устанавливаются технически-обоснованные нормативы в натуральных и стоимостных оценках по отдельным видам затрат, технологическим процессам, центрам ответственности);
• учет коммерческих расходов (учитываются затраты в заданных номенклатуре статьях);
• анализ данного вида расходов (анализируются фактические расходы в сравнении с плановыми заданиями и нормативами, выявляются факторы, повлекшие значимые отклонения, определяются резервы расходов);

• контроль и регулирование процесса управления коммерческими расходами (вносятся текущие изменения в систему управления в случае отклонения от запланированной динамики расходов, уточняются системы планирования и нормирования).

Проведенный во второй части дипломной работы экономический анализ коммерческих расходов ООО «Лусинэ» позволил сделать вывод о том, что в целом предприятие является прибыльным, постепенно наращивает оборотные средства. Выручка предприятия от продажи товаров возрастает.

В анализируемый период предприятие имеет достаточную финансовую независимость (автономию), его деятельность финансируется в большей степени за счет собственных оборотных средств, которые в анализируемый период имеют положительное значение, то есть предприятие обладает таковыми.

Аудит расходов на продажу был проведен в рамках следующих направлений проверки:

1. Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

2. Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете (проверка оборотов и сальдо по счетам);

3. Проверка правильности формирования отчетных показателей.

Источниками информации для получения аудиторских доказательств при проверке коммерческих расходов являлись: учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; бухгалтерская отчетность, декларация по налогу на прибыль; регистры синтетического и аналитического учета, регистры налогового учета; договора купли-продажи, поставки, транспортной экспедиции, страхования, хранения; акты выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры.

В результате проведения аудита было выявлено, что в целом бухгалтерский учет коммерческих расходов в ООО «Лусинэ» ведется без нарушений, в соответствии с требованиями:

• согласно анализа учетной политики ООО «Лусинэ» несоответствий и разногласий учетной политике в учете не обнаружено. Выбранный метод учета затрат соответствует учетной политике;
• правильность отражения в бухгалтерском учете расходов на продажу подтверждена, соблюдается принцип постоянства в учете затрат (т.е. неизменность выбранного метода учета затрат и способы распределения коммерческих расходов);
• порядок определения сумм расходов на продажу и правильность включения затрат в состав расходов на продажу сформированы правильно. Произведенные расходы за анализируемый период документально подтверждены и отнесены на счет 44 «Расходы на продажу»;
• на счете 44 «Расходы на продажу» отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров;
• на оплату труда;
• на аренду;
• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• по хранению и подработке товаров;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы;

• расходы на рекламу напрямую связаны с основной производственнокоммерческой деятельностью организации;
• существует смета расходов на рекламу, утвержденная;
• соблюдается порядок признания расходов;
• соблюдаются нормы расходов на рекламу, включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения, так как в бухгалтерскую себестоимость данные расходы включаются полностью (в полном размере фактически произведенных затрат), а для исчисления налогооблагаемой прибыли составляется корректировка в соответствии с п.

4 ст. 264 НК РФ;

• разницы, возникающие по представительским расходам, верно отражены в бухгалтерском учете;
• в соответствии с нормативом представительских расходов, установленном п.

2 ст. 264 НК РФ применяются вычеты по НДС в отношении представительских расходов.

соблюдаются основные положения по учету тары ООО «Лусинэ», а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;

• затраты по изготовлению новой тары ООО «Лусинэ» учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». Изготовленная тара сдается на склад по приемосдаточным накладным в оценке по себестоимости.

В целом финансово-хозяйственную деятельность ООО «Лусинэ» можно охарактеризовать как успешную, что подтверждается увеличением таких показателей как выручка от реализации товаров, работ и услуг, среднегодовая выработка 1-го работника, прибыль от продажи товаров, работ и услуг и показатели рентабельности.

В рассматриваемом периоде (2010 — 2012 гг.) выручка от продажи товаров, работ и услуг увеличилась в 2,7 раза, а себестоимость продукции — почти в 3,3 раза. Увеличение выручки от продаж произошло за счёт увеличения сети. Так же ООО «Лусинэ» в течение рассматриваемого периода приобрело новое оборудование, что позволило увеличить объем продажи товаров, оказываемых услуг. Была приобретена машина для упаковки продуктов питания в вакуумные пакеты «Оптивак-550», что позволило облегчить процесс предпродажной фасовки товаров. Кроме того, это привело к увеличению спроса на такие группы товаров как салаты и готовые горячие блюда, поскольку в шаговой доступности с магазином с ООО «Лусинэ» находится ряд офисных зданий с достаточным количеством фирм и организаций.

В структуре себестоимости наибольший рост произошёл по элементу: сырье, материалы, топливо и энергия. С увеличение объема производства продукции, увеличилась необходимость в сырье и материалах. В 2010 г. себестоимость составила 14391 тыс. руб., а в 2012 г. — 47088 тыс. руб. Так как выручка увеличилась в 2,7 раз и себестоимость увеличилась в 3,3 раза за 2010 — 2012 гг., показатель затрат на рубль работ и услуг почти не изменился, составив 0,65 руб. и 0,78 руб. в 2010 году и 2012 году соответственно.

Среднесписочная численность ООО «Лусинэ» с 2010 — 2012 гг. осталась неизменная составила 21 человек. Это свидетельствует о удовлетворительных условия труда на предприятие. Об этом свидетельствует увеличение за 2010-2012 гг. фонда оплаты труда работников предприятия на 53%, что произошло по причине роста среднегодовой заработной платы.

Среднегодовая стоимость ОПФ увеличилась на 34% в 2012 г. по сравнению с 2010 г. В 2012 г. ООО «Лусинэ» реализовало два легковых автомобиля. Стоимость ОПФ не снизилась, так как одновременно было приобретено новое оборудование.

Фондовооруженность в рассматриваемом периоде увеличилась на 17%, в том числе за счёт увеличения среднегодовой стоимости ОПФ.

Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности завершается анализом прибыли от реализации и рентабельности продаж (Рентабельность от реализации работ и услуг).

Прибыль от реализации и товаров, работ и услуг предприятия увеличилась с 7845 тыс. руб. в 2010 г. до 13057 тыс. руб. в 2012 г., т.е. на 5212 тыс. руб. в абсолютном выражении (66% в относительном выражении.

Прибыль до налогообложения в 2012 году положительна и составляет 9139,9 тыс. руб., соответственно.

Представленные данные позволяют сделать вывод об общем улучшении результатов деятельности ООО «Лусинэ» в 2012 году по сравнению с 2010 годом.

Выбор путей снижения коммерческих расходов основывается на классификации резервов и знании факторов, обеспечивающих условия для снижения отдельных видов затрат и себестоимости в целом.

В качестве одного из способов экономии расходов на реализации товаров ООО «Лусинэ» можно предложить оптимизацию транспортных расходов.

Оптимизацию логистических (транспортных) расходов следует вести в двух направлениях:

оптимизация графиков поставок товаров — то есть завоз продуктов длительного хранения и замороженных продуктов в магазин ведется 2 раза в неделю. Следует завозы сократить до 1 раза в неделю. При этом сократятся не только транспортные расходы, но и меньше людей будет задействовано в доставке и приемке товаров.

оптимизация отгрузки товаров от поставщиков — сделать поставки регулярными. Тогда будет сокращение не только времени между поставками, но и организация получит скидки при отгрузке плановыми партиями.

Также во вспомогательных целях рекомендуется оптимизация ассортимента.

В целях оптимизации ассортимента рекомендуется четко структурировать ассортимент и ценить роль каждой товарной категории и отдельного товара в общем ассортименте магазина. В ассортимента магазина стоить стремиться к минимизации «бесполезных» товаров, которые:

• не приносят прибыль;
• не формируют имидж магазина;
• не удерживают покупателей;
• не поддерживаются поставщиками в виде кредитов или отсрочки платежей;
• имеют низкую оборачиваемость;

— неликвидны. Когда речь идет о неликвидных товарах, необходимо определить, какой товар в магазине считается неликвидным. Как правило, к неликвидным относятся товары, срок оборачиваемости которых превышает средние показатели по магазину в 2-3 раза, товары, которые сняты с поставок, забракованы или морально устарели. В ходе инвентаризации необходимо составить список неликвидных товаров, после чего разработать мероприятия по их ликвидации.

В ходе структурирования ассортимента станет понятно, какие товары не приносят высокой прибыли, не являются генераторами потока покупателей; их рекомендуется исключит из ассортимента магазина.

Оптимизации ассортимента в настоящее время может поспособствовать более логичная и взвешенная процедура введения в ассортимент магазина новинок. Нет необходимости совсем отказываться от пополнения ассортимента новыми товарами, но делать это рекомендуется более осторожно и в меньших масштабах. Выбор целесообразно делать в пользу тех новинок, которые имеют поддержку со стороны поставщиков, при этом введение новинки в ассортимент магазина необходимо сопровождать акциями по стимулированию сбыта, привлекательной ценой, удачным местом в торговом зале. Кроме того, в настоящих условиях можно сократить количество имиджевых, дорогих, малооборачивемых товаров, товаров импульсивного спроса.

Оптимизация товарного ассортимента предполагает оптимизацию и товарных запасов, так как хранение товарных запасов — это одна из ключевых статей расходов магазина. В связи с этим можно сократить количество товарных запасов за счет товаров со значительными колебаниями спроса, но при этом необходимо постоянно поддерживать необходимый объем запасов высокооборачиваемых товаров и товаров со стабильным спросом.

Рекомендуется проводить постоянный мониторинг и анализ текущей ситуации. Анализировать текущий ассортимент необходимо всегда, так как любой просчет в управлении ассортиментом чреват серьезными финансовыми потерями. При этом для принятия правильного решения по оптимизации ассортимента необходимо осуществлять анализ по разным направлениям. Так, ассортимент магазина можно анализировать по таким аспектам:

• анализ товаров по поставщикам;
• анализ товаров по жизненному циклу;
• динамика объема продаж в магазине в целом;
• динамика объема продаж отдельной товарной категории;
• анализ роли товара и товарной категории в ассортименте магазина;
• анализ оборачиваемости товара;
• оценка выкладки товара и др.

Также для оптимизации транспортных расходов рекомендуется обратить внимание на управление закупками. Закупочная деятельность — это основная зона затрат предприятия. Потребности в закупках в основном возникают в производственном и вспомогательных подразделениях предприятия. Именно от закупщика зависит, насколько эффективно эти потребности будут удовлетворены по номенклатуре и стоимости. Поэтому регулярное улучшение закупочного процесса и поиск более выгодных поставщиков — залог сохранения устойчивых конкурентных преимуществ компании.

Оптимизация работы закупочной службы может проводиться по следующим направлениям:

централизация закупок. Во многих компаниях подразделения самостоятельно принимают решение о закупке и подписывают контракты о поставке. Это создает «эффект дуршлага»: закупщики управляют только частью закупочного бюджета, финансовые ресурсы предприятия утекают из множества «отверстий» (центров затрат).

Централизация закупочного бюджета, привлечение профессиональных закупщиков к поиску поставщика, процессу переговоров о цене и подписанию контракта может существенно улучшить контроль над образованием затрат.

информационное обеспечение закупок. Формирование базы данных поставщиков и договоров, номенклатурного справочника позволяет упростить каждодневную работу закупщиков, повысить прозрачность процесса закупки для руководителя, исключить дублирование поставок и при необходимости консолидировать однотипную номенклатуру у одного крупного поставщика. Имеет смысл проводить регулярный мониторинг рынков сырья и материалов.

Один из способов сокращения коммерческих расходов предприятия — уменьшение расходов на рекламу. Однако, как показал опыт, использование рекламы в ООО «Лусинэ» оправдано. Согласно оценке деятельности предприятия, в моменты использования рекламы прибыль от продаж значительно возрастала. Уменьшение расходов на рекламу не приведет к тактическим и стратегическим потерям только в том случае, если предприятие найдет другие, более дешевые и условно бесплатные методы рекламы, продвижения, информирования покупателей, потребителей, партнеров о своих бизнес-предложениях. Ни в коем случае не следует отказываться от расходов на ту рекламу, которая «хорошо работает», на те проверенные каналы коммуникаций с потребителями, которые доказали свою эффективность. Расходы на рекламу и маркетинг, в этом случае, нужно перераспределить в пользу этих эффективных инструментов.

При организации работы с тарой имеют место расходы и потери. Для их снижения все предприятия торговли должны неукоснительно соблюдать установленные положения по обращению с тарой. Практика показывает, что при рациональном ведении тарного хозяйства можно не только устранить потери, но и снизить расходы. Основой этого являются тщательно обоснованные организационно — технологические и экономические мероприятия. Они должны быть направлены в первую очередь на ликвидацию потерь по таре. Рациональному ведению тарного хозяйства способствуют соблюдение правил ее приемки, осуществление постоянного контроля за их соблюдением. Необходимыми условиями являются обязательное составление акта при выявлении расхождения между фактическим качеством поступившей тары и качеством, указанным в сопроводительных документах, оприходование тары в соответствии с фактическим качественным состоянием

Важное значение имеет проверка правильности цен на тару, наличие в счетах их обоснования. При обнаружении в сопроводительных документах несоответствия цены на тару ценам по договору или прейскуранту или отсутствии ее обоснования следует отказаться от ее оплаты частично.

В ООО «Лусинэ» потери образуются не только в процессе транспортирования товаров и при погрузочно-разгрузочных работах, но и в результате неправильного обращения с тарой в процессе и хранения. Поэтому необходимо со всеми работниками, причастными к организации товарооборота, провести разъяснительные мероприятия для изучения порядка приема и хранения.

Рекомендуется также добиваться сокращения расходов по таре. Главными направлениями этой работы является организация централизованного сбора тары, механизация погрузочно-разгрузочных работ. При этом снижаются транспортные расходы, лучше сохраняется качество тары, эффективнее используется транспорт. Значительным резервом сокращения расходов является развитие контейнерной системы товародвижения и снабжения товарами розничной торговой сети. Расходы по операциям с тарой, к которым относится разница в стоимости мешков при поступлении и возврате их поставщикам, также могут быть сокращены за счет сдачи тары в том же качественном состоянии, в каком она была получена с продукцией.

Под резервами снижения себестоимости машиностроительной продукции понимают объективную возможность снизить ее на предприятиях (в объединениях), в отрасли. Сравнение себестоимости продукции с показателями ее на передовых предприятиях дает представление о размерах этих резервов.

Резервы снижения себестоимости в машиностроении делятся на внутрипроизводственные, отраслевые и народнохозяйственные[15,c.100].

Внутрипроизводственные резервы определяются технико-экономическими и организационными условиями работы предприятий. К ним относятся: повышение производительности труда;

• улучшение использования оборудования, инструмента;
• применение экономичных видов сырья, материалов, топлива, энергии;

• сокращение норм расхода материалов;
• механизация и автоматизация производства;
• совершенствование технологии и организации производства;
• сокращение расходов на управление и обслуживание.

Народнохозяйственные и отраслевые резервы не связаны непосредственно с условиями производственной деятельности и зависят от решения вопросов управления производством на уровне отрасли и народного хозяйства в целом. Отраслевые резервы включают: совершенствование системы управления в отрасли; совершенствование конструкций машин, повышение их технологичности; повышение уровня специализации, кооперирования и комбинирования машиностроительного производства;

• повышение уровня стандартизации и унификации изделий. К народнохозяйственным резервам относятся: установление более прогрессивных народнохозяйственных пропорций в структуре промышленного производства, в развитии науки и техники;
• рациональное размещение машиностроительных предприятий;
• снижение стоимости транспортировки грузов и сокращение встречных перевозок.

Под факторами снижения себестоимости машиностроительной продукции понимают условия, обеспечивающие это снижение. Факторы, позволяющие использовать резервы, делятся на народнохозяйственные, отраслевые и внутрипроизводственные.

К народнохозяйственным и отраслевым факторам относятся:

• улучшение использования природных ресурсов;
• изменение состава и качества природного сырья;
• ввод в действие и освоение новых предприятий и производств;
• подготовка и освоение производства на действующих предприятиях;
• изменение размещения производства[15,c.114].

К внутрипроизводственным относятся следующие технико-экономические факторы:

• Повышение технического уровня производства: внедрение новой техники и технологии;
• механизация и автоматизация производственных процессов;
• совершенствование применяемой техники и технологии;
• улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов;
• изменение конструкции и технических характеристик изделий.

• Улучшение организации производства и труда: совершенствование управления производством;
• улучшение организации производства и труда;
• развитие специализации производства;
• улучшение материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов;
• сокращение транспортных расходов;

• прочие факторы, повышающие уровень организации производства.
• Изменение объема и структуры продукции: относительное уменьшение условно-постоянных расходов и амортизационных отчислений в результате роста объема производства;
• изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции;
• повышение ее качества[15,c.116].

Основным методом планирования себестоимости на отраслевом уровне является расчет себестоимости по технико-экономическим факторам, который производится на всех этапах и стадиях разработки плана (с различной степенью детализации).

Расчеты по технико-экономическим факторам призваны обеспечить обоснованность плана, так как позволяют определить величину и уровень затрат на производство в плановом периоде с учетом изменений в объеме, структуре и качестве продукции, в технике, организации и размещении производства и других условий производственной деятельности.

Влияние изменений в размещении производства на себестоимость товарной продукции рассчитываются в тех случаях, когда один и тот же вид продукции производится на нескольких предприятиях с различными способами производства, уровнем технической оснащенности и соответственно с разными затратами.

Данные расчетов экономии от снижения себестоимости по отдельным факторам суммируются в сводном расчете снижения затрат на 1 рубль товарной продукции.

Большое влияние на уровень затрат на 1 рубль товарной продукции оказывает изменение структуры выпускаемой продукции, а именно изменение в планируемом году доли изделий с различной рентабельностью по сравнению с базовым годом. Разница в затратах на 1 рубль товарной продукции базового и планируемого периода, умноженная на объем товарной продукции планируемого года, и составляет размер изменения себестоимости продукции на предприятии под влиянием данного фактора. Если вместо групп изделий принять продукцию отдельных заводов, то результат будет характеризовать отраслевое изменение структуры себестоимости вследствие различных темпов роста производства на предприятиях.

Обоснование сводного плана себестоимости по отрасли производится в такой последовательности: рассматривается сводная смета затрат на производство, учитывается влияние технико-экономических факторов в целом по всем заводам и устанавливается общий план по снижению себестоимости.

В расчете перспективных планов обычно определяется суммарное влияние факторов на изменение общей величины затрат, а в расчетах годовых планов это влияние определяется в разрезе статей затрат. После определения размеров экономии от снижения себестоимости и общей суммы затрат на производство по статьям выявляется структура этих затрат по элементам на основе расчленения комплексных статей затрат (расходы на подготовку и освоение производства, на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы, потери от брака и прочие производственные расходы) на составляющие их элементы.

Свод затрат по элементам используется для дополнительной проверки расчетов и увязки их с другими разделами плана, при анализе показателей эффективности производства — материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости и других экономических показателей[15,c.117].

Чтобы план, рассчитанный по факторам, был достоверен, необходимо соблюдать ряд условий: за базовый период принимать год, предшествующий планируемому (это относится и к перспективным планам); в расчетах учитывать все изменения в условиях производства планируемого года, влияющие на себестоимость;

— расчет экономии по всем факторам производить только в отношении переменной части затрат (за исключением экономии на условно-постоянных расходах и на амортизационных отчислениях); при расчетах экономии обязательно учитывать сроки проведения мероприятий и эффект определять не на весь годовой выпуск продукции, а на ту ее часть, которая будет выпущена после внедрения мероприятия до конца планируемого года; расчет перспективного плана производить по всей сумме затрат в целом, а текущих планов — в разрезе статей расходов и при возможности по элементам затрат.

Список литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»// «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, № 50, ст. 7344;

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н), с последующими изменениями и дополнениями.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н.

4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. [Текст] — М.: Финансы и статистика, 2009. — 416 с.

5. Безруких П.С., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. [Текст] — М.: 2004, — 57 6 с.

6. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. [Текст] — М.: 2009. — 521 с.

7. Бухгалтерский учет: [Текст] учеб пособие для студентов учреждений сред, проф. образования/ В.М, Богаченко, Н.А. Кириллова.- 3-е изд., доп. и перераб.- Ростов -Н/Д.: Феникс, 2008. — 471 с.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: [Текст] Учеб. пособие для студентов ВУЗов/под ред. В.Д. Новодворского.-М.: ИНФРА-М, 2007. — 464 с.

9. Бухучёт: [Текст] Учеб. для студентов ВУЗов/ Л.И. Хоружий.-М.: Колос, 2008. -511 с.

10. Бухучет: [Текст] Учеб. пособие для студ. ВУЗов/ Ю.А. Бабаев, И.П Комисарова; под ред. Ю.А. Бабаева.- М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2007. — 476 с.

11. Керимов В.Э. Бухучет на производственных предприятиях. [Текст] Учебник для студ. ВУЗов/ В.Э, Керимов.- изд. 4-е, изм. И доп.- М.: Дашков и К, 2004. — 247 с.

12. Каратуев А.Г. Финансовый менеджмент. [Текст] — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. — 485 с.

13. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. [Текст] — М.: Центр экономики и маркетинга, 2009. — 487 с.

14. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. [Текст] — М.: Финансы и статистика, 2010. — 510 с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: [Текст] Учеб. для студ. ВУЗов/ Кондраков П.П..- М.: Проспект, 2010. — 720 с.

16. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия: [Текст] Методы оценки. [Текст] — М.: ДИС, 2008. — 485 с.

17. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. [Текст] — М.: ЮНИТИ, 2007. 499 с.

18. Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник для ВУЗов. [Текст] — М.: Финансы ЮНИТИ, 2010. — 639 с.

19. Пясталов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий. [Текст] М., Академический проект. 2010. — 288 с.

20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. [Текст] Минск. Новое знание. 2010. — 452 с.

21. Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономический анализ деятельности предприятия. [Текст] -М.: ИНФРА-М. 2008. — 295 с.

22. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. [Текст] — М.: «Финансы и статистика», 2010.-384 с.

23.Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. [Текст] — М., 2009. — 368 с.

Бухгалтерский баланс ООО «Лусинэ» за 2012 г.

АКТИВ	На 01.01.2012г.	На 31.12.2012г.
1	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Основные средства	186	228
Незавершенное строительство	1533,8	1848
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения	58,9	71
Отложенные финансовые активы
Прочие внеоборотные активы	124,5	150
ИТОГО по разделу I	5424,1	6535
И. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	489,5	589,8
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	481,3	579,9
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные		—
расходы будущих периодов	8,2	9,9
прочие запасы и затраты		—
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	75,6	91,1
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики		—
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	348,0	419,3
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства	678,5	817,5
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II	1591,7	1917,7
БАЛАНС	7015,7	8452,7
ПАССИВ	На 01.01.2012г.	На 31.12.2012г.
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	3000	3000
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал	1750	1875
Резервный капитал
Целевое финансирование
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	264,7	1498,6	4750	4875
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
ИТОГО по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Кредиторская задолженность	2001	2079,1
Задолженность перед участниками (учредителям) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
ИТОГО по разделу V	2001	2079,1
БАЛАНС	7015,7	8452,7