Направления снижения издержек на предприятии на примере ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»

метки: Издержка, Производство, Прибыль, Постоянный, Переменный, Предприятие, Объем, Затрата

Проблемы управления издержками на предприятии в условиях рынка

Производство любого товара требует затрат экономических ресурсов, которые имеют определенные цены. Для увеличения прибыли предприятие должно контролировать затраты на производство продукции и услуг. В условиях рынка на величину прибыли влияет не только цена продукции, но и эффективность использования ресурсов, необходимых для ее производства. Поэтому важно знать, во что обходится производство конкретной продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции

Себестоимость продукции — это совокупность затрат на производство продукции. Состав затрат зависит от отрасли и характера производства. Включает материальные, трудовые, амортизационные затраты и прочие расходы.

Снижение себестоимости продукции — один из основных способов повышения прибыли. Оптимизация затрат может быть достигнута путем использования более дешевых ресурсов, уменьшением производственных потерь, модернизации производственных процессов и т.д.

Влияние уровня затрат на конкурентоспособность предприятия

Снижение затрат на производство продукции является важным условием повышения конкурентоспособности предприятия. Чем ниже затраты, тем более привлекательным для потребителя будет продукт, в сравнении с продукцией конкурентов. Поэтому оптимизация затрат является одним из основных направлений совершенствования экономической деятельности предприятия.

Управление затратами на предприятии

Управление затратами на предприятии — это процесс планирования, контроля и оптимизации затрат с целью повышения рентабельности и конкурентоспособности предприятия. Он включает анализ затрат на каждом этапе производства продукции, планирование бюджета, контроль за фактическими затратами и др.

Затраты на производство и издержки производства

Затраты на производство – это существенная часть экономической деятельности фирмы, связанная с использованием различных ресурсов. Эти затраты могут изменяться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов.

Издержки производства, с другой стороны, представляют собой расходы, которые фирма или отрасль несет при производстве определенного объема продукции. Они зависят от возможности изменения количества всех занятых ресурсов. Некоторые ресурсы, такие как живой труд, сырье, топливо и энергия, могут быть изменены относительно легко и быстро. Другие ресурсы, такие как производственные мощности и оборудование, требуют значительного времени для освоения.

Рынок ресурсов и его роль в экономике

... чем «факторы производства». Иными словами, факторы производства - это производящие ресурсы [2, с. 26]. 2 Рынки ресурсов и их место в экономике Обратимся к категории «рынки ресурсов». Исходя из определения экономических ресурсов, рынок ресурсов - это многообразие ресурсов, которые могут ...

Перед тем как приступить к производству, любая фирма должна четко оценить ожидаемую прибыль. Для этого она должна изучить спрос, установить цену продукции и сравнить предполагаемые доходы с издержками, которые необходимо понести.

Важно отметить, что затраты на производство и издержки производства не всегда идентичны. С общественной точки зрения издержки на производство включают полный объем затрат на живой и овеществленный труд и равны стоимости продукции. Затраты на производство отечественных предприятий включают их собственные расходы, в то время как издержки зарубежных фирм могут включать нормативную прибыль.

Введение

Издержки производства, являющиеся основным фактором формирования себестоимости продукции, стремительно растут в условиях современного бизнеса. Крайне важным является управление издержками на предприятии, что позволяет сохранять конкурентоспособность и повышать прибыль.

Издержки производства

Современные экономисты рассматривают издержки производства с точки зрения предпринимателя. При решении задач, обосновывающих оптимальную стратегию фирмы, достигается цель обоснования принципа получения равного дохода на каждый доллар, потраченный на покупку любого фактора производства.

Анализ издержек предприятия

Вопросам управления издержками на предприятии уделяется в отечественной и зарубежной науке большое внимание. Издержки производства изучались многими экономистами, в том числе Г.В. Савицкая, А.Д. Шеремет, Р. Холт и некоторыми другими исследователями. Однако, предпринятые попытки разработки методологии анализа издержек предприятия оказались недостаточными для обеспечения комплексного анализа издержек отечественного предприятия.

Цели и задачи исследования

Актуальность указанных проблем и недостаточная их разработанность определили выбор темы, обусловили цели и задачи выпускной квалификационной работы. Целью работы является разработка основ комплексного управления издержками на современном отечественном предприятии. Для ее достижения были сформулированы следующие задачи:

• раскрыть сущность издержек предприятия;
• рассмотреть классификацию издержек;
• проанализировать влияние трансформации производственной программы на издержки предприятия;
• провести практический анализ поведения затрат и взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли на примере ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»;
• провести предельный анализ и определить пути оптимизации прибыли, издержек и объема производства.

Объект и предмет исследования

Объектом исследования является ОАО «ТАИФ-НК НПЗ». Предметом исследования выступают показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Методологическая и теоретическая основа работы

Для написания выпускной квалификационной работы были использованы труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов. Источниками данных для анализа служила финансовая отчетность ОАО «ТАИФ-НК НПЗ».

Практическая значимость работы

Основные положения и выводы данной работы могут быть использованы в следующих сферах:

• в качестве методологической базы для разработки концепции комплексного управления издержками на предприятии;
• в практической деятельности финансовых отделов предприятий;
• органами налоговой инспекции и другими государственными финансовыми службами в качестве основы для подготовки законодательных и нормативных основ анализа издержек на предприятии.

Основные положения и выводы работы были обсуждены и одобрены на теоретическом семинаре экономического отдела ОАО «ТАИФ-НК НПЗ», а результаты исследования были использованы в работе этого отдела.

Контрольная работа: Влияние внешней среды на работу предприятия торговли

... рыночной экономики, важнейшим условием этого является высококвалифицированные управленцы. Умение выделить и проанализировать элементы организации и внешние факторы является залогом успеха фирмы. Целью данной контрольной работы является проследить влияние внешней среды на работу предприятия ...

Структура работы

Дипломная работа состоит из следующих частей: введение, три главы и заключение. Структура работы построена по принципу «от общего к частному».

Первая глава

В первой главе рассматривается сущность исследуемой проблемы, а также методы, используемые для ее анализа. Особое внимание уделяется особенностям изучения данной темы в современных условиях.

Вторая глава

Во второй главе проводится практический анализ повышения эффективности производства в процессе снижения издержек на примере ОАО «ТАИФ-НК НПЗ». Для анализа используется статистическая, бухгалтерская и финансовая отчетность. Результаты исследования иллюстрируются аналитическими таблицами и рисунками.

Третья глава

В третьей главе на основе результатов исследования, проведенного в первых двух разделах, анализируются основные направления снижения издержек на предприятии. Разрабатываются предложения и дается конкретные рекомендации по совершенствованию изучаемого вопроса.

Выводы и предложения по результатам выпускной квалификационной работы

Выводы и предложения, сделанные на основе проведенного исследования, отражают основные аспекты процесса управления издержками производства на предприятии и содержат суть важнейших практических предложений.

1. Теоретические и методические основы управления издержками производства на предприятии

Одним из важных аспектов управления предприятием является управление издержками производства. Каждая фирма стремится получить максимальную прибыль, но для этого необходимо учитывать затраты, которые неизбежно возникают при производстве товаров или услуг.

1.1 Сущностная характеристика издержек производства на предприятии

Затраты на приобретение производственных факторов называются издержками производства. Они включают в себя затраты на факторы производства, такие как сырье, материалы, оборудование и трудовые ресурсы.

Для оценки стоимости производства предприятие должно учитывать физический и количественный состав производимого продукта, а также затраты труда, необходимые для его изготовления.

Издержки производства представляют собой стоимостную оценку затрат, которые были произведены на приобретение производственных факторов.

Основными видами издержек производства являются:

Изучение категории «издержки» в литературе

На предприятии, учитывая расходы, говорят «затраты», «издержки». Однако, знакомство со зарубежной и отечественной литературой показывает, что трактовка этих терминов может быть неоднозначной, что лишает их общенаучного статуса.

Многие экономисты внесли существенный вклад в изучение издержек. Они считают, что издержки производства — экономическая категория, которая имеет большое теоретическое и практическое значение.

Взгляды классиков политической экономии на категорию «издержки»

А. Смит и Д. Рикардо понимали термин «издержки» как средние общественные затраты на производство единицы продукции.

Издержки, расходы и прибыль предприятия

... производства изменяются и издержки производства. Средние издержки производства (АС) достигают своего минимального размера (в краткосрочном периоде) для объема выпуска продукции, при котором средние издержки становятся равными предельным издержкам (АС = MС). 2. Расходы предприятия. Классификация расходов Расходы ...

К. Маркс разделял действительные издержки производства товара (затраты труда) и издержки производства — сумму расходов на приобретение средств производства и рабочей силы, то, чего стоит производство товара капиталисту.

Теория предельных издержек

Представители австрийской экономической школы разработали теорию предельных издержек. Ф. Визер предложил концепцию альтернативных затрат, согласно которой действительные издержки производства данного товара равны наивысшей полезности тех благ, которые общество могло бы получить, если бы по-другому использовало затраченные производственные ресурсы.

Перевод на математическую основу взглядов маржиналистов представителями австрийской школы способствовал появлению теории минимизации издержек, которая включает в себя:

Институционалистская теория издержек, разработанная Дж.К. Кларком и Дж. Гобсоном, рассматривает различные виды издержек в экономике. Дж.К. Кларк исследовал проблему накладных издержек и подробно исследовал такие виды издержек, как индивидуальные и общественные, абсолютные, дополнительные, финансовые, производственные, долгосрочные и краткосрочные. Дж. Гобсон внес вклад в теорию, введя понятие человеческих издержек, которые связаны с качеством и характером трудовых усилий, а также способностями работников.
Р. Коуз, американский экономист, добавил в науку понятие транзакционных издержек, которые возникают из-за положения фирмы на современном рынке. Эти издержки связаны с сбором информации о ценах, рынках, ведением переговоров и другими аспектами, не прямо связанными с производством товаров.
К. Маркс разработал теорию издержек, основывающуюся на двух категориях — издержках производства и издержках обращения. Издержки производства включают затраты на заработную плату, сырье, материалы, а также амортизацию средств труда и другие расходы, связанные с производством товаров. Издержки производства являются частью стоимости товара и они меньше его полной стоимости на величину прибыли.

Категории издержек обращения

Издержки обращения связаны с процессом реализации товаров. Они включают в себя дополнительные издержки и чистые издержки.

Дополнительные издержки обращения

Дополнительные издержки обращения включают издержки на упаковку, сортировку, транспортировку и хранение товаров. Они близки к издержкам производства и увеличивают стоимость товара. Дополнительные издержки возмещаются после продажи товаров из полученной выручки.

Чистые издержки обращения

Чистые издержки обращения включают издержки на торговлю, маркетинг, рекламу и затраты на оплату персонала штаб-квартиры. Они не увеличивают стоимость товаров, а возмещаются после продажи из прибыли, созданной в процессе производства товаров.

Понятие издержек производства и обращения

К. Маркс рассматривал процесс формирования издержек производства и обращения по основным элементам в производственном процессе. Он абстрагировался от проблемы колебания цен вокруг стоимости. В двадцатом веке появилась необходимость определить изменения издержек в зависимости от количества производимой продукции.

Современные концепции издержек

Современные концепции издержек, разработанные экономистами Запада, учитывают взаимосвязь между объемом производства, издержками и ценой товаров. Издержки делятся на не зависящие и зависящие от объема производимой продукции.

Организация учета расходов, издержек и затрат производства

... прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать. Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в ...

Различие между затратами и издержками

Затраты и издержки — это два разных понятия. Издержки — это затраты ресурсов, принявшие на рынке стоимостную форму. Таким образом, издержки — это не просто затраты, а затраты ресурсов, оцененные в денежном выражении.

Термины «расходы», «затраты», «издержки»: понятия и определения

Шведские ученые Ульф Ульсон, Рюне Ленквист, Бенгт Естрем приводят следующие интерпретации указанных понятий:

• Расходы (expenses) — это сумма затрат, используемых при расчете итогового результата. Они, по сути, уменьшают собственные средства предприятия.
• Затраты (cost) используются в контексте обмена одного ресурса на другой, участвующего в процессе основной деятельности предприятия. Затраты представляют собой компенсацию за приобретенные или использованные ресурсы на предприятии.

Затраты на производство

Американский ученый Роберт Н. Антони предлагает такую формулировку описания затрат на производство (product costs): это прямые затраты, ассоциированные с производительным процессом и включающие в себя прямые затраты на материалы, труд и часть общепроизводственных затрат (накладные расходы).

Расходы, затраты и издержки

По мнению Р.Н. Антони, расходы (expenditures) представляют собой уменьшение общей суммы средств или увеличение суммы обязательств как результата приобретения товара или оплаты услуг. Таким образом, расходы могут наступить уже после того, как произошли затраты.

Говоря об издержках, можно сослаться на мнение Гальперина В.М., Игнатьева С.М., Моргунова В.И.: издержки ассоциируются с определенными потерями (жертвами), которые приходится нести в процессе получения некоторых полезных результатов. Стоит отметить, что вопрос определения издержек производства остается открытым, поскольку нет единого и в то же время достаточно простого метода его решения.

Таким образом, понятия «расходы», «затраты» и «издержки» не являются тождественными и имеют разные семантические нагрузки, основывающиеся на характеристиках их использования в учете и 분석е эффективности господствующей деятельности организации.

Издержки — это не просто затраты, а затраты ресурсов, принявшие на рынке стоимостную форму, а следовательно, издержками называют денежное выражение использования произведенных ресурсов, в результате которых осуществляется производство и реализация продукции.

По нашему мнению, затраты — это расходы предприятия, выраженные в натуральных, трудовых показателях, иногда в денежных, а издержками являются обобщающим денежным выражением затрат.

Затраты могут быть представлены двумя способами:

• Во-первых, как ценность израсходованных ресурсов в фактических ценах их приобретения;
• Во-вторых, как ценность других благ, которые можно было бы получить при наиболее выгодном из всех возможных альтернативных направлений использования тех же ресурсов.

В условиях рынка издержки производства являются первой из наиболее важных стоимостных категорий, развивающейся вместе с производством, так как они (издержки) чувствительны к любым изменениям в производственной деятельности.

С точки зрения отдельного предпринимателя (фирмы) выделяют индивидуальные издержки производства, представляющие собой затраты конкретного хозяйствующего субъекта. Затраты, понесенные на производство определенного объема какой-то продукции, с точки зрения всей национальной экономики есть общественные издержки. Кроме непосредственных затрат на производство какого-либо ассортимента продукции, они включают в себя затраты на охрану окружающей среды, подготовку квалифицированной рабочей силы, проведение фундаментальных НИОКР и иные затраты.

Издержки производства и издержки обращения

Издержки производства являются затратами, связанными непосредственно с производством товаров или услуг. Они включают в себя расходы на производственные процессы и материалы, оплату труда работников и другие затраты, необходимые для создания продукции.

Издержки обращения, в свою очередь, связаны с реализацией произведенной продукции. Они подразделяются на две категории: дополнительные и чистые издержки обращения.

• Дополнительные издержки обращения включают в себя расходы на хранение, расфасовку, упаковку и транспортировку продукции. Эти затраты увеличивают конечную стоимость товара.
• Чистые издержки обращения связаны со сменой формы стоимости в процессе купли-продажи. Они включают оплату труда торговых работников, расходы на рекламу и другие затраты, не образующие новой стоимости и вычитаемые из стоимости товара.

Экономическое понимание издержек

Издержки основаны на проблеме ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. Когда ресурсы используются в производственном процессе, они становятся недоступными для альтернативного использования. Выбор определенных ресурсов для производства товаров означает отказ от возможности производства других товаров.

Экономические издержки любого ресурса, используемого в производственном процессе, равны его ценности в наилучшем из всех возможных вариантов использования.

Экономические издержки для фирмы

С точки зрения отдельной фирмы, экономические издержки представляют собой расходы, которые фирма несет в пользу поставщиков ресурсов, чтобы использовать эти ресурсы в своем производстве и отвлечь их от альтернативных производств.

Эти затраты могут быть как внешними, так и внутренними. Внешние или явные издержки представляют собой денежные затраты, которые фирма осуществляет в пользу поставщиков трудовых услуг, сырья, топлива, вспомогательных материалов, транспортных и других услуг.

Важно отметить, что поставщики ресурсов не являются владельцами фирмы.

Издержки производства

Издержки производства представляют собой все затраты, необходимые для осуществления производственной деятельности фирмы. Они могут включать как монетарные расходы, так и неоплатимые затраты.

Одним из источников издержек являются внешние ресурсы, которые фирма арендует или покупает у других компаний или частных лиц. К таким ресурсам относятся арендованные помещения и оборудование, услуги банков, страховых компаний и транспортные расходы.

Однако, помимо использования внешних ресурсов, фирма может также использовать собственные ресурсы. В этом случае возникают внутренние или неоплатимые издержки. Фирма представляет эти издержки в виде эквивалента денежных выплат, которые она бы получила за использование своих ресурсов при оптимальных условиях.

Важным понятием в издержках производства является нормальная прибыль. Это минимальная плата, необходимая для оправдания поддержания деятельности в данной отрасли бизнеса.

Бухгалтерский подход к издержкам

Согласно бухгалтерскому подходу к издержкам производства, в расчет следует принимать все фактические, денежные расходы, связанные с производством. Это включает заработную плату рабочих, арендную плату за здания, оборудование, плату за услуги транспорта, банков и страховых компаний, и многое другое.

Экономический подход к издержкам

С экономической точки зрения, издержки производства включают не только фактические денежные затраты, но и неоплатимые издержки, связанные с упущенной возможностью использования ресурсов в наиболее эффективном режиме. Согласно этому подходу, в издержках следует учитывать как внешние, так и внутренние затраты, включая нормальную прибыль.

1.2 Классификация издержек производства

Издержки производства возникают из-за феномена редкости ресурсов. Никогда не бывает достаточного количества ресурсов, чтобы удовлетворить все потребности. Поэтому каждое решение о производстве влечет отказ от использования ресурсов для других целей. Таким образом, все издержки являются альтернативными издержками. Альтернативные издержки являются основным препятствием для фирмы, стремящейся максимизировать прибыль.

Однако этого заявления не достаточно. Чтобы понять, сколько стоит производство определенного товара в конкретных обстоятельствах, нужно уточнить понятие издержек. Кроме того, вопрос «сколько?» может иметь несколько ответов [22, с. 161].

Альтернативные издержки фирмы включают выплаты рабочим, инвесторам и владельцам природных ресурсов, чтобы привлечь факторы производства и удержать их от альтернативного использования. Кроме того, фирма должна выплачивать платежи другим фирмам в качестве компенсации за поставки промежуточных изделий и деловых услуг. Существует множество способов классификации этих издержек, и мы начнем с разделения на явные и неявные издержки.

Явные и неявные издержки

Явные издержки представляют собой прямые финансовые выплаты компанией поставщикам средств производства и промежуточных товаров. Они включают, в частности:

• Зарплата, выплачиваемая работникам
• Жалованье менеджеров
• Комиссионные выплаты торговым предприятиям
• Выплаты банкам и другим поставщикам финансовых услуг
• Гонорары за юридические консультации
• Оплата транспортных расходов

Несмотря на широту этого списка, он не исчерпывает полного перечня возможных альтернативных издержек, которые фирма может потерпеть в процессе своей деятельности.

Неявные издержки

Неявные издержки связаны с использованием ресурсов, принадлежащих самой компании. Они могут быть не предусмотрены в контрактах и, следовательно, в определённой степени остаются скрытыми. Примером может служить ситуация, когда владелец небольшой фирмы работает вместе с наемными работниками без получения зарплаты. Таким образом, он отказывается от возможности получать доход, работая где-то в другом месте.

Классификация издержек

Разделение издержек на явные и неявные — это лишь один из способов классификации. Другой важный метод основывается на учете временных горизонтов, в рамках которых принимаются производственные решения. Это позволяет оценить, какие издержки являются краткосрочными или долгосрочными, и соответственно оптимизировать процесс производства и выбор стратегии для бизнеса.

Затраты в рамках фирмы: постоянные и переменные

Для успешной работы и выпуска продукции, фирмам приходится осуществлять значительные трудовые и финансовые затраты. Эти затраты могут быть классифицированы как постоянные или переменные, в зависимости от их степени изменчивости и управления на предприятии.

Постоянные затраты

Постоянные затраты включают те, которые не могут быть быстро или легко изменены и которые определяют общий размер фирмы и ее производственные возможности. Они важны для определения физического размера производственных структур и производственного потенциала машинного парка предприятия. Такие затраты требуют поддержания на протяжении длительного времени и соответствующие им расходы называются постоянными издержками.

Переменные затраты

Переменные затраты, в свою очередь, могут быть легко изменены в пределах определенных границ фирмы, особенно при изменении объема продукции. Они появляются в результате использования таких ресурсов, как сырье, энергия и рабочая сила, и являются изменчивыми издержками большинства фирм.

Переменные и постоянные затраты не являются универсальными для всех видов бизнеса. То, что может быть постоянными затратами для одной фирмы, может быть переменными для другой. Определение и классификация этих затрат зависит от конкретной ситуации и особенностей производства.

Различие между переменными и постоянными издержками

Различие между переменными и постоянными издержками играет ключевую роль в определении двух временных горизонтов: краткосрочного и долгосрочного интервалов. Краткосрочным временным интервалом считается период, в течение которого невозможно изменить масштабы производственной деятельности фирмы, включая количество постоянных издержек, которые фирма несет.

В рамках краткосрочного временного интервала изменения в объеме производства ограничиваются только изменениями в объемах переменных издержек. Таким образом, фирма в данном контексте имеет ограниченные возможности изменения своей производственной активности.

Долгосрочный временной интервал

Долгосрочный временной интервал представляет собой период, в течение которого возможно внести изменения в размер и объем постоянных издержек [45, с. 26]. Этот временной интервал дает фирме достаточно свободы для адаптации и пересмотра своей производственной инфраструктуры.

Постоянные издержки, хоть и называются «постоянными», не зависят от объема производства фирмы. Однако они включаются в текущие издержки, так как фирма несет их бремя на постоянной основе, при аренде или владении производственными ресурсами, необходимыми для ее деятельности.

Когда постоянные издержки принимают форму периодических платежей, они становятся явными денежными постоянными издержками. В случае, если они представляют собой альтернативные издержки, связанные с владением определенными производственными ресурсами, они считаются имплицитными издержками.

Таким образом, понимание разницы между переменными и постоянными издержками существенно для оптимизации финансовых решений фирмы на разных временных горизонтах.

Понятие постоянных и безвозвратных издержек

Постоянные издержки являются одной из составляющих издержек производства, и по своей сути являются затратами, которые не меняются с ростом объемов производства. Как правило, к ним относятся аренда помещений и оборудования, выплаты за амортизацию, зарплаты высшего менеджмента и директоров, страховые взносы и другие фиксированные расходы.

Несмотря на то, что они не изменяются при изменении объемов производства, они не могут быть упущены с учета в процессе управления, так как их невозможно объехать, вне зависимости от объемов производства.

Важно отметить, что постоянные издержки следует различать с безвозвратными издержками. В отличие от постоянных издержек, безвозвратные издержки не могут быть возмещены даже в случае прекращения производственной деятельности. Например, если фирма решает начать новое направление бизнеса или расширить свои операции, расходы, связанные с этим решением, считаются безвозвратными издержками, так как они не могут быть возвращены назад.

Переменные издержки производства

Переменные издержки производства относятся к затратам, которые напрямую зависят от объемов производства и реализации. В отличие от постоянных издержек, они могут изменяться в определенном диапазоне в зависимости от объемов производства и реализации товаров.

К перменным издержкам производства можно отнести, например, расходы на сырье и материалы, затраты на электроэнергию, трудовые ресурсы, транспортные услуги, и другие затраты, производство которых напрямую зависит от объемов производства и реализации продукции.

Из определения следует, что переменные издержки зависят от объемов производства и экономии ресурсов в результате рационализации производства и труда. Воздействие на экономию ресурсов приводит к различному увеличению переменных издержек при росте объемов производства. На практике выделяются три случая увеличения переменных издержек: пропорциональное, регрессивное и опережающее. Для определения влияния экономии ресурсов на изменение переменных издержек необходимо использовать средние значения переменных издержек на единицу продукции.

1. При пропорциональном увеличении переменные издержки растут вместе с объемами производства. Отсутствие экономии ресурсов приводит к увеличению средних переменных издержек на единицу продукции.

2. При регрессивном увеличении переменные издержки растут медленнее, чем объемы производства. Средние переменные издержки на единицу продукции уменьшаются при росте объемов производства, но общие переменные издержки все равно увеличиваются.

3. При опережающем увеличении переменные издержки растут быстрее, чем объемы производства. Это связано не только с отсутствием рационализации производства, но и с перерасходом ресурсов, что приводит к увеличению затрат на единицу продукции.

Для измерения издержек на единицу продукции используются показатели средних издержек, средних постоянных издержек и средних переменных издержек. Средние издержки рассчитываются путем деления валовых издержек на количество произведенной продукции. Средние постоянные издержки рассчитываются путем деления постоянных издержек на количество созданной продукции.

Средние переменные определяются путем деления переменных издержек на количество изготовленной продукции.

Постоянные издержки являются неизменными. Это обусловлено тем, что они связаны с существованием фирмы, оснащением производственным оборудованием, оснасткой, энергетическими устройствами. Все это должно быть заранее оплачено.

Данные издержки остаются неизменными при всех уровнях объема производства, включая нулевой. Переменные издержки возрастают в прямой зависимости от увеличения объема производства. Однако прирост переменных издержек на единицу продукции не является постоянным. На начальном этапе переменные издержки возрастают замедленными темпами. Затем переменные издержки начинают увеличиваться нарастающими темпами, что обусловлено законом убывающей отдачи.

Валовые издержки возрастают по мере увеличения переменных издержек. При нулевом объеме производства валовые издержки равны сумме постоянных издержек.

При управлении формированием издержек производства необходимо постоянно обращать внимание на характер их роста, чтобы своевременно принимать меры по их снижению.

В условиях конкуренции, чтобы выжить, важно знать не только величину переменных издержек, но и объем общих, которые иногда называют валовыми издержками, состоящими из постоянных и переменных издержек

Ио =Ис + И

где Ио — общие (валовые) издержки, тыс.руб.,

Ис — постоянные издержки, тыс.руб.,

Иv — переменные издержки, тыс. руб.

Знание общих (валовых) издержек позволяет судить о величине затрат, которые несет предприятие в результате осуществления производственно-хозяйственной деятельности (от начальной стадии до полного использования всего производственного потенциала), а также правильно строить финансовую политику.

Поскольку постоянные издержки неизменны на протяжении всего производственного цикла, общие издержки в своем развитии следуют за изменениями переменных. Графически это показано на рисунке 1:

Рис.1. Динамика издержек

Эта же закономерность проявляется и в движении средних общих издержек (Иоср).

На характер изменения средних общих издержек оказывают влияния не только средние переменные, но и средние постоянные, которые с увеличением объемов производства уменьшаются (рисунок 2).

Рисунок показывает, что средние общие издержки с ростом объемов производства снижаются до определенного момента, а затем снова возрастают. Вместе с тем, они не позволяют получить ответы на вопросы о том, до каких пределов можно расширять производство, какие затраты понесет предприятие в случае производства последней единицы (при его расширении) или какова будет экономия в случае сокращения на эту последнюю единицу.

Рис.2. Средние издержки

Первоначально предельные издержки ниже как средних общих, так и средних издержек. Однако вследствие действия закона убывающей отдачи они превышают как те, так и другие по мере увеличения выпуска продукции. Становится очевидным, что дальше расширять производство, увеличивая только затраты труда, экономически невыгодно.

Со временем расширение фирмы может привести к отрицательным экономическим последствиям и, следовательно, к росту издержек производства на единицу продукции.

Основная причина возникновения отрицательного эффекта масштаба связана с определенными управленческими трудностями. Разрастание аппарата управления создает проблемы обмена информацией, координации решений и бюрократической волокиты, увеличивает вероятность того, что решения, принимаемые различными звеньями управления, окажутся противоречащими друг другу. В результате страдает эффективность и растут средние издержки производства. Например, если увеличение количества всех ресурсов, скажем, на 10%, приведет к менее, чем пропорциональному росту объема производства, скажем, на 5% , то средние издержки (АТС) увеличатся.

Постоянная отдача от роста масштабов производства. Разница между объемом производства, при котором исчерпывается действие положительного эффекта масштаба, и объемом производства, при котором вступает в силу отрицательный эффект масштаба, может быть довольно значительной. Но в жизни крупного предприятия есть период времени, на протяжении которого средние долгосрочные издержки будут неизменными: увеличение количества всех ресурсов, скажем, на 10% вызывает пропорциональное увеличение объема производства на те же 10% , т.е. АТС не изменяются.

Логически подходим к выводу: положительный или отрицательный эффекты масштаба являются важнейшими факторами, определяющими структуру каждой отрасли.

В то же время, согласно концепции минимального эффективного размера существует наименьший объем производства, при котором фирма может минимизировать свои долгосрочные средние издержки. А это означает, что при данном объеме потребительского спроса достаточная эффективность производства будет достигнута лишь небольшим количеством промышленных гигантов. Мелкие же фирмы не смогут обеспечить минимального эффективного размера производства и окажутся нежизнеспособными.

В случае если положительный эффект масштаба невелик, а отрицательный возникает очень быстро, минимальный эффективный размер определяется небольшим объемом производства. В такого рода отраслях имеющийся объем потребительского спроса будет поддерживать существование значительного количества относительно мелких производителей. В эту категорию отраслей попадают, в частности, многие виды розничной торговли, а также некоторые сельскохозяйственные работы. То же самое можно сказать и о многих отраслях легкой промышленности, например хлебопекарной, швейной, обувной. В таких отраслях совсем маленькие фирмы оказываются столь же или даже более эффективными, чем крупномасштабные производители.

Далее мы рассмотрим основные подходы к управлению издержками производства на предприятии.

1.3 Методические подходы к управлению издержками производства на предприятии

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой

Затраты ® Объем производства ® Прибыль.

Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе директ-костинг, значение которой возрастает в связи с переходом к рыночной экономике.

Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего (о формировании затрат на производство и себестоимости продукции).

Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, на учет результатов реализации по видам изделий. Важно отметить, что в зависимости от учетной политики, проводимой предприятием в области производственного учета, степень детализации учета затрат, а следовательно, и анализа различны для разных предприятий. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит также от полноты включения затрат в себестоимость, наличия раздельного учета переменных и постоянных затрат.

Теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат служит классическая система учета прямых затрат директ-костинг, которую называют еще системой управления себестоимостью.

Система директ-костинг является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия. Наиболее важные аналитические возможности системы директ-костинг следующие: оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции; определение цены на новую продукцию; расчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов; оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования [44, с. 382].

Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью современной системы директ-костинг является разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы. В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей предприятия и другие расходы.

Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы директ-костинг.

В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложен ряд эффективных практических методов: метод высшей и низшей точки объема производства за период; метод статистического построения сметного уравнения; графический метод и др.

Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей: постоянной (Zс) и переменной (Zv), что отражается уравнением:

Z = Zc + Zv , (2)

или в расчете затрат на одно изделие:

Z = ( C 0 + C 1) Х , (3)

где Х — объем производства (количество единиц изделия);

• Со — постоянные затраты на единицу изделия (продукции);
• С1 — переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов на единицу изделия) [29, с. 418].

Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм:

1) из данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат в единицу времени;

2) находятся разности в уровнях объема производства и затрат;

3) определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат на период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период;

4) определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий, объем производства;

5) определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов;

6) составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может быть оценена с помощью коэффициента реагирования затрат, который вычисляется по формуле:

D Z

K = ——— , (4)

D N

где К — коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства;

• DZ — изменения затрат за период, в %;
• DN — изменения объема производства, в %.

Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (К = 0).

В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые ситуации, которые перечислены в таблице 1.

Значение коэффициента реагирования затрат	Характер затрат
К = 0	Постоянные
0 < K < 1	Дегрессивные
К = 1	Пропорциональные
К > 1	Прогрессивные

Из таблицы 1 видно, что общие затраты для всех вариантов при объеме производства 10 совпадают и равны 500 тыс. руб. (1 х 100 + 4 х 100).

При росте объема производства до 70 ед. при пропорциональном росте затрат (К = 1) общие затраты составят 2900 тыс. руб. (0,14 х 700 + 4 х 700).

При прогрессивном росте затрат (К = 1,5) общие расходы составят 31950 тыс. руб. (0,14 х 700 + + 4,55 х 700).

Дегрессивное изменение затрат (К = 0,8) даст общие расходы в сумме 1060 тыс.руб. На рисунке 3 дано графическое изображение поведения затрат в зависимости от изменения объема производства.

Чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышение прибыльности работы предприятия, необходимо выполнять следующее условие: темпы снижения дегрессивных расходов должны превышать темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.

Второй особенностью системы директ-костинг является соединение производственного и финансового учета. По системе директ-костинг учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме «затраты — объем — прибыль» [14, с. 187].

Рис.3. Варианты изменения затрат в зависимости от объема выпуска продукции

Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами или сумму постоянных расходов и прибыли от реализации. Это обстоятельство позволяет строить многоступенчатые отчеты, что важно для детализации анализа.

Многостадийность составления отчета о доходах является третьей особенностью системы директ-костинг. Так, если в приведенном выше отчете переменные затраты подразделить на прямые производственные и накладные производственные, то отчет станет трехступенчатым.

Четвертой особенностью системы директ-костинг является разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза прибыли от реализации.

Аналитические возможности системы директ-костинг раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Рассмотрим исходное уравнение для анализа. Объем реализации продукции, или выручка ( N ), связан с себестоимостью (Z) и прибылью от реализации (R) следующим соотношением:

N = Z + R (5)

Если предприятие работает прибыльно, то значение R > 0, если убыточно, тогда R < 0. Если R == 0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое (при R = 0) называется критической точкой. Она примечательна тем, что позволяет получить оценки объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и других показателей, исходя из требований общего финансового состояния предприятия. Для критической точки имеем

N = Z или N = Zc + Zv , (6)

где N — объем производства продукции в стоимостном выражении;

• Z — полная себестоимость продукции (затраты на производство);
• Zс — постоянные расходы;
• Zv — переменные расходы;

К — точка критического объема производства [6, с. 392].

Таким образом, в заключение первой главы можно отметить следующее.

Экономические издержки производства товара зависят от количества используемых ресурсов и цен на услуги факторов производства. Если предприниматель использует не приобретаемые, а собственные ресурсы цены должны быть выражены в одинаковых единицах для точного определения величины затрат.

Исследование данных факторов должно обеспечить такой объем выручки от продажи изготовленной продукции, чтобы покрыть затраты и обеспечить должную прибыль. Прибыль является движущим мотивом предпринимательской деятельности. Однако достижение вышеизложенных целей сильно зависит от величины произведенных затрат. Поэтому издержки производства являются важнейшим блоком экономического анализа. К издержкам и прибыли у предпринимателя различные подходы. Прибыль при заданных издержках должна обеспечить наилучшие возможности производства. Издержки же при данной прибыли должны быть минимальны, чтобы обеспечить наиболее эффективное производство.

Функция издержек описывает связь между выпуском продукции и минимально возможными затратами, необходимыми для его обеспечения. Технология и цены на производственные ресурсы обычно берутся как данные при определении функции издержек. Изменение цен на какой либо ресурс или применение улучшенной технологии отразиться на величине минимальных затрат при производстве такого же объема продукции. Приведенная методика позволяет выявить взаимозависимость таких показателей, как уровень затрат, объем выпуска продукции.

Во второй главе дипломной работы будет проведен анализ влияния уровня издержек на результаты деятельности предприятия на примере ОАО «ТАИФ-НК НПЗ».

2. Анализ влияния уровня издержек на результаты деятельности предприятия на примере ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»

2.1 Характеристика предприятия ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»

С самого начала проект строительства нефтеперерабатывающего завода был «привязан» к крупнейшему нефтехимическому предприятию республики – ОАО «Нижнекамскнефтехим». Комбинат заинтересован в таком соседстве, поскольку основное исходное сырье у него – прямогонный бензин и сжиженные нефтяные газы. ОАО «Нижнекамскнефтехим»является одним из крупнейших в стране производителей этилена и синтетического каучука. Большая часть продукции, в свою очередь, идет на известные заводы «Нижнекамскшина» и «Казаньоргсинтез». Таким образом, в республике осуществляется полная замкнутая цепочка нефтехимического производства от сырой нефти до готовой продукции.

До настоящего времени прямогонный бензин на ОАО «Нижнекамскнефтехим» поступает с построенной еще в 1979 году установки первичной переработки нефти мощностью 7 млн. тонн в год. Эта установка первичной переработки давала около 1,2 млн. тонн прямогонного бензина, а также дизтопливо и мазут, но при исключительно низкой глубине переработки — всего 27-28%. Для сравнения: в России средняя глубина переработки на нефтеперерабатывающих заводах 66-67%, в Европе — 75-80%, в США и Японии до 90%. Соответственно, экономика переработки нефтяного сырья на «Нижнекамскнефтехиме» оставляла желать лучшего. Чтобы комбинат мог выжить, работая на слишком дорогом сырье, правительству Татарстана приходилось обеспечивать ему экономические преференции. Так, ОАО «Нижнекамскнефтехим» имело льготы по электроэнергии. ОАО «Татнефть» ему поставляла нефть по «особым» ценам и так далее. Но долго поддерживать состояние «искусственной рентабельности» крупнейшего в республике предприятия было невозможно. Решение этой проблемы ОАО «Нижнекамскнефтехим» попытался взять на себя.

Собственно, вначале речь шла даже не о нефтеперерабатывающем завода, а о реконструкции первичной нефтепереработки на ОАО «Нижнекамскнефтехим», которую химкомбинат планировал реализовать самостоятельно. Для этого еще в начале 90-х годов прошлого века было разработано технико-экономическое обоснование модернизации установки первичной переработки, где предусматривалось резко увеличить показатель глубины переработки.

Для решения слишком масштабной для одного предприятия задачи было создано ОАО «ТАИФ-НК НПЗ».

ОАО «ТАИФ-НК НПЗ» создан в целях расширения рынка товаров и услуг, получения прибыли. Предметом деятельности являются:

• нефтепереработка, реализация нефтепродуктов и их производных;

— строительство и эксплуатация промышленных производств нефтехимии. Производство организовано на базе установки первичной переработки нефти ЭЛОУ-АВТ-7 (ЭЛОУ — электрообессоливающая установка, АВТ — автомат, 7 — установка рассчитана на переработку нефти в размере 7 млн.тн/год.).

Производство нефтепереработки состоит из следующих цехов:

1. Цех КИП № 01. Основное назначение цеха — оснащение, ремонт и осмотр средств автоматизации (технологической сигнализации, ПАЗ).

Внедрение новой техники. Численность 38 человек;

2. Электроцех № 02. Цех проводит ремонт, содержит в сохранности, комплектности и исправности электрооборудование, кабельные сети. Численность 39 человек;

3. Ремонтно-механический цех № 03. Цех следит за состоянием оборудования, станочного парка и механизмов цеха. Численность 90 человек;

4. Цех № 04 — установка ЭЛОУ-АВТ-7 для переработки смеси нефтей Ромашкинского, Тюменского и Прикамского месторождений мощностью 7 млн.тн. в год. Разработчик проекта — ВНИИПИ-нефть, г.Москва, год пуска – 1979 г. С численностью персонала 88 человек;

5. Цех № 05 — товарно-сырьевой парк ТСБ-2, предназначен для приема и откачки на установку ЭЛОУ-АВТ-7 нефти, хранения и отгрузки в ж/д цистерны и автобойлеры дизтоплива, бензина. С численностью персонала -178 человек. Кроме того, в цехе № 05 имеются три участка:

Участок № 1 — состоит из 5 резервуаров емкостью по 10000м3 каждый. Четыре резервуара железобетонных, один — металлический. Имеется насосная по перекачке мазута на эстакаду для налива в ж/д цистерны и циркуляции в резервуарах. Сливо-наливная эстакада оборудована 54 стояками для налива мазута, лотками для приема мазута в два приемных бака емкостью по 600 м каждый и оборудованных погружными насосами.

Участок № 2 — состоит из двух железобетонных резервуаров емкостью по 30000 м каждый. Имеется насосная по перекачке мазута на эстакаду для налива в ж/д цистерны, а также для циркуляции мазута в резервуарах. Сливо-наливная эстакада оборудована 58 стояками для налива мазута и лотками для слива мазута в два приемных бака емкостью по 10000м3 каждый и оборудованные погружными насосами.

Участок № 3 — состоит из насосной и эстакады, предназначенных для налива в ж/д цистерны дизтоплива, для этого имеется 24 стояка .Эстакада оборудована 46 стояками для слива прямогонного бензина и 23 стояками для слива нефти. Разработчик проекта — ВНИИПИ-нефть, г.Москва, год пуска- 1979г.

6. Цех № 06 локальные очистные сооружения, предназначены для механической очистки от взвешенных веществ и нефтепродуктов промливневых стоков, которые затем поступают на биологические очистные сооружения. С численностью персонала — 52 человека. Разработчик проекта — ВНИИПИ-нефть, г.Москва, год пуска — 1979 год.

7. Цех № 10 — управление, численность 124 человека.

Все цеха нефтепереработки оснащены необходимыми техническими средствами производства и контроля, согласно проектам.

На ОАО «ТАИФ-НК НПЗ» работает установка ЭЛОУ-АВТ, предназначенная, в первую очередь, для обеспечения сырьем (нефтехимической нафтой) соседнего этиленового завода. Кроме того, на нем производятся еще три нефтепродукта:

• дизельное топливо (содержание серы 1%);
• топливный мазут (содержание серы 3,5%);
• вакуумный остаток.

Дизельное топливо с содержанием серы 1% реализуется на местном рынке, а вакуумный остаток продается на битумную установку по низкой цене. Топливный мазут с содержанием серы 3,5% также реализуется на местном рынке по низкой цене, но после 2005 г. рыночный спрос на этот продукт сократится в результате введения ограничений на его использование по экологическим соображениям.

ОАО «ТАИФ-НК НПЗ» производит первичную переработку нефти и отгружает потребителям прямогонный бензин, мазут топочный, дизельное топливо, газойль, полугудрон.

Проектная мощность установки по переработке нефти ЭЛОУ-АВТ-7 равна 7 млн.тонн/год. Это значит, что установка способна переработать максимально:

• в месяц – 636000 тонн;
• в сутки – 20600 тонн;
• в час – 858 тонн.

Оптимальная максимальная часовая нагрузка установки по нефти – 700 тонн/час.

Таким образом, можно отметить, что у анализируемого предприятия имеются все возможности для отлаженной, экономически эффективной деятельности.

В следующем параграфе рассмотрим особенности управления издержками на примере ОАО «ТАИФ-НК НПЗ».

2.2 Анализ затрат и взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли на предприятии

В данной части дипломной работы построим уравнение общих затрат по методике, описанной нами в параграфе 1.2. Для этого из данных об объеме производства и затратах за период выберем максимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат в единицу времени

Представим порядок расчетов на примере ОАО «ТАИФ-НК НПЗ». В таблице 2 приведены исходные данные об объеме производства и затрат за анализируемый период (2009 г.) по мазуту.

Таблица 2

Динамика объема производства и затрат на производство по ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»

Моменты наблюдения отчета	Объем производства (количество изделий)	Затраты на производство (тыс.руб.)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12	100 120 110 130 124 121 136 118 124 120 170 138	700 850 800 900 870 820 930 780 900 840 980 930

Из таблицы 2 видно, что максимальный объем производства в единицу времени (например, в день) за период составляет 170 изделий, минимальный — 100. Соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 980 тыс.руб. и 700 тыс.руб. Разность в уровнях объема производства составляет 70 (170 — 100), а в уровнях затрат — 280 тыс. руб. (980 — 700).

Ставка переменных расходов на 1 изделие составит 4000 руб. (280000: 700).

Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства составит 400 тыс. руб. (100 х 4000), а на максимальный объем — 680 тыс. руб. (170 х 4000).

Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный (минимальный) объем производства и переменными затратами. Для нашего примера она составит 300 тыс. руб. (700 — 400 или 980 — 680).

Уравнение затрат для данного примера имеет вид

Z = 30 + 0,4 х Х, (7)

где Z — общие затраты (в тыс. руб.),

Х — объем производства.

Графически уравнение затрат отображается прямой линией, проходящей через три характерные точки (рис. 4).

На оси ординат (оси затрат на производство) линия проходит через точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (оси объема производства).

Линия затрат проходит также через точки пересечения максимального объема производства с соответствующими значениями общих затрат на производство.

Общая сумма затрат может измениться в зависимости от выпуска продукции, ее структуры, уровня сменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат.

Рис. 4. Зависимость изменения затрат от объема выпуска продукции

Рассмотрим характер изменений себестоимости продукции под влиянием изменения объема производства (табл. 3).

Таблица 3

Зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции под влиянием изменения объема производства

Объем производства, тыс. руб.	Себестоимость, тыс. руб.			Себестоимость 1 рубля производимой продукции, руб.
	постоянные затраты	переменные затраты	всего	постоянные затраты	переменные затраты	всего
2598	691	2182	2873	0,27	0,84	1,11
2773	691	2329	3020	0,25	0,84	1,09
3069	691	2578	3269	0,23	0,84	1,07
3992	691	3353	4044	0,17	0,84	1,01
4033	691	3388	4079	0,17	0,84	1,01
4214	691	3540	4231	0,16	0,84	1,00

Из данной таблицы видно, что сумма постоянных затрат в размере 691 тыс. руб. является фиксированной для всех объемов производства. Абсолютная ее величина не изменяется с повышением объемов производства продукции, но на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально росту объемов производства: объем производства повысился и постоянные затраты на единицу продукции уменьшились во столько же раз. Переменные затраты в себестоимости всего выпуска повышаются пропорционально изменению объема производства, но в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину.

Для наглядности представленных данных зависимость себестоимости единицы продукции (1 руб.) от объема выпуска мазута представим на графике (рис. 5).

Рис. 5. Зависимость себестоимости 1 руб. продукции от объема производства

На рисунке 5 хорошо видно, что себестоимость 1 руб. продукции уменьшается при увеличении объема производства. Отсюда можно сделать вывод, что одним из резервов снижения себестоимости в данном случае единицы продукции (1 руб.) является повышение объемов производства, которое позволяет уменьшить долю постоянных затрат в себестоимости 1 руб. продукции.

Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.

Затраты на производство продукции приведены в таблице 4.

Таблица 4

Затраты на производство продукции

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %.
	2008г.	2009г.	+ , —	2008г.	2009г.	+ , —
1. Материальные затраты.	8143	4527	-3616	51,35	37,57	-13,77
2. Заработная плата.	3489	3681	192	22,00	30,55	8,55
3. Отчисление на социальное страхование.	1402	1384	-18	8,84	11,49	2,65
4. Амортизация.	665	534	-131	4,19	4,43	0,24
5. Другие затраты.	2144	1911	-233	13,52	15,86	2,34
6.Всего производственных затрат.	15843	12037	-3806	99,91	99,91	0,00
7. Коммерческие затраты.	15	11	-4	0,09	0,09	0,00
8. Полная себестоимость, в т.ч.	15858	12048	-3810	100,00	100,00	0,00
8.1. Переменные затраты.	13638	10072	-3566	86,00	83,60	-2,40
8.2. Постоянные затраты.	2220	1976	-244	14,00	16,40	2,40

Как видно из таблицы 4, затраты предприятия в 2009 г. ниже затрат в 2008 г. на 3810 тыс. руб. Уменьшение затрат состоялось по материальным затратам (3616 тыс. руб. или 13,77% по отношению к структуре затрат), отчислениям на социальное страхование (18 тыс. руб. или +2,65% по отношению к структуре затрат), другим затратам (233 тыс. руб. или +2,34%), амортизации (131 тыс. руб. или +0,24%), коммерческим затратам (4 тыс. руб. или 0%).

Наибольшее уменьшение затрат произошло по статье материальных затрат (3616 тыс. руб.).

Увеличились затраты по статье заработной платы – на 192 тыс. руб. (+8,55% в структуре затрат).

Сумма переменных и постоянных затрат уменьшилась соответственно на 3566 тыс. руб. и 244 тыс. руб. Если анализировать изменение структуры постоянных и переменных затрат, то доля переменных затрат в структуре себестоимости уменьшилась, а доля постоянных затрат увеличилась на 2,4%.

Структура затрат в 2008 г. и в 2009 г. представлена на рис. 6 и рис. 7.

Рис. 6. Структура себестоимости затрат по экономическим элементам в 2008 г.

Хотя в 2009 г. объем производства уменьшился, произошло увеличение статьи заработной платы в структуре себестоимости (+8,55%).

Данное увеличение свидетельствует о перерасходе фонда оплаты труда, что связано с недостаточной загрузкой предприятия, простоями. В данном случае статья заработной платы является хорошим резервом для снижения себестоимости продукции, но для этого необходимо увеличивать объемы производства. По другим статьям произошло незначительное увеличение затрат, что тоже имеет связь с малыми объемами производства мазута.

Рис. 7. Структура себестоимости затрат по экономическим элементам в 2009 г.

Единственной статьей, по которой произошло значительное уменьшение затрат в структуре себестоимости, является статья материальных затрат (-13,77%), что свидетельствует об использовании резервов снижения себестоимости в 2009 г., которые позволили уменьшить долю материальных затрат в себестоимости продукции.

Из данных расчетов можно сделать вывод, что общая сумма затрат может измениться в зависимости от выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат.

Основная модель отчета для анализа прибыли представлена в таблице 5.

Таблица 5

Модель отчета для анализа прибыли

Наименование статьи	Сумма, млн.руб.
Объем реализации мазута	1500
Переменные затраты	1000
Маржинальный доход	500
Постоянные расходы	300
Прибыль от реализации	200

Сначала определяется первичный производственный маржинальный доход, затем маржинальный доход в целом, затем прибыль от реализации (таблица 6).

Таблица 6

Модель отчета для определения показателей предприятия

Наименование статьи	Сумма, млн.руб.
Объем реализации (мазута)	1500
Объем реализации (в тоннах)	100000
Переменные прямые производственные затраты	900
Производственный маржинальный доход I	600
Переменные накладные производственные затраты	100
Маржинальный доход II	500
Постоянные расходы	300
Прибыль от реализации	200
Оптовая цена 1 т мазута	0,015

Исходное уравнение для анализа (5) для ОАО «ТАИФ-НК НПЗ» имеет следующий вид: 1500 = 1300 + 200.

Уравнение критической точки (6) для ОАО «ТАИФ-НК НПЗ» имеет следующий вид: N = 1500,Z = 1300, Zc = 300,Zv = 1000

Графическое изображение взаимосвязи показателей объема производства, затрат и прибыли приведено на рисунке 8.

Таблица 7

Показатели объема производства и издержек

Объем производства (q)	Суммарные издержки, млн.руб.
	Zv	Zc	Z
0	0	300	300
10000	100	300	400
30000	300	300	600
50000	500	300	800
80000	800	300	1100
90000	900	300	1200
100000	1200	300	1500

Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (р) и количества проданных единиц (q), а переменные затраты пересчитать на единицу изделия, то получим развернутое уравнение

р х q = Zс + Z

где Zc — постоянные расходы на весь объем производства продукции;

Zv — переменные расходы в расчете на единицу изделия

Zv

Zv = ——— . (9)

q

Это уравнение является основным для получения оценок.

1. Расчет критического объема производства.

q к (р — Zv ) = Zc ; (10)

Zc Zc

q к = ———— = ——— , (11)

р — Zv d

(К— точка критического объема производства (реализации) продукции)

где qк — критический объем производства продукции (количество единиц изделий);

• d — маржинальный доход на единицу изделия, руб.

Маржинальный доход на весь выпуск определяется как разность между выручкой и суммой переменных затрат.

Для ОАО «ТАИФ-НК НПЗ» в пересчете на 1 т мазута:

Zc = 300000000 : 100000 = 3000 (руб.)

Zv = 1000000000 : 100000 = 10000 (руб.)

d = 500000000 : 100000 = 5000 (руб.)

qк = 300000000 / (15000 – 10000) = 60000 (тонн)

2. Расчет критического объема выручки (реализации).

Для определения критического объема реализации используется уравнение критического объема производства. Умножив левую и правую части этого уравнения на цену (р), получим вторую формулу:

Zc р х Zc

q к = ———— ; р х qk = ————- = Nk , (12)

р – Zv р — Zv

где Nк — критический объем реализации в стоимостном выражении, остальные условные обозначения соответствуют принятым ранее.

Для расчета критического объема реализации при условии изменения величины маржинального дохода используется соотношение

d 0 х q 0 = d 1 х q 1 , (13)

откуда следует, что

d 0 х q 0

q 1 = —————- , (14)

d 1

где 0 — индекс значения показателя в базисном периоде;

1 — индекс значения показателя в отчетном периоде.

Для ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»:

pxqk= 15000 х 300000000 / (15000 – 10000) = 900000000 (руб.) или 900 млн.руб.

3. Расчет критического уровня постоянных затрат. Для расчета используется исходная формула выручки в критической точке

N = Zc + Zv , (15)

откуда имеем

Zc = N — Zv = p x q — Zv x q = q ( p – Zv ), (16)

т.е.

Zc = q x d . (17)

Эта формула удобна тем, что позволяет определить величину постоянных расходов, если задан уровень маржинального дохода в % к цене изделия или объему реализации (выручке).

Тогда формула для вычислений будет такова:

d в % к N

Zc = q x —————- x N (18)

100

для ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»:

Zс = 60000 х 5000 = 30000000 (руб.) или 30 млн.руб.

4. Расчет критической цены реализации. Цена реализации определяется исходя из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат в расчете на единицу изделия.

Имеем

N = Zc + Zv , (19)

или

p к x q = Z с + Zv x q , (20)

откуда

Z с

рк = —— +

q

для ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»:

Рк = 300000000 / 60000 + 10000 = 10005 (руб.)

5. Расчет планового объема для заданной суммы плановой (ожидаемой) прибыли. Если известны постоянные затраты, цена единицы изделия, переменные затраты на единицу изделия, а также сумма расчетной (желаемой) суммы прибыли, то объем продаж определится по следующей формуле:

Zc + R пл

q пл = —————- , (22)

р — Zv

где qпл — объем продаж, обеспечивающих получение плановой суммы прибыли;

• Rпл — плановая сумма прибыли.

Для ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»:

qпл = (300000000 + 250000000) / (15000 – 10000) = 110000 (тонн)

Проведенные расчеты показали, что объем производства продукции (100000 тонн) далек от критического значения (60000 тонн).

Критический объем реализации значительно ниже фактического на 600 млн.руб.

Таким образом, можно отметить, что управление издержками на анализируемом предприятии осуществляется на должном уровне.

2.3 Предельный анализ и оптимизация прибыли, издержеки объема производства

Объем производства продукции, цена продукта и издержки (затраты на производство продукции) находятся в определенной функциональной зависимости друг от друга. Поэтому получение максимальной прибыли возможно при определенных сочетаниях этих величин.

При принятии решений, нацеленных на увеличение прибыли предприятия, необходимо учитывать предполагаемые величины предельного дохода и предельных издержек.

Предельный доход — это прирост выручки от реализации на единицу прироста количества производимого продукта. Соответственно предельные издержки равны приросту затрат на производство продукции, приходящемуся на единицу прироста количества продукта. Чтобы прибыль была максимальной, необходимы равенство предельных издержек и предельного дохода, а также отрицательный знак разности производной предельного дохода по количеству продукта и производной предельных издержек по количеству продукта.

Введем следующие условные обозначения:

• Q — количество товара (продукта);
• Р — цена единицы товара;
• Р х Q — доход (выручка) от реализации товара;
• С — издержки производства (затраты);
• R — прибыль от реализации.

Тогда основная цель предпринимательской деятельности, т.е. стремление получать максимум прибыли, может быть представлена в формальном виде следующей функцией:

R = ( P x Q ) — C ® max . (23)

Применение предельного подхода к этой функции дает следующее соотношение:

dR d (P x Q) dC

• = —————- = ——— = 0

dQ dQ dQ

d ( P x Q ) dC

• = ———-,

dQ dQ

d ( Р х Q )

где ——————— — предельная выручка,

dQ

d Т C

• предельные затраты.

dQ

Отсюда следует: чтобы прибыль была максимальна, необходимо равенство предельных издержек и предельных доходов, а также отрицательный знак второй производной прибыли по количеству продукта:

d2 R d2 (P x Q) d2 C

• <
• 0, т.е. —————- — ———— <
• 0 .(26)

dQ 2 dQ 2 dQ 2

Это соотношение позволяет найти оптимальный размер объема производства при известных (или заданных) функциях спроса Р = F (Q) и издержек C = g(Q).

Проведем анализ оптимальности объема производства мазута на ОАО «ТАИФ-НК НПЗ». Предварительно сделаем необходимые выписки исходных данных для последующих расчетов (таблица 8).

Таблица 8

Исходные данные для предельного анализа

Показатели	Годы
	2007	2008	2009
Производство продукции в натуральном выражении (Q)	89470	90890	100000
Цена единицы продукта (Р), руб.	15068	14760	15000
Предельные затраты (издержки производства) по полной себестоимости (С), млн.руб.	1154	1145	1500
Предельная выручка от реализации (Р х Q), млн.руб.	1348	1342	1300
Прибыль (R), млн.руб.	194	197	200

Анализ зависимости между ценой продукта и его количеством в динамике позволяет выбрать для функции спроса линейную форму связи вида Р = а0 + a1 + a1Q. По методу наименьших квадратов определяются неизвестные параметры а0 и а1 на основе составления и решения системы нормальных уравнений вида

na0 + a1 x åQ = åP ,(27)

a0 x åQ + a1åQ2 = åPQ,

где n — число наблюдений (лет);

• Р — цена единицы продукта;
• Q — количество продукции в натуральном выражении.

После проведения расчетов по нашим данным получим эмпирическую функцию спроса Р = 7651 — 1,076 Q.

Анализ зависимости между издержками и количеством выпускаемой продукции в динамике позволяет для функции издержек выбрать также линейную форму связи вида С = b0 + b1Q. Неизвестные параметры b0 и b1 также находятся по методу наименьших квадратов на основе составления и решения системы нормальных уравнений вида

nb0 + b1 x åQ = åC ,(28)

b0 x åQ + b1åQ2 = åCQ,

где условные обозначения соответствуют принятым ранее. В окончательном виде имеем следующую эмпирическую функцию издержек:

С = 3887 + 2,082 х Q.

Теперь проведем расчеты предельного дохода и предельных издержек и, приравнивая их друг к другу, найдем величину оптимального выпуска продукции:

Р = 7651 — 1,076 xQ,

С = 3827 + 2,082 х q,

PxQ = 7651 х Q — 1,076 х Q2,

d (PxQ)

• = 7651 — 2,152 х Q

dQ

dC/ dQ= 2,082,

7651 — 2,152 х Q= 2,082, т.е. Q = 125504.

Выполняется также второе условие максимума прибыли:

d2 (P x Q) d2C

• = -2,152 < 0.

dQ2dQ2

Оптимальный объем выпуска продукции составляет 125504 т. Зная размер выпуска, можно определить цену продукта, выручку, прибыль и издержки производства. Результаты расчетов представлены в таблице 9.

Приведенные в таблице данные свидетельствуют о том, что фактический выпуск немного ниже оптимального. Цена единицы продукта выше оптимальной величины на 173 руб. однако предприятие сэкономило на издержках (они ниже оптимальной величины на 20 руб.).

Выручка от реализации и прибыль значительно ниже оптимальных величин вследствие заниженного объема производства. Следовательно, предприятию необходимо стремиться к производству оптимального объема продукции.

Показатели	Фактически (2009 г.)	Оптимум	Отклонения
Производство продукции в натуральном выражении (Q), т	100000	125504	25504
Цена единицы продукта (Р), руб.	15000	14827	-173
Затраты (издержки) по полной себестоимости (С), млн.руб.	1300	1320	+20
Выручка от реализации (Р х Q), млн.руб.	1500	1861	+361
Прибыль (R), млн.руб.	200	+541	+341

Таким образом, применение предельного анализа показывает, что у ОАО «ТАИФ-НК НПЗ» имеются возможности увеличить прибыль на 341 млн.руб. за счет увеличения объемов производства и реализации продукции. При этом затраты предприятия возрастут всего на 20 млн.руб. Оптимальная цена продукта составит 14827 руб., что ниже фактической цены на 173 руб.

Следовательно, предприятие может в перспективе придерживаться стратегии, направленной на рост объемов выпуска и реализации продукции, однако необходимо при этом сохранить достигнутый уровень затрат на производство.

3. Основные направления снижения издержек на предприятии на примере ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»

3.1 Пути уменьшения постоянных издержек на предприятии

Деятельность любой фирмы предполагает осуществление затрат. Для получения максимально возможной прибыли необходимо снижать затраты на производство и реализацию этой продукции. Основной путь снижения затрат производства — это экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве, — трудовых и материальных.

Любая компания обязана стремиться к сокращению издержек производства и себестоимости продукции. При стабильных ценах и иных равных условиях сокращение издержек приводит к росту прибыли, приходящейся на единицу продукции.

Различие между постоянными и переменными издержками имеет существенное значение для каждой фирмы. Переменные издержки — это издержки, которыми предприниматель может управлять в краткосрочном периоде. Постоянные издержки, напротив не подвержены текущему контролю со стороны руководства фирмы; такие издержки в краткосрочной перспективе неизбежны и должны быть оплачены независимо от объема производства.

Себестоимость продукции отражает уровень использования потребляемых производственных факторов, который в свою очередь определяется технико-организационными (техника и разработка, организация производства, труда и управления), социальными и природными факторами (условиями), либо, как их принято именовать в совокупности, технико-экономическими факторами.

Таким образом, основными направлениями понижения себестоимости являются:

1) повышение технического уровня производства;

2) улучшение организации производства, труда и управления;

• Рассмотрим влияние перечисленных групп факторов более подробно. В первой группе факторов выделяются: внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных действий;
• расширение масштабов и улучшение применяемой технологии и техники;
• улучшение использования имеющихся и применение новейших видов сырья и материалов;
• изменение конструкции и технологических черт изделий и остальные причины, повышающие технический уровень производства. Раздельно рассматривается внедрение вычислительной техники. По этому фактору учитывается влияние на себестоимость товарной продукции результатов от внедрения и дальнейшего развития автоматизированных систем управления технологическими действиями производства, а также от ввода в действие отдельных ЭВМ и остальных средств вычислительной техники.

Вторая группа факторов включает: развитие специализации производства; улучшение организации, обслуживания и управления созданием, сокращение издержек на управление; улучшение организации труда, материально-технического снабжения, внедрение главных фондов, материальных ресурсов; сокращение транспортных расходов; ликвидация излишних издержек и утрат и остальные причины, повышающие уровень организации.

К третьей группе относятся: понижение издержек в итоге роста размера производства за счет уменьшения неизменных издержек (положительный эффект масштаба производства); изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции; повышение свойства продукции; изменение размещения производства.

С ростом размера производства неизменные издержки, приходящиеся на единицу изделия, уменьшаются, в итоге чего снижается полная себестоимость единицы и всей продукции компании. Понятно, что создание продукции более высокого свойства просит и высокого уровня издержек производства. Но это утверждение было опровергнуто японскими предприятиями, использующими способ «точно вовремя». основная мишень их системы – сокращение издержек. Эта система способствует росту эффективности производства, увеличивает оборачиваемость капитала (отношение размера продаж к основному капиталу).

Для понижения издержек нужно приспособление системы к каждодневным колебаниям спроса методом непрерывного регулирования номенклатуры и размера выпускаемой продукции, обеспечение высококачественными комплектующими деталями.

В условиях свободной конкуренции цена продукции, произведенной предприятиями, фирмами, выравнивается автоматически. На нее воздействуют законы рыночного ценообразования. В то же время каждый предприниматель стремится к получению максимально возможной прибыли. И здесь, помимо факторов увеличения объема производства продукции, продвижения ее на незаполненные рынки и др., неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве- трудовых и материальных

Так, значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (в промышленности России – 13-14%, развитых стран – 20-25%).

Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них — механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда. Нередко предприятия, фирмы приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок. Затраченные на приобретение средства не приносят ожидаемого результата.

Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.

Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажным является повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

Сокращения расходов по амортизации основных производственных фондов можно достигнуть путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки.

Одним из главных резервов снижения затрат на предприятии является повышение объемов производства, которое влияет на уменьшение затрат на единицу продукции (1 руб. производства мазута), а следовательно, на конечную цену единицы продукции и размер прибыли.

Для того, чтобы добиться снижения затрат на один рубль товарной продукции, необходимо увеличить объем производства в 2010 г. до уровня 2008 г., т.е. до 18434 тыс. руб. Экономический эффект в этом случае найдется как разность между себестоимостью единицы продукции после внедрения мероприятий по снижению затрат и между себестоимостью единицы продукции 2009 г., с которой происходит сравнение. Полученная сумма умножается на объем производства продукции:

Э = (0,92-0,96)*15362=-614,48 (тыс. руб.)

Значительные резервы по снижению затрат на производство мазута заложены в материальных затратах. Из-за устаревшей технологии производства, отсутствия хорошей системы управления качеством продукции, недостаточной загруженности производственных мощностей, отсутствия у работников высокой квалификации себестоимость изготавливаемой продукции на заводе очень высокая. В среднем затраты на производство мазута превышают аналогичные у конкурентных фирм на 20%. В связи с этим предприятию дешевле закупать мазут на стороне у других поставщиков, чем на своем собственном заводе.

Значительное снижение затрат на сырье в 2009 г. по сравнению с 2008 г. объясняется тем, что на предприятии был изменен порядок взаимоотношений между подразделениями по поводу закупки материалов. В 2008 г. завод продавал материалы подразделениям предприятия не по себестоимости, а по цене, включающей в себя процент прибыли (20-25%).

Из-за этого происходило завышение стоимости продукции, и это делало предприятие неконкурентоспособным на рынке. В 2009 г. было принято решение о том, чтобы продажа сырья подразделениям происходила по себестоимости, что позволило сократить долю материальных затрат в структуре себестоимости 1 т мазута на 13,77%, что является значительным улучшением и позволяет предприятию более уверенно чувствовать себя на рынке, конкурировать с другими фирмами.

Сокращение производственных мощностей на ОАО «ТАИФ-НК НПЗ» в 2010-2011 г., улучшение ситуации с контролем качества продукции, повышение квалификации рабочих позволит предприятию сократить затраты на материалы на 20%. При этом экономический эффект от внедрения этих мероприятий определится как разность между материальными затратами с учетом внедренных мероприятий и материальными затратами 2009 г. Материальные затраты при условии внедрения новых мероприятий по снижению затрат составят:

МЗ = 4527*0,8=3622 (тыс. руб.)

Экономический эффект будет равен:

Э = 3622-4527 = -905 (тыс. руб.)

Добиться снижения затрат на предприятии при производстве мазута можно также путем замораживания тех основных фондов, которые не используются временно в производственном процессе, но на которые продолжает начисляться амортизация. При замораживании основных фондов амортизация прекратит начисляться, что позволит сократить затраты на производство мазута. При этом новая сумма амортизации определится как разность между текущей суммой амортизации и суммой амортизации, которая подлежала бы начислению при условии, что объекты основных фондов находились бы в незамороженном состоянии.

В настоящее время в «ТАИФ-НК НПЗ» основные фонды используются на 60%. Если внедрить мероприятия по замораживанию на время основных фондов, не принимающих участия в производственном процессе, то это позволит снизить текущие затраты. Экономический эффект будет равен:

Э = 534 (0,6-1) = 214 (тыс. руб.)

В данном случае экономический эффект был определен сразу, так как амортизация на объекты основных фондов начисляется по единому методу уменьшения остаточно стоимости. Если бы начисление амортизации происходило несколькими методами, то в этом случае для определения суммы амортизации замороженных основных средств необходимо было бы анализировать, по какому методу начисляется амортизация конкретного объекта основных средств, и искомая сумма амортизации получалась бы суммированием показателей.

Резервами снижения себестоимости 1 т мазута выступают также изменения в структуре выпуска продукции, уменьшение постоянных затрат, а также уровня удельных переменных затрат.

Снижение условно-постоянных расходов является значительным резервом снижения затрат на производство. Экономия от такого снижения рассчитывается по формуле:

ЭП = (Т * ПС) / 100.

При существующих объемах производства мазута содержание значительного аппарата управления очень тяжело отражается на сумме общих затрат, сильно их увеличивая. Для снижения затрат необходимо сократить аппарат управления, что позволит достичь определенной экономии. Экономия за счет увеличения объема производства будет равна:

ЭП = 43,8*3023/100=1324 (тыс. руб.)

Таким образом, только комплексное исследование резервов снижения себестоимости продукции, отдельных затрат позволяет достичь предприятию экономического эффекта и конкурентоспособного положения на рынке.

3.2 Определение резервов снижения переменных издержек производства продукции

Систематическое снижение издержек — основное средство повышения прибыльности функционирования фирмы. В условиях рыночной экономики, когда финансовая поддержка убыточных предприятий является не правилом, а исключением, как это было при административно-командной системе, исследование проблем уменьшения издержек производства, разработка рекомендаций в этой области — один из краеугольных камней всей экономической теории.

Можно выделить следующие основные направления снижения издержек производства во всех сферах национальной экономики:

• использование достижений НТП;
• совершенствование организации производства и труда;
• государственное регулирование экономических процессов.

Прежде чем рассматривать основные направления экономии издержек, необходимо сделать одно существенное замечание. Дело в том, что сама деятельность предприятия по обеспечению экономии затрат в подавляющем большинстве случаев требует затрат труда, капитала и финансов. Затраты по экономии издержек тогда эффективны, когда рост полезного эффекта (в самых разнообразных формах) превысит затраты на обеспечение экономии. Естественно, что возможен и пограничный вариант, когда уменьшение издержек на производство изделия не изменяет его полезных свойств, но позволяет снизить цену в конкурентной борьбе. В современных условиях типичным является не сохранение потребительских качеств, а экономия на издержках в расчете на единицу полезного эффекта или других важных для потребителя характеристик. На практике это часто принимает такие формы, как, например, снижение стоимости единицы производственной мощности металлообрабатывающего станка.

Реализация достижений НТП заключается, с одной стороны, в более полном использовании производственных мощностей, сырья и материалов, в том числе и топливно-энергетических ресурсов, а с другой — в создании новых эффективных машин, оборудования, новых технологических процессов. Наиболее характерная черта НТП второй половины XX столетия — переход к принципиально новому технологическому способу производства. Его преимущество не только в более высокой экономической эффективности, но и в возможности производить качественно новые материальные блага, услуги, которые существенно изменяют весь уклад жизни, приоритеты жизненных ценностей.

Что касается совершенствования организации производства и труда, то этот процесс наряду с экономией на издержках за счет сокращения потерь практически во всех случаях обеспечивает повышение производительности труда, т.е. экономию затрат живого труда. На нынешнем этапе экономического развития экономия живого труда в сравнении с экономией общественного труда дает более весомые результаты, о чем свидетельствуют исследования экономического роста на основе использования производственной функции.

Совершенствование организации производства в настоящее время представлено двумя основными школами: американской и японской. Это многочисленные системы материально-технического обеспечения производства, его экономического стимулирования и т.п.

В снижении издержек производства значительная роль принадлежит государственным программам в области НТП и государственным стандартам. Наиболее ярким примером государственного вмешательства в этой области можно считать многочисленные государственные и частные научно-технические программы, создание которых обусловлено существенным возрастанием затрат на топливно-энергетическую составляющую издержек (вызванным нефтяным кризисом 70-х гг. в США и других развитых странах, национальные экономики которых потребляют большой объем нефти), благодаря им удалось в значительной степени компенсировать увеличение цен на нефть.

Прежде всего, необходимо отметить, что руководители и менеджеры предприятия должны четко понимать, что управление издержками производства и реализации продукции с целью их минимизации на предприятии является составной частью управления предприятием в целом.

Управление издержками необходимо прежде всего для:

• получения максимальной прибыли;
• улучшения финансового состояния фирмы;
• повышения конкурентоспособности предприятия и продукции;
• снижения риска стать банкротом и др.

Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т.е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции.

Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его развития. Но в общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты:

• комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющей более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию;
• совершенствование нормативной базы предприятия;
• внедрение и использование более прогрессивных материалов;
• комплексное использование сырья и материалов;
• использование отходов производства;
• улучшение качества продукции и снижение процента брака и др.);

• мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства;
• мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования;
• сдача имущества предприятия в аренду;
• улучшение качества обслуживания и ремонта основных средств;

• обеспечение большей загрузки машин и оборудования;
• повышение уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование;
• применение ускоренной амортизации;
• внедрение более прогрессивных машин и оборудования и др.);

• мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала;
• повышение уровня квалификации;
• обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой;
• применение прогрессивных систем и форм оплаты труда;
• совершенствование нормативной базы;
• улучшение условий труда;
• механизация и автоматизация всех производственных процессов;
• обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и др.);

• мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда (углубление концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;
• внедрение бригадной формы организации производства и труда;
• внедрение НОТ;
• совершенствование организационной структуры управления фирмой и др.).

Кроме того, комплексная программа по снижению издержек производства должна иметь четкий механизм ее реализации.

Следует также подчеркнуть, что планирование и реализация только отдельных мероприятий по снижению издержек производства хотя и дают определенный эффект, но не решают проблемы в целом.

На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделия.

Известно, что чем больше партия закупаемого сырья, материалов, тем больше величина среднегодового запаса и больше размер издержек, связанных со складированием этого сырья, материалов (арендная плата за складские помещения, потери при длительном хранении, потери, связанные с инфляцией и др.).

Вместе с тем приобретение сырья и материалов крупными партиями имеет свои преимущества. Снижаются расходы, связанные с размещением заказа на приобретаемые товары, с приемкой этих товаров, контролем за прохождением счетов и др. Таким образом, возникает задача определения оптимальной величины закупаемых сырья и материалов.

Расчет можно вести по следующей примерной схеме (таблица 10).

Таблица 10

Расчет оптимальной величины закупаемых сырья и материалов

Количество закупаемых в год партий
1	2	3	4	5
Величина партии, кг	20000	10000	6667	5000	4000
Среднегодовой запас, кг	10000	5000	3333	2500	2000
Стоимость среднегодового запаса, тыс.руб. запаса, тыс.руб. запаса, тыс.руб.	100000	50000	33333	25000	20000
Издержки по складированию, тыс.руб. в год	20000	10000	6667	5000	4000
Издержки по обслуживанию закупок, тыс.руб.	1250	2500	3750	5000	6250
Издержки по складированию и обслуживанию закупок, всего, тыс.руб. в год	212500	12500	10417	10000	10250

Как видно из таблицы 10, оптимальное годовое число закупок в данном примере равно четырем, поскольку сумма издержек по складированию и обслуживанию закупок в этом случае является наименьшей. Те же правила действуют и при определении оптимальной величины серии запускаемой продукции. При производстве продукции значительным числом мелких серий издержки по складированию готовой продукции будут минимальными. Однако возрастут затраты на подготовку производства. Рассчитаем оптимальную величину серии запуска (таблица 11)

Таблица 11

Расчет оптимальной величины серии запуска

Количество серий
1	2	3	4	5
Величина серии, т	3000	4500	3000	2250	1800
Среднегодовой запас готовой продукции, т	3375	1688	1125	844	675
Стоимость среднегодового запаса, тыс.руб.	47250	23632	15750	11816	9450
Издержки по складированию готовой продукции, тыс.руб. в год	11813	5908	3938	2954	2363
Издержки по подготовке производства, тыс.руб. в год	3000	6000	9000	12000	15000
Издержки по складированию готовой продукции и подготовке производства, всего, тыс.руб. в год	14813	11908	12938	14954	1363

Из таблицы 11 следует, что наиболее оптимальной величиной серии запуска является серия 2 по 4500 штук, в результате которой издержки по складированию готовой продукции и подготовке производства составляют минимальную величину — 11908 тыс. руб. в год.

Конечно, подобные расчеты нельзя считать достаточно объективными и точными, однако в определенном приближении их принять можно.

В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.

Наиболее передовыми методами снижения издержек производства на Западе являются следующие:

• своевременная поставка комплектующих изделий (японская система «Канбан»: последующий этап производства как бы «втягивает» строго необходимые ему для определенного временного периода количество деталей у предшествующего этапа);
• надзор за качеством посредством рабочего контроля;
• научная организация труда и внедрение передовых организационно-технических приемов, повышение гибкости и динамичности производства в соответствии со спросом;
• контроль за производственными процессами, запасами сырья, поставками материалов;
• инвестирование средств в новую технику и технологию;
• ускорение оборота капитала, материально-технических запасов;
• снижение времени и затрат на наладку оборудования.

Итак, важнейшими путями снижения затрат на производство продукции является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве, — трудовых и материальных.

Выводы и предложения

Экономические издержки — это те расходы, которые фирма обязана сделать, чтобы отвлечь эти ресурсы от использования в альтернативных производствах. Выбор производства какого-либо товара означает невозможность использования ресурсов для создания какого-то другого товара или услуги. Именно в этой связи, экономические, или вмененные, издержки любого ресурса, выбранного для производства товара, равны его стоимости, или ценности, при наилучшем варианте их использования.

Существует несколько видов издержек.

Внешние издержки — это денежные расходы, которые фирма несет «из своего кармана» в пользу «аутсайдеров», поставляющих трудовые услуги, сырье, топливо, транспортные услуги, энергию и т.д. Внешние издержки представляют собой плату за ресурсы поставщикам, не принадлежащим к числу владельцев данной фирмы. Однако фирма может использовать определенные ресурсы, принадлежащие ей самой. Отсюда внутренние издержки — это издержки на собственный и самостоятельно используемый ресурс. Например, заработная плата, рента, вознаграждение за труд предпринимателя. То, что получает предприниматель в рамках предприятия, называется нормальной прибылью. Таким образом, издержки — это платежи — внешние или внутренние, включая в последние и нормальную прибыль, необходимые для того, чтобы привлечь и удержать ресурсы в пределах данного бизнеса.

Различные виды издержек могут быть отнесены либо к постоянным, либо к переменным.

Постоянными называются такие издержки, величина которых не меняется в зависимости от изменений объема производства. Постоянные издержки связаны с самим существованием производственного оборудования фирмы и должны быть оплачены, даже если фирма ничего не производит.

К постоянным издержкам, как правило, относятся рентные платежи, часть отчислений на амортизацию зданий и оборудования, страховые взносы, а также жалованье высшему управленческому персоналу и будущим специалистам фирмы. Согласно определению показатель постоянных издержек остается неизменным при всех уровнях производства, включая нулевой.

Переменными называются такие издержки, величина которых меняется в зависимости от изменения объема производства.

К ним относятся затраты на сырье, топливо, энергию, транспортные услуги, большую часть трудовых ресурсов и тому подобные переменные ресурсы. Сумма переменных издержек меняется в прямой зависимости от объема производства. Однако следует отметить, что прирост суммы переменных издержек, связанный с увеличением объема производства на одну единицу, не является постоянным.

Увеличение предельного продукта в течение какого-то времени будет вызывать все меньший и меньший прирост переменных ресурсов для производства каждой дополнительной единицы продукции. А поскольку все единицы переменных ресурсов покупаются по одной и той же цене, это значит, что сумма переменных издержек будет возрастать уменьшающимися темпами. Но как только предельный продукт начнет падать в соответствии с законом убывающей отдачи, все большее и большее количество дополнительных переменных ресурсов придется использовать для производства каждой последующей единицы продукции. Сумма переменных издержек, таким образом, будет увеличиваться нарастающими темпами.

Сумма постоянных и переменных издержек при каждом данном объеме производства есть общие издержки.

Различие между постоянными и переменными издержками имеет существенное значение для каждого бизнесмена.

Переменные издержки — это издержки, которыми предприниматель может управлять, величина которых может быть изменена в течение краткосрочного периода времени путем изменения объема производства. Постоянные издержки находятся вне контроля администрации фирмы. Такие издержки являются обязательными и должны быть оплачены независимо от объема производства.

Для фирмы важное значение имеют средние издержки — издержки в расчете на единицу продукции. В частности, именно средние издержки обычно используются для сравнения с ценой, которая всегда указывается в расчете на единицу продукции.

Еще одна важная категория издержек — это предельные издержки. Предельные издержки — это дополнительные издержки, связанные с производством еще одной единицы продукции. Предельные издержки можно определить для каждой добавочной единицы продукции как изменение величины общих издержек к изменению общего объема производства, вызванного добавочной единицей расходов.

В течение длительного периода времени все желательные изменения в структуре ресурсов могут быть предприняты как отраслью, так и отдельными составляющими ее фирмами. Фирма может изменить масштабы своих производственных мощностей: она может установить дополнительное оборудование или оставить в своем владении меньшее количество оборудования. Отрасль в целом также может изменить свои масштабы; долговременный период достаточен для того, чтобы новые фирмы могли вступить в отрасль, а уже существующие — покинуть ее.

Объем производства продукции, цена продукта и издержки (затраты на производство продукции) находятся в определенной функциональной зависимости друг от друга. Поэтому получение максимальной прибыли возможно при определенных сочетаниях этих величин. При принятии решений, нацеленных на увеличение прибыли предприятия, необходимо учитывать предполагаемые величины предельного дохода и предельных издержек.

Применение предельного анализа показывает, что у ОАО «ТАИФ-НК НПЗ» имеются возможности увеличить прибыль на 341 млн.руб. за счет увеличения объемов производства и реализации продукции. При этом затраты предприятия возрастут всего на 20 млн.руб. Оптимальная цена продукта составит 14827 руб., что ниже фактической цены на 173 руб. Следовательно, предприятие может в перспективе придерживаться стратегии, направленной на рост объемов выпуска и реализации продукции, однако необходимо при этом сохранить достигнутый уровень затрат на производство.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных.

На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделия.

Те же правила действуют и при определении оптимальной величины серии запускаемой продукции. При производстве продукции значительным числом мелких серий издержки по складированию готовой продукции будут минимальными. Однако возрастут затраты на подготовку производства.

В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.

Список использованной литературы

I. Нормативно-правовые материалы:

1. Конституция РФ / Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993 г. // Российская газета. – 1993. – 25 декабря.

2. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительством РФ 5 августа 1992 года №552.

II . Специальная литература:

3. Абдуллина, С.Н., Вишневская, Н.И. Формирование затрат на производство продукции предприятиями в рыночных условиях. — М.: Наука, 2006. – 382 с.

4. Антони, Роберт Н. Основы бухгалтерского учета. – М.: Триада НТТ, 2005. – 412 с.

5. Баканов, М.И., Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 570 с.

6. Безруких, П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. — М.: Знание, 2006. – 287 с.

7. Богатин, Ю.В. Экономическая оценка качества и эффективности работы предприятия. – М.: Экономика, 2009. – 533 с.

8. Богдановская, Л.А., Виногоров, Г.Г., Мигун, О.Ф. и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Под общ.ред. В.И.Стражева. – Мн.: Выш.шк., 2006. – 378 с.

9. Бороненкова, С.А., Маслова, Л.И., Крылов, С.И. Финансовый анализ предприятий. – Екатеринбург: Изд-во Уральского госсударственного университета, 2007. – 402 с.

10. Beчкaнoв, Г.C. Издержки производства// Центр креативных технологий. – 2008. № 1. – С. 5.

11. Водянов, А. Шанс на инвестиционный подъем и трудности его реализации // Российский экономический журнал. – 2009. — № 11. – С.10-21.

12. Верст, И., Ревентлоу, П. Экономика фирмы. – М.: Высшая школа, 2008. – 350 с.

13. Гальперин, В.М., Игнатьев, С.М., Моргунов, В.И. Микроэкономика: в 2-х т. — Спб.: Экономическая школа, 2006. 1 т. – 352 с.

14. Грицына, В., Курнышева, И. Особенности инвестиционного процесса // Экономист. – 2008. — № 3. – С.8-19.

15. Грузинов, В.П., Грибов, В.Д. Экономика предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 235 с.

16. Дайнеко, В.А. Привлечение иностранных инвестиций в экономику России: состояние и развитие процесса // Финансы. – 2009. — № 12. – С.27-23.

17. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер.с англ. / Под ред. С.А.Табалиной. – М.: ЮНИТИ, 2007. – 320 с.

18. Зайцев, Н.Л. Экономика промышленного предприятия. – М.: Инфра-М, 2008. – 367 с.

19. Зудилин, А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятия развитых капиталистических стран. – Екатеринбург: Каменный пояс, 1992. – 280 с.

20. Игошин, Н.В. Инвестиции. – М.: ЮНИТИ, 2009. – 450 с.

21. Инновационный менеджмент / Под ред. П.Н.Завлина, А.К.Казанцева, Л.Э.Миндели. – М.: ЦИСН, 2008. – 590 с.

22. Иноземцев, В.Л. За пределами экономического общества. – М.: Academia-Наука, 2008. – 180 с.

23. Киршин, И.А. Финансовый менеджмент. – Казань: Издательство Казанского института экономики, управления и права, 2007. – 202 с.

24. Ковалев, В.В., Патров, В.В. Как читать баланс. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 345 с.

25. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 570 с.

26. Коссов, В. Инвестиции в российской экономике (новые условия и подходы) // Проблемы управления. – 2010. — № 1. – С.29-31.

27. Кравченко, Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник. – Мн.: Выш.шк., 2007. – 385 с.

28. Круглов, М.И. Стратегическое управление компанией. – М.: Русская деловая литература, 2008. – 406 с.

29. Крупко, С. Инвестиционная деятельность в субъектах РФ // Хозяйство и право. – 2009. — № 10. – С.36-49.

30. Любушин, Н.П. Теория экономического анализа: Курс лекций. – Н.Новгород: НКИ, 2008. – 585 с.

31. Любушин, Н.П., Чиркова, М.Н. Управление бизнесом на основе законов развития технических систем. Маркетинговая и финансовая деятельность предприятий / Под ред. Л.Ф.Суходоевой. – Н.Новгород: Изд-во ННГУ, 2006. – 230 с.

32. Николаева, С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 178 с.

33. Озернова, В.Г. Оценка бизнеса. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 230 с.

34. Остапенко, В. Тенденции и факторы инвестиционного спроса // Экономист. – 2008. — № 11. – С.28-34.

35. Павлова, Л.Н. Финансовый менеджмент. –М.: ЮНИТИ, 2007. – 420 с.

36. Русак, Н.А., Русак, В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. – Мн.: Выш.шк., 2007. – 235 с.

37. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП «Экоперспектива», 2008. – 650 с.

38. Самочкин, В.Н. Гибкое развитие предприятия. Анализ и планирование. – М.: Дело, 2008. – 150 с.

39. Стоянова, Е.С. Финансовый менеджмент. – М.: Изд-во «Перспектива», 2007. – 398 с.

40. Тодаро, М.П. Экономическое развитие: Учебник / Пер. с англ. под ред.С.М.Яковлева, Л.З.Зевина. – М.: Экономический факультет МГУ, ЮНИТИ, 2007. – 192 с.

41. Третников, Н.И., Любушин, Н.П., Бируля, В.А., Иконников, А.Ф. Экономическое обоснование проектных решений: Справочник / Под общ.ред. Н.П.Любушина. – СПб.: Питер, 2008. – 340 с.

42. Ульсон, У., Ленквист, Р., Естрем, Б. Экономика предприятия: Методическое руководство и основные понятия. – М.: Знание, 2004. – 324 с.

43. Федоров, В. Инвестиции и производство // Экономист. – 2008. — № 10. – С.17-30.

44. Фостер, Р. Обновление производства: атакующие выигрывают: Пер.с англ. / Общ.ред. и вступ.ст. В.И.Данилова-Данильяна. – М.: Прогресс, 1987. – 360 с.

45. Фридман, Д., Ордуэй, Н. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости. – М.: Дело ЛТД, 2005. – 295 с.

46. Хелферт, Э. Техника финансового анализа: Пер.с англ. / Под ред. Л.П.Белых. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. – 425 с.

47. Чангли, Д.Ф., Хисматуллин, Д.И. Об управлении производственными затратами на предприятии // Бухгалтерский учет. – 2008. — № 2. – С. 24-26.

48. Четыркин, Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. – М.: Дело ЛТД, 2005. – 240 с.

49. Шеремет, А.Д., Сайфуллин, Р.С. Методика финансового анализа. – М.: Инфра-М, 2005. – 185 с.

50. Шеремет, А.Д., Негашев, Е.В. Методика финансового анализа. – М.: Инфра-М, 2008. – 190 с.

51. Шиахметова, А.И., Нестеренко, А.Н. Экономика. – М.: Прометей, 2008. – 530 с.

52. Экономическая стратегия фирмы / Колл. авт. под ред. А.П.Градова. – М.: Специальная литература, 2005. – 356 с.

Рисунок1. Модели и методы калькулирования себестоимости продукции