Международные и национальные стандарты аудита – основа совершенствования аудиторской деятельности в России

метки: Стандарт, Аудит, Аудиторский, Организация, Международный, Аудитор, Услуга, Качество

Для эффективной работы предприятия не всегда достаточно лишь слаженная работа сотрудников и программного обеспечения [11, с.121]. Для получения полноценного представления о состоянии бухгалтерского и налогового учета компании, руководство обращается в аудиторские организации с целью проверки и подтверждения отчетности на достоверность.

В настоящее время аудит является отдельной сферой предпринимательской деятельности профессиональных аудиторов по осуществлению независимых проверок финансовой отчетности. Аудиторы могут оказывать также и сопутствующие услуги, связанные с консультированием по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства. В России за последние годы оформилась и выделилась в самостоятельную профессию деятельность налоговых консультантов, которые, по сути, являются налоговыми аудиторами.

Роль аудиторских проверок в обеспечении достоверности финансовой отчетности обусловлена их независимостью от субъекта проверки и руководства проверяемой организации, возможностью получить независимое, а, значит, более объективное мнение о финансовой отчетности проверяемых предприятий. Фактор независимости чрезвычайно важен, поскольку именно он, прежде всего, позволяет обеспечивать беспристрастное и непредвзятое мнение аудиторов о состоянии финансовой отчетности проверяемой организации.

Аудит в России появился сравнительно недавно, нонесмотря на это, он уже успел претерпеть различные изменения. Следует отметить, что развивается он эволюционным путем, но география его развития не однозначна. Модификация правил ведения аудита прошла длинный путь начиная от временных правил ведения аудита. Затем был принят первый Закон «Об аудиторской деятельности». Но и он в последствии дорабатывался и подвергался различным изменениям. Данный закон регулирует не только самих аудиторов и аудиторские организации, но и саморегулируемые организации аудиторов (СРО).

Одно из последних новшеств касается именно СРО –это увеличение количества членов для признания саморегулируемой организацией [11, с. 122].

В настоящее время актуальной проблемой является унификация правил ведения аудита. Это одна из предпосылок принятия международных стандартов аудита на территории РФ.

В данное время актуальной проблемой современного аудита в связи с внесением последних поправок в Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон N 307-ФЗ) о переходе к международным стандартам аудита (МСА) и после их официального опубликования является изучение МСА [1].

Курсовая — Аудит персонала организации: теория и методика проведения

... аспектов аудита персонала организации. 2. Рассмотрение методик проведения аудиторской проверки организации. 3.Выявление практических приемов в области аудита персонала на примере организации. 1. Теоретические аспекты аудита персонала организации Аудит персонала представляет собой систему консультационной поддержки, аналитической оценки и независимой ...

Поэтому необходимо определить преимущества и слабые места в МСА, выявить проблемные моменты, осложняющие их применение в нашей стране, и определить пути их преодоления.

Использование международных стандартов аудиторской деятельности, давно и успешно применяются во многих странах. Для России применение является важным и необходимым условие для развития данной сферы деятельности [11, с.122]. Это еще одна предпосылка для принятия международных стандартов аудита.

Объектом исследования в данной бакалаврской работе является аудиторская деятельность на территория РФ.

Предметом исследования является процесс перехода на международные стандарты и их внедрение.

Целью рассмотрения данной темы является выявление изменений в аудиторской деятельности в связи с введением МСА. Для этого необходимо определить и решить следующие задачи:

• €’ рассмотреть процесс перехода РІ Р РѕСЃСЃРёРё Рє РњРЎРђ;

− определить роль международных стандартов для российских

аудиторов;

• €’ дать сравнительную характеристику СЂРѕСЃСЃРёР№СЃРєРёС… Рё международных стандартов аудита;
• €’ рассмотреть существенные изменения РІ С…РѕРґРµ проверки согласно РњРЎРђ;
• €’ дать рекомендации РїРѕ внедрения РњРЎРђ РІ деятельность аудиторов.

Для данной темы выбраны следующие методы исследования :изучение и обобщение, анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение.

1 Теоретические основы международных и национальных

стандартов аудита

1.1 Роль и значение международных стандартов аудита в России

В настоящее время происходит активный процесс интеграции России в мировую экономику, поэтому международные стандарты аудита становятся все более важными и значимыми для Российской Федерации. Международные стандарты аудита представляют собой документы, которые формулируют единые требования [12].

Соблюдение данных стандартов обеспечивает качество аудиторских и сопутствующих услуг [20].

В данный период времени документы, регулирующие аудиторскую деятельность на международном уровне, в зависимости от регламентируемых ими сфер профессиональной деятельности делятся на несколько групп. Национальные стандарты могут иметь недостаточное количество дополнений и объяснений в связи с тем, что имеются национальные правовые и законодательные особенности [12].

Еще одной причиной этому служит и то, что существуют требования и правила, не учтенные в международных стандартах. Российские стандарты могут содержать также ограниченные поправки и другие изменения(исключения) по сравнению с международными стандартами, если:

•  исключение одного из альтернативных положений установлено международными стандартами;
•  применение определенного правила или требования международных стандартов противоречит национальной законодательнойили нормативной базе;
•  международный стандарт допускает возможность существования другой практики при соответствующем уровне юрисдикции и национальныйстандарт подпадает под такую юрисдикцию.

Важность изучения международного опыта в области нормативного регулирования аудиторской деятельности является главным шагом на пути к совершенствованию национальных стандартов, так как оно позволяет проанализировать значение внедрения новых правил аудита, понять необходимость и целесообразность пересмотра уже имеющихсястандартов. В настоящее время для Российской Федерации главным условием для повышения профессионализма аудиторов и соответственно качества аудиторских услуг является применение международных стандартов аудита. Строгое соблюдение аудиторских стандартов — обязанность аудитора, так как от этого зависит качество всей аудиторской деятельности [12].

Контроль качества аудита финансовой отчетности

... КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА РАБОТЫ АУДИТОРОВ МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности» устанавливает стандарты и предоставляет рекомендации по выполнению обязанностей персоналом фирмы в отношении процедур контроля качества применительно к аудиту отчетной финансовой ... конкретного аудита; существенные риски, выявленные во время выполнения задания (в соответствии с МСА 315 "Понимание деятельности ...

В широком смысле цель аудита заключается в формировании определенного мнения аудитора касательно проверяемой бухгалтерской финансовой отчетности. В данном случае аудитор выполняет своего рода посредническую функцию : указывая на достоверность финансовой информации, он предотвращает столкновение интересов контрагента и пользователя информации.

В последнее время требования к системе ведения учета и составления отчетности значительно выросли. Так бухгалтерская отчетность стала основным источник информации, которая позволяет объективно оценить финансовое состояние экономических субъектов. В основе финансовой отчетности лежит ее достоверность. В данных условиях аудиторская проверка финансовой отчетности становится одним из главных механизмов, которые способствуют повышению качества бухгалтерской отчетности [12].

В настоящее время риски инвесторов высоки, поэтому ни один из них не будет иметь дела с организацией, отчетность которой не проверена аудитором. Тоже самое касается и зарубежных банков. Ни один банк не предоставит клиенту кредит, если бухгалтерская отчетность такого клиента не проверена аудитором. Пользователи бухгалтерской отчетности принимают во внимание квалификацию аудитора, его опыт и объективность. Пользователям полную информацию о достоверности отчетности, объективности финансового положения и финансовых результатах, соответствии финансовой отчетности установленным правилам и нормам, раскрытии ее во всех существенных аспектах дает аудиторское заключение. Возникает вопрос, следует ли внедрять международные стандарты аудита в России, ведь российская экономика нуждается в западных инвестициях?

Экономически развитые страны выработали систему стандартов, положений и требований, следование которым способствует повышению качества и надежности аудита [14, с. 64]. С целью реализации этих требований мировым сообществом выработаны определенные правила. Такими являются международные стандарты, которые позволяют одинаково подходить к аудиту в разных странах и в различных сферах деятельности. Таким образом происходит унификация правил, регламентирующих аудиторскую деятельность.

Международные стандарты аудита (МСА) представляют собой единые правила, которым должны следовать все аудиторы в процессе осуществления своей профессиональной деятельности [20].

Аудит бухгалтерской финансовой отчетности предприятия Оценка системы

... в отчетности. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. В связи с этим тема "Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности" в настоящие время является актуальной. Целью курсовой работы является – провести аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности. ...

Они способствуют достижению двоякой цели [7, с. 251]:

• а) развитию аудита в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;
• б) по мере возможности унификации подходов к аудиту в международном масштабе.

Необходимость унификации методики ведения аудиторской деятельности находит признание у большинства специалистов в области аудита и бухгалтерского учета. Данный факт объясняется целым рядом объективных причин:

• а) во-первых, на развитие и совершенствование стандартов аудита в достаточной степени влияет развитие стандартов бухгалтерского финансового учета (выработка унифицированных требований и принципов ведения учета приводит к единообразию отчетности, что позволяет применение общепризнанных подходов к аудиту);
• б) во-вторых, развитию единых стандартов способствует рост монополизма в сфере аудита и консалтинговых услуг (в настоящее время наибольшая доля рынка в этой сфере принадлежит не более чем десяти крупнейшим компаниям и ассоциациям);

— в) в-третьих, стандарты аудиторской деятельности не допускают возможность проведения «некачественного аудита», так какследуя им, аудитор должен выполнить хотя бы минимальный необходимый набор аудиторских процедур. В последствие работу данного аудитора можно будет проверить, проанализировав и оценив его рабочие документы.

Стандарты аудита являются главным критерием для оценки качества аудиторских услуг. Они дают возможность пользователям финансовой информации получить определенную степень уверенности в том, что аудитор не сможет подтвердить недостоверную информацию, и аудиторская проверка будет проведена добросовестно и объективно. Именно в этом заключается роль и значение аудиторских стандартов.

Необходимость проведения аудиторских проверок возникает и в связи со следующими обстоятельствами:

1. Операции компании (фирмы, организации) могут быть многочисленными и сложными. Информацию о них пользователи не имеют возможность получить самостоятельно, им не хватает квалификации и компетентности. В данном случае возникает потребность в привлеченииаудиторов и бухгалтеров – профессионалов.

2. Пользователи финансовой информации, как правило, не имеют доступа к учетным записям, а также не обладают соответствующим опытом. В связи с этим появляется необходимость приглашать профессиональных аудиторов, так как они имеют достаточную квалификацию и опыт работы в данной сфере.

3. Результаты и последствия решений, которые принимают пользователями, могут быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации, получаемая через аудиторов, является решающей и первостепенной.

Пользователи финансовой информации (как юридические, так и физические лица) связанны с фирмами (организациями) имущественными и финансовыми интересами, что наглядно иллюстрирует таблица 1.

Таблица 1- Характеристика пользователей финансовой информации

Группы Требования к Объект анализа финансовой

организации информации 1.Администрация, Оплата труда, Вся информация, необходимая

привилегии для эффективного управления

Международные стандарты оформления результатов аудиторских проверок

... в системе российских стандартов аудита соответст­вует Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) от­четности», которое является полным аналогом международного стан­дарта. Следует отметить, что МСА 700 «Аудиторское ... щественных искажений. В связи с этим аудитору следует оценить, получены ли достаточные и уместные доказательства с ...

деятельностью организации 2.Персонал, Заработная плата, Финансовые результаты служащие социальные условия. деятельности организации.

3.Поставщики, Договорная цена, Финансовое положение, покупатели, оплата поставок, платежеспособность, заказчики получение продукции, финансовые результаты

работ, услуг в полном

объеме 4.Кредиторы Возврат кредитов, Финансовое положение,

займов, получение ликвидность баланса

процентов 5.Собственники, Доходы, дивиденды Финансовое положение, участники финансовые результаты 6. Государственные Налоги, сборы и Финансовые результаты и их органы прочие платежи слагаемые

Как один из элементов рыночных отношений аудит отвечает потребностям и интересам участников рынка (действие закона спроса и предложения).

И вместе с эволюцией рыночных отношений, интернационализацией бизнеса, появлением крупных компаний и холдингов, расширением сфер их деятельности и экономических связей на внутреннем и внешнем рынках начали формироваться базовые принципы международной системы аудита, соответствующие этим процессам. В современном мире процесс интеграция все более активный. Он затрагивает все сферы экономической и социальной жизни общества. Поэтому роль стандартизации аудиторской деятельности только усиливается.

Таким образом, на развитие международных стандартов аудита влияют внешние и внутренние факторы.

К внешним факторам развития относятся:

1. Развитие и углубление мировых хозяйственных связей, создание транснациональных компаний, что приводит к унификации принципов учета и отчетности.

2. Динамичное развитие фондового рынка, при этом фондовые биржи выдвигают достаточно жесткие требования для включения акций компаний в листинг. Поэтому Международная организация комитетов фондовых бирж (IOSCO) разрабатывает унифицированные требования к отчетности компаний, чьи акции допускаются к котировке.

3. Аудит, который относится к сфере услуг, традиционно развивался как международные услуги, поэтому на рынке аудиторских услуг, также отмечаются процессы глобализации, что приводит к созданию мультинациональных компаний в этой области и появлению профессиональных международных организаций.

Внутренние факторы развития международных стандартов аудиторской деятельности обусловлены потребностями самих аудиторских организаций:

1. Процесс концентрации капитала в сфере аудита и консалтинга, где более 90% этого рынка принадлежит 10-12 фирмам-лидерам, причем процесс слияния продолжается. Объединение должно помочь фирмам улучшить качество предоставляемых аудиторских услуг, а для этого необходимо разрабатывать единую стратегию и методологию аудита и консалтинга, а также единых стандартов качества.

2. Создание, развитие и работа различных международных организаций в области учета и аудита, среди которых следует выделить такие, как Международная федерация бухгалтеров (МФБ); Комитет по международным бухгалтерским стандартам (ГАТС, IASS); Экономический и социальный совет при ООН; Комиссия по транснациональным компаниям; Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН; Организация по экономическому сотрудничеству и развитию ЕС; Комиссия по ценным бумагам и биржам, профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов.

Аудит достоверности бухгалтерской отчётности

... консультированию в вопросах финансового, налогового, бан­ковского и иного хозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. Согласно определению проверка достоверности отчетности прово­дится независимым ...

Основная роль в разработке нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность, принадлежит Международной федерации бухгалтеров. Международная федерация бухгалтеров (МФБ, или International Federation of Accountants — IFAC) является международным объединением работников бухгалтерской профессии. МФБ была основана 7 октября 1977г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита. Российская Федерация в МФБ представлена полноправными членами — Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и Российской коллегией аудиторов. Главным органом управления IFAC является Совет. В правление МФБ, несущее ответственность за разработку политики федерации, осуществление контроля деятельности ее советов и комитетов, входят президент и представители из ограниченного числа стран.

За последние годы в отношении международных аудиторских стандартов произошли значительные изменения, направленные на пересмотр отдельных международных стандартов аудита, Положений о международной аудиторской проверке (ПМАП); разработку стандартов по услугам, предусматривающим выдачу аудиторских гарантий и отражающим переход аудиторской практики с «подтверждения» на «гарантирование» и т.д.

Международные стандарты аудита (ISAs, или МСА) созданы для применения их при аудите финансовой отчетности.

Их назначение заключается в следующем [14, с.63]:

•  обеспечение определенной степени уверенности в качестве подготовки аудиторов, проведения аудита и определенного уровня надежности результатов аудиторской проверки;
•  стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора;
•  с их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора;
•  их последовательное применение является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.

Таким образом, значение МСА заключается в том, что они способствуют интеграции национального аудита в международные экономические отношения, обеспечивают развитие аудиторской профессии в соответствии с профессиональными требованиями мирового уровня, а также единый подход к проведению и пониманию аудита и его качеству.

1.2 Основные международные стандарты аудита и их связь с

российскими стандартами

В соответствии с Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н (ред. от 30.11.2016) «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 10.11.2016 N 44299) в России были введены 30 международных стандартов аудита [2].

А в последствии еще 18 в соответствии с Приказом Минфина России от 09.11.2016 N 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» [3].

Таким образом с 2017 года на территории РФ официально действуют 48 международных стандартов аудита, имеющие свою структуру.

МСА содержит основные принципы, необходимые процедуры и руководства, рекомендации по применению принципов и процедур:

• а) предисловие;
• б) глоссарий терминов;
• в) МСА по контролю качества;
• г) стандарты по сопутствующим аудиту услугам;
• д) кодекс этики профессиональных бухгалтеров;
• е) МСА (8 разделов);
• ж) стандарты по обзорным проверкам.

На рисунке 1 можно увидеть общую структуру МСА. Она предполагает наличие на определенного количества стандартов, относящихся к тому или иному разделу аудита.

Аудит социальной отчетности

... отчетность является сопоставимой с позициями и показателями международного социального рейтинга, в котором она может найти свое место, соответствующее ... постоянного улучшения". Представители British Telecom считают: "Независимый нефинансовый аудит подтверждает, что в отчет включены правильные и ... должна быть в состоянии определить, улучшилась ли работа организации в течение долгого времени относительно ...

Рисунок 1 – Структура международных стандартов аудита

Каждый стандарт имеет унифицированную структуру и стилистику :

• €’ введение;
• €’ область применения;
• €’ эффективная дата применения;
• €’ цели стандарта;
• €’ глоссарий терминов;
• €’ требования стандарта;
• €’ подробные инструкции РїРѕ применению Рё прочие разъяснительные материалы.

Структура услуг согласно МСА отличается от классификации услуг согласно российским стандартам, которые к сопутствующим услугам относят обзорные проверки и прочие задания, обеспечивающие уверенность [5].

Существует определенная классификация МСА по группам, приведенная на рисунке 2 и рисунке 3

Рисунок 2- Классификация МСА (1 группа)

Рисунок 3- Классификация МСА ( 2-5 группы)

В каждый раздел данной классификации входят определенная группа международных стандартов [5]:

1. Общие принципы и обязанности (200-299) :

• €’ РњРЎРђ 200 «Общие цели независимого аудитора Рё проведение аудита РІ соответствии СЃ РњРЎРђВ»;
• €’ РњРЎРђ 210 «Согласование условий аудиторского задания;
• €’ РњРЎРђ 220 «Контролькачествааудитафинансовойотчетности»;
• €’ РњРЎРђ 230 «Аудиторская документация»;
• €’ РњРЎРђ 240 «Обязанности аудитора РІ случае выявления мошенничества РІ С…РѕРґРµ аудита финансовой отчетности»;
• €’ РњРЎРђ 250 «Учёт законодательных Рё нормативных актов РїСЂРё аудите финансовой отчетности»;
• €’ РњРЎРђ 265 «Доведение информации Рѕ недостатках РІ системе внутреннего контроля для представителей собственника Рё руководства организации» .

2.Оценка рисков и противодействие выявленным рискам (300-499):

• €’ РњРЎРђ 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»;
• €’ РњРЎРђ 315 «Выявление Рё оценка СЂРёСЃРєРѕРІ существенного искажения через изучение деятельности Рё коммерческого окружения организации;
• €’ РњРЎРђ 320 «Существенность РІ планировании Рё проведении аудита;
• €’ РњРЎРђ 330 «Аудиторские мероприятия РїРѕ противодействию выявленным рискам»;
• €’ РњРЎРђ 402 «Особенности аудита предприятия, пользующегося услугами обслуживающей организации»;
• €’ РњРЎРђ 450 «Оценка искажений, выявленных РІ С…РѕРґРµ аудита»;
• €’ РњРЎРђ 550 «Связанные стороны»;
• €’ РњРЎРђ 560 «Последующие события»;
• €’ РњРЎРђ 570 «Допущение Рѕ непрерывности деятельности организации»;
• €’ РњРЎРђ 580 «Письменные представления».

3.Использование услуг других лиц (600-699):

Аудит бухгалтерской отчетности ООО «Сельхозтехника»

... Хавранек П.М. Руководство по оценке эффективности инвестиций / Пер. с англ, перераб. и дополн. изд. - М.: "Инфра-М", 1998. - 528 с. 10. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и ... готовой продукции и закрепить его в учетной политике. В результате проведения внешнего аудита, принимая во внимание рекомендации, ООО «Сельхозтехника» получило ценную информацию для улучшения ведения ...

• €’ РњРЎРђ 600 «Особые аспекты: аудит финансовой отчетности РіСЂСѓРїРїС‹ (включая работу аудиторов подразделений)В»;

4.Аудиторские выводы и заключения(700-799):

• €’ РњРЎРђ 700 «Формирование Рё представление заключения РїРѕ финансовой отчетности»;
• €’ РњРЎРђ 705 «Виды модифицированного аудиторского заключения;
• €’ РњРЎРђ 706 «Пояснительный раздел Рё раздел «РїСЂРѕС‡РёРµ РІРѕРїСЂРѕСЃС‹» аудиторского заключения»;
• €’ РњРЎРђ 710 «Сравнительные данные: сравнительные показатели Рё сравнительная финансовая отчетность»;
• €’ РњРЎРђ 720 «Ответственность аудитора Р·Р° прочую информацию РІ документах, содержащих аудированную финансовую отчетность».

5.Особые аспекты(800-899):

• €’ РњРЎРђ 800 «Особые аспекты : аудит финансовой отчетности, подготовленный РІ соответствии СЃ принципами специального назначения»;
• €’ РњРЎРђ 805 «Особые аспекты : аудит отдельных финансовых отчетов, конкретных элементов, счетов Рё статей финансового отчета»;
• €’ РњРЎРђ 810 «Знания РїРѕ составлению заключения РїРѕ обобщенной финансовой отчетности».

6.Стандарты по обзорным проверкам:

• €’ РњРЎРћРџ 2400 «Обзорная проверка исторической финансовой информации» ;
• €’ РњРЎРћРџ 2410 «Обзорная проверка промежуточной отчетности независимым аудитором».

7.Стандарты по сопутствующим услугам:

• €’ РњРЎРЎРЈ 4400 «Задания РїРѕ выполнению согласованных процедур»;
• €’ РњРЎРЎРЈ 4410 «Соглашенияпокомпиляциифинансовойинформации».

8. Стандарты по прочим услугам:

• €’ РњРЎРџРЈ 3000 «Проверки, обеспечивающие уверенность, Р·Р° исключением аудита Рё РѕР±Р·РѕСЂРЅРѕР№ проверки»;
• €’ РњРЎРџРЈ 3400 «Проверка финансовых РїСЂРѕРіРЅРѕР·РѕРІВ»;
• €’ РњРЎРџРЈ 3402 «Отчет РїРѕ результатам проверки систем внутреннего контроля сервисных организаций».

Несмотря на существующие МСА, которые не нашли аналогов в российских стандартах, в целом они схожи. Но при этом можно выделить и различия.

Аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта

... аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 1. Теоретические основы аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта 1.1. Состав и назначение бухгалтерской отчетности предприятия Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом ... о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие ...

1. Сравнение МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с МСА» и ФПСАД 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»: в отличие от МСА 200 ФПСАД 1 не содержит отсылок к специальным (техническим) стандартам. МСА 200 содержит определение приемлемости принципов финансовой отчетности [9].

2. Сравнение МСА 210 «Согласование условий аудиторского задания» и ФПСАД 12 «Согласование условий проведения аудита» : МСА 210 предусматривает возможность проведения аудита по результатам оформления письма — обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Данная форма не соответствует российской договорной практике. Сам перечень существенных условий в международном и российском стандартах совпадает [9].

3. Сравнение МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности» и ФПСАД 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» : В отличие от МСА 220 российский стандарт содержит описание иерархии сотрудников аудиторской фирмы и не содержит приложений, аналогичных МСА 220, описывающих политики и процедуры внутрифирменного контроля качества [9].

4. Сравнение МСА 230 «Аудиторская документация» и ФПСАД 2 «Документирование аудита» : МСА 230 содержит определение значимых вопросов, а также случаи внесения изменений в аудиторскую документацию после даты аудиторского заключения. МСА 230 также предусматривает минимальный срок хранения аудиторских документов в 5 лет. ФПСАД 2 содержит более детальную информацию о документировании аудиторских процедур, хранении документов, конфиденциальности.

5. Сравнение МСА 240 «Обязанности аудитора в случае выявления мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности» и ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» : в ФСАД 5/2010 используется термин «недобросовестные действия», определение которого соответствует термину «мошенничество» в МСА 240. При этом, согласно Уголовному кодексу Российской Федерации мошенничество является одним из видов уголовных преступлений, в связи с чем квалифицировать деяние как мошенничество может только суд или следствие, а не аудитор. Согласно п.3 ФСАД 5/2010 «в обязанности аудитора не входит правовая квалификация того, действительно ли было совершено недобросовестное действие».

6. Сравнение МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения через изучение деятельности и коммерческого окружения организации» и ФПСАД 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» : МСА 315 содержит особенности аудита предприятий государственного сектора, аудита малых предприятий. В отличие от МСА 315, ФПСАД 8 содержит отдельный раздел, описывающий необходимость понимания деятельности экономического субъекта.

7. Сравнение МСА 320 «Существенность в планировании и проведении аудита» и ФПСАД 4 «Существенность в аудите» : МСА 320 содержит рекомендации по выбору показателей при определении существенности для отчетности в целом, а также особенности расчета существенности для отдельных типов компаний. В п.4 ФПСАД 4 указано лишь что «Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению».

8. Сравнение МСА 330 «Аудиторские мероприятия по противодействию выявленным рискам» с аналогичными российскими стандартами невозможно, так как аналог отсутствует: МСА 330 представляет руководство по определению общего подхода, а также разработке и выполнению дальнейших аудиторских процедур по оцененным рискам существенных искажений на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждений в ходе аудита финансовой отчетности .

9. Сравнение МСА 402 «Особенности аудита предприятия, пользующегося услугами обслуживающей организации» и ФПСАД 25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация» : ФПСАД 25 примерно соответствует требованиям МСА 402.

10. Сравнение МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» с аналогичными российскими стандартами невозможно, так как аналог отсутствует: МСА 450 вводит понятие «очевидно незначительные искажения (не превышают уровень незначительности)», которое не является аналогом понятия «несущественные искажения». Уровень незначительности существенно меньше, чем уровень существенности. МСА 450 устанавливает обязанность аудитора запросить письменное заявление руководства о том, считает ли оно влияние неисправленных искажений по отдельности или в совокупности несущественным по отношению к финансовой отчетности в целом.

11. Сравнение МСА 500 «Аудиторские доказательства» и ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» : ФСАД7/2011 примерно соответствует требованиям МСА 500.

12. Сравнение МСА 501 «Аудиторские доказательства — особенности оценки отдельных статей» и ФПСАД 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»: ФПСАД17 примерно соответствует требованиям МСА 501.

13. Сравнение МСА 505 «Подтверждение из внешних источников» и ФПСАД 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников» : МСА 505 регламентирует действия аудиторапри сомнениях в достоверности ответа, при наличии возражений внешнего источника. МСА 505 указывает, что устные подтвержденияне соответствует определению подтверждения из внешних источников.

14. Сравнение МСА 510 «Первичное аудиторское задание — начальные сальдо» и ФПСАД 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»: ФПСАД 19 примерно соответствует требованиям МСА 510.

15. Сравнение МСА 520 «Аналитические процедуры» и ФПСАД 20 «Аналитические процедуры»: ФПСАД 20 примерно соответствует требованиям МСА 520.

16. Сравнение МСА 530 «Аудиторская выборка» и ФПСАД 16 «Аудиторская выборка»: ФПСАД16 примерно соответствует требованиям МСА 530.

17. Сравнение МСА 540 «Аудит расчетных оценок, в том числе оценок по справедливой стоимости, и связанной с ними раскрываемой информации» и ФПСАД 21 «Особенности аудита оценочных значений»: ФПСАД 21 примерно соответствует требованиям МСА 540. МСА 540 вводит понятия: «неопределенность, связанная с оценкой», и обязывает аудитора оценить степень такой неопределенности, а также анализировать связь неопределенности с рисками существенного искажения; «предвзятость (необъективность) менеджмента», которая по умолчанию не означает искажения информации в отчетности.

18. Сравнение МСА 550 «Связанные стороны» и ФПСАД 9 «Связанные стороны» : МСА 550 обязывает аудитора ставить под сомнение утверждения руководства компании о том, что взаимоотношения со связанными сторонами имеют независимую основу. МСА 550 был разработан еще до того, как в российском бухгалтерском учете появились требования по раскрытию информации об аффилированных лицах. Поэтому ФПСАД 9 содержит дополнительные пояснения и комментарии по сравнению с МСА 550.

19. Сравнение МСА 560 «Последующие события» и ФПСАД10«События после отчетной даты»: ФПСАД 10 примерно соответствует требованиям МСА 560. Российские юридические лица заканчивают финансовый год одновременно — 31 декабря. Как следствие, аудиторы ведут свою работу с клиентами на протяжении нескольких месяцев, уже после того, как бухгалтерская отчетность подготовлена, подписана и передана пользователям. Учет этого различия потребовал изменения ФПСАД 10 по сравнению с МСА 560.

20. Сравнение МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности организации» и ФПСАД 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» : ФПСАД 11 примерно соответствует требованиям МСА 570, кроме регламентации случая составления бухгалтерской отчетности в условиях несоблюдения принципа непрерывности деятельности. МСА, в отличие от российского стандарта, оставляет за аудитором право определить, составлена ли отчетность (не использующая принцип непрерывности деятельности) на приемлемых для аудита принципах.

21. Сравнение МСА 580 «Письменные представления» и ФПСАД 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица» : ФПСАД 23 примерно соответствует требованиям МСА 580.

22. Сравнение МСА 600 «Особые аспекты: аудит финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов подразделений)» и ФПСАД 28 «Использование результатов работы другого аудитора» : ФПСАД 28 соответствует положениям МСА 600 только в части использования работы других аудиторов. Аспекты аудита финансовой отчетности группы в российских стандартах отсутствуют.

23. Сравнение МСА 610 «Использование внутренних аудиторов» и ФПСАД 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудитора» : ФПСАД 29 примерно соответствует требованиям МСА 610.

24. Сравнение МСА 620 «Использование привлеченных экспертов аудитора» и ФПСАД 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта» : ФПСАД 32 примерно соответствует требованиям МСА 620.

25. Сравнение МСА 700 «Формирование и представление заключения по финансовой отчетности» и ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» : ФСАД 1/2010 примерно соответствует требованиям МСА 700.

26. Сравнение МСА 705 «Виды модифицированного аудиторского заключения» и ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» : ФСАД 2/2010 примерно соответствует требованиям МСА 705.

27. Сравнение МСА 706 «Пояснительный раздел и раздел «прочие вопросы» аудиторского заключения» и ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении» : ФСАД 3/2010 примерно соответствует требованиям МСА 706.

28. Сравнение МСА 710 «Сравнительные данные : сравнительные показатели и сравнительная финансовая отчетность» и ФПСАД 26 «Сопоставление данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности» : ФПСАД 26 примерно соответствует требованиям МСА 710.

29. Сравнение МСА 720 «Ответственность аудитора за прочую информацию в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность» и ФПСАД 27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность» : ФПСАД 27 примерно соответствует требованиям МСА 720.

30. Сравнение МСА 800 «Особые аспекты: аудит финансовой отчетности, подготовленный в соответствии с принципами специального назначения» и ФСАД 8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам» : ФСАД 8/2011 примерно соответствует требованиям МСА 800.

31. Сравнение МСА 805 «Особые аспекты: аудит отдельных финансовых отчетов, конкретных элементов, счетов и статей финансового отчета» и ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности» : ФСАД 9/2011 примерно соответствует требованиям МСА 805. Однако оказываются не применимыми на практике и положения ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности» (аналог МСА (ISA) 805) в части аудита элементов отчетности.

32. Сравнение МСА 810 «Знания по составлению заключения по обобщенной финансовой отчетности» и аналогичных российских стандартов невозможно, так как аналог отсутствует : МСА 810 определяет ответственность аудитора по предоставлению отчета по обобщенной финансовой отчетности, составленной на основании полной финансовой отчетности, проаудированной в соответствии с МСА данным аудитором.

Таким образом, сравнение МСА и российских стандартов показало, что они достаточно схожи по своему значению и смыслу, несмотря на некоторое отличие. Это обусловлено тем, что до официального принятия МСА, национальные стандарты базировались на международных. Но основным и самым главным отличием является сторона раскрытия информации в отчетности в ходе аудиторской проверки, т.е. российские стандарты направлены на проверку отчетности с точки зрения учредителя организации, в то время как МСА раскрывает информацию с точки зрения заинтересованных лиц (акционеров) для демонстрации привлекательности организации. Именно поэтому существуют отличия между российскими и международными стандартами.

1.3 Процесс внедрения международных стандартов аудита и

сопутствующие проблемы

В соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» на территории РФ с 1 января 2017 года применяются международные стандарты аудита [1].

Согласно ст.7 п.1. аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, а также со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов. На территории Российской Федерации применяются международные стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации [1].

Ст.23 п.9.1. До года, следующего за годом, в котором МСА признаны для применения на территории РФ, обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников являются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Правительством РФ, и федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные уполномоченным федеральным органом [1].

Ст.23 п.9.2. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с МСА начиная с года, следующего за годом, в котором МСА признаны для применения на территории РФ [1].

Ст.23 п.13. Порядок признания МСА для применения на территории РФ устанавливается Правительством РФ не позднее 1 октября 2015 года [1].

Ст.23 п.14. МСА подлежат признанию для применения на территории РФ не позднее двух лет со дня вступления в силу порядка признания МСА для применения на территории РФ [1].

Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 г. N 576 «Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации» [4].

Утвержден порядок признания международных стандартов аудита подлежащими применению на территории России.

Так, определено, о каких документах, принимаемых Международной федерацией бухгалтеров, идет речь. Это, в частности, международные стандарты контроля качества, аудита финансовой информации, заданий по проведению обзорных проверок [19].

Признание проводится в такой последовательности:

1. Официальное получение от федерации документа, содержащего международные стандарты аудита.

2. Экспертиза его применимости в России.

3. Принятие решения о введении в действие на территории нашей страны.

4. Опубликование.

Все необходимые действия совершает Минфин России. Признанный подлежащим применению документ вступает в силу в сроки, определенные в нем. При этом учитываются положения Закона об аудиторской деятельности.

Ход признания МСА в 2016 году:

1. Июнь – Минфином России получена от МФБ 1-ая партия МСА.

2. Июль-август – экспертиза 1-ой партии МСА.

3. Сентябрь – Минфином России получена от МФБ 2-ая партия МСА.

4. Сентябрь-октябрь – экспертиза 2-ой партии МСА.

5. Октябрь – подготовка и издание приказов Минфина России.

6. Октябрь-ноябрь – государственная регистрация приказов Минфина России в Минюсте России.

7. Ноябрь – публикация МСА.

Несмотря на активную подготовку к введению МСА в 2016 году и их фактическое принятие с 1 января 2017 года, существовали и существуют некоторые проблемы их внедрения.

Ввиду существования различий в российских и международных стандартах переход на международные правила затронул различные аспекты аудиторской деятельности: изменения коснулись аудиторского заключения, сопутствующих аудиту услуг, аттестации аудиторов и т.п.

Несмотря на то, что изначально российские стандарты аудиторской деятельности разрабатывались на основе международных стандартов, они имеют существенные различия как формального, так и практического характера.

Во-первых, изменения коснулись характера аудиторской деятельности. В соответствии с российским законодательством под аудитом понимается независимая проверка исключительно финансовой отчетности организации с целью выражения мнения о ее достоверности, в то время как с позиции международных стандартов понятие аудиторской деятельности трактуется более широко. Поэтому понятие «аудиторская проверка» будет распространено на все виды проверок, проводимых в соответствии с аудиторскими стандартами, по результатам которых выдается заключение о ее достоверности. Следовательно, проверка нефинансовой информации организации, выполненная в установленном порядке, будет отнесена к предмету аудита и сможет быть проведена только аудиторами. Кроме того, расширен предмет аудита — аудиторскими услугами теперь являются услуги по проверке любой финансовой информации аудируемого лица, а не только бухгалтерской (финансовой) и аналогичной ей отчетности [6].

Анализируя перечень изменений, которые вступили в силу после признания МСА, можно отметить, что многие из них касаются сопутствующих аудиту услуг [17].

Например:

1) не составляют аудиторскую тайну сведения о заключении договора оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) права и обязанности аудируемых лиц распространены на сопутствующие аудиту услуги;

3) аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) обязаны хранить документы, полученные или составленные в ходе оказания сопутствующих аудиту услуг, в течение не менее пяти лет после года их оставления (ранее — только документы аудита) и др.

Это связано с тем, что изначально в российских нормативных документах акцент был сделан на аудиторскую деятельность, правовой статус прочих услуг был определен слабо.

Во-вторых, изменения затронули положения об обязательном аудите и проведении конкурсов на закупку аудиторских услуг. Аудиторская проверка финансовой отчетности, включаемой в проспект ценных бумаг, станет обязательной и может быть проведена только аудиторской организацией.

Более серьезные изменения коснулись конкурсов. Поскольку большинство аудиторских организаций относятся к малому и среднему бизнесу, то одной из проблем внедрения международных стандартов аудита является практически полное отсутствие конкуренции при проведении открытых конкурсов по закупке аудиторских услуг. Для поддержки малых и средних аудиторских организаций и обеспечения возможности их участия в конкурсах в законодательный акт «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» было внесено изменение об отмене обязательного обеспечения исполнения договора на оказание аудиторских услуг.

В-третьих, изменения коснулись и непосредственно деятельности аудиторской организации. В частности, отменена возможность передачи управления аудиторской организацией внешнему управляющему и расширены требования к независимости аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Введенные ограничения в основном касаются взаимоотношений с кредитными организациями [17].

Например, аудиторская организация (индивидуальный аудитор) не может проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации, если:

1) ранее заключила кредитный договор с этой кредитной организацией;

2) руководитель аудиторской организации заключил с кредитной организацией кредитный договор;

3) близкий родственник (родители, братья, сестры, дети), супруг (супруга), родители супруга (супруги), дети супруга (супруги) руководителя аудиторской организации (индивидуального аудитора) заключили с кредитной организацией кредитный договор на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок [6].

Кроме перечисленных изменений, необходимо отметить уточнение мер воздействия, которые могут быть применены к аудиторским организациям или индивидуальным аудиторам Росфиннадзором. Например, может быть вынесено предписание об исключении организации из реестра аудиторов и аудиторских организаций за такие нарушения, как:

1) занятие предпринимательской деятельностью, кроме оказания аудиторских и прочих связанных с ними услуг;

2) нарушение требований к независимости аудитора (аудиторской организации);

3) нарушение требования о составлении документов на русском языке;

4) нарушение требования о хранении документов.

Несмотря на то, что переход на международные стандарты аудита является предсказуемым, логично обоснованным, многие аналитики высказывают ряд опасений о том, что применение МСА вызовет определенные трудности. Прежде всего могут возникнуть сложности с переводом документов на русский язык, а также проблемы терминологии. Принятие только их в качестве официальных документов, замещающих отечественные стандарты аудиторской деятельности, явно недостаточно.

Среди проблем перевода основных терминов и положений международных стандартов выделяют такие проблемы, как : неодинаковый перевод одного и того же термина в разных документах, перевод разных понятий на русский язык одним термином, некорректный перевод, искажающий профессиональное содержание оригинала, введение новых терминов вместо использования устоявшихся в русском языке и активно используемых понятий.

Кроме того, международные стандарты предназначены для разных юрисдикций, в которых могут отличаться организационно-правовые формы предприятий; организация аудиторской деятельности, формы аудиторских организаций и ответственность аудиторов, аудиторские стандарты и практика аудита; стандарты учета и учетная практика. Поэтому в международных стандартах иногда встречаются термины и положения, не применяемые в российской практике или в случае буквального перевода имеющие в отечественном законодательстве иной, отличный от МСА, смысл.

Серьезное влияние на процесс внедрения международных стандартов может оказать тот факт, что в действующей версии МСА существуют стандарты, не имеющие аналогов среди отечественных.

Все вышеизложенное позволяет сделать вывод, что предусмотренные изменения в законодательных актах являются необходимой предпосылкой для перехода на МСА, однако не снимают всех вероятных проблем, обусловленных различием в российских и международных стандартах. Несомненно, потребуется ряд мер в области перевода текстов международных стандартов, подготовки и переподготовки квалифицированных специалистов, разработки методического обеспечения аудиторской деятельности в новых условиях. Однако указанная работа должна вестись не изолированно от других сфер, а совместно с работой над внедрением международных стандартов финансовой отчетности, законодательством о бухгалтерском учете, консолидированной отчетности и др.

Таким образом основными проблемами перехода на МСА являются:

1. Недостаточное понимание российскими аудиторами принципов МСА, из чего зачастую складывается ошибочная уверенность соответствия текущей аудиторской деятельности конкретной аудиторской фирмы всем международным стандартам [12].

2. Сложность для понимания МСА вследствие отличий в терминологии, сложностей перевода и непривычной структуры стандартов [16].

3. Трудность использования международных стандартов аудита малыми и средними российскими аудиторскими фирмами, которые не имели предыдущего опыта использования МСА [16].

При этом, в России аудиторские фирмы — это в основном малый (или даже микро) бизнес.

По примерным расчетам аудиторского форума в России выручку больше 30 млн. руб. в год получают не более 5% российских аудиторских фирм [19].

Несмотря на сложности перехода на международные стандарты, стоит отметить концептуальные и практические преимущества применения МСА. В настоящее время 113 стран, включаю РФ уже приняли МСА или взяли на себя обязательство перейти на МСА в ближайшее время. Методологии более чем 22 крупнейших аудиторских сетей и организация основаны на МСА.

Из многочисленных концептуальных преимуществ можно выделить, главное — МСА предполагает использование на глобальном уровне единого подхода к аудиту, что означает:

1. Повышение доверия к качеству аудита со стороны местных и международных инвесторов, рынка капитала, кредиторов и других пользователей МСА. МСА являются общепризнанными на международном уровне, высококачественными стандартами аудита. Поэтому проведение аудита с соблюдением всех требований МСА предполагает достижение разумно ожидаемого пользователями качества аудита. Инвесторы, особенно международные заинтересованы видеть в аудиторском заключении заявление о том, что аудит был проведен в соответствии с МСА. Аудитам, проведенным по данным стандартам, пользователь больше «доверяют» и соответственно с большим комфортом принимают экономические решения на основе такой финансовой отчетности.

2. Понимание всеми заинтересованными сторонами процесса, лежащего в основе аудита. МСА являются общедоступным комплексом документов, публикуемым как на английском языке, так и на языках стран, принявших МСА в своих соответствующих юрисдикциях. Несмотря на ограниченные особенности требований МСА, которые могут быть введены в отдельных юрисдикциях, пользователи финансовой отчетности и другие заинтересованные стороны в любых юрисдикциях, обращаясь к текстам МСА, могут достичь комфортного уровня понимания тех требований и процессов, на основе которых аудитор провел аудит финансовой отчетности интересующего их субъекта.

3. Сопоставимость результатов аудита между компаниями и странами. Чтобы результаты аудита компаний имели характеристику сопоставимости, например для целей сравнения или анализа результатов аудита финансовой отчетности компаний в отдельных отраслях, юрисдикциях, регионах и т.п., аудит таких компаний должен быть проведен на основе единых требований. Такую единую основу предлагают МСА.

Помимо этого необходимо отметить, что сам процесс Международной федерации бухгалтеров по разработке, принятию и усовершенствованию МСА осуществляется на основе тщательного продуманного и максимально прозрачного механизма, который обеспечивает активное участие в этом процессе и вклад со стороны Консультационного комитета Международной федерации бухгалтеров, национальных разработчиков стандартов, организацийчленов Международной федерации бухгалтеров, регулятивных и надзорных организаций, аудиторских организаций, государственных агентов и ведомств, инвесторов, составителей финансовой отчетности и общества в целом. Проекты предлагаемых МСА и изменений к МСА публикуются на интернет — сайте Международной федерации бухгалтеров вместе с запросом комментариев от заинтересованных сторон, а окончательные версии документов МСА сопровождаются «Основания для выводов»по полученным комментариям. Заседания Совета по международным стандартам аудита являются открытыми для общественности, а повестки, документы, краткие сводки, а также аудиозаписи заседаний публикуются на сайте Международной федерации бухгалтеров.

В качестве дополнительного преимущества МСА необходимо также подчеркнуть то, что в пользу использования МСА в качестве основы проведения аудита выразили свою поддержку авторитетные международные институты и организации, среди которых Всемирный банк, Базельский комитет по банковскому надзору, Всемирная федерация бирж, Совет по финансовой стабильности, Конференции ООН по торговле и развитию.

Одним из главных практических преимуществ МСА является наличие перекрестных ссылок, включенных в сами тексты МСА или в сноски в них, которые позволяют аудитору выстроить очередность применения того или иного стандарта в ходе аудита, в то время как в ФПСАД перекрестные ссылки отсутствуют, поскольку в нормативных документах, действующих в РФ, делать перекрестные ссылки не принято [10, с. 6].

Следующим практическим преимуществом МСА является риск – ориентированный подход к аудиту, суть которого сводится к выполнению трех этапов:

1. Оценка рисков посредством:

• €’ выполнения процедур оценки СЂРёСЃРєРѕРІ;
• €’ выявления СЂРёСЃРєРѕРІ Рё РёС… оценки;

2. Ответные действия в отношении выявленных и оцененных рисков посредством

− разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур;

3. Формирование мнения посредством:

− оценки достаточности надлежащего характера аудиторских доказательств и выпуска аудиторского заключения.

Следование риск — ориентированному подходу позволяет аудиторам осуществить аудит более эффективно и качественно. Понимание аудитором рисков хозяйственной деятельности аудируемого лица значительно повышает вероятность выявления рисков существенного искажения информации в отчетности [10, с. 7].

Таким образом переход на международные стандарты готовился достаточно длительное время. При это ряд проблем решается и после фактического принятия Закона об их введении. Принятия МСА является логичным результатом аудиторской деятельности в России, так как изначально федеральные стандарты были приближены к международным. Но несмотря на это, национальные особенности осуществления данной деятельности стали определенной проблемой на пути к внедрению МСА. Поэтому потребовалось время для их адаптации в России.

2 Внедрение международных стандартов аудита в России на

примере ООО АФ «ПАРТНЕР-Аудит»

2.1 Общая характеристика фирмы «ПАРТНЕР-Аудит»

Общество с ограниченной ответственностью «ПАРТНЕР-Аудит» является юридическим лицом. Аудиторская фирма «ПАРТНЕР-Аудит» основана в феврале 1996 года в числе первых пензенских аудиторских фирм. До 01.01.2010 г. действовала на основании лицензии № Е002374 на осуществление аудиторской деятельности (приказ Минфина России от 31.10.2007 г. № 676), с 01.01.2010 г. на основании членства в СРО НП «РКА», которое внесено в Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов 23.12.2009 г. (приказ МФ РФ № 675) [21].

Вклад в уставный капитал равен 10 000 рублей.

Основной целью ООО «ПАРТНЕР-Аудит» является извлечение прибыли.

Основными видами деятельности являются:

1. Аудит.

2. Консультирование (правовое, налоговое, бухгалтерское).

3. Юридические услуги.

4. Услуги по МСФО.

5. Профессиональная оценка.

6. Кадровый аудит.

7. Экспертиза тарифов ЖКХ.

ООО «ПАРТНЕР-Аудит» является ведущей аудиторских фирм в Пензенской области. Установление партнерских отношений с крупнейшими АКГ России; а также членство в «Национальной аудиторской корпорации» позволяет на совместной основе решать дополнительно следующие задачи:

1. Аудит по МСФО.

2. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

3. Другие задачи, связанные с подготовкой отчетности по МСФО, обучением сотрудников организаций и т.д.

География предоставления их услуг:

• €’ Рі. Пенза Рё Пензенская область;
• €’ РњРѕСЂРґРѕРІРёСЏ;
• €’ Саратовская область;
• €’ Тамбовская область;

− Самарская область

− и другие регионы России по совместным проектам с партнерами – крупнейшими аудиторско-консалтинговыми компаниями страны.

Аудитом фирма занимается с 1996 года и до сих пор это направление остается профилирующим [18].

Аттестованные аудиторы фирмы «ПАРТНЕР-Аудит» являются членами Российского Союза Аудиторов (РСА).

Членство в данной организации позволяет:

• €’ выдавать аудиторские заключения, подготовленные РїРѕ внутрифирменным стандартам, соответствующим федеральным;
• €’ постоянно повышать квалификацию специалистов;
• €’ повышать качество своей работы РїСЂРё наличии контроля качества СЃРѕ стороны Р РЎРђ.

В ООО «ПАРТНЕР-Аудит» разработаны и внедрены внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, основанные на федеральных стандартах (с 1 января 2017 года на международных стандартах).

И это одна из причин того, что уже 10 лет фирма успешно проходит контроль качества, проводимый комиссией НП «Российская Коллегия аудиторов».

В 2014 году фирма прошла плановую выездную внешнюю проверку качества работы, проводимой ТУ Росфиннадзором Нижегородской области.

В 2016 году фирма прошла процедуру внешнего контроля качества работы, проводимой Комитетом по контролю качества Российской Коллегией аудиторов.

Наличие в фирме Отдела консалтинга и права, в котором работают 2 юридического консультанта, позволяет проводить как внутреннее консультирование – аудиторов, организовывать внутрифирменные семинары, что способствуют повышению квалификации сотрудников и положительно влияет на качество аудита, так и внешнее – постоянных клиентов и тех, кто аудировался однажды. ООО «ПАРТНЕР-Аудит» ведет свою деятельность в составе не менее 6 специалистов в области аудиторской деятельности. Трое из них являются аттестованными аудиторами. Фирма имеет в штате двух независимых экспертов по оценке [18].

В активе специалистов фирмы многолетний опыт аудита, консультирования и оценки в различных сферах экономики.

Организации, которые постоянно обращаются за аудиторскими услугами, получают бесплатные консультации от специалистов фирмы по текущим вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и права.

Компания имеет богатый опыт аудита ФГУПов, ГУПов и МУПов г. Пензы и области, в том числе организаций жилищно-коммунального, дорожного и сельского хозяйства.

В 2016 году фирма прошла контрольную процедуру внешнего контроля качества работы, проводимой Комитетом по контролю качества Российской Коллегией аудиторов.

Фирма является универсальным консультантом, сопровождающим финансово-хозяйственную деятельность клиента и решающим весь комплекс проблем своих клиентов в области бухгалтерского учета, налогообложения и права.

ООО «ПАРТНЕР-Аудит» осуществляет правовое, налоговое и бухгалтерское консультирование. Данный вид услуг включает:

• €’ документированиеопераций Рё РёС… отражение РІ бухгалтерском учете;
• €’ составление Рё ведение регистров бухгалтерского учета;
• €’ формирование Рё нормирование расходов, определению финансовых результатов РїРѕ результатам финансово-хозяйственной деятельности;
• €’ проверка правильности исчисления Рё уплаты налоговых платежей;
• €’ правомерность применения налоговых льгот;
• €’ оптимизация налоговых платежей;
• €’ помощь РІ исчислении налоговой базы Рё расчете налоговых обязательств;
• €’ расчет налоговых последствий РІ случаях некорректного применения РЅРѕСЂРј налогового законодательства;
• €’ предварительная оценка налоговых последствий заключения РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ;
• €’ консультирование РІ области налогообложения РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ РєРѕРјРёСЃСЃРёРё, поручения, агентского РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°;
• €’ консультирование РїРѕ налогообложению Р±РѕРЅСѓСЃРѕРІ, СЃРєРёРґРѕРє;
• €’ консультирование РїРѕ вопросам налогообложения РїСЂРё применении РЈРЎРќ, ЕНВД;
• €’ консультирование РїРѕ составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• €’ консультирование РїРѕ составлению консолидированной (СЃРІРѕРґРЅРѕР№) отчетности;

− консультирование по составлению и применению учетной политики

Бухгалтерское консультирование осуществляется с учетом требований Закона «О бухгалтерском учете», Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), официальных указаний и разъяснений Минфина РФ.

К услугам по Международным стандартам финансовой отчетности фирма относит:

• €’ консультации РїРѕ отдельным вопросам применения МСФО (формы оказания приведены выше);
• €’ трансформация отчетности (комплекс услуг РѕС‚ СЃР±РѕСЂР° необходимой информации РґРѕ выпуска отчетности) РїРѕ стандартам МСФО, HGB;
• €’ составление отчетности (компиляция) РїРѕ стандартам МСФО, HGB (РїРѕ предоставленным данным, сделанным трансформационным корректировкам);
• €’ консультационное сопровождение процесса составления отчетности РїРѕ МСФО, HGB;
• €’ представление Рё защита отчетности перед международными аудиторами Рё сопровождение отчетности РІ работе СЃ кредиторами, инвесторами Рё РґСЂСѓРіРёРјРё заинтересованными лицами;
• €’ разработка учетной политики РїРѕ МСФО Рё учетных регламентов;
• €’ разработка регламентов трансформации отчетности РІ соответствии СЃ МСФО;
• €’ разработка методологии ведения учета РїРѕ МСФО (РІ С‚.С‡. план счетов, специальные регистры Рё РґСЂ.);
• €’ разработка методологии автоматизации учета РїРѕ МСФО (варианты: параллельный учет, периодическая трансформация, комбинированный учет);
• €’ комплексная автоматизация ведения учета РїРѕ СЂРѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕРјСѓ законодательству, МСФО, налогового Рё управленческого учета;
• €’ разработка плана перехода РЅР° МСФО (для формирования отчетности РїРѕ МСФО РЅР° систематической РѕСЃРЅРѕРІРµ);
• €’ разработка методологии ведения параллельного учета РїРѕ СЂРѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕРјСѓ законодательству Рё РїРѕ МСФО;
• €’ экспресс-перевод СЂРѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ отчетности РІ международный формат, без трансформации отчетных данных;
• €’ составление консолидированной отчетности РїРѕ МСФО.

− разработка методологии составления консолидированной отчетности (положение, регламенты, регистры).

В 2009 году, аудиторская фирма «Партнер-Аудит» вошла в состав Национальной Аудиторской Корпорации [18].

Это позволило при оказании профессиональных услуг использовать все накопленные компетенции, опыт и ресурсы Корпорации, а том числе хорошую практику сотрудничества с ПрайсватерхаусКуперс, Делойт энд Туш, Эрнст энд Янг, Гранд Торнтон, Европейским банком Реконструкции и Развития, БДО Интернешнл.

Фирма ООО «ПАРТНЕР-Аудит» в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» с 1 января 2017 года проводит аудиторские проверки по международным стандартам аудита . Для упрощения перехода на данные правила СРО РСА выслала своим членам, в том числе данной Организации шаблоны рабочих документов [21].

Таким образом ООО «ПАРТНЕР-Аудит» для своей деятельности теперь использует данные документы, включающие:

• €’ запросы;
• €’ пример аудиторского заключения;
• €’ пример письменного отчета;
• €’ тесты для проверки независимости, непрерывности деятельности, судебных СЃРїРѕСЂРѕРІ Рё РґСЂ.

Фирма имеет свой ряд разработанных методических указаний, на основе которых осуществляет проверки. Также фирма разрабатывает свод тестов , по которым оценивает добросовестность клиента, его зависимость по отношению к аудиторам, риски , которые могут быть выявлены в ходе проверки и уровень существенности. Данный факт свидетельствует о многолетнем опыте организации, а также о положительном результате применения данных техник в лице постоянно пополняющегося банка заказчиков аудиторских услуг.

Организация в ходе своей проверки в основном использует программу «Excel», «Word». Так как аудитор в большей степени пользуется своим профессиональным суждением, то информационные технологии в проверке задействованы мало. В данных программах аудиторы ООО «ПАРТНЕР-Аудит» пользуются формулами для расчета некоторых показателей, а также для представления доказательств, взятых из 1С. В программе «Word» аудиторы печатают рабочую документацию в ходе проверки.

ООО «ПАРТНЕР-Аудит» имеет свои внутрифирменные стандарты, не противоречащие международным. Изначально они разрабатывались на основе российских. В фирме имеет специалист, отвечающий за разработку, применение и соответствие внутрифирменным стандартам. Качественная работа данного специалиста выражается в успешном прохождении фирмой проверок со стороны внешних служб и организаций.

Таким образом фирма ООО «ПАРТНЕР-Аудит» отражает большой спектр услуг, связанных с аудиторской деятельностью, имея при этом большой опыт. Проводит свою деятельность в соответствии Законодательством РФ и имеет собственные рабочие документы. Все это позволяет проанализировать переход к международным стандартам аудита на примере данной организации.

2.2 Осуществление проверки аудиторской организацией на основе

международных стандартов аудита

Аудиторская проверка начинается с письма в адрес аудиторской организации с просьбой о проведении аудита. После отправляется ответное письмо о согласии или несогласии провести данную проверку. При этом выявляется независимость аудиторской организации по отношению к аудируемому лицу, т.е. происходит знакомство с деятельностью потенциального заказчика. Данная проверка производится с целью исключения связей между руководством и сотрудниками аудиторской организации с работниками аудируемого лица. Если зависимость отсутствует, то составляется договор о проведении проверки. В ходе аудиторской проверки используются рабочие документы. Сначала делаются нужные запросы, затем непосредственно проходит проверка отчетности. Так как российские и международные стандарты аудита достаточно схожи, то оформление бланков рабочих документов может оставаться таким же. Несмотря на это, меняется формулировки аудиторских заключений исходя из требований стандартов. В таблице 2 представлены элементы аудиторского заключения. Эти элементы отражают структуру заключения, согласно ФСАД и 307-ФЗ, в котором теперь прописаны международные стандарты аудита.

Таблица 2- Элементы аудиторского заключения

п. 3 ФСАД 1/2010 307-ФЗ, статья 6, пункт 2 − АЗ должно состоять из следующих − Аудиторское заключение должно частей: содержать: − наименование «Аудиторское − наименование «Аудиторское заключение»; заключение»; − указание адресата (акционеры − указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества акционерного общества, участники общества с с ограниченной ответственностью, иные ограниченной ответственностью, иные лица) лица); − сведения об аудируемом лице − сведения об аудируемом лице: (наименование, государственный наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения); регистрационный номер, место нахождения; − сведения об аудиторской организации, − сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе; индивидуальном аудиторе: наименование − перечень (состав) бухгалтерской организации, фамилия, имя, отчество ИА, отчетности, в отношении которой государственный регистрационный номер, проводился аудит, с указанием периода, за место нахождения, наименование который она составлена; саморегулируемой организации аудиторов, − описание распределения членами которой являются указанные ответственности в отношении указанной аудиторская организация, номер в реестре бухгалтерской отчетности между аудиторов и аудиторских организаций; аудируемым лицом и аудитором; − мнение аудиторской организации, − сведения о работе, выполненной − ИА достоверности бухгалтерской аудитором для выражения мнения (объем (финансовой) отчетности аудируемого лица с аудита); указанием обстоятельств, которые оказывают − мнение аудитора с указанием существенное влияние на достоверность такой обстоятельств, которые оказывают или могут отчетности; оказать существенное влияние на − перечень бухгалтерской (финансовой) достоверность бухгалтерской отчетности; отчетности, в отношении которой проводился − подпись аудитора; аудит; − дата аудиторского заключения. − сведения о работе, выполненной

аудиторской организацией, индивидуальным

аудитором для выражения мнения о

достоверности бухгалтерской (финансовой)

отчетности аудируемого лица (объем аудита);

• €’ указание даты заключения.

Различия между названия аудиторского заключения можно увидеть в сравнении МСА 700 и ФПСАД 1/2010. Эти документы регулируют как должно называться заключение в самом документе, который составляется после проверки. При сравнении формулировка изменена, но смысл данного заключения остается прежним. ООО «ПАРТНЕР-Аудит» после данного изменения использует новые шаблоны для составления аудиторского заключения.

По МСА 700 : В названии аудиторского заключения должно быть четко указано, что оно составлено независимым аудитором. Например: «Заключение независимого аудитора»

По 307-ФЗ/ФСАД 1/2010: 307-ФЗ, статья 6, пункт 2 Аудиторское заключение должно содержать: наименование «Аудиторское заключение» [1].

Название аудиторского заключение по МСА не соответствует названию по 307-ФЗ

Также в данных стандартах приведены указания на адресата аудиторского заключения. В них есть несущественные отличия. Они приведены в таблице 3.

Таблица 3- Различия по адресату аудиторского заключения

МСА 700 307-ФЗ/ФСАД 1/2010 Комментарий Лица, которым должно быть 307-ФЗ, статья 6, пункт 2 В МСА самое адресовано аудиторское Аудиторское заключение общее указание на заключение в данной юрисдикции, должно содержать: то, как может быть часто устанавливаются 2) указание адресата произведена законодательными и (акционеры акционерного адресация АЗ, нет нормативнымиактами. Аудиторское общества, участники слов «иные лица» заключение, как правило, общества с ограниченной адресуется тем лицам, для которых ответственностью, иные оно составляется – чаще всего лица) акционерам или представителям собственника аудируемой организации.

Таким образом можно отметить, что существенных различий по структуре аудиторское заключение не претерпело. Изменена формулировка данного документа.

В ООО «ПАРТНЕР-Аудит» перед проверкой аудируемому лицу направляются следующие запросы:

• €’ запрос информации Рѕ разработанных Рё принятых мерах РїРѕ предупреждению коррупции;
• €’ запрос Рѕ предоставлении обязательных заявлений;
• €’ запрос информации Рѕ связанных сторонах;
• €’ запрос информации Рѕ непрерывности деятельности;
• €’ запрос информации Рѕ событиях после отчетной даты;
• €’ запрос Рѕ судебных делах.

Данный запросы необходимы для установления влияния внутренних и внешних факторов на ход аудиторской проверки. Данными запросами также могут быть выявлены лица, которые имеет отношение к данной организации. В запросе о непрерывности деятельности организацию просят подтвердить или опровергнуть информацию о намерении ликвидировать организацию, реорганизовать. Данные факты существенно влияют на аудиторскую проверку [15].

Формулировка запроса о предоставлении информации в отношении непрерывности деятельности организации, согласно МСА: «Международный стандарт аудита (МСА) 570 «Непрерывность деятельности» устанавливает, что при подготовке финансовой отчетности руководство аудируемой организации должно оценить её способность продолжать непрерывно свою деятельность. Просим предоставить следующую информацию:

•  Провело ли руководство оценку способности организации продолжать непрерывно свою деятельность;
•  Известно ли вам о событиях или условиях, которые в отдельности или в совокупности могут вызвать значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность».

Формулировка аналогичного запроса по российским стандартам: «В связи с проведением аудиторской проверки по подтверждению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и на основании требований п. 15 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица», просим сообщить обсобытиях или условиях, учитываемых при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Таким образом данный запрос согласно МСА имеет конкретные вопросы к руководству аудируемого лица, что упрощает работу аудиреумого лица и самого аудитора, а также ответив на конкретные вопросы, можно быть уверенным, что руководство аудируемого лица правильно понимает цель данного запроса и тем самым ответ будет максимально полным и точным.

В случае запроса о предоставлении информации в отношении непрерывности деятельности организации по российским стандартам суть данного документа изложена недостаточно четко. Ответ на такой запрос может быть не полным, так как в нем будут указаны лишь обстоятельства, выбранные по мнению аудируемого лица.

Запрос о событиях после отчетной даты по МСА : «Руководствуясь МСА 560 «События после отчетной даты», в рамках проводимого нами аудита вашей организации просим предоставить информацию по следующим вопросам:

1. Проводилось ли в списание устаревшего сырья, материалов/готовой продукции – по запасам в остатке;

2. Была ли осуществлена или запланирована продажа активов;

3. Имели ли место какие-либо события, влияющие на возмещаемость активов;

4. Если имелась задолженность по кредитам и займам со сроком погашения до даты настоящего письма, то была ли она погашена вовремя без нарушения обязательств;

5. Имели ли место какие-либо изменения в составе руководства/участников до даты предоставления ответа;

6. Имели ли место судебные решения/постановления по судебным процессам , включая налоговые вопросы».

Эти и другие вопросы включены в состав запроса о событиях после отчетной даты по МСА.

Аналогичный запрос по российским стандартам : «В связи с проведением в аудиторской проверки по подтверждению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и на основании требований пп. (д) п. 5 Федерального правила (стандарта) № 10 «События после отчетной даты», просим сообщить нам информацию о существенных событиях после отчетной даты. Если за период с даты завершения нашей работы в Вашей организации и до даты выдачи аудиторского заключения произошли какие — либо существенные события, также просим известить нас об этом в письменной форме на официальном бланке организации».

Таким образом при сравнении данных запросов также можно отметить, что МСА в своих запросах ставят конкретные вопросы к руководству аудируемого лица с целью более достоверного ответа. По российским стандартам в ответе на запрос о событиях после отчетной даты Организация сама принимает решение, что можно отнести к данным событиям. Это недостаток российских правил.

В Приложении А дано заключение по международным стандартам аудита. В Приложении Бпредставлено заключение, выданное тому же предприятию, но по российским стандартам.

В заключении данному по российским и международным стандартам аудита есть отличие в порядке представления обязательных пунктов заключения. То есть, по российским правилам сначала прописывается подробно информация о том, кому предназначен данный документ, кем является аудируемое лицо и сведения об аудиторе. Далее прописывается ответственность аудируемого лица за предоставленную отчетность. Затем оговаривается ответственность самого аудитора. В данном пункте кратко излагается, что включал в себя данный аудит , а также говорится о том, что есть риск необнаружения ошибок со стороны аудитора, что объясняется выборочной проверкой на основе его суждения. Только после этого в заключении дается непосредственное мнение. А также дата, наименование лица ответственного за дачу данного заключения, его подпись и печать ООО «ПАРТНЕР –Аудит».

Согласна международным стандартам аудита в заключение сразу выражается мнение. Информация о аудируемом лице не выносится в отдельный абзац, а прописывается в самом мнении. Далее указываются основания для выражения мнения. Аналогичный пункт в заключении по российским стандартам отсутствует, но при этом часть текста все таки указывается в пункте «Ответственность аудитора». Затем прописывается ответственность аудируемого лица и ответственность аудитора. Данные пункты раскрываются намного подробнее в заключении по международным стандартам аудитам в сравнении с заключением по российским стандартам аудита. В них шире рассмотрены причины возможных ошибок аудитора, и говорится об отсутствии полной гарантии достоверности. Кроме того в пункте «Ответственность аудитора» достаточно подробно излагаются процедуры проводимые в ходе аудита. В каждом пункте объясняется цель, методы и результаты процедуры. Данные сведения отсутствуют в заключении по российским стандартам. Там указывается только общая цель проверки, которая может быть достаточна непонятна пользователю после прочтения только данной информации. В конце заключения по МСА указываются ответственные лица за выдачу данного заключения, а также данные об аудиторской организации.

Таким образом, на первый взгляд структура данных заключений разнообразна. Она имеет схожие пункты, но в разном порядке представления. Основная информация указывается в обоих видах заключениях, а именно: сведения об аудируемом лице и аудиторе, аудиторское мнение, ответственность сторон в ходе проведения проверки, дата, подпись и указания ответственных лиц за выдачу заключения.

Несмотря на это, имеется важное отличие. Целью международных стандартов аудита в части заключения является выражения достоверного мнения таким образом, чтобы информация заключающиеся в заключении была доступна и понятна любому пользователю данной информации независимо от его специальности, занимаемой должности, опыта и знаний в области аудита. Данная цель воплощается в выдаче заключения по МСА. Оно пишется именно таким образом. Это является важным отличием от российских стандартов, что является главным преимуществом принятых правил.

Таким образом существенных различий в анализируемых документах не выявлено, за исключением подробного и точного раскрытия информации в заключении по международным стандартам аудита и конкретных вопросов в запросах по сравнению с аналогичными документами по российским стандартам. Остальная рабочая документация составляемая в ходе аудиторской проверки осталась неизменной.

2.3 Рекомендации по применению международных стандартов аудита

в России

Для принятия международных стандартов было проделано много работы со стороны различных ведомств, организаций, ассоциаций. Несмотря на успешное принятие данных стандартов на территории РФ, требуется еще многочисленная доработка в этой области. Многие организации, особенные малые предприятия или индивидуальные аудиторы не имеют должной информации по новым правилам проверки. Они знают текст новых стандартов, но практически не имеют представления как их применять. Таким образом, сам процесс внедрения МСА будет еще длится достаточное время.

На данный момент в России существуют две саморегулируемые организации аудиторов. Это Российский Союз Аудиторов и Ассоциация Аудиторов Содружество. Данные организации уже начали рассылать своим членам новости о международных стандартах аудита. Саморегулируемые организации постоянно обновляют банк информации на своем сайте, а также рассылают своим членам все обновления по данному вопросу. Также данные организации проводят собственные конференции по всем новым документам и разрабатывают более удобный вариант для себя. На начало марта 2017 года СРО «Российский Союз Аудиторов» уже разработал шаблоны некоторых рабочих документов. На этом их работы не была остановлена. В мае этого же года все члены данной организации получили обновленные варианты этих же шаблонов, которые максимально упрощают работу аудиторов, при этом не делая ее менее качественной. Но одних шаблонов недостаточно для более мягкого и быстрого перехода.

Необходимо создавать от каждой организации группы экспертов, которые имеют достаточную квалификацию для обучения аудиторов в данной сфере. Данная практика уже имеет применение, но она узко направленная и не может быть доступна ряду аудиторских организаций или аудиторов из-за сроков проведения. В данном случае более эффективным будет создание совещаний или обучающих тренингов для специально подготовленных людей, которые в свою очередь донесут данную информацию в своих регионах до пользователей международных стандартов.

Также одним из способов ускорения внедрения МСА в повседневную работу аудиторов может служить привлечение иностранных работников аудиторских организаций для разъяснения сложных вопросов. В этом же направлении полезным может быть создание горячей линии для ответов на вопросы, связанные с международными стандартами. Также на сайтах саморегулируемых организаций создание раздела для вопросов аудиторских организаций и аудиторов будет способствовать прямой связи со своими членами. Там они могут задавать свои вопросы по поводу применения МСА, а эксперты СРО будут подробно излагать ответы.

Учитывая недостаток точного перевода международных стандартов аудита, можно сделать вывод, что потребуется решить следующие задачи:

• €’ улучшение стилистики стандартов как бухгалтерского учета, так Рё аудита;
• €’ обоснование принципиально РЅРѕРІРѕР№ доктрины процессного контроля РІРІРёРґСѓ недостаточной надежности СЂРёСЃРє-ориентированного направления РІ аудите;
• €’ преодоление формального РїРѕРґС…РѕРґР° РІ аудиторской деятельности Рё РІ методологии аудита как процесса [16].

Так как российские стандарты недостаточно подробно излагают все стороны аудиторской проверки, то возникает проблема понимания международных правил из-за того, что они прописывают многие нюансы в процессе проведения проверки. Раньше проблемы, которые должны были решать аудиторы при осуществлении своей деятельности, принято было полагаться на собственный опыт и практику в данных вопросах. Теперь аудиторам необходимо ссылаться на международные стандарты и принимать решения исходя из информации в них. Непонимание новых формулировок и трактовок приводит к допущению ошибок. Для решения данной проблемы имеет смысл организовать комиссию по подробной расшифровке данных ситуаций. Саморегулируемые организации могут создавать документы, имеющие свод типовых решений с целью упрощения и экономии времени для аудиторов.

Для решения данных вопросов необходимо создавать специальные комиссии из специалистов с целью адаптации нынешнего перевода стандартов для российских пользователей. Сложностью в решении данной задачи является подбор данных специалистов, так как они должны отвечать сразу нескольким требованиям, главными из которых являются большой опыт работы в аудите и отличное знание иностранного языка.

Средние и малые предприятия в большей степени ощущают сложность перехода на международные стандарты. Для них необходимо организовать специальные семинары, а также возможным будет сокращение санкций за несоответствия МСА рабочих документов. Банк заказчиков аудиторских услуг у данных организаций сократится и многие ликвидируют свои предприятия. Если сократить налоги аудиторских фирм, то это даст им поддержку в переходе на новый порядок ведения проверок.

Многие российские специалисты имеют небольшой опыт работы с МСА. В данной ситуации зарубежный опыт поможет быстрее адаптироваться к новым условиям.

Помощь со стороны государства является неотъемлемым шагом на пути к эффективному применению МСА. Оно может снизить санкции и наказания за неправильное оформление рабочих документов и других документов непосредственно связанных с аудиторской проверкой. Данная мера может быть принята сроком на один год. Таким образом многие аудиторские фирмы и аудиторы смогут быстрее внедрить МСА в свою работу, а также избежать больших финансовых потерь.

Вклад саморегулируемой организации не ограничивается проведением вебинаров и семинаров. Так как они обязаны раз в 3 года проверять своих членов на правильность ведения рабочих документов, проведения проверки по каждой процедуре, а также соответствия документов, на которые ссылаются аудиторы действующему законодательству, они могут также снизить санкции в случае выявления ошибок, а также дать рекомендации.

Несмотря на все трудности и нюансы перехода к новым правилам, существует однозначная перспектива их развития. После окончательной адаптации рынок будет очищен от нелегальных аудиторских фирм, нарушающих многочисленные правила. Организации будут заинтересованы в получении заключении на основе международных стандартов, так как это привлечет инвесторов. Нелегальные фирмы не смогут соответствовать им, так как не имеют квалифицированных кадров и денежных ресурсов для их обучения. Проверки со стороны внешних органов усложнят работу таких организаций и выгода их существования сведется к минимуму. Переход на МСА даст аудиторским организациям, оставшиеся на рынке вырасти в профессиональном плане. Они получат больший объем работы, стоимость их услуг повысится, а перспектива развития вырастит в разы. Они снизят свои трудозатраты, так как будут проверять российскую отчетность и международную финансовую отчетность по единым правилам. Таким образом российский аудит выйдет на международный уровень.

Также существует проблема профессиональных кадров в области международных стандартов аудита и, как следствие, проблема внешнего контроля [7, с.252]. В случае наделения обязанностью контроля государственные органы, встает вопрос увеличения штата сотрудников в данных органах. А из — за этого вытекает проблема финансирование роста затрат на оплату труда привлеченным сотрудникам. Кроме этого, государственные служащие не имеют достаточного опыта в области аудита, поэтому возникает риск необнаружения ими существенной информации.

В случае наделения обязанностью контроля общественных организаций, встает вопрос об объективности оценки, т.к. проверку по МСА будут проводить аудиторы организаций, которые разбираются в тонкостях аудита [7, с.253]. То есть при проверке данные аудиторы могут быть вести себя недобросовестно и выдавать ложные результаты.

Вместе с тем переход на МСА не должен быть самоцелью. В действительности ни одна страна не использует международные стандарты аудита как национальные стандарты. Поэтому переход России на МСА следует рассматривать как основу для реформирования уже имеющейся системы и искать пути их адаптации для нашей экономики [7, с.252].

Для того, чтобы применение МСА было успешным, необходима слаженная работа многих органов, таких как финансов РФ, объединений и непосредственно рынка. Министерство РФ и саморегулируемые аудиторов обеспечить, следующих ключевых задач:

1) унификацию терминологии, т. е. точный и перевод МСА, подготовить глоссарий терминов;

2) МСА, проведение мониторинга изменения МСА и соответствующих корректировок;

3) и консалтинг, т. е. контролировать МСА, разъяснения по вопросам.

Слаженная работа всех по данным задачам приведет к тому, что переход на МСА будет плавным, без каких-либо потрясений для и их клиентов . Таким образом, принятие МСА в масштабе ключевым создания фундамента для мировой экономики.

Таким образом переход на МСА имеет ряд проблем, которые можно решить с помощью предложенных вариантов. Нельзя говорить об однозначном решение данных вопросов, но это частично снизит нагрузку на аудиторские организации и индивидуальных аудиторов, а также ускорит адаптацию к МСА. Перспектива применения данных стандартов в России имеет отражение в повышение качества и расширения рынка услуг. Все это является главным позитивным фактором в переходе на МСА.

Заключение

Международные стандарты аудита занимают ведущее место в регулировании аудиторских организаций во всем мире.

Большая часть российских стандартов по принципам, на которых они базируются, и содержанию близка к МСА, а существующие различия связаны не с намеренным желанием отказаться от соблюдения МСА, а с особенностями действующего российского законодательства, уровнем развития отечественного аудита, другими объективными и субъективными причинами. Такие расхождения могут быть со временем устранены, и понятно, в каком направлении для этого следует менять российские регламентирующие документы.

Основная проблема проведения в России аудита согласно МСА заключается не в отсутствии соответствующих национальных аудиторских стандартов или неудовлетворительном их содержании, а в необходимости создания надежного механизма, который обеспечил бы выполнение этих стандартов теми российскими аудиторскими организациями, которые выдают экономическим субъектам аудиторское заключение по результатам обязательного ежегодного аудита.

В ходе бакалаврской работы была выявлена роль международных стандартов аудита, которые имеют ключевое значение в российском аудите, так как это способствуют повышению качества отечественного аудита и привлечению инвесторов из иностранных государств. МСА призваны также увеличить достоверность аудиторской проверки и повысить пониманиепользователями информации, описанной в аудиторском заключении. В соответствии с поставленной задачей был проведен сравнительный анализ российских и международных стандартов. По итогам анализа сильных расхождений не обнаружено, если рассматривать в целом. А выявленные отличия обусловлены такими причинами как: менталитет, устоявшиеся традиции в данной сфере, различные законодательные базы и т.д. Эти различия и являются причиной долгого перехода на международные стандарты. Необходимо было законодательно в правильном порядке осуществить данный процесс, который был облегчен уже приближенными российскими стандартами к МСА.

Особых отличий в проведении аудиторской проверке и заключении не выявлены. В основном изменения претерпели формулировки и оформление необходимых в ходе проверки документов.

Чтобы данные нововведения были внедрены с наименьшим трудом саморегулируемые организации помогают своим аудиторам и аудиторским организациям адаптироваться к новой системе стандартов посредством создания шаблонов рабочих документов, проведения вебинаров по рассмотрению и обучению проведения проверки по МСА. Сложность перехода на МСА обусловлена и языковыми барьерами, влияющими на сложность правильного перевода. Также процесс затруднен из-за несовершенства и отличий отечественной законодательной базы от зарубежной. Именно поэтому саморегулируемые организации предлагают организациям шаблоны по рабочим документам, прохождение вебинаров по ускорению внедрения данных стандартов. Поддержка государства также необходима. Они могут сократить или ликвидировать штрафы за нарушения по оформлению рабочих документов.

Таким образом переход на международные стандарты аудита процесс затруднительный, его влияние существенно изменяет стандартную методику аудиторской проверки. Поэтому рассмотрение применения МСА так важно.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ// Инф. Система «Гарант» — 2017 – 20 марта.

2. Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н (ред. от 30.11.2016) «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» // Инф. Система «Гарант» — 2017 – 28 марта.

3. Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации»// Инф. Система «Гарант» — 2017 – 28 марта.

4. Постановление Правительства Российской Федерации от 11 июня 2015 г. № 576 «Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации»

5. Информационное сообщение Минфина России от 21.12.2016 N ИСаудит-11 «С 1 января 2017 г. аудиторская деятельность в России осуществляется в соответствии с Международными стандартами аудита» // Инф. Система «Гарант» — 2017 – 1 апреля.

6. Информационное сообщение Минфина России от 3 декабря 2014 г. «Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии» // Инф. Система «Гарант» — 2017 – 1 апреля.

7. Безрукова Т.Л., Степанова Ю.Н., Шанин И.И., Чеснокова А.В. Основные проблемы внедрения и различия международных стандартов аудита в российской практике // Успехи современного естествознания. 2015. № 1. С. 251-253;

8. Варенья О. А. Причины перехода на регулирование аудита в РФ международными стандартами аудита // Молодой ученый. 2017. №5. С. 147149.

9. Гайдаров К.А. Сравнительный анализ федеральных стандартов аудиторской деятельности и МСА: вопросы контроля качества аудиторских организаций // Аудитор. 2014. N 6. [Электронный ресурс] URL: http://base.garant.ru/57569142/ (дата обращения: 21.03.2017).

10. Зубова Е.В., М.Э. Надеждина Преимущества применения международных стандартов аудита // Аудиторские ведомости. 2016 . №11 . С. 67.

11. Колесников В.В., Мазылюк С.В., Яблокова И.А. Переход на международные стандарты аудита: миф или реальность? // Ученые записки Тамбовского отделения РоСМУ. 2016. №6. C. 121-122.

12. Миннигалеева В.З. Проблемы и необходимость применения международных стандартов аудита в России // Научно-методический электронный журнал «Концепт». 2016.Т. 15. С. 1706–1710. [Электронный ресурс] URL: http://e-koncept.ru/2016/96260.htm. (дата обращения: 28.03.2017).

13. Мокина Н.С. Особенности аудита информации о событиях после отчетной даты в соответствии с международными стандартами аудита // Формирование Евразийского экономического союза: финансово-правовой аспект: Сборник статей Всероссийской научно-практической конференции. Уральский государственный экономический университет. Екатеринбург. 2015. С. 80-86. [Электронный ресурс] URL: https://elibrary.ru//item.asp?id=25549488 (дата обращения: 23.05.2017)

14. Морунов В.В. Об использовании международных стандартов аудита при разработке российских аудиторских стандартов // Альманах мировой науки. 2015. № 1-4. С. 63–64.

15. Терехина А.Н.Обзор нового аудиторского заключения в соответствии с МСА // Учет и контроль. 2016. №7 [Электронный ресурс] URL: http://gaap.ru/articles/ (дата обращения: 29.05.2017).

16. Турищева Т.Б. Внедрение международных стандартов аудита в России [Электронный ресурс] URL: http://отрасли-права.рф/article/17037 (дата обращения: 23.05.2017).

17. Фролова М.М. О проблемах перехода на международные стандарты аудита // Современные проблемы науки и образования. 2015. № 2-1. [Электронный ресурс] URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=24123162 (дата обращения: 23.05.2017).

18. http://www.p-audit.ru/

19. https://www.audit-it.ru/

20.http://www.catback.ru/

21.http://auditor-sro.org/

22.www.minfin.ru — сайт Министерства финансов РФ.

23. www.garant.ru — сайт информационно-правового портала «Гарант» Приложения Приложение А 61 Приложение Б 64