Затраты реферат по экономике

метки: Затрата, Расход, Себестоимость, Производство, Изделие, Итого, Услуга, Декабрь

Учет затрат на производство — одна из важнейших функций бухгалтерского учета. При этомпроблемы формирования состава затрат имеют два аспекта: чисто экономический и налоговый. Учет затрат на производство является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета.

Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.[13]

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависит рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учёт издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли. Исходя из полученной предприятием выручки от реализации продукции и произведенных на ее создание и реализацию затрат определяется прибыль от реализации продукции как один из элементов налогооблагаемой прибыли. Ошибочный расчет себестоимости продукции может привести к серьезным налоговым последствиям, вплоть до применения финансовых санкций за занижение или сокрытие дохода.

В настоящее время отдельные элементы затрат жестко регламентированы. Основным документом является: Положение о составе затрат на производство, утвержденное постановлением Правительства РФ от 29.07.98 г. № 34н, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ. Кроме того, нужно заметить, что при организации бухгалтерского учета затрат на производство, необходимо применение отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции в части, не противоречащей вышеназванному Положению.

Аудит себестоимости производства продукции работ, услуг на примере ...

... ее управлением. 1.2Нормативное регулирование аудита себестоимости производства продукции, работ, услуг К правовым и законодательным ... [10] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ ... затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой цены продажи. Он также содержит указания относительно способов расчета себестоимости, ...

Также необходимо отметить, что в соответствии с действующим налоговым законодательством РФ ст164 НК.РФ, для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредством корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Нужно помнить, что перед организациями всегда будет стоять множество вопросов. Стоит ли вообще приступать к реализации коммерческого предприятия? Выпуску нового изделия? Не лучше ли закупать отдельные комплектующие, чем производить их самим? Покупать ли новое оборудование или взять его в аренду? Организовать новое производство, новый магазин или сдать площади в аренду? А может ничего не делать, а купить доллары (недвижимость, землю) и через некоторое время, продав их, получить ту же прибыль?

Имея перспективу развития своей управленческой деятельности считаю, изучение данного вопроса, наиболее актуальным, применительно к системе управления себестоимостью продукции, так как именно его изучение поможет мне проанализировать взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, лучше понимать информацию о деятельности организации полученную из отчетов бухгалтерии для принятия в дальнейшем правильных управленческих решений.

Методологической базой исследования курсовой работы послужили нормативные законодательные акты РФ, материалы периодических изданий, документы исследуемого предприятия, а также труды российских и зарубежных авторов таких как: Кондраков Н.П., Вахрушина М.А., Гетьмана В.Г., Кантора Е.Л. и т.д.

Глава 1 Теоретические основы организации учета затрат

1.1. Затраты: сущность, понятия

Затраты— это стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчётный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.[9]

Процесс производства продукции представляет собой одну из стадий хозяйственного оборота средств организации. На этой стадии выявляются расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые считаются расходами по обычным видам деятельности. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10\99 ч.1 «Общие положения» п2. расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются: на расходы по обычным видам и прочие расходы.

Доходы и расходы организации

... работы российских специалистов в области бухгалтерского и налогового учета; материалы научных конференций; периодической печати. 1. Доходы и расходы организации. Принципы их отражения в отчете о финансовых результатов 1 Сущность и содержание доходов и расходов предприятия ...

ПБУ 10/99 ч.2 п.5. расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (работ, услуг), а также с приобретением и продажей товаров.

ПБУ 10/99 п.8. Расходы по обычным видам деятельности формируются:

• Материальные затраты
• Затраты на оплату труда
• Отчисления на социальные нужды
• Амортизации
• Прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

ПБУ 10/99 ч.3. Прочие расходы включают в себя:

• операционные
• внереализационные
• чрезвычайные.

В соответствии с ПБУ 10/99 ч.4 расходы признаются в учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота
• сумма расходов может быть определена
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации
• амортизация признается в качестве расходов исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Если не исполнено хотя бы одно из этих условий в отношении расходов предприятия, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Не признается расходами организации выбытие активов (для целей настоящего положения выбытие активов именуется оплатой):

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незаверенного строительства, нематериальных активов и т.п.)
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи)
• перечисление средств(взносов, выплат и т.п.) связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

В виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей работ, услуг и т.д.

1.2. Классификация и оценка учета затрат

Одним из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции является научно обоснованная классификация затрат, включаемых в ее состав.

При классификации затрат предприятия необходимо иметь в виду, что группировки затрат, применяемые в управленческом учете, намного шире, чем группировки затрат финансового учета. На практике затраты предприятия традиционно группируются и учитываются по составу и видам, местам возникновения и носителям.

Рассмотрим классификацию затрат на производство.

Основные — затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.).

Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Накладные — затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Прямые — затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата рабочих, начисления на зарплату и т. п.).

Прямые затраты учитываются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Косвенные — затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Переменные — затраты, которые осуществляются пропорционально объему выпущенной продукции (сырье, материалы, зарплата основных рабочих с начислениями, полуфабрикаты, общепроизводственные расходы).

Переменные затраты учитываются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 « Общепроизводственные расходы».

Постоянные — затраты, которые не зависят от объема выпускаемой продукции (освещение, отопление, зарплата управленческого персонала и т. п. общехозяйственные расходы).

Эти расходы могут осуществляться и при полной остановке производства. Постоянные затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли существует следующая классификация затрат.(табл.1)

Таблица 1

Признак	Виды затрат	Характеристика
Экономическое содержание	По экономическим элементам По статьям калькуляции	Экономический элемент — первичный, однородный вид затрат, который нельзя разделить на составные части: Материальные затраты Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие Калькуляционная статья — определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом: сырье и материалы возвратные отходы (вычитаются) покупные изделия и полуфабрикаты топливо и энергия на технологические цели оплата труда производственных рабочих отчисления на социальные нужды расходы на подготовку и освоение производства общепроизводственные расходы общехозяйственные расходы потери от брака прочие производственные расходы
По составу (однородности)	Одноэлементные Комплексные	Одноэлементные — затраты, состоящие из одного элемента заработная плата, амортизация и не зависят от места возникновения и целевого назначения. Комплексные состоят из нескольких элементов например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.
В зависимости от объема производства	Условно переменные Условно постоянные	Величина условно переменных затрат изменяется пропорционально объему производства, почти не зависит от изменения объема производства продукции, к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие. Условно постоянные затраты практически не зависят от объема производства. Расходы, размер которых изменяется пропорциональноизменению объема производства продукции, — сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.
По целевому назначению	Основные Накладные	Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Накладные расходыобразуют в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
По способу включения в себестоимость	Прямые Косвенные	Прямые — расходы по производству конкретного вида продукции, могут быть сразу отнесены на объекты калькуляции. Все прямые расходы являются переменными затратами. Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, а затем путем распределения включаются в себестоимость продукции.
По времени включения в себестоимость (По периодичности возникновения)	Текущие Будущих периодов	Текущие — расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые принесли доход в настоящем. Будущих периодов — затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость в будущих периодах, т.к. будут приносить доход в будущих периодах.
По участию в процессе производства	Производственные Непроизводственные	К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость. являются затраты, связанные с производственной деятельностью предприятия. Производственные затраты подразделяются на три основные категории: прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводские накладные расходы Непроизводственные затраты (или общефирменные расходы) подразделяются на торговые, общие и административные расходы. Торговые расходы связаны с осуществлением продаж и поставок продукции.
По эффективности	Производительные Непроизводительные	Производительные — затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации процесса производства. Непроизводительные – затраты, образующиеся вследствие недостатков в технологии и организации производственного процесса (потери от простоев, браков, оплата сверхурочных работ и т. д.).

Приведенные выше классификации затрат характеризуют определенную функцию в системе калькулирования себестоимости продукции, себестоимость продукции (работ, услуг) — стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат, но они не полностью отвечают задачам управленческого учета затрат. В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут.

Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

1.3. Методы учета затрат

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов(приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции исчисления ее себестоимости( по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).[13]

Методы бывают:

• Позаказный
• Попередельный
• Попроцессный
• Нормативный и т.д.

По объектам учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг различают такие основные способы обобщения затрат, как позаказный, попередельный и попроцессный. В зависимости от способов сбора информации и контроля за затратами нормативный метод (с предварительным контролем), способ суммирования затрат (с последующим контролем), коэффициентный и другие способы. Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции зависит от особенностей технологии и организации производства, видов продукции, работ, услуг, наличия норм и нормативов использования производственных ресурсов. Рассмотрим несколько из основных методов.

Позаказный метод

Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы. Важнейшими отличительными особенностями единичного типа производства являются:

• большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;
• технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;
• применение, как правило, универсального оборудования и приспособлений;
• относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;
• преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации.

Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново.

Сдельная работа характеризуется большим разнообразием заказов клиентов, выполняемых в производственной мастерской или на заводе. Рабочие работают на производственном оборудовании над серией заказов в течение непродолжительных периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля. Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе.

Основным учетным документом для этой информации является «карточка/лист учета затрат на выполнение заказа», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.

Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля.

Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от соответствующей основы ПБУ 5/01 п.16 (ФИФО, ЛИФO или средней стоимости).[3]

Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.

На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

Примером такой карточки может служить «Карточка учета производства» (см. таблица 2), имеющая в своей основе построение по типу калькуляционного счета:

Таблица 2

Карточка учета производства

Счет 20 «Основное производство» (Полиэтиленовая пленка)

Срок: «_____» « _ __________ » 200_ г. – «___» «_________» 200_ г.

Количество — шт. (руб.)

Дебет								Кредит
Статьи калькуляции	Затраты по изготовлению								Списания
Ноябрь		Декабрь		Возвраы		Возвраы	Себестоимость выпуска.
Цех 1	Цех 2	Цех 1	Цех 2	Итого	За месяц.	Отходы, Брак		мес	Отходы, Брак
Материалы: Основные Вспомогательные Транспортно-заготовительные Расходы Заработная плата производственных рабочих Расходы: Общепроизводственные Общехозяйственные Потери от брака
И т о г о

После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.

Поконтрактный метод калькулированиязатрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года).

Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.

Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту учитываются раздельно. Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.

Попередельный метод

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг применяется в отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов. Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. Многие производства характеризуются последовательной переработкой промышленного и сельскохозяйственного сырья для получения закончен­ного готового продукта на основе химико-физических, биологиче­ских и термических процессов. Особенностью таким производств является наличие последовательных технологических стадий, кото­рые получили название передела.

Передел – это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт.

Существуют два варианта попередельного метода учета затрат на производство: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. При бесполуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов регистрируется в оперативном учете, но в бухгалтерских записях не отражается себестоимость каждого передела не определяется. При полуфабрикатном варианте попередельного метода движение полуфабрикатов между производственными подразделениями организации оформляется в бухгалтерском учете. Себестоимость исчисляется после каждого передела.

Этот вариант используется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты собственного производства на сторону. Например, кондитерские фабрики рассчитывают себестоимость какао-масла – полуфабриката собственного производства – в тех случаях, когда он реализуется парфюмерно — косметическим фабрикам. Подобный вариант учета предполагает использование бухгалтерского счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Объектом учета издержек производства в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса, в зависимости от которого строится система формирования и учета издержек производства, оценка незавершенного производства и калькулиро­вание себестоимости продукции.

Особенностями попередельного метода учета являются:

• организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство » для каждого передела;
• обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;
• списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

Все перечисленные особенности и предопределяют суть попередельного метода, который заключается в следующем. Пря­мые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям процесса производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Сле­довательно, объектом учета издержек производства обычно явля­ется передел.

Поскольку в таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов то, как правило исчисля­ется себестоимость продукции каждого передела, т. е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, так как они могут быть частично (порой в значительных размерах) продаваться на сторону в качестве товарной продукции. Кроме того, во многих случаях не­обходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они изготовляются из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулиро­вания является вид или группа продукции каждого передела.

Учет издержек производства попередельный методом ведется по каждому обособленному переделу. В организации учета издержек производства по этому методу есть сходство с попроцессным методом. При этом следует иметь в виду следующее: чем больше переделов, тем сложнее организовать учет издержек производства попередельным методом.

Попередельный метод преимущественно применяется на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, ма­териалам и характеру выпуска массовой продукцией. При этом продукция изготавливается в условиях однородного, непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда по­следовательных процессов, каждый из которых или их группа со­ставляет самостоятельный передел. Из этого следует, что указан­ный метод используется на предприятиях таких отраслей промыш­ленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, текстиль­ная и др.

При определенных отраслевых различиях в применении попередельного метода имеется ряд общих особенностей: производства, в которых он применяется, как правило, весьма материалоемки. Поэтому учет материальных издержек производст­ва организуется таким образом, чтобы обеспечить действительный контроль за использованием материалов в производстве.

Для этого наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчеты выхода из каждого передела продукта или полуфабрикатов, брака и отходов, полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исход­ным материалом в следующем переделе.

В связи с этим возникает необходимость в их стоимостной оценке для передачи на последу­ющий передел, т. е. в применении полуфабрикатного варианта сводного учетаиздержек производства. Как было отмечено ранее, стоимостная оценка полуфабрикатов собственной выработки не­обходима еще и потому, что они могут быть проданы как товарная продукция другим предприятиям (например, в черной металлур­гии — чугун и сталь, в текстильной промышленности — пряжа).

Полуфабрикаты собственной выработки передаются из передела в передел по фактической себестоимости.

Во многих отраслях про­мышленности принята оценка в продажных ценах предприятия, учет издержек производства организуется по технологическим переделам, что позволяет определять себестоимость полуфабрика­тов и организовать учет по местам возникновения издержек произ­водства и центрам затрат и ответственности, издержки производства группируются и учитываются по агре­гатам, если в переделе используется несколько агрегатов, работаю­щих параллельно.

Порядок учета по агрегатам определяется отрас­левыми инструкциями, где предусматривается в ряде производств учитывать расходы в разрезе агрегатов по видам или группам одно­родной продукции;

• остатки незавершенного производства на конец месяца выяв­ляются на основе инвентаризации соответствующего передела;
• себестоимость единицы каждого вида готовой продукции каль­кулируется, как правило, комбинированным или одним из про­порциональных способов.

На предприятиях, применяющих попередельный метод учета, получают распространение важнейшие элементы нормативного метода, в первую очередь учет издержек производства по нормам и отклонениям от действующих норм и нормативов.

Попроцессный метод

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяется на предприятиях, для кото­рых характерны массовый характер производства, один или несколь­ко видов производимой продукции, краткий период технологиче­ского процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электро- и теплостанции, некоторые предприятия химической промышленности, промышленности строительных материалов и др.

Сущность попроцессного метода заключается в том, что пря­мые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета издержек производства часто сов­падают с объектами калькулирования. Для усиления контроля за издержками производства и местами их возникновения на многих предприятиях производственный процесс подразделяется на ста­дии. В связи с этим вносятся изменения и в номенклатуру статей, по которой учитываются издержки производства. При этом по­следние становятся, как правило, прямыми и появляется возможность отражать их по экономическим элементам.

Перечисленные характеристики производства обусловливают сущность попроцессного метода. Поэтому в литературе по бухгалтерскому учету этот метод часто именуется по-разному: простой, однопередельный, попроцессный и т. д.

Комплексные статьи расходов образуются в связи с необходимостью учета и контроля издержек вспомогательных производств (ремонтные и подготовительные работы) и расходов на управление. Издержки производства распределяются по стадиям в том случае, когда учет организуется не по производству в целом, а по отдель­ным процессам, например на лесозаготовках выделяются заготовка хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах.

Если добывается или производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, определяемая общая ве­личина издержек производства за месяц и представляет се­бестоимость месячного выпуска. В большинстве же случаев возникает необходимость распределения издержек производства.

Сфера применения. В зависимости от условий производства применяется один из трёх вариантов распределения издержек производства

Первый вариант

применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производст­во. Наиболее характерными представителями этих отраслей являют­ся предприятия торфяной и лесозаготовительной промышленности. Учет издержек производства на этих предприятиях ведется по про­цессам, но без калькулирования себестоимости продукции каждого процесса. При проведении инвентаризации незавершенного про­изводства на каждом процессе его остатки оценивают по норматив­ной (сметной) себестоимости в зависимости от процесса. Затем ис­числяют фактическую себестоимость выпуска продукции: к факти­ческим издержкам производства за месяц прибавляют издержки в незавершенном производстве на конец месяца. Фактическую себе­стоимость единицы продукции определяют способом прямого рас­чета.

Второй вариант, Третий вариант

При применении попроцессного метода для контроля за себестоимостью продукции непременными условиями должны быть: наличие норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств производства, смет про­изводственных расходов; организация учета отклонений фактиче­ских расходов от норм и нормативов. Этому способствует то, что предприятия, применяющие попроцессный метод, добывают (вырабатывают) на протяжении длительного периода простую однородную продукцию, располагают налаженным нормативным хозяйством, т. е. имеют обоснованные текущие нормы. Благодаря этому, а также стабильной технологии и четкой организации производства и труда действующие нормы и нормативы изменяются в течение года сравнительно редко, а если и изменяются, то незначительно.

Глава 2. Организация и ведение бухгалтерского учета затрат на производство

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика и система бухгалтерского учета на исследуемом предприятии

Общество с ограниченной ответственностью «Полимер-Декор» зарегистрировано постановлением администрации Заринского района Алтайского края №362 от 25 ноября 1999 года. Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами; является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств.

Место нахождения: Российская Федерация, Алтайский край, г.Заринск.

Почтовый адрес: 659100, Алтайский край, г.Заринск, ул.25Партсъезда,38.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Вид деятельности:

• производство изделий из полиэтилена и их реализация;
• оказание транспортно-экспедиторских услуг;
• посредническая торгово-закупочная деятельность.

Общество является собственником имущества, приобретенного в процессе его хозяйственной деятельности. Имущество учитывается на его самостоятельном балансе. Самостоятельно планируют свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов и составляет 10 000 (десять тысяч) рублей.

Имущество, переданное исключенным или вышедшим из Общества участником в пользование Обществу в качестве вклада в Уставный капитал, остается в пользовании Общества в течении срока, на который оно было передано, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников.

Уставный капитал может формироваться за счет прибыли от его деятельности. При необходимости, в том числе в случаях, прямо предусмотренных законом, уставный капитал может быть увеличен за счет дополнительных взносов участников, за счет прибыли от деятельности Общества и за счет имущества Общества.

Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в РФ.

Порядок ведения учета на предприятии.

1.Бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерией.

2.Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н ( с учетом изменений от 18.09.2006 г.).

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распечатываются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах и регистрах, разработанных организацией самостоятельно. Регистры разработанные самостоятельно должны быть утверждены приказом.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится 1 раз в год на 1 октября, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в 3 года.

Бухгалтерский учёт на исследуемом предприятии, как и на других предприятиях, основывается на единых методологических принципах, установленных Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99[5], Налоговым Кодексом РФ[6] и правилами, определенными порядками их применения, установленными в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

2.2. Учетная политика и организация бухгалтерского учета

В принципе, в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» закреплен принцип последовательности применения учетной политики от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики), что позволяет, сформировав учетную политику однажды, с незначительными корректировками применять ее из года в год.

Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета -первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации. [2]

Учетная политика ООО «Полимер-Декор» разработана на основании нижеследующего:

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом “ О бухгалтерском учете”, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положениями по бухгалтерскому учету.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования объемов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из (п.20 ПБУ 6/01):

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды)

Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 “Материалы”.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).[1]

Учет затрат на производство ведется с подразделениями на прямые, собираемые по дебету счетов 20 — “Основное производство”, 23 — “Вспомогательное производство”, и косвенные расходы, отражаемые по дебету счетов 25 — “Общепроизводственные расходы”, 26 –“Общехозяйственные расходы”. В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ и услуг) в результате распределения: ДТ — 20, 23, КТ — 25, 26 по принадлежности. Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) (п. 9 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).

Косвенные расходы, собираемые по ДТ 25, 26, распределяются между видами продукции (работ, услуг) — объектами калькулирования пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих.

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором произведены ремонтные работы (п.7 ПБУ 6/01 “Учет основных средств” п.5,7 ПБУ 10/99 “Расходы организаций”).

Коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ).

Товары отражаются в учете по фактической себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке товаров до коммерческого склада, производимые до момента их передачи в продажу (п.13 ПБУ 5/01).

К товарам, приобретенным для общественного питания, применяют счет 42 “Торговая наценка ”.

Порядок признания доходов определяется методом начисления (отгрузки) от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (реализация основных средств и прочего имущества).

Распределение и использование прибыли осуществляется в соответствии с учредительными документами.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательствах, утвержденными приказом МФ РФ от 13 июня 1995г № 49, предусматривается следующий порядок и сроки проведения инвентаризаций:

• когда имущество передается в аренду, выкупается или продается;
• при реорганизации или ликвидации организации
• при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года)
• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел)
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества (немедленно по установлении таких фактов)
• если произошло стихийное бедствие, пожар или другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями (сразу же по окончании пожара или стихийного бедствия)
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

  2.3.

Аналитический и синтетический учет затрат на производство продукции ООО «Полимер-Декор»

Рассмотрим общую схему учета затрат на производство двух видов продукции изделие №1 и изделие № 2.

Журнал хозяйственных операций ООО «Полимер-Декор» за декабрь2008 г.

Таблица 1

№ п/п	Наименование первичного документа	Содержание хозяйственных операций	Сумма в тыс.руб.	Корреспондирующие счета
				Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	Ведомость распределения материалов	Отпущены со склада основные материалы (по планово-расчетным ценам): изделие № 1 изделие № 2 Итого:	283550 182650 466200	20/2 20/3	10 10
2	Ведомость распределения заработной платы	Начислена и распределена заработная плата рабочих: изделие № 1 изделие № 2 управление и обслуживание оборудования заработная плата работников административно — управленческого персонала Итого:	82900 61000 13000 2750 20050 179700	20/2 20/3 25 26 26	70 70 70 70 70
3	Ведомость расчета отчислений на социальное страхование	Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение в размере 26 % от начисленной заработной платы (распределены по зарплате): a) на счет 20/2 b) на счет 20/3 c) на счет 25 d) на счет 26 Итого:	21554 15860 3380 5928 46722	20/2 20/3 25 26	69 69 69 69

Продолжение таблицы 1

4	Расчет резервов на оплату отпусков	Начислен резерв на оплату отпусков рабочим (6,7% от зарплаты): a) на счет 20/2 b) на счет 20/3 c) на счет 25 d) на счет 26 Итого:	5554 4087 871 1528 12040	20/2 20/3 25 26	96 96 96 96
5	Ведомость распределения материалов	Отпущены со склада различные материалы на: эксплуатацию оборудования охрану труда и технику безопасности благоустройство цехов Итого:	16100 5000 21640 42740	25 26 26	10 10 10
6	Ведомость начислений амортизации	Начислено амортизационных отчислений по основным средствам: станки оборудование и механизмы Итого:	3060 23000 26060	26 25	02 02
7	Ведомость расчета износа МБП	Начислен износ по сданным в эксплуатацию МБП, используемым для обслуживания: оборудование и механизмов для производства Итого:	18600 17000 35600	25 26	10 10
8	Ведомость расчета отклонений от стоимости материалов по учетным (планово – расчетным) ценам	Списаны отклонения (экономия) фактической себестоимости от планово – расчетных цен материалов, израсходованных на: изделие № 1 изделие № 2 Итого:	7450 4750 12200	20/2 20/3	10 10

Продолжение таблицы 1

9	Ведомость распределения общепроизводственных расходов	Распределены между цехами пропорционально сметной стоимости отработанных смен затраты по эксплуатации оборудования и механизмов для производство полиэтилена (общепроизводственные расходы) объект № 1 объект № 2 Итого: Распределены между объектами строительства пропорционально прямым затратам накладные (общехозяйственные) расходы объект № 2 объект № 3 Итого:	43576 33000 76576	20/2 20/3	25 25
10	Ведомость распределения накладных расходов		37906 41900 79806	20/2 20/3	26 26
12	Расчет стоимости изделия № 2	Списана фактическая себестоимость выполненных работ по изделию № 2	512490	90.2	20/2
13	Счет-фактура и акт приемочной комиссии	Предъявлен счет заказчику на сметную стоимость выполненных работ по изделию № 2	615555	62	90.2
14	Справка – расчет финансовых результатов	Закрыт счет “Реализация” с отнесением финансового результата на соответствующий счет	102702	90.9	99.1

Дополнительные расчеты к операции 3.

Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение в размере 26 % от начисленной заработной платы:

на счет 20/2

82900 тыс. руб. * 0,26 = 21554 тыс. руб.

на счет 20/3

61000 тыс. руб. * 0,26 = 15860 тыс. руб.

на счет 25

13000 тыс. руб. * 0,26= 3380 тыс. руб.

на счет 26

2750 тыс. руб. * 0,26 = 715 тыс. руб.

20050 тыс. руб. * 0,26 = 5213 тыс. руб.

Итого на счет 26: 715 + 7719 = 5928 тыс. руб.

Дополнительные расчеты к операции 8.

Счет 25
Д	К
С н = 0
2) 13000	9) 76576
3) 3380	Разность общепроизводственных расходов по двум изделиям
4) 2496	и общепроизводственных расходов на изделие№ 3
5) 16100
6) 23000	76576 тыс. руб. – 33000 тыс. руб. = 43576 тыс. руб.
7) 18600
Оборот = 76576	Оборот = 76576
С к = 0

Дополнительные расчеты к операции 9.

Счет 26
Д	К
С н = 0
2) 22800	9) 79806
3) 8434	Разность накладных расходов по двум объектам
4) 1872	и накладных расходов на изделие № 2
5) 26640
6) 3060	79806 тыс. руб. – 41900 тыс. руб. = 37906 тыс. руб.
7) 17000
Оборот = 79806	Оборот = 79806
С к = 0

Счет 20/2		Счет 20/3
Д	К	Д	К
С н = 30000	С н = 0
1) 283550	12) 512490	1) 182650
2) 82900	2) 61000
3) 21554	3) 15860
4) 5554	4) 4087
8) 7450	8) 4750
9) 43576	9) 33000
10) 37906	10) 41900
Оборот = 512490	Оборот = 512490	Оборот = 343247	Оборот = 0
С к = 0	С к = 343247

Дополнительные расчеты к операции 12.

Найдем фактическую себестоимость выполненных и сданных работ по изделию № 2.

С _н (сч.20/2) + Об.(сч.20/2) = 30000 тыс. руб. + 482490 тыс. руб. = 512 490 тыс. руб.

Всего затрат произведенных до декабря 2008 г.. = Материалы до 12.2008г. + Оплата труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, с резервом отпуска до 12.2008г. + Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов до 12.2008г. + Накладные расходы до 12.2008г.

821950 тыс. руб. + 110000 тыс. руб. + 58500 тыс. руб. + 233550 тыс. руб. = 1224000 тыс. руб.

Фактическая себестоимость до 12.2008г. = Всего затрат произведенных до 12.2008г. + Остаток незавершенного строительного производства на начало месяца — Остаток незавершенного строительного производства на конец месяца

1224000 тыс. руб. + 0 – 30000 тыс. руб. = 1194000 тыс. руб.

Результат (прибыль “+”, убыток “-“) до 12.2008г. = Сметная стоимость до 12.2008г. + Затраты, возмещаемые в порядке инфляций до 12.2008г. — Фактическая себестоимость до 12.2008г.

1311900 тыс. руб. + 90000 тыс. руб. – 1194000 тыс. руб. = 207900 тыс. руб. (прибыль)

Материалы за декабрь месяц = Отпущенные со склада основные материалы для производство изделий из полиэтилена (по расчетно-плановым ценам) на изделие № 2 + Отклонения (экономия) фактической себестоимости от планово – расчетных цен материалов, израсходованных на изделие № 1

283550 тыс. руб. + 7450 тыс. руб. = 291000 тыс. руб.

Итого материалов = Затраты произведенные до декабря 2008 г. + Затраты за декабрь 2008г.

821950 тыс. руб. + 291000 тыс. руб. = 1112950 тыс. руб.

Оплата труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, с резервом отпуска за декабрь месяц = Начисленная и распределенная заработная плата рабочих (изделие № 1) + Произведенные отчисления на социальное страхование и обеспечение в размере 26 % от начисленной заработной платы (изделие № 1) + Начислен резерв (6,7% от зарплаты) на оплату отпусков рабочим (изделие № 1)

82900 тыс. руб. + 21554 тыс. руб. + 5554 тыс. руб. = 100 008 тыс. руб.

Итого по оплате труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, с резервом отпуска = Затраты произведенные до декабря 2008г. + Затраты за декабрь 2008 г.

110000 тыс. руб. + 110008 тыс. руб. = 220008 тыс. руб.

Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов за декабрь месяц = Распределенные между цехами, пропорционально сметной стоимости отработанных смен, затраты по общепроизводственным расходам на изделие № 1 = 43576 тыс. руб.

Итого затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, машин и механизмов = Затраты произведенные до декабря 2008г. + Затраты за декабрь 2008г.

58500 тыс. руб. + 43576 тыс. руб. = 102076тыс. руб.

Накладные расходы за декабрь месяц = Распределенные между цехами, пропорционально прямым затратам, накладные (общецеховые) расходы на изделие № 1 = 37906 тыс. руб.

Итого накладных расходов = Затраты произведенные до декабря 2008г. + Затраты за декабрь 2008г.

233550 тыс. руб. + 37906 тыс. руб. = 271456 тыс. руб.

Всего затрат за декабрь = Материалы за декабрь месяц + Оплата труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение + Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов за декабрь месяц + Накладные расходы за декабрь месяц

291000 тыс. руб. + 110008 тыс. руб. + 43576 тыс. руб. + 37906 тыс. руб. = 482490 тыс. руб.

Итого всех затрат = Затраты произведенные до декабря 2008г. + Затраты за декабрь 2008г.

1224000 тыс. руб. + 482490 тыс. руб. = 1706490 тыс. руб. Итого остатка незавершенного производства на начало месяца = Остаток за период до декабря + Остаток за декабрь

0 + 30000 тыс. руб. = 30000 тыс. руб.

Итого остатка незавершенного производства на конец месяца = Остаток за период до декабря + Остаток за декабрь

30000 тыс. руб. + 0 = 30000 тыс. руб.

Фактическая себестоимость на 12.2008г. = Всего затрат произведенных на 12.2008г. + Остаток незавершенного производства на начало месяца — Остаток незавершенного производства на конец месяца

482490 тыс. руб. + 30000 тыс. руб. – 0 = 512490 тыс. руб.

Общая фактическая себестоимость = Затраты произведенные до декабря 2008г. + Затраты за декабрь 2008г.

1194000 тыс. руб. + 512490 тыс. руб. = 1706490 тыс. руб.

Общая сметная себестоимость = Затраты произведенные до декабря 2008г. + Затраты за декабрь 2008г.

1311900 тыс. руб. + 615555 тыс. руб. = 1927455 тыс. руб.

Общие затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний (инфляций) = Затраты произведенные до декабря 2008г. + Затраты за декабрь 2008г.

90000 тыс. руб. + 10000 тыс. руб. = 100000 тыс. руб.

Результат (прибыль “+”, убыток “-“) за 12.2008г. = Сметная стоимость за 12.2008г. + Затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний за 12.2008г. — Фактическая себестоимость на 12.2008г.

615555 тыс. руб. + 10000 тыс. руб. – 512490 тыс. руб. = 102702 тыс. руб. (прибыль) 113065

Итоговая прибыль = Прибыль до 12.2008г. + Прибыль за 12.2008г.

207900 тыс. руб. + 102702 тыс. руб. = 310602 тыс. руб.

Отчетная калькуляция себестоимости изделие № 1 (тыс. руб.)

Таблица 3

Статьи затрат	Сметная стоимость	Себестоимость		Затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний
		Плановая	Фактическая
А	1	2	3	4
Материалы	1196800	1113158	1112950	—
Оплата труда рабочих	146600	136354	220008	—
Затраты труда рабочих на эксплуатацию машин и механизмов	90400	84082	102076	—
Накладные расходы	262360	344024	271456	100000
Плановые накопления	231295	—	—	—
Всего	1927455	1677618	1706490	100000

Расчеты плановой себестоимости по отдельным статьям затрат ведется по формуле:

С ^с _пл = С^с _см – Э + К,

Где, С ^с _пл – плановая себестоимость,

С ^с _см – сметная себестоимость,

Э – экономия от снижения затрат,

К – затраты возмещаемые в порядке компенсаций по соответствующей статье затрат из-за рыночных удорожаний.

Расчет экономии от снижения затрат по отдельным статьям ведется на основе усредненного процента (без постатейной его дифференциации) в размере 6,24% от сметной стоимости (или 0,0624) и утвержденной нормы плановых накоплений в размере 12% к общей сумме сметной стоимости строительных работ.

А) Материалы:

Э = 1196800 тыс. руб. * 1,12 * 0,0624 = 83642 тыс. руб.

С ^с _пл = 1196800 тыс. руб. – 83642 тыс. руб. + 0 = 1113158 тыс. руб.

Б) Оплата труда рабочих:

Э = 146600 тыс. руб. * 1,12 * 0,0624 = 10246 тыс. руб.

С ^с _пл = 146600 тыс. руб. – 10246 тыс. руб. + 0 = 136354 тыс. руб.

В) Затраты труда рабочих на эксплуатацию машин и механизмов:

Э = 90400 тыс. руб. * 1,12 * 0,0624 = 6318 тыс. руб.

С ^с _пл = 90400 тыс. руб. – 6318 тыс. руб. + 0 = 84082 тыс. руб.

Г) Накладные расходы:

Э = 262360 тыс. руб. * 1,12 * 0,0624 = 18336 тыс. руб.

С ^с _пл = 262360 тыс. руб. – 18336 тыс. руб. + 100000 = 344024 тыс. руб.

Необходимо проанализировать полученные выше данные о производственных затратах по производству изделия № 2 . С этой целью для удобства анализа этих данных необходимо составить расчетно-аналитическую таблицу 4 по форме таблицы 3.

Отчетная калькуляция себестоимости объекта № 2 (в тыс. руб.)

Таблица 4

Статьи затрат	Сметная стоимость	Себестоимость		Затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний	Отклонение от плана
		Плановая	Фактическая		“Экономия” (-)	“Перерасход” (+)
А	1	2	3	4	5	6
Материалы	1196800	1113158	1112950	—	208	—
Оплата труда рабочих	146600	136354	220008	—	—	83654
Затраты труда рабочих на эксплуатацию машин и механизмов	90400	84082	102076	—	—	17994
Накладные расходы	262360	344024	271456	100000	72568	—
Плановые накопления	231295	—	—	—	—	—
Всего	1927455	1677618	1706490	100000	—	28872

Для анализа работы предприятия ООО «Полимер-Декор» произведем расчет следующих показателей:

1.Определитьвеличину плановой прибыли и плановый уровень рентабельности (по отношению к договорной (сметной) стоимости) на изделие № 1, а также плановый уровень снижения (превышения) себестоимости изделия № 2;

1.1.1. Определим величину плановой прибыли, которая рассчитывается по следующей формуле:

П _р ^пл = С_см – С_с ^пл + К ;

П _р ^пл

С _см

С _с ^пл

К – компенсации.

Таким образом, величина плановой прибыли будет равна:

1927455 тыс. руб. – 1677618 тыс. руб. + 100000 тыс. руб. = 349837 тыс. руб.

1.1.2. Определим плановый уровень рентабельности (по отношению к договорной (сметной) стоимости) на объекте № 2, который рассчитывается по следующей формуле:

У _р ^пл = П_р ^пл / С_см * 100% ;

У _р ^пл

П _р ^пл

С _см

Таким образом, плановый уровень рентабельности будет равен:

349837 тыс. руб. / 1927455 тыс. руб. * 100% = 18,15%

1.1.3. Определим плановый уровень снижения (превышения) себестоимости изделия № 2, который рассчитывается по следующей формуле:

У _с.с ^пл = С_с ^пл / С_см * 100% ;

У _с.с ^пл

С _с ^пл

С _см

Таким образом плановый уровень снижения себестоимости будет равен:

1677618 тыс. руб. / 1927455 тыс. руб. * 100% = 87,04%

Вывод : Предприятие ООО «Полимер-Декор» планировало достигнуть уровень рентабельности изделия № 2 равный 18,15%, при этом планировалось снизить себестоимость на 12,96% (100% — 87,04%).

1.2. Определитьотчетную величину прибыли и отчетный уровень рентабельности на изделия № 2, а также процент выполнения плана по уровню снижения (превышения) себестоимости на изделие № 1;

1.2.1. Рассчитаем отчетную величину прибыли на изделие № 1 по формуле:

П _р ^ф = С_см – С_с ^ф + К ;

П _р ^ф

С _см

С _с ^ф

К – компенсации.

Таким образом, отчетная величина прибыли будет равна:

1927455 тыс. руб. – 1706490 тыс. руб. + 100000 тыс. руб. = 320965 тыс. руб.

1.2.2. Рассчитаем отчетный уровень рентабельности на объекте № 2 по формуле:

У _р ^ф = П_р ^ф / С_см * 100% ;

У _р ^ф

П _р ^ф

С _см

Таким образом, плановый уровень рентабельности будет равен:

320965 тыс. руб. / 1927455 тыс. руб. * 100% = 16,11% 16,65

1.1.3. Определим фактический уровень снижения (превышения) себестоимости объекта № 2, который рассчитывается по следующей формуле:

У _с.с ^ф = С_с ^ф / С_см *

У _с.с ^ф

С _с ^ф

С _см

Таким образом, плановый уровень снижения себестоимости будет равен:

1706490 тыс. руб. / 1927455 тыс. руб. * 100% = 88,53 %

Вывод : Достигнутый уровень снижения себестоимости изделия № 2 составил 88,53%, а себестоимость была снижена на 11,47% (100% — 88,53%).

Таким образом, сравнивая фактические показатели с плановыми можно сделать вывод:

П _р ^ф — П_р ^пл

Б.) за счет увеличения себестоимости, фактическая себестоимость была снижена только на 10,93%, вместо планируемых 12,96%.

В.) уровень рентабельности фактически оказался ниже планового на 2,04% (16,11% — 18,15%).

1.3. Определить процент выполнения плана по прибыли, рентабельности и по себестоимости на объекте № 2, а также процент выполнения плана по уровню снижения (превышения) себестоимости на объекте № 2;

1.3.1. Определить процент выполнения плана по прибыли по формуле:

% выполнения плана по прибыли = П_р ^ф / П_р ^пл * 100% ;

где П_р ^ф – прибыль фактическая,

П_р ^пл – прибыль плановая.

320965 тыс. руб. / 349837 тыс. руб. * 100% = 91,75%

1.3.2. Определить процент выполнения плана по рентабельности по формуле:

% выполнения плана по рентабельности = У_р ^ф / У_р ^пл * 100% ;

У _р ^ф –

У _р ^пл –

0,1611 / 0,1815 * 100% = 88,76%

1.3.3. Определить процент выполнения плана по себестоимости по формуле:

% выполнения плана по себестоимости = С_р ^ф / С_р ^пл * 100% ;

С _р ^ф –

С _р ^пл –

1706490 тыс. руб. / 1677618 тыс. руб. * 100% = 101,72%

1.3.3. Определить процент выполнения плана по снижению себестоимости по формуле:

% выполнения плана по снижению себестоимости = У_с.с ^ф / У_с.с ^пл * 100% ;

У _с.с ^ф –

У _с.с ^пл –

0,8907 / 0,8703 * 100% = 102,34%

Вывод : Таким образом, процент выполнения плана по прибыли и рентабельности составил 91,75% и 88,76% соответственно, это означает, что предпряитие не дополучило прибыли на 11,22%. Расчеты по выполнению плана снижения себестоимости показали, что фактическая себестоимость оказалась выше плановой на 2,34%.

1.4. Определить отклонения от плана себестоимости не объекте № 2 по отдельным статьям затрат (полученные данные разносятся по графам 5 и 6 таблицы 4) и в целом по объекту;

1.1.4. Определим отклонения по статье “Материалы” (фактическая себестоимость – плановая себестоимость):

1112950 тыс. руб. – 1113158 тыс. руб. = — 208 тыс. руб. (таб. 4 гр. 5 “Экономия”).

По данной статье затрат фактическая себестоимость выше плановой, из этого следует экономия.

1.2.4. Определим отклонения по статье “Оплата труда рабочих” (фактическая себестоимость – плановая себестоимость):

220008 тыс. руб. – 136354 тыс. руб. = + 83654 тыс. руб. (таб. 4 гр. 6 “Перерасход”).

По данной статье затрат фактическая себестоимость ниже плановой, из этого следует перерасход.

1.3.4. Определим отклонения по статье “Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов” (фактическая себестоимость – плановая себестоимость):

102076 тыс. руб. – 84082 тыс. руб. = + 17994 тыс. руб. (таб. 4 гр. 6 “Перерасход”).

По данной статье затрат фактическая себестоимость ниже плановой, из этого следует перерасход.

1.4.4. Определим отклонения по статье “Накладные расходы” (фактическая себестоимость – плановая себестоимость):

271456 тыс. руб. – 344024 тыс. руб. = — 72568 тыс. руб. (таб. 4 гр. 5 “Экономия”).

По данной статье затрат фактическая себестоимость выше плановой, из этого следует экономия.

1.5.4. Определим отклонения в целом по изделию № 2 (общая фактическая себестоимость – общая плановая себестоимость):

1706490 тыс. руб. – 1677618 тыс. руб. = + 28872 тыс. руб. (таб. 4 гр. 6 “Перерасход”).

В целом по изделию № 2 фактическая себестоимость ниже плановой, из этого следует перерасход.

Вывод

1.5. Определить неиспользованные, упущенные (явные) резервы дополнительного снижения себестоимости объекта № 2 в тыс. руб. и в процентах, а также процент возможного дополнительного снижения себестоимости объекта № 2 при использовании явных резервов (ЯР);

— Перерасход фактической себестоимости по статьям “Оплата труда рабочих” и “Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов” в сумме 101648 тыс. руб. (83654 тыс. руб. + 17994 тыс. руб.) является неиспользованными явными резервами дополнительного снижения себестоимости изделия №2.

Рассчитаем процент возможного дополнительного снижения себестоимости изделия № 2 при использовании явных резервов следующим образом (сумма общего перерасхода / плановую себестоимость * 100%),

101648 тыс. руб. / 1677618 тыс. руб. * 100% = 6,06%

Вывод

1.6. Определить качественную (в виде логического заключения) оценку выполнения плана по себестоимости и прибыли на объекте № 2 и заключение о работе СУ в этой части в отчетном году.

На основе рассчитанных выше показателей можно дать качественную оценку работы СУ в отчетном (2008) году.

Предприятие ООО «Полимер-Декор» в 2008г. завершило производство изделия № 2, и по нему был определен финансовый результат от реализации (прибыль фактическая) который составил 320965 тыс. руб., что оказалось ниже запланированной прибыли на 28872 тыс. руб. или на 11,22%.

Соответственно уровень рентабельности был ниже планового и составил 16,11%, против планового 18,15%, т.е. ниже на 2,04%.

Причиной недополучения прибыли и снижения рентабельности от реализации данного объекта служит не выполнение плана по снижению себестоимости. Фактическая себестоимость оказалась завышена на 28872 тыс. руб. или на 2,04%.

Перерасход себестоимости произошел по статьям “Оплата труда рабочих” и “Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов” в сумме 101648 тыс. руб. Это является явным резервом дополнительного снижения себестоимости объекта № 2 за счет экономии заработной платы и расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов на 6,67%.

В ходе анализа также выявлена экономия себестоимости за счет сокращения расходов на материалы — 208 тыс. руб., а также экономия за счет сокращения накладных расходов – 72568 тыс. руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что работа на предприятии ООО «Полимер-Декор» в отчетном году была удовлетворительна.

Совершенствование учета затрат и выхода продукции можно добиться единственным способом – автоматизацией работы бухгалтерской службы.

Проанализируем, на каком уровне находится автоматизация бухгалтерского учета на данном предприятии.

Система автоматизации рассчитана на 5 сетевых пользователей, поэтому должным образом оборудованы автоматизированные рабочие места и организован учет на следующих участках:

• основных средств и прочих ТМЦ;
• расчета себестоимости и учета начислений на нее;
• учета расчетов с дебиторами-кредиторами;
• учета денежных средств и операций на расчетном счете.
• и др.

Отметим, что программа «Парус», используемая для учета хозяйственных операций на исследуемом объекте, охватывает все стадии бухгалтерского учета.

На первой стадии оформляются необходимые первичные документы, служащие основанием для перемещения денежных средств или материальных ценностей. С помощью программы можно подготовить необходимые платежные документы и внутренние документы на перемещение материальных ценностей.

На второй стадии операции, совершенные на основах соответствующих документов, отражаются на счетах бухгалтерского учета.

В системе автоматизации предусмотрен комплекс специальных средств, позволяющих:

• вести учет всех хозяйственных операций в хронологическом порядке с отражением средств на синтетических счетах и счетах аналитического учета;
• вести учет основных средств в инвентарной картотеке, регистрировать операции с инвентарными объектами, производить их переоценку, рассчитывать амортизационные отчисления, производить операции по перемещению, реконструкции, ремонту, списанию инвентарных объектов, хранить историю всех этих операций;
• вести учет материальных запасов в разрезе матери­ально-ответственных лиц (напомним, что для оценки материальных ценностей в ОАО «Полимер-Декор» применяется позаказный метод);
• вести учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

На третьей стадии готовятся внутренние и внешние от­четные документы по фактам финансово-хозяйственной деятельности за определенный учетный период.

На этой стадии по данным учета хозяйственных операций можно:

• получать периодическую отчетность по движению средств в виде оборотного баланса, главной книги, книги учета хозяйственных операций, кассовой книги, ведомостей аналитического учета нескольких видов, ведомостей расчетов с дебиторами и кредиторами, инвентаризационной описи, отчетов по аналитическим данным к счетам, настраиваемых отчетов;
• получать баланс предприятия, приложения к балансу и другие формы отчетности для представления в государственные органы.

На четвертой, заключительной, стадии проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

С помощью словарей системы можно настроить план счетов по своему усмотрению, составить описание структуры баланса организации, включить в систему дополнительные формы платежных либо внутренних докумен­тов, что является положительным моментом.

Отдельным АРМ оборудован участок учета заработной платы. Расчет производится также автоматизировано с использованием программы УПТЗ (учета персонала, труда и заработной платы).

Преимуществом можно считать, что локальная сеть и описанные две бухгалтерские программы поддерживаются единым производителем – корпорацией «ПАРУС». Данный производитель обеспечивает сервисное обслуживание на всем протяжении использования программ автоматизации учета, а также возможность обратиться за консультацией по телефону «горячей линии».

Существует возможность переноса свода проводок (мемориального ордера) из программы расчета заработной платы в программу автоматизации бухгалтерского учета и автоматического создания в ней проводки по начислению заработной платы на соответствующие калькуляционные счета (так называемой «пятой проводки»).

АРМ бухгалтера позволяет работать бухгалтеру с информацией общей по предприятию, что повышает надежность информации после её обработки, уменьшает количество ошибок. Почти полностью исключается ручной труд бухгалтера при обработке первичных документов. АРМ увеличивает производительность труда бухгалтера, повышает его качество.

Методология создания АРМ бухгалтера должна базироваться на таких общепринятых принципах, как системность, непрерывность, гибкость, стойкость, эффективность. АРМ необходимо рассматривать как систему, в которой должны быть определены цели, функции, структура и инфраструктура. АРМ дает положительные результаты при оптимальном распределении функций и нагрузки между бухгалтером и вычислительной техникой.

Экономический эффект от создания и внедрения АРМ обеспечивается путем сокращения времени и уменьшения затрат на обработку, учет и анализ информации. Кроме того, эффективность работ по созданию АРМ достигается за счет экономии от снижения стоимости проектных и научно-исследовательских работ при тиражировании проектов, программного обеспечения АРМ и их использования.

Наибольшей популярности на рынке автоматизации бухгалтерского учета пользуется программное обеспечение, производимое фирмой «1С».

Можно предложить для совершенствования учета затрат на производство на предприятии ООО «Полимер-Декор», выделять счета 20-29 по учету затрат на производство в самодостаточную систему счетов управленческого учета, отделенную от системы других синтетических счетов бухгалтерского учета. Для этого к имеющимся счетам необходимо добавить специальный отражающий счет 27 «Распределение общих затрат», противоположный счету 37 «Отражение общих затрат».

20 «Основное производство»

Все расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете группируют на счетах 30-34 по элементам затрат. Ежемесячно эти счета закрывают в дебет счета 37 «Отражение общих затрат», как было показано на схеме 3. Одновременно те же суммы расходов записывают по кредиту другого отражающего счета 27 «Распределение общих затрат» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (схема 5).

Схема 5. Счета управленческого учета

На счетах 20, 23, 29 отражают прямые затраты на производство в аналитическом разрезе по цехам (местам возникновения затрат), что обеспечивает контроль за отклонениями от норм или от нормативных (запланированных) затрат.

На счете 25 группируют производственные накладные расходы по сметам производственных цехов, участков и контролируют отклонения фактических расходов по статьям смет.

На счете 26 группируют общие управленческие накладные расходы для контроля за соблюдением смет по управленческим подразделениям и другим центрам ответственности (местам возникновения затрат).

На отдельном субсчете к счету 26 группируют коммерческие и другие расходы на продажу для детального учета и контроля соблюдения смет соответствующими коммерческими и торговыми подразделениями.

Счета 25, 26 ежемесячно закрывают, списывая собранные на них суммы в дебет счетов 20, 23, 29, на которых таким образом обеспечивается возможность калькулирования сокращенной и полной производственной себестоимости продукции, даже с учетом коммерческих расходов. К счетам 20, 23, 29 следует вести, по крайней мере, по два субсчета: 1 «Остатки незавершенного производства» и 2 «Калькулируемые расходы за отчетный период». В конце отчетного года калькулируемые расходы на этих счетах закрывают записью:

Д-т сч.27 «Распределение общих затрат»,

К-т сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При необходимости получить более подробную и полную информацию для управления затратами и себестоимостью на счетах управленческого учета организуется требуемый для этого аналитический учет.

Чтобы обеспечить баланс в системе счетов бухгалтерского учета (после отделения от нее счетов управленческого учета), необходим еще один синтетический счет 38 «Незавершенное производство» для учета стоимости заделов незавершенного производства и остатков полуфабрикатов собственной выработки.

Заключение

В результате проведенной работы хотелось затронуть гораздо больше вопросов касающихся учета затрат на производство, а поэтому рассчитываю, что шире и в более полном объеме я постараюсь отразить данную тему в дипломной работе.

Рассуждая об объективности и необходимости изучения вопроса связанного с затратами на производство, нельзя не заметить, что в настоящее время в России еще в недостаточной степени созданы условия для устойчивого долговременного роста и остаются факторы, которые способны оказать негативное влияние на перспективы развития отечественной экономики, прежде всего:

• низкий уровень капитализации российских банков;
• ускорение морального и физического износа производственной базы;
• возможное ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры, включая снижение цен на энергоносители и замедление темпов роста мировой экономики.

Позитивные тенденции развития российской экономики, проявившиеся в пост кризисный период, благоприятная внешнеэкономическая конъюнктура, внутренняя социально-экономическая стабильность и начало реализации мер долгосрочной экономической стратегии Правительства Российской Федерации позволили в целом сохранить положительную динамику важнейших макроэкономических показателей на протяжении двухтысячного и следующего за ним года.

На фоне данной экономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления. Более детальное изучение вопроса затрат на производство продукции (работ, услуг) позволит руководителям и бухгалтерам организаций правильно увидеть статьи расходов и умело составить отчет о производственных затратах, а это в свою очередь создаст благоприятную почву для выживания и процветания предприятия в жестких условиях рыночной экономики.

По прочтении курсовой работы можно придти к ряду заключений. Во-первых, учет затрат на производство не возможен без знаний о классификации затрат по экономическим элементам. Однако знание классификаций не сможет обеспечить безупречный учет затрат на производство, для этого здесь, и приведены другие виды классификаций затрат на производство, а так же дан конкретный перечень затрат, входящих в ту или иную классификацию.

Во-вторых, учет затрат на производство осуществим в соответствии с Положением о бухгалтерском учете, и ведется по плану счетов бухгалтерского учета, без умения, обращаться с которым данный учет также не осуществим.

В-третьих, учет затрат на производство может быть осуществлен несколькими методами, выбор которых зависит от отрасли, в которой занято данное предприятие, организации производства на данном предприятии, мнения администрации, условий рынка и ряда других факторов. Причем, как оказалось, возможно, и их совместное использование, если того требуют обстоятельства или применение смешенного метода учета являет собой вариант более выгодного ведения хозяйственной деятельности предприятия.

В четвертых, ведение учета затрат на производство, представляет собой часть бухгалтерского учета, ведение которого обязательно для всех юридических лиц, занимающихся любыми видами деятельности, согласно законам РФ. А это значит, что развитие производственных отношений будет подталкивать предприятия вести учет более тщательно, ибо он будет все более и более контролируемым со стороны государства.

В-пятых, одной из важных задач является автоматизация бухгалтерского учета, что обуславливает широкое применение САБУ в современной России. В-шестых, изменения и нововведения в области бухгалтерского учета связаны с переходом на международные стандарты. Все эти факторы и резервы, как правило, лежат в основе планирования дальнейшей деятельности предприятия и их расчеты необходимы для построения диаграмм, наглядно демонстрирующих перспективы развития предприятия.

Очевидно, что учет затрат на производство имеет самые неограниченные перспективы развития, т. к. современная рыночная экономика со своей, все нарастающей степенью конкуренции, обязывает предприятия задуматься над своими затратами на производство с целью более свободного маневрирования своей продукции на рынке.

Список используемой литературы

1. Новые Положение по бухгалтерскому учету «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»Приказ, Министерство финансов РФ, от 29.07.1998 № 34н (с изменениями от 26.03.2007г.№ 26н)

2. Новые Положение по бухгалтерскому учету (с учетом приказа Минфина России № 23н) «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н

3. Новые Положение по бухгалтерскому учету (с учетом приказа Минфина России № 23н) «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 утверждено приказом Минфина РФ от 09.07.2001 г. № 44н(с изменениями от 27.11.2006г. № 156н; от 26.03.2007г. № 26н.)

4. Новые Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина РФ от6.05.1999г.№32н( с изменениями от 30.12.1999г № 107н; от 30.03.2001г. № 27н; от 18.09.2006г. №116н; от 27.11.2006г. № 156н.)

5. Новые Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на производство»ПБУ10/99 утверждено приказом Минфина РФ от6.05.1999г.№33н

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 октября 2008 года. – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2008. – 607 с.

7. Методические указания по бухгалтерскому учету Материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001г.№119( в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006г. № 156н и от 12.04.2007г. № 26н).

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13 июня 1995 г. N 49

9. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.

10. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. Для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.А. Вахрушина. – 5-е изд., стер. – Москва : Омега-Л, 2006. – 576 с. – (Высшее финансовое образование).

– ISBN 5-365-00304-7.

11. Гетьмана В.Г. Финансовый учет: Учебник/ под ред. Проф. В.Г. Гетьмана. – ф59 М.: Финансы и статистика, 2002.- 640с. ил.

12. Кантора Е.Л. Экономика предприятия. «учебник д/вузов». под редакц. д.э.н., проф. Е.Л. Кантора

13. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Таланина Е.Н. Бухталтерский учет.— М.: “Финансы и статистика”, 1997

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – М.: ИНФРА-М, 2005. – 592 с. –( Высшее образование).

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 720 с. – ( Высшее образование).

16. Климова М.А. «Документооборот в бухгалтерском учете». – М.: Издательство «Налоговый вестник», 2002.

17. Управленческий учет / Под ред. А.Д. Шеремета. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. — 512 с.

18. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка.— М.: “Финансы и статистика”, 1993 г.

19. http://www.cfin.ru/press/afa/2000-1/02-2.shtml

20. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учеб. Пособие. – М.: ИКЦ «ДИС», 1997.