В условиях глобализации мировой экономики все больше стран признают необходимость в едином наборе мировых стандартов финансовой отчетности. Это связано с растущей степенью интеграции и глобализации финансовых рынков. Например, более 495 компаний из 47 стран, не являющихся американскими, включены в листинг Нью-Йоркской биржи, что составляет 20% от общего листинга и 33% от общей рыночной капитализации.
Форум Финансовой Стабильности (Financial Stability Forum) признал МСФО одним из 12 наборов глобальных стандартов, необходимых для устойчивого функционирования глобальной экономики. Это подтверждает степень взаимозависимости международных рынков капитала.
Применение МСФО в качестве основы для составления финансовой отчетности компаний позволяет повысить прозрачность и качество отчетности, снизить стоимость капитала и привлекать инвестиции. Однако, существуют определенные расходы, связанные с выполнением требований дополнительных стандартов, необходимых для листинга. Например, европейские компании, включенные в листинг на фондовых биржах США, тратят от 5 до 10 миллионов долларов ежегодно на проведение выверки своей отчетности для выполнения требований ГААП США.
1. Масштаб применения МСФО в отдельных странах
В данной контрольной работе мы рассмотрим масштаб применения МСФО в различных странах. Вопрос заключается в том, следует ли применять МСФО по отношению к компаниям, чьи акции не торгуются на бирже, а также вне рамок консолидированной отчетности.
Некоторые страны могут ограничить применение МСФО только консолидированной отчетностью зарегистрированных на бирже компаний. Например, Германия может принять такой подход, поскольку уже широко применяет МСФО в своей консолидированной отчетности. Однако маловероятно, что МСФО будет применяться в Германии, Франции или Италии для неконсолидированной отчетности в ближайшем будущем, так как это может создать проблемы для налогово�� базы.
С другой стороны, Великобритания может служить примером страны, где МСФО широко применяется. В отличие от других стран-членов ЕС, Великобритания не приняла законы, разрешающие использование МСФО для составления консолидированной отчетности. Однако компании Великобритании все равно руководствуются британскими законами, включая четвертую и седьмую директивы. В практике соблюдение стандартов финансовой отчетности в Великобритании считается необходимым для представления финансовой отчетности в верном свете.
МСФО 32 и МСФО 39 Финансовые инструменты
... сферой их применения. Так, МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» рассматривает вопросы классификации финансовых инструментов (на финансовые активы, финансовые обязательства и долевые инструменты), некоторые аспекты признания финансовых инструментов в отчетности (например, разделение их на ...
Стандарт финансовой отчетности для малых хозяйствующих субъектов СФОМХС (Financial Reporting Standard for Small Entities FRSSE)
Необычной чертой системы финансовой отчетности Великобритании является наличие особой версии стандартов финансовой отчетности для небольших компаний. Этот стандарт, называемый СФОМХС, предназначен для компаний, которые соответствуют определению «малого» хозяйствующего субъекта. Корпоративное законодательство определяет показатели, которыми являются объем продаж, размер активов и количество наемных работников. По этим показателям, чтобы быть признанным «малым» хозяйствующим субъектом, компания должна соответствовать установленным ограничениям. Объем продаж и размер активов время от времени пересматриваются в сторону повышения, но количество наемных работников ограничено 50 человеками.
Стандарт финансовой отчетности для малых хозяйствующих субъектов освобождает небольшие компании от выполнения многих требований по раскрытию информации и от ряда стандартов, которые им вряд ли могут пригодиться. Однако, правила признания и оценки стандартов Великобритании для этих компаний не меняются.
Философия и стиль британских стандартов
По своей философии и стилю британские стандарты финансовой отчетности схожи с МСФО.
Категории компаний в Великобритании
Консультативный документ указывает на наличие нескольких категорий компаний:
- Компании, чьи акции находятся в открытом обращении на бирже;
- Дочерние предприятия компаний, чьи акции находятся в открытом обращении на биржах;
- Компании, чьи акции находятся в открытом обращении на бирже и которые не представляют консолидированную отчетность;
- Компании, чьи акции не находятся в открытой продаже на биржах и которым не разрешено использовать СФОМХС;
- Компании, которым разрешено использовать СФОМХС.
Группы компаний, анализируемые ПрайсуотерхаусКуперс
Для аналитических целей, фирма ПрайсуотерхаусКуперс классифицирует компании в более мелкие группы:
По результатам исследования можно сделать вывод, что существует мощная поддержка идеи широкого применения МСФО (Международных стандартов финансовой отчетности) в Великобритании и других странах Европейского союза. Несмотря на опасения относительно стоимости применения МСФО для консолидированной отчетности, предварительные данные свидетельствуют о том, что Великобритания, возможно, разрешит использование МСФО для всей консолидированной отчетности в будущем.
Согласно предоставленным данным, мать-компании британских групп, зарегистрированных на биржах, могут использовать МСФО. Однако дочерние предприятия групп Великобритании и Ирландии не разрешено использовать Систему финансового отчетности МСФО (СФОМХС).
- Дочерние предприятия других групп из стран Европейского союза, зарегистрированных на биржах, также могут использовать МСФО.
В то же время, дочерние предприятия других групп из стран Европейского союза, не зарегистрированных на биржах, и дочерние предприятия групп из США и других стран вне Европейского союза могут применять МСФО без ограничений.
Кроме того, существуют компании, которые уже используют СФОМХС в настоящее время.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность и анализ финансового состояния
... задачи работы: Изучить теоретические, нормативно - правовые основы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности; Рассмотреть организацию бухгалтерского учета и проанализировать показатели, характеризующие финансовое состояние ... права. Учётные стандарты определяются в основном различными неправительственными профессиональными ассоциациями бухгалтеров. В других странах (континентальная Европа, Япония) ...
При этом, наличие одновременно двух типов консолидированной финансовой отчетности — основанной на МСФО и не основанной на них, может затруднить сравнительный анализ и привести к двойственной системе подготовки бухгалтеров и аудиторов. В связи с этим, обязательное использование МСФО представляется предпочтительным.
Имеются существенные аргументы в пользу применения МСФО как британскими группами и их дочерними компаниями, так и британскими дочерними предприятиями групп из стран ЕС.
Однако, это предполагает не только разрешение, но и принуждение к использованию МСФО. Одним из недостатков является отсутствие версии МСФО, адаптированной специально для малых и средних компаний (т.е. отсутствие версии МСФО для СФОМХС).
Это может повлечь за собой отсрочку обязательного внедрения МСФО для таких компаний.
Кроме того, материнские компании в настоящее время освобождены от большого объема отчетности, такой как счета прибылей и убытков и отчет о движении денежных средств, которая входит в консолидированную отчетность. Переход на МСФО, который не допускает таких исключений, окажется для них обременительным.
2. Проблемы применения МСФО
С точки зрения налогообложения применение МСФО не имеет серьезных последствий на уровне юридического лица. Однако для отдельных британских компаний использование МСФО может привести к изменению размера учетной прибыли, что может повлиять на налоговый доход. Добровольное согласие на использование МСФО потребует введения другого набора корректировок для конвертации дохода по МСФО в налогооблагаемый доход.
Помимо этого, применение МСФО также вызывает ряд других проблем. Одна из основных проблем — это сфера применения МСФО. Поскольку МСФО выходит на национальный уровень, во многих странах возникает проблема инкорпорирования МСФО в национальное законодательство. Внедрение МСФО в деловую практику страны может потребовать изменения национальных законов, касающихся различных вопросов.
Кроме того, среди проблем применения МСФО выделяются институциональные вопросы, вопросы правового внедрения (enforcement) и технические вопросы. Например, некоторые компании могут столкнуться с проблемами при конвертации своих финансовых отчетов с помощью МСФО. Более того, не все компании могут позволить себе использование МСФО из-за высокой стоимости внедрения и обучения сотрудников.
Применение МСФО для среднего и малого бизнеса
В основном, МСФО предназначены для использования крупными листинговыми компаниями, которые часто составляют консолидированную отчетность в виде группы компаний. Однако это создает проблемы для среднего и малого бизнеса, поскольку обычно они не используют консолидированную отчетность.
Существуют вопросы о необходимости отдельного набора международных стандартов финансовой отчетности для среднего и малого бизнеса, основанных на тех же методологических основах, что и действующие МСФО. Также обсуждается вопрос о том, превысят ли затраты на применение МСФО относительную выгоду их использования для средних и малых предприятий, в связи с их большой сложностью. Важным вопросом является то, должен ли процесс международной гармонизации финансового учета и отчетности затрагивать малые предприятия, или их регулирование должно осуществляться на национальном уровне.
Раскрытие финансовой информации в бухгалтерской отчетности
... влияния на повышение эффективности деятельности организации. Задачи работы Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи: Сущность и назначение информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности Информация, получаемая из бухгалтерской (финансовой) отчетности, является ключевым элементом ...
Для облегчения перехода от более низкого уровня к более высокому использования МСФО для растущего малого и среднего бизнеса, ISAR разработала и выпустила Руководства по учету и финансовой отчетности для двух уровней СМП (Guidance on Accounting and Financial Reporting for SMEs- Level 2 and Level 3), базирующиеся на МСФО.
Институциональные вопросы
На международном уровне предпринимаются усилия для разработки институционального механизма, обеспечивающего последовательное и непротиворечивое применение МСФО в разных странах. Международная федерация бухгалтеров (IFAC) создала специальную рабочую группу для рассмотрения данного вопроса.
Банк готовит регулярные Отчеты о соблюдении стандартов и кодексов (ROSC).
Была изменена Конституция Комитета по международным стандартам (IASCF), что повлекло за собой ряд организационных изменений:
- Количество Попечителей (Trustees) было увеличено с 19 до 22 человек за счет представителей стран, не относящихся к Северной Америке и Европе. Была подчеркнута необходимость понимания ими проблем, связанных с применением МСФО.
- Несколько изменились функции Консультационного совета по стандартам (SAC) — он должен более активно обеспечивать взаимосвязь своих членов с Попечителями и Советом по международным стандартам (IASB) в решении вопросов стратегии процесса разработки стандартов и их применения. Уменьшилось количество его членов с 60 до 40 человек, председателем был назначен представитель Бразилии.
Кроме задачи по разработке Интерпретаций, перед Комитетом по интерпретациям (IFRIC) поставлена задача разработки Руководств по применению МСФО. Это обусловлено возрастающими потребностями в такого рода документах в связи с более активным практическим применением МСФО.
Одним из вопросов такого взаимодействия является перевод МСФО на другие языки. Перевод текста МСФО представляет собой достаточно сложную проблему, как с технической (сложный порнятийный аппарат) точки зрения, так и с точки зрения времени и ресурсов. Соответственно, необходима разработка механизма получения консультаций от IASB, в частности, по поводу терминологии, особенно в случаях конфликта с действующей национальной терминологией или законодательством. Наличие такого механизма является принципиально необходимым на начальном этапе практического применения МСФО. Различия в переводе могут привести к отсутствию последовательности применения МСФО в различных странах. Задержки с переводом могут привести к тому, что в разных странах будут применяться разные версии МСФО в силу отсутствия перевода новых или измененных стандартов. Соответственно должен быть разработана координационная программа предусматривающая временной лаг для перевода, созданы соответствующие базы данных.
Следующей проблемой в применении МСФО является подготовка кадров и разработка учебных материалов, соответствующих требованиям МСФО. В настоящий момент ощущается недостаток учебных материалов и квалификационных программ, представляющих возможность сертификации по МСФО, отсутствует механизм их независимой оценки на предмет соответствия МСФО. Следует также отметить, что необходимы значительные усилия по переобучению специалистов, в частности, занимающихся подготовкой отчетности, особенно в странах, где применение профессионального суждения не являлось типичной практикой.
Международные стандарты финансовой отчётности
... операций и финансовых показателей для составления финансовой отчетности хозяйствующими субъектами большинства стран мира. МСФО представляют собой систему документов, состоящую из предисловий к положениям по МСФО, разъяснений принципов подготовки и представления финансовой отчетности, стандартов и ...
Проблемы одобрения МСФО для применения
Одной из проблем, связанных с применением МСФО, является процесс одобрения этих стандартов. В Европейском союзе международные стандарты, разработанные Международным советом по стандартам финансовой отчетности (IASB), должны пройти специальную процедуру одобрения. В ходе этого процесса могут возникнуть разногласия и конфликты, в результате которых некоторые положения МСФО могут быть не приняты (примером этому является случай с МСФО 39).
Таким образом, возникает проблема наличия разных «наборов» МСФО: МСФО, разработанных IASB, и МСФО, одобренных в определенных странах. Это может создавать путаницу и приводить к неоднозначному применению стандартов в различных юрисдикциях. Кроме того, процесс одобрения требует наличия квалифицированных специалистов со стороны регулирующих органов, налоговых органов, инвесторов, финансовых аналитиков и рейтинговых агентств, общественности и образовательных учреждений.
Координация требований и место МСФО в законодательной системе
Другой проблемой применения МСФО на национальном уровне является необходимость координации требований всех законодательных актов, связанных с применением этих стандартов. Также важно определить место МСФО в законодательной системе и оценить влияние перехода на МСФО на смежные отрасли.
Например, в некоторых странах существуют законодательные акты, которые определяют лимиты заемных средств для компаний в зависимости от их собственного капитала, отраженного в балансе, составленном по национальным стандартам. При переходе на МСФО величина собственного капитала может измениться, и, следовательно, необходимо учесть эту ситуацию в соответствующих нормативных актах. Также одним из важных вопросов является выплата дивидендов, которая обычно основывается на суммах, отраженных в отчетности по национальным стандартам, включая накопленную нераспределенную чистую прибыль. Переход на МСФО может изменить эту сумму и создать сложности для понимания отчетности инвесторами.
Вопросы правового внедрения (enforcement)
Проблема разработки эффективного механизма правового внедрения МСФО в национальную практику является одной из важнейших задач национального уровня. Это обусловлено различиями в методах правового регулирования, принятыми в различных странах. Поэтому требуются усилия на международном и наднациональном уровнях для координации механизмов правового внедрения.
На сегодняшний момент Международная организация комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions — IOSCO) играет важную роль в согласовании усилий по внедрению МСФО на национальных уровнях для компаний, включенных в листинг.
Технические аспекты
Сложность и масштабность МСФО постоянно растут, что делает задачу их практического применения более сложной, особенно для развивающихся стран. Поскольку стандарты МСФО ориентированы на принципы, это может привести к несогласованности в их применении в разных странах. Разные страны могут иметь свои исторически обусловленные особенности в учете или не обладать достаточно опытной и квалифицированной бухгалтерской профессией.
В условиях наличия альтернативных стандартов очевидно, что предпочтение будет отдаваться тем, которые наиболее близки к существующим национальным стандартам страны.
Переход на МСФО (Международные стандарты финансовой отчётности): ...
... поставленной цели в работе были сформулированы следующие задачи: рассмотрение данной проблемы с теоретической точки зрения; исследование практики применения МСФО в России и выявление основных проблем развития МСФО в стране; проектирование основных предложений и рекомендаций для ...
Одной из сложных технических проблем, связанных с применением МСФО, является оценка по справедливой стоимости. Для того чтобы оценка по справедливой стоимости была достоверной, необходимо наличие развитых ликвидных рынков капитала. Однако, степень развития рынков капитала может варьироваться, что затрудняет оценку по справедливой стоимости. В случае отсутствия активного рынка, МСФО позволяют использовать математические расчеты, такие как дисконтирование, для оценки справедливой стоимости. Однако, эти расчеты также основываются на прогнозировании денежных потоков и ставке дисконтирования, что требует развитых рынков. Кроме того, в странах, где преобладает оценка по исторической стоимости, применение концепции справедливой стоимости может быть сложным. Таким образом, процесс практического применения МСФО сопряжен с рядом проблем, требующих совместных усилий национальных и международных заинтересованных сторон.
Заключение
В настоящее время применение МСФО национального уровня различается. В Европейском союзе МСФО обязательны для европейских компаний, включенных в список, при составлении консолидированной отчетности. Однако, странам-членам ЕС предоставляется право самостоятельно решать, будут ли МСФО применяться для нелистинговых компаний и для составления индивидуальной отчетности листинговых компаний. Некоторые страны требуют обязательного использования МСФО всеми листинговыми компаниями, в то время как в некоторых странах запрещено использование МСФО для листинга без соответствующей проверки соответствия национальным стандартам.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и их роль в международном сообществе
На сегодняшний день МСФО имеют все больший вес в международном сообществе, благодаря их применению не только в национальной, но и в международной практике. В настоящее время Совет по международным стандартам (IASB) активно работает над проектом конвергенции, направленным на устранение различий между международными и национальными стандартами, совместно с американским Советом по стандартам финансовой отчетности (FASB), а также при поддержке Японии и Канады.
К проекту конвергенции также присоединилась Европа, где ведется работа по признанию отличных от МСФО стандартов для листинга. Таким образом, МСФО получают все большее признание как за счет их прямого внедрения в национальную практику, так и благодаря конвергенции требований международных и национальных стандартов.
