Налоговая система Узбекистана
Налоговая система Республики Узбекистан состоит из двух режимов: единый налоговый платеж и общий налоговый режим. Плательщиками единого налогового платежа являются микрофирмы и малые предприятия, а также предприятия торговли и общественного питания, юридические лица, в рамках осуществления деятельности по организации лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.
В соответствии с Законом Республики Узбекистан «О гарантиях свободы предприимательской деятельности» от 25.05.2000г. субъектами малого предпринимательства являются:
- индивидуальные предприниматели;
- микрофирмы со среднегодовой численностью работников, занятых в производственных отраслях, — не более двадцати человек, в сфере услуг и других непроизводственных отраслях — не более десяти человек, в оптовой, розничной торговле и общественном питании — не более пяти человек;
малые предприятия со среднегодовой численностью работников, занятых в отраслях:
- легкой и пищевой промышленности, металлообработки и приборостроения, деревообрабатывающей, мебельной промышленности и промышленности строительных материалов — не более ста человек;
- машиностроения, металлургии, топливно-энергетической и химической промышленности, производства и переработки сельскохозяйственной продукции, строительства и прочей промышленно-производственной сферы — не более пятидесяти человек;
- науки, научного обслуживания, транспорта, связи, сферы услуг (кроме страховых компаний), торговли и общественного питания и другой непроизводственной сферы — не более двадцати пяти человек.
Остальные компании подпадают под общий налоговый режим. Также существуют налоги, которые оплачиваются субъектами обоих налоговых режимов. Ниже приводиться схематичная таблица налоговой системы Республики Узбекистан, а также налоговые ставки.
Основные налоги и сборы, взимаемые в Республике Узбекистан
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Основы налогообложения и формирования налоговой системы Республики Узбекистан
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.
От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего национального хозяйства.
В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
Основой налогообложения и формирования налоговой системы в Республике Узбекистан является Налоговый Кодекс. Он определяет правовые основы налоговой системы, права и обязанности налогоплательщиков, регламентирует порядок налогового производства и ответственность за нарушение налогового законодательства.
Каждое лицо обязано уплачивать установленные Кодексом налоги и сборы.
Налогообложение юридических лиц осуществляется на основе равенства перед законом независимо от формы собственности, а физических лиц — независимо от пола, расы, национальности, языка, религии, социального происхождения, убеждений, личного и общественного положения.
Устанавливаемые налоги и сборы не могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории Республики Узбекистан товаров (работ, услуг) или денежных средств либо иначе ограничивать или создавать препятствия экономической деятельности налогоплательщика.
Все доходы, независимо от источников, подлежат обязательному налогообложению.
Установление налоговых льгот должно соответствовать принципам социальной справедливости.
Налоги и сборы на территории Республики Узбекистан устанавливаются и отменяются Олий Мажлисом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
На территории Республики Узбекистан действуют:
- Общегосударственные налоги;
- Местные налоги и сборы.
Льготы по налогам и сборам устанавливаются Олий Мажлисом Республики Узбекистан или уполномоченным им государственным органом.
К Общегосударственным налогам относятся:
1) налог на доходы (прибыль) юридических лиц;
2) налог на доходы физических лиц;
3) налог на добавленную стоимость;
4) акцизный налог;
5) налог за пользование недрами;
6) налог за пользование водными ресурсами.
Общегосударственные налоги распределяются между соответствующими бюджетами по нормативам, устанавливаемым ежегодно в законодательном порядке.
К Местным налогам и сборам относятся:
1) налог на имущество;
2) земельный налог;
3) налог на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры;
4) налог с физических лиц на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств;
5) сбор за право торговли, включая лицензионные сборы на право торговли отдельными видами товаров;
6) сбор за регистрацию юридических лиц, а также физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
Местные налоги и сборы в Республике Каракалпакстан регулируются Налоговым Кодексом, другими актами законодательства Республики Узбекистан, а также законодательством Республики Каракалпакстан.
Введение новых местных налогов и сборов подлежит согласованию с Кабинетом Министров Республики Узбекистан. Местные налоги и сборы зачисляются в местный бюджет.
Налогоплательщики имеют право:
1) получать в налоговых органах информацию и консультации по вопросам налогового законодательства;
2) пользоваться налоговыми льготами в порядке и на основаниях, установленных Налоговым Кодексом и иными актами законодательства;
3) обращаться с письменным заявлением о возврате излишне поступивших в бюджет сумм налогов и сборов;
4) знакомиться с имеющимися в налоговых органах данными по выполнению своих обязательств перед бюджетом по налогам и сборам;
5) знакомиться с материалами и получать акты проверок, проведенных налоговыми органами, и при несогласии с результатами проверок представлять в десятидневный срок в налоговый орган свои письменные возражения;
6) обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц в вышестоящие налоговые органы или суд;
7) самостоятельно исправлять ошибки, допущенные ими при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налогов, сборов.
Налогоплательщики имеют и другие права, предусмотренные настоящим Кодексом и иными актами законодательства.
Налогоплательщики обязаны:
1) в установленном порядке и сроки встать на учет в налоговых органах, а при изменении своего почтового адреса (некоммерческие организации также в случае перерегистрации) в десятидневный срок письменно уведомить об этом налоговые органы;
2) своевременно и в полном размере уплачивать причитающиеся суммы налогов и сборов;
3) вести бухгалтерский учет и учетную документацию в соответствии с законодательством;
4) представлять налоговым органам финансовую отчетность, расчеты по налогам или декларации о доходах в порядке, установленном законодательством;
5) представлять налоговым органам документы и сведения, связанные с исчислением, уплатой налогов и сборов, а также документы, подтверждающие право на льготы по налогам и сборам;
6) допускать должностных лиц налоговых органов в помещения и места, связанные с извлечением доходов либо с содержанием объектов налогообложения, для проведения проверок по вопросам исчисления, уплаты налогов и сборов;
7) выполнять требования налоговых органов по устранению нарушений налогового законодательства.
Налогоплательщики выполняют и другие обязанности, возлагаемые на них Налоговым Кодексом и иными актами законодательства.
Объектом налогообложения является доход (прибыль), исчисленный как разница между совокупным доходом и вычетами, определяемыми в соответствии с Кодексом.
Председатель ГНК: Парпиев Ботир Рахматович
Первый Заместитель Председателя:, Заместители Председателя:
Об изменениях, внесенных в налогообложение нерезидентов
В соответствии с Законом Республики Узбекистан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Узбекистан» от 30 декабря 2011 года №ЗРУ-313 в статью 155 Налогового кодекса Республики Узбекистан «Налогообложение доходов нерезидентов Республики Узбекистан, не связанных с постоянным учреждением» внесены следующие изменения и дополнения.
1. Перевозка считается международной при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами Республики Узбекистан, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Узбекистан.
Т.е., если пунктом назначения или пунктом отправления является Республика Узбекистан (Россия – Узбекистан или Узбекистан – Россия), то объектом налогообложения является вся перевозка.
Если пункт назначения и пункт отправления не затрагивает территорию Республики Узбекистан (Украина – Россия), то данная перевозка не считается международной.
2. В случае выплаты доходов международным межбанковским телекоммуникационным системам, для использования льготы по налогам в соответствии с международным договором Республики Узбекистан, подтверждение факта их постоянного местонахождения в государстве, с которым имеется международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных источников.
3. В случае, если сумма налога была уплачена резидентом Республики Узбекистан или постоянным учреждением нерезидента Республики Узбекистан в соответствии с частью девятой статьи 155 Налогового кодекса Республики Узбекистан, то резидент Республики Узбекистан или постоянное учреждение нерезидента Республики Узбекистан имеет право на возврат данной суммы из бюджета, в течение двенадцати месяцев с даты возникновения обязательств. При этом резидент Республики Узбекистан или постоянное учреждение нерезидента Республики Узбекистан в дополнение к документам указанным в абзацах третьем и четвертом части семнадцатой данной статьи, прилагает заявление на возврат уплаченной суммы и подтверждение уплаты суммы налога.
Информационное сообщение
В г.Прага 8 декабря 2011 года состоялась церемония подписания Протокола о внесении изменений в Соглашение между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налога на доход и на имущество от 2 марта 2000 года.
Протокол с узбекской стороны подписал председатель Государственного налогового комитета Республики Узбекистан Б.Парпиевым, с чешской стороны министром финансов Чешской Республики М.Калаусеком.
В ходе подписания стороны обменялись опытом в сфере налогового администрирования и отметили важность внесенных изменений в Соглашение, которые будут способствовать дальнейшему развитию и углублению экономических отношений между двумя странами.
Также состоялась встреча с заместителем министра промышленности и торговли М.Говоркой, в ходе которой чешской стороне была представлена информация об инвестиционной среде Узбекистана, налоговых льготах и преференциях для иностранных инвесторов, а также о реформах, проводимых в налоговой сфере, в области повышения обслуживания налогоплательщиков путем внедрения интерактивных услуг и о создании Центра обработки данных и хранения налоговой информации при Государственном налоговом комитете Республики Узбекистан.
Встречи прошли в деловой конструктивной обстановке, и по результатам достигнута договоренность об обмене опытом между налоговыми органами в области использования информационно-коммуникационных технологий.
Встреча с Послом Иордании
25 ноября 2011 года в здании Государственного налогового комитета Республики Узбекистан в связи с завершением дипломатической миссии Чрезвычайного и Полномочного Посла Хашимитского Королевства Иордании, состоялась встреча Председателя ГНК Б.Р.Парпиева с г-ном Муваффаком Ажлоуни.
На данной встрече были обсуждены вопросы дальнейшего развития сотрудничества в налоговой сфере между двумя странами.
Встреча прошла в дружеской атмосфере и духе взаимного понимания.
Встреча с представителями МФК
18 ноября 2011 года в здании Государственного налогового комитета Республики Узбекистан состоялась встреча Руководства ГНК
с представителями Международной финансовой корпорации.
На данной встрече были обсуждены вопросы, касающиеся реализации нового консультационного проекта по содействию дальнейшим реформам налогового администрирования в Узбекистане.
Встреча прошла в дружеской атмосфере и духе взаимного понимания.
Международного валютного фонда
11 ноября 2011 года в здании Государственного налогового комитета Республики Узбекистан в рамках Программы пребывания миссии Международного валютного фонда в Республике Узбекистан, утвержденной Премьер-министром Республики Узбекистан от 24 октября 2011 года, состоялась встреча руководства ГНК с группой представителей МВФ.
На данной встрече были обсуждены вопросы, касающиеся реформы налогового администрирования, проводимой в Узбекистане, основные изменения в налоговом законодательстве за 2010-2011 годы, а также дана оценка деятельности налоговой нагрузки в последствии введения данных изменений.
Встреча прошла в дружеской атмосфере и духе взаимного понимания., Встреча с представителями Всемирного банка
14 октября 2011 года в здании Государственного налогового комитета Республики Узбекистан в рамках осуществляемой миссии по вопросам ускорения внедрения информационных и коммуникационных технологий и технического содействия развитию частного сектора состоялась встреча представителей ГНК с группой специалистов Всемирного Банка.
Основными темами обсуждения послужили приоритетные направления для потенциального технического содействия в области ускорения ИКТ в целях повышения конкурентоспособности частного сектора в Узбекистане.
О вступлении в силу Протокола о внесении изменений
В соответствии с официальной информацией Министерства иностранных дел Республики Узбекистан Протокол о внесении изменений в Соглашение между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Республики Сингапур об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход от 24 июля 2008 года, подписанный в г.Ташкенте 14 июня 2011 года, вступил в силу 1 ноября 2011 года.
Сотрудничество Республики Узбекистан с зарубежными налогообложения
В качестве полноправного субъекта международного права Узбекистан проводит последовательную политику укрепления договорно-правовой базы взаимодействия с другими странами мира в сфере налогообложения. Начиная с 1993 года Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан ведет работу по формированию системы международных договоров в сфере налогообложения со странами ближнего и дальнего зарубежья.
На сегодняшний день подписан 71 двусторонний договор с разными странами.
1.Договоры об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налога на доход и капитал.
Заключение большого количества договоров о налогообложении между странами мира привело к разработке целого ряда общепризнанных международных стандартов. Договоры, заключенные и заключаемые Узбекистаном, основаны на модели договора, разработанной ОЭСР.
На сегодняшний день Республика Узбекистан подписала 50 договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налога на доход и капитал. Такие договоры касаются налога на доходы юридических лиц, налога на доходы физических лиц и налога на имущество. В соответствии со статьей 4 Налогового кодекса Республики Узбекистан вышеуказанные соглашения в качестве документа международного характера имеют приоритет над нормами национального законодательства.
Формируемая система договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налога на доход и капитал способствует эффективному налаживанию экономического сотрудничества Республики Узбекистан с другими странами, и прежде всего – привлечению взаимных инвестиций и росту внешнеторгового товарооборота.
За последнее время соглашения об избежании двойного налогообложения и протоколы о внесении дополнений в них подписаны с Сингапуром, Саудовской Аравией, Королевством Бахрейн, Султанатом Оман, Хашимитским Королевством Иордания, Китайской Народной Республикой.
2.Договоры о взаимопомощи и сотрудничестве по вопросам соблюдения налогового законодательства, борьбы с нарушителями и обмена информацией в сфере налогообложения.
На сегодняшний день подписано 16 договоров такого типа. Наряду с этим заключены межведомственные соглашения с рядом стран СНГ, а также с Латвией и Оманом по сотрудничеству и обмену опытом. Государственный налоговый комитет является компетентным органом в реализации этих соглашений.
Договоры о взаимопомощи и сотрудничестве с налоговыми службами других стран предоставляют следующие преимущества:
•использование на основе паритета имеющихся возможностей договаривающихся стран в сфере налогового контроля в выявлении и предотвращении налоговых правонарушений;
•изучение и использование положительного опыта налоговых органов зарубежных стран в области администрирования налогов;
•создание дополнительных возможностей для профессионального роста работников налоговой службы Республики Узбекистан.
3.Международные договоры о принципах взыскания косвенных налогов.
К настоящему времени подписано 5 договоров такого типа с рядом стран СНГ. Они регулируют порядок обложения налогом на добавленную стоимость и акцизным налогом экспортно-импортных операций, взаимных поставок товаров и услуг, и создают условия для расширения торгово-экономического сотрудничества, добросовестной конкуренции и создания равных возможностей для хозяйствующих субъектов.
Необходимо отметить, что выполнение вышеупомянутых международных соглашений способствует успешной экономической интеграции Республики Узбекистан в мировое сообщество, защите интересов хозяйствующих субъектов страны на международном рынке.
О вступлении в силу Соглашения об избежании двойного налогообложения с Иорданским Хашимитским Королевством
Перечень гарантий, льгот и прав, предоставленных иностранным инвесторам и предприятиям с иностранными инвестициями законодательством Республики Узбекистан
List of Guarantees, Privilege and Rights Provided for Foreign Investors and Enterprises with Foreign Investments by Legislation of the Republic of Uzbekistan
В рамках реализации компонента «Совершенствование международного налогообложения» (по проекту «Реформа государственных финансов в Узбекистане» Программы Развития ООН) ведется работа по повышению квалификации сотрудников ГНК с привлечением международных экспертов в организуемых тренингах.
В связи с этим следует отметить, что с 19 по 23 октября с.г. в г.Ташкенте прошел второй этап миссии эксперта г-на Даниэля Люти, в рамках которого был организован тренинг по вопросам применения международных налоговых соглашений.
В рамках данного этапа миссии международный консультант провел тренинг с сотрудниками Государственного налогового комитета и экспертами в области налогообложения по содержанию налоговых соглашений, их толкованию с глубоким рассмотрением критериев и методов определения постоянных учреждений, вопросам налогообложения дохода от недвижимого имущества прироста капитала.
Необходимо отметить, что участники также получили возможность, более детально ознакомится с типовым порядком и типовыми методами налогообложения дивидендов, процентов, роялти, а также принципам налогообложения электронной торговли и дохода от занятости. В ходе семинара г-н Люти уделил особое внимание международному сотрудничеству в области сбора и обмена информацией.
Примечание: г-н Даниэль Люти имеет обширный опыт в сфере международного налогообложения. Он руководил Управлением международного налогообложения Налоговой администрации Швейцарии, был председателем рабочей группы по разработке Модельной налоговой Конвенции Организации по экономическому сотрудничеству и развитию, также является экспертом Совета ООН по вопросам международного налогообложения.
Действующие двусторонние международные договора
Республики Узбекистан
(по состоянию на 1 сентября 2011 года)
Согласно Конституции Республики Узбекистан составной частью правовой системы Республики Узбекистан являются общепризнанные нормы и принципы международного права и международные договоры РУз. Приоритет положений международных договоров РУз, над нормами национального налогового законодательства закреплен статьей 4 Налогового кодекса РУз.
В настоящее время в Республике Узбекистан действуют 65 международных договоров с иностранными государствами в частности:
- об избежании двойного налогообложения (преимущественно в форме Конвенций и Соглашений (48);
- соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи и обмене информацией в налоговой сфере(13);
- соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) (4);
ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ
Итоги международного сотрудничества в 2010 году – Новые соглашения об избежании двойного налогообложения
В минувшем 2010 году состоялись переговоры о просмотре уже существующих и подписании новых налоговых соглашений об избежании двойного налогообложения с зарубежными государствами.
Так,
- в апреле 2010 года в г.Любяна(Словения) парафировано Соглашение между Правительством Республики Узбекистан и Республикой Словения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал.
-В июле 2010 года проведен первый раунд переговоров по Соглашению об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал с Королевством Испании. Делегации рассмотрели все 28 статьи проекта Соглашения, по 23 из них пришли к полному соглашению, остальные статьи стороны договорились рассмотреть во время второго раунда переговоров.
-23 ноября 2010 года подписано Соглашение между Правительством Республики Узбекистан и Иорданским Хашимитским Королевством об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход. Подписание проходило в г. Аммане, от имени Правительства Республики Узбекистан Соглашение подписал Председатель Государственного налогового комитета Б.Парпиев.
После проведения внутригосударственных процедур вступило в силу два международных договора об избежании двойного налогообложения:
1. 14 октября 2010 года Соглашение между Правительством Республики Узбекистан и Республикой Словения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Королевства Бахрейн.
2. 1 ноября 2010 года Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Королевства Саудовской Аравии.
Кроме того, 3 февраля 2010 года вступил в силу Дополнительный Протокол о внесении дополнений к Соглашению между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Султана Оман об избежании двойного налогообложения доходов и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, подписанное 30 марта 2009 года.
Дополнительная информация
Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан, как компетентный орган относительно вопроса подтверждения постоянного местонахождения в Республики Узбекистан для юридических и физических лиц сообщает:
В соответствии с “Порядком официального подтверждения факта постоянного местонахождения (резидентства ) юридических и физических лиц – резидентов Республики Узбекистан ”, утвержденный приказом Государственного налогового комитета Республики Узбекистан от 14 мая 2010 года №139, функции по выдаче подтверждений постоянного местонахождения (резиденства ) в Республикие Узбекистан для целей применения Соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Республикой Узбекистан с иностранными государствами, возложены на региональные подразделения.
СВЕДЕНИЯ О СОСТОЯНИИ ДОГОВОРНО-ПРАВОВОЙ БАЗЫ СОТРУДНИЧЕСТВА
С ЗАРУБЕЖНЫМИ СТРАНАМИ В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ ПО СОСТОЯНИЮ на 01.11.2011г.
(по вступившим в силу международным договорам)
Республика Австрия:, Азербайджанская Республика:, Королевство Бахрейн:, Республика Беларусь:, Королевство Бельгия:, Республика Болгария:, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии:, Венгерская Республика:
9. Вьетнам: Соглашение между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Социалистической Республики Вьетнам об избежании двойного налогообложения доходов и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход от 28.03.1996г.
Федеративная Республика Германия:
11. Греческая Республика:
12. Грузия:
и т.д……………..
