В настоящее время идет активный процесс интегрирования российской экономики в мировую экономическую систему, в связи, с чем у российских организаций возникает необходимость в привлечении иностранной валюты. Одним из вариантов такого привлечения является получение кредита (займа).
Сфера валютных отношений является объектом многоуровневого регулирования, связанного с установлением правил и порядка проведения валютных операций и международных расчетов.
Актуальность исследования:
Экономический кризис существенно повлиял на все виды кредитования в нашей стране – эта банальная истина сегодня понятна даже несведущим в экономических вопросах россиянам. Многие банки вообще сократили выдачи, все банки без исключения ужесточили требования к заемщикам и/или повысили ставке во всех валютах.
Цель работы :
Соответственно с меняющейся текущей ситуацией меняются и особенности учета кредитов и займов в иностранной валюте.
задачи:
Теоретическая база исследования: исследование написано при использовании литературы по нормативно-правовым актам Российской Федерации и материалам периодической печати. В работе также использовались электронные ресурсы сети Интернет. Библиографический список представлен в конце курсовой работы.
Валютный кредит (займ) – эффективный инструмент на рынке краткосрочного кредитования. В зависимости от колебаний курса валюты по отношению к рублю суммарные выплаты по кредиту в соответствующем эквиваленте могут оказаться значительно меньше выплат по аналогичным обязательствам в рублях.
Рассмотрим особенности кредитов и займов.
Порядок получения резидентом (юридическим лицом, не являющимся уполномоченным банком)1 займа (кредита) в иностранной валюте от нерезидента поставлен в зависимость от срока возврата основной суммы долга резидентом: если он составляет менее трёх лет — резидент обязан использовать специальные счета, если более — специальные счета не используются.
В настоящее время Центральным банком РФ установлен следующий порядок осуществления операций по предоставлению нерезидентами займов (кредитов) в иностранной валюте резидентам на срок менее трёх лет:
1) нерезидент перечисляет со своего счета [6] иностранную валюту на транзитный валютный счёт резидента в уполномоченном банке;
2) резидент перечисляет полученные средства с транзитного валютного счёта на свой специальный счёт «Р1» [7].
Бухгалтерский учет кредитов и займов
... аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов, а именно: счета, отражающие информацию о полученных, использованных и погашенных кредитах и займах; нормативная база, регулирующая бухгалтерский учет по заемным средствам; особенности учета как рублевых кредитов и займов, так и полученных в иностранной валюте; отражение затрат по использованию кредитов и займов. ...
Одновременно с расчётного счёта в этом же банке резидент перечисляет уполномоченному банку 2 % в резерв на 365 дней для перечисления Центральному банку РФ [8];
3) резидент перечисляет средства со специального счёта «Р1» на текущий валютный счёт;
4) по истечении 365 дней уполномоченный банк возвращает резиденту средства из резерва [9.]
Центральным банком РФ установлен следующий порядок осуществления операций по предоставлению нерезидентами займов (кредитов) в иностранной валюте резидентам на срок более трёх лет [10]:
1) нерезидент перечисляет со своего счёта иностранную валюту на транзитный валютный счёт резидента в уполномоченном банке;
2) резидент перечисляет полученные средства с транзитного валютного счёта на свой текущий валютный счёт.
Следует обратить внимание, что при осуществлении резидентами валютных операций по счетам в иностранной валюте владелец счёта должен представлять уполномоченному банку подтверждающие документы: договоры (контракты), справки, письма и пр. (ст. 23 и 24 Валютного закона), а также справку об идентификации по видам валютных операций средств в иностранной валюте, поступивших на банковский счёт резидента, являющуюся документом, подтверждающим совершение валютной операции, форма и порядок составления, которой определены Инструкцией ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учёта уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» [11].
Поступления иностранной валюты резиденту в качестве кредита (займа) в иностранной валюте не являются объектом обязательной продажи части валютной выручки (п. 3 ст. 21 Валютного закона).
Новеллой нового валютного регулирования является введение требования о составлении паспорта сделки по заёмным (кредитным) операциям [12].
Установлено, что при получении резидентами займов (кредитов) от нерезидентов резидентами составляется паспорт сделки.
Выплата процентов и погашение основного долга
В отношении перечисления резидентом средств в иностранной валюте в уплату процентов по займу (кредиту), а также в погашение суммы основного долга ограничений не установлено. Такие переводы резиденты осуществляют с текущего валютного счёта на счёт нерезидента.
Необходимо обратить внимание, что действующее законодательство Российской Федерации не устанавливает ограничений на досрочный возврат займа (кредита).
Резиденты вправе досрочно осуществить перевод (платёж) в иностранной валюте нерезиденту в уплату процентов и (или) в погашение основного долга по займу (кредиту), если иное не установлено договором займа (кредитными договором).
Валютные рынки и валютные операции в России
1 ВАЛЮТНЫЕ РЫНКИ 1.1 Понятие валютного рынка Валютный рынок - это сфера экономических отношений, проявляющихся при осуществлении операции по купли-продажи иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, а также операций по инвестированию валютного капитала. Валютный рынок представляет собой официальный финансовый ...
Резидент вправе свободно приобрести иностранную валюту на внутреннем валютном рынке для осуществления таких переводов (платежей).
При осуществлении валютных операций по уплате процентов по займу (кредиту), а также по погашению (возврату) займа (кредита) в паспорт сделки вносятся соответствующие записи.
Существует ряд особенностей учета и выдачи кредитов и займов. Ниже мы рассмотрим основные из них:
Следует отметить, что указанный выше порядок расчётов по кредитам (займам) в иностранной валюте не применяется к уполномоченным банкам, которые осуществляют указанные операции без использования специальных счетов и резервирования [14]. Проведение валютных операций резидентов — физических лиц по получению займов (кредитов) в ряде случаев связано с использованием специального счёта «Ф» и составлением паспорта сделки.
При получении займа (кредита) в иностранной валюте сроком до трёх лет должен применяться следующий порядок осуществления валютной операции:
1) средства в иностранной валюте должны быть зачислены на специальный счёт «Ф» в иностранной валюте, открытый данному физическому лицу;
2) средства со специального счёта «Ф» перечисляются владельцем счёта на обычный счёт данного физического лица. Если срок возврата займа (кредита) превышает три года, специальный счёт «Ф» не используется. Следует обратить внимание, что требования о резервировании не предусмотрено при использовании специального счёта «Ф».
3. Паспорт сделки не составляется [15.]
Следует обратить внимание, что при осуществлении физическим лицом — резидентом валютных операций по счетам в иностранной валюте владелец счёта также должен представлять уполномоченному банку подтверждающие документы: договоры (контракты), справки, письма и пр. (ст. 23 и 24 Валютного закона).
Уплата процентов, а также возврат физическим лицом — резидентом суммы основного долга по займу (кредиту) не требует использования специального счёта. Это же правило применяется при досрочном возврате займа (кредита).
1) резидент перечисляет средства с текущего валютного счёта на специальный счёт «Р2» [16]. Одновременно резидент с расчётного счёта перечисляет уполномоченному банку резерв в рублях в сумме 25 % от суммы займа, рассчитанного по официальному курсу Центрального банка РФ, на 15 дней;
2) резидент перечисляет со своего специального счёта «Р2» заём в иностранной валюте на счёт нерезидента [17];
3) на 16-й день уполномоченный банк возвращает резиденту средства из резерва.
Следует отметить, что при предоставлении резидентом займа в иностранной валюте нерезиденту также составляется паспорт сделки.
В отношении уплаты нерезидентом процентов по займу, а также возврата суммы основного долга в иностранной валюте Валютным законом и нормативными актами Банка России ограничений не установлено. Для осуществления указанных валютных операций нерезидент перечисляет средства со своего счета [18] на транзитный счёт резидента.
Поступления иностранной валюты резиденту от нерезидента в качестве процентов по займу и (или) погашения суммы основного долга по займу не являются объектом обязательной продажи части валютной выручки (п. 3 ст. 21 Валютного закона).
Учет операций, выраженных в валюте
... в иностранных банках. Итак, особенности учета кассовых операций в иностранной валюте предполагают создание специальной кассы. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. ... 01 "Основные средства". Курсовая разница, как и прежде подлежит зачислению на финансовые результаты организации в качестве прочих ...
Следует отметить, что при предоставлении уполномоченными банками кредитов нерезидентам указанный выше порядок осуществления валютных операций не применяется — указанные операции осуществляются без использования специальных счетов и резервирования [19]. Проведение валютных операций резидентов — физических лиц при предоставлении займов в иностранной валюте связано с использованием специального счёта «Ф».
При предоставлении резидентом — физическим лицом займа (кредита) в иностранной валюте нерезиденту (независимо от срока) должен применяться следующий порядок осуществления валютной операции:
1) средства в иностранной валюте с обычного счёта резидента — физического лица переводятся на специальный счёт «Ф»;
2) средства со специального счёта переводятся нерезиденту-заёмщику.
При осуществлении физическим лицом — резидентом валютных операций по счетам в иностранной валюте владелец счёта должен представлять уполномоченному банку подтверждающие документы: договор займа (контракт), в соответствии с которым предоставляется заём, справки, письма и пр. (ст. 23 и 24 Валютного закона).
Паспорт сделки не составляется [20].
Получение резидентом — физическим лицом процентов, а также возврата суммы основного долга по займу не требует использования специального счёта — средства зачисляются на обычный счёт резидента.
Предоставление займа (кредита) Режим предоставления нерезидентом (не являющимся уполномоченным банком) займа (кредита) в рублях резиденту поставлен в зависимость от срока возврата основной суммы долга резидентом: если срок составляет менее трёх лет — нерезидент обязан использовать специальные счета, если более — специальные счета не используются (п. 4.4 Инструкции ЦБ РФ от 7 июня 2004 г. № 116-И «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» (с последующими изменениями)).
В настоящее время Центральным банком РФ установлен следующий порядок осуществления операций по предоставлению нерезидентами займов (кредитов) в рублях резидентам [21] на срок менее трёх лет:
1) нерезидент перечисляет средства со своего обычного рублёвого счёта на специальный счёт «В2»;
2) нерезидент перечисляет средства со специального счёта «В2» на расчётный счёт резидента. Одновременно нерезидент перечисляет со своего обычного рублёвого счёта 2 % уполномоченному банку в резерв на 365 дней (п. 1.1 Указания ЦБ РФ от 29 июня 2004 г. ? 1465-У «Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов»);
3) по истечении 365 дней уполномоченный банк возвращает нерезиденту средства из резерва на обычный рублёвый счёт.
В отношении предоставления нерезидентом резидентам кредитов (займов) в рублях на срок более трёх лет время Центральным банком РФ ограничений для проведения валютных операций не установлено. Соответственно для предоставления указанного займа (кредита) нерезидент перечисляет средства со своего обычного рублёвого счёта на расчётный счёт резидента.
Валютные операции в Республике Беларусь
... валютных операций, но не содержит их определения. Под валютными операциями понимаются: сделки, предусматривающие использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте, платежных документов в иностранной валюте; сделки между резидентами ... работы составляет 67 страниц. Глава 1. Понятие валютных операций и их виды 1.1 Валютные операции и валютные ограничения С точки зрения теории валютное ...
Следует обратить внимание, что при осуществлении резидентами валютных операций с нерезидентами по счетам в рублях владелец счёта также должен представлять уполномоченному банку подтверждающие документы: договоры (контракты), справки, письма и пр. (ст. 23 и 24 Валютного закона).
В отношении выплаты процентов и погашения резидентом основного долга по займу (кредиту), предоставленного нерезидентом, Центральным банком РФ ограничений для проведения валютных операций не установлено. Соответственно резидент перечисляет указанные платежи со своего обычного рублёвого счёта на обычный счёт нерезидента.
Следует обратить внимание, что действующее законодательство Российской Федерации не устанавливает ограничений на досрочный возврат займа (кредита).
Резиденты вправе досрочно осуществить перевод (платёж) в рублях нерезиденту в уплату процентов и (или) в погашение основного долга по займу (кредиту), если иное не установлено договором займа (кредитными договором).
Следует отметить, что при получении уполномоченными банками кредитов от нерезидентов указанный выше порядок осуществления валютных операций не применяется — указанные операции осуществляются без использования специальных счетов и резервирования [22]. Центральным банком РФ установлен следующий порядок осуществления операций по предоставлению резидентами займов в рублях нерезидентам:
1) резидент перечисляет средства со своего расчётного счёта на специальный счёт нерезидента «В1»;2) нерезидент перечисляет средства в резерв в размере 25 % на 15 дней (п. 1.3 Указания ЦБ РФ от 29 июня 2004 г. 1465-У «Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов»);3) нерезидент вправе перечислить средства со своего специального счёта «В1» на обычный рублёвый счёт;
4) на 16-й день уполномоченный банк должен обеспечить возврат резерва на счёт нерезидента.
Следует обратить внимание, что при осуществлении резидентами валютных операций с нерезидентами по счетам в рублях владелец счёта также должен представлять уполномоченному банку подтверждающие документы: договоры (контракты), справки, письма и пр. (ст. 23 и 24 Валютного закона).
17. Выплата процентов и погашение основного долга
В отношении выплаты процентов и погашения нерезидентом основного долга по займу, предоставленному резидентом в рублях, Центральным банком РФ ограничений для проведения валютных операций не установлено. Соответственно нерезидент перечисляет указанные платежи со своего обычного рублёвого счёта на расчётный счёт резидента.
18. Особенности для уполномоченных банков
Центральный банк РФ уполномочен установить порядок осуществления валютных операций, производимых между резидентами и нерезидентами по расчётам и переводам при предоставлении резидентами кредитов и займов в рублях нерезидентам (подп. 1 п. 3, подп. 1 п. 5 ст. 8 Валютного закона).
Валютный контроль и валютное регулирование в России
... рассмотреть теорию валютного регулирования и валютного контроля; охарактеризовать с истему валютного регулирования и валютного контроля в России; определить проблемы валютного регулирования и пути их преодоления. Глава 1. Теория валютного регулирования и валютного контроля 1.1 Понятие и необходимость валютного регулирования и валютного контроля Система валютного регулирования и валютного контроля ...
Установлено, что в данном порядке Центральный банк РФ может предусмотреть: требования по использованию нерезидентом специального счёта, а также по перечислению резидентом резерва в Центральный банк РФ.
В настоящее время указанных ограничений не установлено.
19. Кредиты (займы) между резидентами
Валютный закон существенно сократил возможности кредитования в иностранной валюте между резидентами по сравнению с ранее действовавшим валютным регулированием, которое допускало предоставление резидентом, не являющимся уполномоченным банком, займа в иностранной валюте другому резиденту на срок до 180 дней в свободном порядке (подп. «б» п. 7 ст. 1, п. 1 ст. 6 старого закона).
Данное положение было подтверждено арбитражной практикой (п. 20 информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 31 мая 2000 г. № 52 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с применением законодательства о валютном регулировании и валютном контроле»).
С 18 июня 2005 года кредитование резидентов в иностранной валюте возможно лишь с участием российского уполномоченного банка. Валютный закон (п. 1 ст. 9) устанавливает, что без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с:
- с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам;
- с банковскими гарантиями, а также с исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога;
— с уплатой уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения. Таким образом, резиденты, не являющиеся уполномоченными банками, не вправе предоставлять займы другим резидентам, не являющимся уполномоченными банками (п. 1 ст. 9 Валютного закона).
Поручительства (гарантии) по кредитам (займам) Выдача поручительства, а также получение поручительства по денежному обязательству не являются валютными операциями — отсутствует передача денежных средств и ценных бумаг. Но платёж по поручительству является валютной операцией (подп. 9 п. 1 ст. 1 Валютного закона).
По старым правилам [23] без разрешения Центрального банка РФ осуществляются переводы иностранной валюты, осуществляемые резидентами во исполнение обязательств по договорам поручительства, заключённым в обеспечение исполнения обязательств должника по кредитным договорам с российскими уполномоченными банками, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обязательств по этим договорам (п. 1.1.6 Положения ЦБ РФ от 24 апреля 1996 г. № 39 (с последующими изменениями и дополнениями).
Валютный закон не выделяет валютные операции между резидентами и нерезидентами, связанные с поручительствами (гарантиями), в качестве операции, в отношении которой могут быть установлены ограничения. Следовательно, по общему правилу (ст. 6 Валютного закона) такие операции, как при заключении таких договоров, так и при исполнении по ним, осуществляются свободно.
Приобретение иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации осуществляется резидентами и нерезидентами свободно, без ограничений.
19. Репатриация
При договорах займа (кредитных договорах) нет требования о репатриации. Валютный закон (ст. 19) устанавливает, что при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить:
Учет операций по расчетному и валютному счету
... операций по приему от покупателя наличных средств (с выдачей ему расчетного документа) и ежедневное отражение их в полной сумме в Книге учета расчетных операций ... формируемый по требованию банка, осуществляющего расчетно-кассовое обслуживание и кредитование предприятия. Четкое разграничение денежных активов по ... неприбыльные активы, которые при хранении на расчетном счете и в кассе теряют часть своей ...
1) получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них;
2) возврат в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезённые на таможенную территорию Российской Федерации (не полученные на таможенной территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.
В соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» под внешнеторговой деятельностью понимается деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью (подп. 4 ст. 2).
Приобретение прав требования по кредитам (займам) В связи с развитием финансового рынка права требования по кредитным договорам (договорам займа) всё чаще используются в хозяйственном обороте в качестве самостоятельного финансового инструмента (например, при секьюритизации потребительских кредитов).
Права требования по кредитному договору (договору займа) не являются валютными ценностями. Уступка прав требования (цессия) по кредитному договору (договору займа) — это не валютная операция. Валютной операцией может быть платёж за приобретаемые права требования (п. 1 ст. 9 Валютного закона).
Приобретение прав требования по кредитам (займам), отчуждение указанных прав, а также расчёты по данным сделкам между резидентами и нерезидентами по таким сделкам не отнесены к валютным операциям, которые регулируются Правительством РФ или Центральным банком РФ. Нет и требования о репатриации средств, предоставленных резидентами в кредит (заём) нерезидентам. Следовательно, такие операции осуществляются свободно (ст. 6 Валютного закона).
Департамент финансового мониторинга и валютного контроля Центрального банка РФ разъяснил порядок оформления паспорта сделки при расчётах в иностранной валюте по сделкам в виде уступки требования (письмо департамента финансового мониторинга и валютного контроля ЦБ РФ от 26 октября 2005 г. ? 12-1-5/2699 «О применении Инструкции № 117-И»).
Указано, что на валютные операции между резидентом и нерезидентом, заключающиеся в осуществлении расчётов и переводов по внешнеторговому договору, распространяется порядок оформления паспорта сделки, установленный Инструкцией ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И. Согласно этому порядку паспорт сделки по контракту закрывается при предоставлении резидентом в уполномоченный банк, в котором резидентом оформлен или переоформлен паспорт сделки, письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с прекращением обязательств.
Учет денежных средств и операций в иностранной валюте
... на дату совершения операции в иностранной валюте, а т.ж. на дату составления отчетности: денежные знаки в кассе, средства в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетам (в том числе, ...
20. Иные способы прекращения кредита (займа)
Рассматривая вопрос о кредитах (займах), следует остановиться на способах прекращения кредитных (заёмных) обязательств, отличных от исполнения.
21. Прощение долга
При прекращении договоров займа (кредитных договоров) прощением долга (ст. 415 ГК РФ) нет валютных операций, поскольку нет приобретения, отчуждения, использования в качестве средства платежа и т. д. иностранной валюты, валюты Российской Федерации, ценных бумаг. Не возникает и проблемы с репатриацией, так как требование к резидентам о репатриации средств, предоставленных в кредит (заём), нерезиденту не предъявляется.
22. Отступное
Сделка по прекращению заёмного (кредитного) обязательства предоставлением взамен перечисления денежных средств в иностранной валюте или рублях иного имущества (отступного) будет являться валютной операцией только в случае передачи ценных бумаг, в остальных случаях валютные операции отсутствуют. Рассмотрим несколько примеров прекращения договоров отступным.2
Валютное регулирование, действовавшее до 18 июня 2004 года, устанавливало режим осуществления валютных операций, связанных с займами и кредитами в иностранной валюте [1], в зависимости от отнесения операции к текущим валютным операциям (срок возврата до 180 дней) или валютным операциям, связанным с движением капитала (срок возврата свыше 180 дней).
При этом текущие операции осуществлялись свободно, а капитальные — в порядке, установленном Центральным банком РФ, в отношении многих заёмных операций требовалось получение разрешения Банка России на осуществление конкретной валютной операции [2].
В отношении рублёвых займов и кредитов разрешения не требовалось, расчёты должны были производиться через рублёвые счета нерезидентов. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с последующими изменениями и дополнениями) (далее — Валютный закон) существенно «перекроил» валютное регулирование операций, связанных с займами и кредитами.
Во-первых, Валютный закон не подразделяет операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте на текущие и капитальные валютные операции. Все валютные операции фактически делятся на:
и т.д……………..
