Коммерческие расходы

метки: Коммерческий, Себестоимость, Производство, Расход, Продукция, Реализованный, Соответствие, Изделие

Формирование коммерческих расходов является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учёт коммерческих расходов занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета коммерческих расходов

Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

В настоящее время отдельные элементы коммерческих расходов жестко регламентированы. Основным документом является Положение по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, (утв. Минэкономики 26.01.1998 №19-12/397, Минфином 30.01.1998 №3, Минстатом 30.01.1998 №01-21/8, Минтрудом РБ 30.01.1998 №03-02-07/300) (рег. №2293/12)*. Кроме того, нужно заметить, что при организации бухгалтерского учета затрат на производство, необходимо применение отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции в части, не противоречащей вышеназванному Положению.

Также необходимо отметить, что в соответствии с действующим налоговым

законодательством РБ для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредством корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Организация учета расходов, издержек и затрат производства

... четкая постановка учета затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг) во многом определяется действующей их классификацией [4, с.696] Юсупова А.В., Хоружий Л.И в своей статье «Различия понятий «издержки», «затраты», «расходы», их отражение ...

Нужно помнить, что перед организациями всегда будет стоять множество вопросов. Стоит ли вообще приступать к реализации коммерческого предприятия? Выпуску нового изделия? Не лучше ли закупать отдельные комплектующие, чем производить их самим? Покупать ли новое оборудование или взять его в аренду? Организовать новое производство, новый магазин или сдать площади в аренду?

Считаю что, изучение данного вопроса, наиболее актуальным, применительно к системе управления реализации продукции, работ, услуг, так как именно его изучение поможет мне проанализировать взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, лучше понимать информацию о деятельности организации полученную из отчетов бухгалтерии для принятия в дальнейшем правильных управленческих решений.

* Журнал «Ревизор» , №3, 2001г., стр. 3

1.Основные задачи и принципы учета коммерческих расходов

Заинтересованность предприятий в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обуславливают необходимость снижения коммерческих расходов, систематического анализа и прогнозирования затрат на производство продукции на ближайшую и дальнейшую перспективу.

Основными задачами бухгалтерского учета коммерческих расходов являются:

1. Своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с сбытом продукции;

2. Контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством.

3. Выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции

4. Выявление резервов снижения коммерческих расходов

В плане и учете должно быть обеспечено единство:

• номенклатуры коммерческих расходов;

содержания расходов на обслуживание и управление производством;

• принципов группировки и распределения комплексных статей коммерческих расходов;

• принципов калькулирования себестоимости единицы продукции.

При всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии и организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета коммерческих расходов:

1. Согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов;

2. Неизменность принятой методологии учета коммерческих расходов и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

3. Документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) относятся только документально подтвержденные расходы (отсутствие документов или их неправильное оформление считается, не является достаточным основанием для отнесения затрат на себестоимость)

4. Единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и т.д.;

5. Регламентация состава себестоимости продукции (работ, услуг), определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

2. Понятие, виды и документальное оформление коммерческих расходов

Расходы, связанные с рекламой и реализацией продукции, называются коммерческими (внепроизводственными).

Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции. В их состав входят следующие расходы:

Номера статей	Наименование статей расходов	Содержание статей
1	2	3
А. Расходы по организации сбыта (маркетинговые операции)
1.	Оплата услуг сторонних организаций	Оплата услуг сторонних организаций по маркетингу в случаях, когда штатным расписанием не предусмотрены ответствующие функциональные службы (изучение рынков сбыта, конкурентоспособности выпускаемой продукции и др.); затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, связанным с операциями по сбыту продукции; оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионых (факторинговых) операций; комиссионные сборы и вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и внешнеторговым организациям.
2.	Расходы на рекламу
1	2	3
		каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.); на разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов упаковки и т. д.; на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению, размещение в Интернете); на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей др.; на ранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий; расходы, вызванные участием предприятия в выставках в пределах республики, аукционах, товарных биржах, в международных ярмарках и выставках за границей.
Б. Транспортно-экспедиционные расходы
1	2	3
3.	Расходы на тару и упаковку изделий на склада готовой продукции. Другие операции, обеспечивающие сохранность грузов при перевозке	Услуги вспомогательных цехов или участков по изготовлению тары и упаковки, по консервации и затариванию продукции; расходы на оплату труда рабочих, занятых упаковкой, консервацией и затариванием продукции на складе готовой продукции отдела сбыта; отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда; стоимость материалов, расходуемых при упаковке готовой продукции; стоимость тары, приобретаемой на стороне; оплата услуг сторонних специализированных организаций по затариванию, фасовке и упаковке изделий.
4.	Расходы на погрузку и транспортировку продукции	Стоимость услуг вспомогательных цехов по доставке продукции на станцию или пристань отправления и погрузке ее в вагоны и суда; оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных и посреднических организаций; расходы по креплению изделий на железнодорожных платформах и вагонах.
5.	Прочие расходы по сбыту	расходы по содержанию основных средств,
1	2	3
		используемых при обслуживании процесса реализации; биологические потери при хранении транспортировке продукции в пределах норм естественной убыли, относящиеся к реализованной в течение года продукции; Прочие расходы, связанные со сбытом товаров (готовой продукции и товаров приобретенных)

ОСОБЕННОСТИ ВКЛЮЧЕНИЯ РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ И МАРКЕТИНГОВЫЕ

УСЛУГИ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

Общая величина фактических расходов на рекламу и маркетинговые услуги, относимых на себестоимость продукции зависит от объема выручки от реализованной продукции и не должна превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам, утвержденным Минфином РБ*. Расходы предприятия на рекламу маркетинговые услуги, превышающие предельные размеры, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Сумма производственных расходов на рекламу маркетинговые услуги включается в себестоимость продукции без НДС. Сумма НДС, оплаченная при возмещении таких расходов определяется по ставке НДС -20 %, от указанной суммы и отражается в учете на счете 18.

Не относятся к коммерческим расходам затрат по упаковке и транспортировке продукции возмещаемые покупателями. Указанны расходы отражаются на счете 45 «Товары отгруженные». Также на счете 45 (минуя счет 43) учитывается оплата доставки продукции до станции или пристани назначения, если цены уста-

* Справочник контролера-ревизора: Сб. норм. актов. Мн., 2001г., стр. 48

новлены франко-станция отправления. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы сверх стоимости товара. При этом делаются следующие проводки:,

Дебет счета 45 «Товары отгруженные, В-6

Кредит счета 10 «Материалы» (субсчет 4) – на стоимость тары, не включенной в отпускные цены (02, 05, 12 , 13, 31 ,65 и др.), ж/о 10/1 (05)

*

По мере оплаты стоимость транспортных расходов и таы списывается со счета 45 ( Д-т сч. 51, 52, 50 и др. и К-т сч. 45, 46).

Отнесение расходов, не подтвержденных документально, на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) не производится.

В этой связи необходимо помнить, что в соответствии со Закона РБ “О бухгалтерском учете и отчетности” все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Факт существования затрат и их содержание могут подтверждаться договорными и платежными документами, актами, а также внутренними документами предприятия: путевыми листами, счетами, справками, накладными, квитанциями и т.д.

Кроме того, при приобретении товарно-материальных ценностей в розничной торговле необходимо учитывать, что в соответствии с Законом РБ “О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением” денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг производятся всеми организациями с обязательным применение контрольно-кассовых машин или документов строгой отчетности. В связи с этим списание подобных затрат осуществляется с обязательным приложением контрольно-кассовых чеков

3. Синтетический и аналитический учет коммерческих расходов

Синтетический активный счет 43 «Коммерческие расходы» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции. В дебет этого счета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с указанной номенклатурой, а в кредит – суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетоводства кредитовые обороты по счету 43 отражаются в журнале ордере №11, а дебетовые – журналах-ордерах «1, 2, 7, 10/1. Аналитический учет в разрезе установленной номенклатуры статей ведется в ведомости №15 как за отчетный период, так и нарастающим итогом с начала года, сто обеспечивает условия для анализа коммерческих расходов и составления отчетности.

Коммерческие расходы не имеют в балансе отдельной статьи, и поэтому при его заполнении остаток по счету 43 на конец месяца присоединяется к остатку по счету 45.

В условия организации учета по сокращенной журнально-ордерной форме синтетический и аналитический учет по счету 43 ведется в журнале-ордере №06.

Учет коммерческих расходов при упрощенной форме ведется в ведомости №В-5, которая ведется по данным начисления заработной платы, распределения материалов, услуг и других документов и регистров, где имели место коммерческие расходы.

На коммерческие расходы, возмещаемые покупателями в цене реализации, в учете делаются записи:

«Коммерческие расходы»,

10 «Материалы» (субсчет 4)

23 «Вспомогательные производства», 29 « Обслуживающие производства и хозяйств»

50 «Касса

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

70 «Расчеты персоналом по оплате труда

69 «Расчеты по социальному страхованию»

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

02 «Износ основных средств»

05 «Износ нематериальных активов»

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»

31 «Расходы будущих периодов»

40 «Готовая продукция»

63 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 65 «Расчеты по имущественному и личному на сумму страховых взносов в случае страхования отгруженной продукции, ж/о 10/1 (05);

Кредит счета 68 «Расчет с бюджетом» — на сумму налогов и сборов, отчисляемых в бюджет по работам, связанным со сбытом продукции, ж/о 8 (035);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

78 «Расчеты с дочерними предприятиями»

89 « Резервы предстоящих расходов и платежей»

90 «Краткосрочные кредиты банков»

По окончании месяца суммы коммерческих расходов, учтенные на дебете счета 43, списываются по следующим направлениям:

46 «Реализация продукции работ услуг»

«Реализация и прочее выбытие основных средств» —

«Реализация прочих активов» —

«Коммерческие расходы»,

На предприятиях, где учет реализованной продукции (работ, услуг) считается по мере поступления выручки на счета банка, соответствующая доля коммерческих расходов относиться на счет 45 « Товары отгруженные» без бухгалтерской проводки. При упаковке готовой продукции (изделий) на складе доля коммерческих расходов, относящихся к затаренной, но неотгруженной продукции, присоединяется к ее остатку на складе.

Порядок включения коммерческих расходов в полную себестоимость отдельных видов реализованных изделий зависит от особенностей производства и характера выпускаемой продукции и предусматривается в отраслевых методических указаниях (инструкциях).

Расходы на тару и упаковку могут относиться на себестоимость отдельных видов продукции по прямому назначению на основе соответствующих первичных документов. В других случаях коммерческие расходы распределяются между отдельными видами изделий пропорционально их массе или объему, а комиссионные сборы (отчислении), скидки с цены за организуемый оборот и прочие расходы по сбыту — пропорционально производственной себестоимости реализованной продукции.

В некоторых отраслях промышленности общую сумму коммерческих расходов распределяют между изделиями пропорционально плановой или фактической производственной себестоимости реализованной продукции или же ее объему по отпускным (оптовым) ценам (табл. 1).

Таблица 1

Распределение коммерческих расходов, рублей

№ п/п	Показатели	По фактической себестоимости	Коммерческие расходы
1.	Остаток товара отгруженных на начало месяца	—	—
2.	Отгружено в отчетном месяце	45124000	950000
	Итого	45124000	950000
3.	Процентное отношение коммерческих расходов к фактической себестоимости		2,1
4.	Остаток товара отгруженных на конец месяца	13537200	284281
5.	Реализовано за отчетный месяц	31586800	665719

Таким образом, коммерческие расходы выступают в качестве как прямы, так и косвенных.

Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг для своего капитального строительства и непромышленных производств и хозяйств.

1. Учет коммерческих расходов в ООО «Омит»

Рассмотрим учет коммерческих расходов на примере ООО «Омит». Предприятие на рынке Республики Беларусь работает с 1995 года

Основными видами деятельности общества являются:

1. Производство круп (перловая, горох шел., пшено)

2. Оказание услуг по переработке зерна на давальческих

условиях (колхозам, совхозам, коммерческим предприятиям).

3. Оптовая торговля продуктами питания

Бухгалтерский учет ведется, автоматизировано на персональном компьютере с применением бухгалтерской программы «1-С-Бухгалтерия» (версия 6.0).

Для учета хозяйственных мероприятий применяются типовые межведомственные формы первичных документов. Отражение хозяйственных мероприятий производится в регистрах синтетического и аналитического учета, предусмотренных применением данной программы ведения бухгалтерского дела.

Предприятие при отгрузке продукции несет расходы, связанные со сбытом продукции, не подлежащие возмещению покупателем. Такие расходы в ООО «Омит» учитываются на счете 43 «Коммерческие расходы». К ним, в частности, относятся: маркетинговые и расходы на рекламу в пределах установленных норм, участие в выставках и ярмарках. К сожалению, номенклатура коммерческих расходов в ООО «Омит» не велика. Расходы по заработной плате грузчиков, на упаковку и доставку продукции покупателю относятся на счет 20 «Основное производство».

На основании первичных документов (счетов, актов) (приложение1) хозяйственная операция отражается в Журнале операций (Приложение 2).

Дебет счета 31 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму маркетинговых расходов и расходов по рекламе.

Затем в пределах установленых норм такие расходы списываются в Дебет счета 43 «Коммерческие расходы». Для синтетического учета предназначен Анализ счета 43 «Коммерческие расходы» (Приложение 3), Карточка счета 43 «Коммерческие расходы» (Приложение 4).

Таким образом, в обществе с ограниченной ответственностью «Омит» коммерческие расходы отражаются не совсем верно, что искажает полную себестоимость продукции. Не позволяет правильно делать анализ резервов повышения рентабельности производства, снижения издержек.

5. Заключение

К сожалению, до настоящего времени в практической работе нередки случаи, когда организация бухучета, в том числе производственного учета, ориентируется, главным образом, на необходимость представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы и соблюдения требований налогового законодательства в части признания тех или иных расходов для исчисления налогооблагаемой прибыли. Однако формирование полной и достоверной информации, необходимой для пользования налоговыми органами, к первоочередным задачам бухгалтерского учета (и составления бухгалтерской отчетности) не относится. Это свидетельствует о недостаточной заинтересованности самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления, и, кроме того, зачастую такой повод приводит к нарушению правил и требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету и отчетности.

Список используемой литературы

1. Филиппенко Л. Н. «Бухгалтерский учет и налогообложение» Ч1,Мн., 2001

2. Филиппенко Л. Н. «Бухгалтерский учет и налогообложение» Ч2, Мн., 2001

3. Справочник ревизора. Ставки, нормативы, коэффициенты. 1997-1999. Мн. 1999г.

4. Справочник контролера-ревизора: Сб. норм. актов. Мн., 2001г.

5. Бухгалтерский учет /под общей редакцией И. Е. Тишкова/ Мн., 2001г.

6. Бухгалтерский учет /под общей редакцией И. Е. Ладутько Н. И./ Мн., 2001г.

7. Журнал «Ревизор» , №3, Мн., 2001г.

8. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях /под общей редакцией А. П. Михалкевича/ Мн., 2001г.

9. Папковская П. Я. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Производство. Торговля. Валюта. Мн., 2001г.