Тема № 1 Цель, инструментарий и задачи анализа финансовой отчетности (АФО)
1.1 Содержание, предмет, метод и задачи АФО
Конкуренция на рынке товаров и услуг способствует изменению тактики и стратегии поведения каждой хозяйственной единицы (организации) с целью сохранения своих позиций и расширения деятельности. Поэтому возникает необходимость в детальном и комплексном анализе финансовой отчетности организации. Анализ финансовой отчетности рассматривается как отправная точка, база для принятия конкретных управленческих решений. Он охватывает все стороны деятельности хозяйственной единицы и ее подразделений в их взаимосвязи.
«Анализ» в переводе с греческого языка означает деление изучаемого объекта на элементы, отдельные части, составляющие, присущие изучаемому объекту.
«Синтез» в переводе с греческого означает соединение ранее разделенных элементов изучаемого объекта в единое целое.
- анализ – синтез
Анализ финансовой отчетности как наука тесно связан с такими предметами как комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, статистика, статистический анализ, математика, бухгалтерский учет и отчетность, экономическая теория, логика, теория экономического анализа, диалектика, маркетинг, правоведение, налоги и налогообложение, финансовый менеджмент, стратегический анализ.
Целью анализа финансовой отчетности является получение ключевых параметров, дающих объективную и наиболее точную картину финансового состояния и результатов производственно-хозяйственной деятельности исследуемой организации.
Анализ финансовой отчетности состоит из нескольких направлений анализа финансово-хозяйственной деятельности организации, основные из них:
- текущая деятельность;
- финансовая деятельность;
- инвестиционная и инновационная деятельности.
Объектами АФО
системность и комплексность .
Системность
Комплексность
Например, торговую фирму и производственное предприятие мы можем рассматривать как отдельные объекты финансового анализа. Каждую из этих организаций мы видим как единое целое, обособленное, ограниченное рамками коммерческой и правовой самостоятельности и одновременно видим в них главные составляющие всего народно-хозяйственного комплекса.
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине
... принципы ведения бухгалтерского учета, в понятия вкладывается иное содержание. 2. Содержание отчета о финансовых результатах Положение (стандарт) Бухгалтерского учета П(С)БУ 3 Применительно к отчету о финансовых результатах Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" фактически ...
Метод
предметом АФО
объектами
Задачи
Повышение научной и экономической обоснованности бизнес-планов, норм и нормативов использования ресурсов организации.
Определение экономической эффективности, целесообразности использования сырьевых, материальных, энергетических, трудовых и финансовых ресурсов.
Контроль осуществления требований коммерческого расчета и объективная оценка конечных финансовых результатов.
Выявление и оценка внутренних резервов на всех стадиях хозяйственной деятельности организации.
Оценка структуры имущества организации и источников его формирования.
Другие задачи, связанные со спецификой, многогранностью и множеством вариантов хозяйственных ситуаций в каждой организации
анализ финансовой отчетности
1.2 Анализ финансовой отчетности как информационная база управления организацией
В основу методики анализа финансовой отчетности заложено определение функций управления. Управленческие решения разрабатываются, оптимизируются и базируются на точных расчетах, глубоком, всестороннем и комплексном анализе.
Общие и главные функции экономического управления можно определить в следующем порядке:
1. Информационное обеспечение управления (сбор, обработка и хранение информации);
2. Экономический анализ и оценка деятельности;
3. Текущее и перспективное планирование, разработка тактики и стратегии организации;
4. Определение информационных потоков и организация системы управления;
5. Контрольные функции по всем направлениям хозяйственной деятельности.
Все эти и другие функции вытекают из современной схемы управления организацией (см. Рис. 1.1)
Рис. 1.1- Схема управления организацией
Современная принципиальная схема управления организацией, представленная на рис. 1.1, предложена профессором А.М. Галкиным. Она предполагает деление экономического анализа организации на две самостоятельные составляющие – финансовый анализ и управленческий анализ (см. Рис. 1.2).
Управленческий (внутрихозяйственный
- оптимизация внутрихозяйственной деятельности, в т.ч. производственно-технологических процессов;
- использование сведений управленческого и оперативного учета, входящих в систему коммерческой тайны организации;
- использование в анализе натуральных, трудовых и денежных измерителей;
- обеспечение оперативного и стратегического характера исследований.
Финансовый анализ
пространственном и временном .
Временной
Аналитическая работа в организации предусматривает следующие основные стадии ее проведения:
1. Определение цели анализа, его направлений и использование его результатов;
2. Составление плана аналитической работы, подбор исполнителей;
3. Определение источников информации и установление способов получения дополнительной информации, отсутствующей в текущем учете и отчетности. Проверка достоверности полученной информации;
4. Выбор промежуточных и результатных показателей, составление аналитических таблиц, разработка методических указаний по их заполнению;
Способы обработки экономической информации в анализе финансово ...
... В анализе финансово – хозяйственной деятельности необходимо обрабатывать информацию. Обработка информации является важным элементом анализа. Целью настоящей курсовой работы является изучение способов обработки экономической информации в анализе финансово – хозяйственной деятельности. Глава 1.Теоретическая часть экономического анализа, Способы обработки экономической информации в анализе финансово ...
5. Выполнение аналитических расчетов, логическая проверка полученных результатов;
6. Расчет влияния внутренних и внешних факторов на отдельные показатели;
7. Выявление «узких мест» и подсчет внутренних резервов;
8. Предварительная оценка экономической деятельности организации;
9. Итоговая комплексная оценка финансово-хозяйственной деятельности организации;
10. Разработка мероприятий и прогноз ключевых показателей
Глубина анализа, достоверность и объективность результатов исследования обеспечиваются аналитической обработкой бухгалтерской финансовой отчетности.
Таким образом, анализ финансовой отчетности выступает как информационная база для составления бизнес-плана, как инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью в соответствии с уставными задачами организации, для выбора направлений текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, а также для прогнозирования и мониторинга экономических показателей.
1.3 Методика анализа финансовой отчетности организации
Анализ финансовой отчетности организации представляет собой систему способов и приемов обобщения, группировки, обработки и использования информации финансового характера с целью выполнения уставных задач. Данный анализ позволяет:
- оценить текущее и перспективное финансовое состояние организации;
- определить возможные и целесообразные темпы развития организации с позиции финансового обеспечения;
- выявить доступные источники средств, оценить возможность и целесообразность их мобилизации;
- спрогнозировать положение организации на рынке капиталов, минимизировать финансовые последствия рисков;
- разработать стратегию и тактику производства и сбыта выпускаемой продукции по сегментам рынка;
- оптимизировать систему налогообложения и многое другое.
Для проведения анализа финансовой отчетности организации используется практически вся бухгалтерская финансовая отчетность, а также необходимые данные системы аналитического учета. Основным принципом аналитического исследования финансовых отчетов является переход от общего к частному. Например, при анализе баланса организации в первую очередь необходимо обратить внимание на валюту баланса, исчислить темпы ее изменения. А потом уже можно переходить к анализу по отдельным составным частям всей совокупности.
Практика анализа в организациях свидетельствует об использовании следующих способов обработки документов финансовой отчетности: горизонтальный, вертикальный, сравнительный факторный и трендовый анализ, метод аналитических коэффициентов. Коротко рассмотрим содержание каждого из них.
Горизонтальный (временной)
Вертикальный (структурный) анализ
Способ аналитических коэффициентов – он представляет собой расчет отношений между конкретными позициями отчета или позициями разных форм отчетности. Цель – определение взаимосвязей показателей. В финансовом анализе выделяют несколько групп показателей по следующим основным направлениям:
Бухгалтерская отчетность организации и анализ ее показателей ...
... бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. Объектом исследования дипломной работы является ПАО «Электровыпрямитель». Цель дипломной работы – изучить состав, назначение, содержание форм и порядок формирования бухгалтерской отчетности предприятия, провести анализ ее показателей и разработать направления по совершенствованию процесса подготовки и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности ...
- анализ текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
- анализ платежеспособности и ликвидности;
- анализ финансовой устойчивости и рентабельности;
- анализ деловой активности и положения исследуемой организации на рынке капиталов.
Трендовый анализ
- эффективность применяемых методов планирования и прогнозирования;
- достоверность сведений бухгалтерской финансовой отчетности;
- особенность действующей в организации учетной политики как в целях бухгалтерской, так и налоговой отчетности;
- статичность используемых коэффициентов;
- сопоставимость показателей и экономических условий.
Сравнительный (пространственный) анализ
- сравнения показателей исследуемой организации с показателями организаций – конкурентов;
- сравнения показателей со среднеотраслевыми значениями ключевых индикаторов;
- сравнения показателей организации со средними показателями однородных организаций по региону и в других случаях.
Факторный анализ
- «прямым» – когда результативный показатель делят на составные части (это — собственно анализ);
- «обратным» – когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель (это — синтез).
дескриптивные, предикативные и нормативные.
дескриптивной
- построение системы отчетных балансов;
- представление финансовой отчетности в различных аналитических разрезах;
- использование системы аналитических коэффициентов;
- вертикальный, горизонтальный и другие виды анализа;
- оформление аналитических записок.
Предикативные
- способ расчета критического объема продаж;
- построение прогностических финансовых отчетов;
- методы динамического анализа (факторные и регрессионные модели).
нормативных
1.4 Оценка информативности финансовой отчетности с позиций основных групп ее пользователей
При формировании бухгалтерской отчетности организация должна согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обеспечить нейтральность информации, содержащейся в ней. Должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей-учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей и других пользователей информации.
В соответствии с требованиями действующего законодательства некоторые организации обязаны обеспечить публикацию бухгалтерской отчетности вместе с итоговой частью аудиторского заключения не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.
К таким организациям, например, можно отнести акционерные общества открытого типа, банки, инвестиционные фонды, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, и другие.
При составлении бухгалтерской отчетности должен соблюдаться принцип последовательности, когда организация должна придерживаться принятых ею форм и их содержания от одного отчетного года к другому. Изменение принятых форм бухгалтерской отчетности и их содержания допускается в исключительных случаях, поэтому организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого изменения, а существенное изменение раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших эти изменения.
В пункте 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определено не только требование к бухгалтерской отчетности – достоверного и полного представления информации о финансовом положении организации, но и условие, когда бухгалтерская отчетность считается достоверной и полной. Достоверной и полной бухгалтерская отчетность считается тогда, когда она сформирована исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
При раскрытии информации в бухгалтерской отчетности должно соблюдаться требование существенности, которое предполагает, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться обособленно в случае существенности, и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
При составлении бухгалтерской отчетности организации должны также соблюдать требования:
- сопоставимости, а по каждому годовому показателю данные должны быть приведены минимум за два года – отчетный и предыдущий период;
- целостности, т.е.
бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Например, дополнительная информация может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.
1.5 Взаимосвязь состава и содержания отчетности с развитием организационно-правовых форм хозяйствования
Концепция развития бухгалтерского учета в России предполагает установление новых подходов к формированию бухгалтерской отчетности, которые заключаются, в частности, в отказе от типовых форм, т.е. от одинакового набора показателей деятельности организации. В связи с этим варианты набора форм отчетности условно можно сгруппировать в три вида:
1) стандартный вариант – для средних и крупных коммерческих организаций, который предполагает формирование бухгалтерской отчетности по образцам форм, показанным в приложении к приказу Минфина России «Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности» от 22.07.2003 № 67н:
- Бухгалтерский баланс (форма № 1);
- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
- Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
- Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
- Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);
- Пояснительная записка к годовой финансовой отчетности.
В пояснительной записке, как правило, приводятся сведения, отражающие краткую характеристику деятельности организации, аналитические показатели использования активов организации, оценку финансового состояния, деловой активности, сведения об изменении учетной политики и другие;
2) упрощенный вариант – для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций, которые представляют в составе годовой отчетности только две формы: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. При переходе на упрощенную систему налогообложения (УСН) малые предприятия представляют соответствующие налоговые декларации в зависимости от вариантов учета: «Доходы» или «Доходы минус расходы». Малые предприятия и предприниматели, перешедшие на систему «Единого налога на вмененный доход», составляют и представляют соответствующую форму налоговой декларации. Малые предприятия, перешедшие на специальные налоговые режимы, как правило, не составляют финансовую отчетность в упрощенном варианте;
3) множественный вариант – для коммерческих организаций, относящихся к группе холдингов, корпораций и крупнейших организаций, осуществляющих несколько видов деятельности. В таких организациях, как правило, под одним наименованием находится не одно предприятие, а целая группа связанных предприятий. Организации, имеющие в своей структуре дочерние предприятия, составляют сводную (консолидированную) отчетность. В основном они при составлении финансовой отчетности напрямую связаны с международными стандартами финансовой отчетности.
1.6 Анализ соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности налоговым декларациям и статистическим отчетам
Сведения, отраженные в бухгалтерской финансовой отчетности, должны корреспондироваться с соответствующими данными налоговых деклараций и статистических форм отчетности. Например, при расчете налога на прибыль в системе бухгалтерского учета следует руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», а в системе налогового учета – главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (часть вторая).
Сумма текущего налога на прибыль отдельно в балансе не отражается, а признается в составе обязательств по налогу на прибыль перед бюджетом. Если рационально составить учетную политику организации, предусматривающую максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета, то разница в исчислении налога на прибыль в бухгалтерской и налоговой отчетности будет минимальна. Она, как правило, отражается в виде отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на соответствующих счетах бухгалтерского учета. При исчислении в отчете о прибылях и убытках суммы чистой прибыли отчетного периода показатель по строке «Отложенный налоговый актив» прибавляется к сумме прибыли до налогообложения, а показатели по строкам «Отложенное налоговое обязательство» и «Текущий налог на прибыль вычитаются.
При отражении в отчете о прибылях и убытках отложенных налоговых активов показатель определяется как разница дебетовых и кредитовых оборотов по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
При формировании в отчете о прибылях и убытках суммы отложенных налоговых обязательств исчисляется разница между оборотами по кредиту и дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Рассмотрим на конкретном примере (см. таблицу 1.1).
В таблице 1.1 отражены сведения по каждому фактору, оказавшему влияние на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли, это:
- разница сумм начисленной амортизации;
- разница сумм отражения представительских (лимитируемых) расходов;
- сумма, полученная от долевого участия в других организациях.
Используя данные таблицы, произведем соответствующие расчеты, зная, что налог на прибыль исчисляется по ставке 20 %.
- условный расход по налогу на прибыль
322600 х 20 / 100 = 64520 руб.
- отложенный налоговый актив
2500 х 20 / 100 = 500 руб.
Таблица 1.1 – Исходные данные для анализа налога на прибыль в тысячах рублей
Наименование доходов и расходов |
Суммы, учитываемые при исчислении прибыли до налогообложения в системе бухгалтерского учета | Суммы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли в системе налогового учета | Разницы, возникшие в отчетном периоде |
Сумма начисленной амортизации |
8,8 |
6,3 |
2,5 |
Представительские расходы |
37.5 |
28,7 |
8,8 |
Доход от долевого участия в других организациях начислен, но не получен |
18,6 |
— |
18,6 |
Прибыль до налогообложения за отчетный период |
322600 |
- постоянное налоговое обязательство
8800 х 20 / 100 = 1760 руб.
- отложенное налоговое обязательство
18600 х 20 / 100 = 3720 руб.
Таким образом, текущий налог на прибыль будет равен:
64520 + 500 + 1760 – 3720 = 63060 руб.
Сумма текущего налога на прибыль, отраженная в отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составляет 66980 руб. Для проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль используем метод корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль (см. таблицу 1.2).
Таблица 1.2 – Корректировка бухгалтерских данных
Наименование показателей | Сумма, руб. |
Прибыль до налогообложения | 322600 |
Увеличение прибыли за счет отнесения начисленной суммы амортизации свыше принятых норм в системе налогового учета |
2500 |
Увеличение прибыли за счет превышения лимита представительских расходов |
8800 |
Уменьшение прибыли за счет неполученного процентного дохода от долевого участия в других организациях |
18600 |
Итого налогооблагаемая прибыль (322600+2500+8800-18600=315300) |
315300 |
Текущий налог на прибыль по ставке 20% (315300х20 / 100=63060) |
63060 |
Таким образом, расчеты и анализ показателей, влияющих на разницу между
прибылью до налогообложения и налогооблагаемой прибылью, показали,
что текущий налог на прибыль равен 63060 рублей.