:
Частные налоговые теории рассматривают установление налогового режима в отношении отдельных налогов или соотношение различных видов налогов, количества налогов, их качественного состава, ставки налога. Общие налоговые теории обосновывают необходимость и предназначение налога, исследуют особенности отношений, складывающихся между экономическими агентами и государством в процессе формирования, распределения и перераспределения централизованных финансовых ресурсов государства.
Теория единого налога относится к частной налоговой теории. В основе теории единого налога лежит мысль, что налоги уплачиваются из одного источника — доходов. Поэтому единый налог видится теоретически более целесообразным, простым и рациональным, чем взимание множества отдельных налогов. Однако практика налогообложения в разных странах многократно доказала несостоятельность и неосуществимость данного подхода.
Актуальность темы единый налог связан с простотой его исчисления и сбора, в чистом виде эта теория утопична и практически неприменима. Однако в сочетании с другими системами налогообложения она может сыграть положительную роль. Идеи, лежащие в основе теории единого налога, частично воплощены и в налоговой системе Российской Федерации: в упрощенной системе налогообложения, системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Вместе с тем, ни в одном государстве налоговая система не строится на единственном налоге, разнообразие налоговых отношений предполагает присутствие различных объектов налогообложения, что можно считать залогом устойчивости и эффективности налоговой системы.
История зарождения единого налога
Теория единого налога, представителями которой являются Ф. Кенэ, У. Петти, А. Тюрго, обосновывает, что налоги уплачиваются из одного источника — доходов, в связи с чем представляется целесообразным заменить множество отдельных налогов одним.
Идея единого налога связывается с принципом справедливости налогообложения. Данная идея имела практическую реализацию еще в средние века, когда была создана теория единого акциза, затем находит воплощение в определении источника обложения, когда земельная рента выступала в качестве единственного объекта обложения. Теория единого налога связывалась с упрощением налоговой системы. Данная теория имеет как сторонников, так и противников. Например, П. Прудон считал введение единого налога недопустимым и указывал на негативные стороны, к которым он относил несправедливость данного налога, наличие высокой ставки, неравномерность обложения, сложность определения объекта.
Налоги как экономическая категория
... налогообложения в целях балансирования фискальных интересов государства и интересов налогоплательщиков. В обществе превалировали взгляды, согласно которым государство играло значительную роль в регулировании социально-экономических процессов, используя такие рычаги, как налоги. ...
Практика налогообложения XX в. еще раз доказала несостоятельность и неосуществимость теории единого налога, но не без ее влияния финансовая наука проводила исследования, связанные с поисками более справедливых способов налогообложения. Больших усилий стоило претворение подоходно- прогрессивного налога в финансовой практике
Следует отметить, что в СССР предпринималась попытка реализации идеи единого налога, в 1923 г. был принят Декрет о едином сельскохозяйственном налоге, необходимость которого обуславливалась тем, что, во-первых, наличие множества налогов не позволяло проводить равномерное обложение сельскохозяйственных товаропроизводителей, во-вторых, взимание налога производилось различными органами: Наркомпрод, Наркомфин и местными органами. Уплата налога натуральными продуктами фактически лишала крестьянина права распоряжаться продуктами своего труда, что не отвечало задачам развития товарооборота, укрепления рубля и развития денежного обращения. Исчисление налога производилось в весовой мере — пудах ржи или пшеницы. При определении налога учитывалось: а) количество пашни и сенокоса, б) количество едоков в хозяйстве, в) количество взрослого рабочего и продуктивного скота, г) урожайность хлебов и трав на десятину. Однако налог просуществовал недолго и практически через год был отменен из-за отсутствия необходимых экономических условий и научно обоснованных методических разработок, позволяющих четко разграничить независимую рентную составляющую и реализовать достоинство единого налога.
Существует ряд моментов, затрудняющих практическое применение теории единого налога: спорна достаточность одного налога на землю для покрытия всех государственных расходов; сложно выделить объект налогообложения; опасно связывать доходы бюджета с одним налогом, так как увеличивается степень зависимости риска исполнения бюджета от случайных факторов (например, неурожая).
Однако отказаться полностью от данной идеи представлялось бы неверным, так как в сочетании с другими налогами и системами налогообложения данная теория может сыграть положительную роль.
Теория единого акциза
Данную теорию сформулировал У. Петти в «Трактате о налогах и сборах» (1662).
Посредством ее реализации он собирался привнести справедливость в налогообложение, обеспечив вовлечение в данный процесс привилегированных сословий, освобожденных от прямого обложения. Необходимость единого налога в форме акциза (т.е. обложение исключительно потребления) он обосновывал следующим образом. «Во-первых, естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Вследствие этого такой налог вряд ли навязывается кому-либо насильно и его чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами первой необходимости. Во-вторых, этот налог располагает к бережливости, что является единственным способом к обогащению народа. В-третьих, никто не уплачивает налог вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза.
Эссе никакое общество никогда не в состоянии обходиться без налогов
... экономист «никакое общество никогда не в состоянии обходиться без налогов» Э. ... в едином проценте или увеличиваются по мере роста дохода налогоплательщиков Теория переложения налогов СерединаXVII в. Распределение налогового бремени возможно лишь в процессе обмена теории единого налога Теории пропорционального налогообложения, Теории прогрессивного налогообложения, Теория переложения налогов, ...
Теория королевской десятины
В начале XVIII в. С. де Вобан сформулировал теорию королевской десятины, предлагая ввести единый налог в размере от 5 до 10% на доходы от земледелия, промыслов и всех других источников. Вместе с тем он искажал идею единого налога, предлагая сохранить наряду с королевской десятиной также таможенные пошлины и некоторые налоги на обращение. Данной позиции придерживался и основоположник русской экономической школы И.Т. Посошков (1652—1726).
В своем трактате «Книга о скудости и богатстве», опубликованном лишь спустя 100 с лишним лет после его смерти, он отводит роль единого налога не одному налогу, а совокупности поземельного налога и 10%-ного налога с продажной цены товара, заменяющим все действующие налоговые платежи.
Теория единого поземельного налога
Во второй половине XVIII в. физиократы исходя из посыла о производительности земледельческого труда пришли к выводу, что чисты доход получается исключительно от земледелия. Ф. Кенэ и А. Тюрг предложили теорию единого поземельного налога. По их мнению следует заменить все подати единым поземельным налогом, который должен определяться на основании кадастра и соотноситься с производительностью земли. По расчетам Ф. Кенэ, данный налог должен’Я составлять 2 /7 земельного дохода. Все остальные налоги, по мнениюЯ физиократов, излишни, поскольку они в конечном итоге перелагают-‘™ ся на чистый доход от земли.
Физиократам не суждено было внедрить свою идею на практике, хотя она была очень популярна и даже обсуждалась во французском парламенте. В конце XVIII в. эту идею попытался реализовать в отдельно взятом поместье — Бадене — герцог Карл Фридрих Баденский, который установил единый налог в размере 20% от прежних налоговых платежей (чистый земельный доход он не смог определить), но, как и следовало ожидать, неудачно.
Теория единого налога на земельную ренту
Идея единого налога получила новый импульс развития в теории единого налога на земельную ренту в конце XIX в. благодаря книге американского экономиста Г. Джорджа «Прогресс и бедность» (1879).
В США было сформировано общественное движение, выступающее за введение единого налога и отмену всех других налогов. Г. Джордж (1839—1897) и указанное реформистское движение исходили из того, что земля является бесплатным даром природы и на ее производство не требуется никаких затрат. Более того, поскольку население непрерывно увеличивается, а количество земли остается неизменным, ее собственники получают все возрастающую ренту. Прирост ренты происходит в результате возрастания спроса на ресурс, предложение которого абсолютно неэластично. Почему тогда следует платить ренту тем, кто по наследству или по воле случая оказался собственником земли? Любая земельная рента — это незаработанный доход. В связи с этим землю следует национализировать (предложение национализировать землю было сформулировано не Г. Джорджем, а активистами его движения), чтобы любые платежи за ее пользование могли быть направлены государству для улучшения благосостояния всего населения, а не отдельной группы землевладельцев.
Налоговая база по налогу на доходы физических лиц: действующий ...
... доходов физических лиц; Анализ действующей законодательной базы по налогу на доходы физических лиц - 23 главы Налогового Кодекса Российской Федерации; Определение налоговой базы для исчисления и уплаты налога на доходы ... взимания и уплаты налога на доходы физических лиц в РФ, также рассмотрение особенностей исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) отдельными категориями ...
По мнению Г. Джорджа, налог на рентный доход должен стать единственным налогом, взимаемым государством. При этом следует изымать у землевладельцев от 70 до 90% их рентного дохода и все 100% прироста размера земельной ренты, связанной с качеством земли, исключая из обложения доходы от улучшения земельных участков. Свою идею он основывал не только на принципах равенства и справедливости, но и на понятии эффективности. Налог на рентный доход от земли, по Г. Джорджу, будет наиболее эффективным, поскольку выплаты по нему не влияют на объем используемых ресурсов.
Заключение:
В основе теории единого налога лежит правильная мысль, что налоги в конце концов уплачиваются из одного источника — доходов. Но если так, то единый налог представляется теоретически более целесообразным, простым и коротким путем, чем множество отдельных налогов. Идея единого налога появляется еще в средние века, когда в целях привлечения к несению налогового бремени привилегированных классов общества, была создана теория единого акциза. В XVIII в. на смену ей приходит теория “королевской десятины” Вобана, которая по его плану падала на доход от земледелия, промышленности и всех других источников в размере от 5 до 10%. Вобан не был последователен и, проектируя отмену одних существующих налогов, сохранял другие (умеренный налог на соль, таможенные пошлины, налоги на обращение).
Превращение налогов в главный источник доходов госбюджета и усложнение организации налогообложения поставили в XIX в. перед финансовой политикой задачу упрощения налоговой системы, отмены многих налогов, их унификации. Это вдохновило на разработку проектов единого налога не только финансистов. В XIX в. много лет агитировал за национализацию земли и введение единого налога на земельную ренту американский писатель Генри Джордж.
