Понятие связанных сторон в аудите

метки: Процедура, Документ, Аудиторский, Бухгалтерский, Нарушение, Значение, Операция, Состав

связанная сторона аудит аффилированный

операции со значительно отличающимися от прочих условиям» сделок, (нетипичные расценки, процентные ставки, виды обеспечения, рассрочки платежей);

• операции, осуществленные необычным образом;
• неоправданно высокая доля операций с определенными покупателями или поставщиками в ущерб прочим;
• предоставление или получение предприятием бесплатных ил» убыточных услуг;
• совершение операций с фирмами, зарегистрированными в географических зонах льготного налогообложения (оффшорных зонах);
• редкие и нетипичные операции, особенно имевшие место в конце отчетного периода;
• санкционирование или оформление сделок лицами, которые обычно не занимаются такими операциями.

Аудитор должен Получить достаточные доказательства того, что операции со связанными сторонами нашли свое отражение в учете. Для этого ему следует:

• проанализировать наиболее крупные сделки на предмет выявления их подлинных условий и финансовых аспектов;
• провести необходимые исследования в отношении контрагентов, если возникло предположение, что они представляют связанные стороны;
• запросить подтверждения у независимых источников;
• обсудить с руководством экономического субъекта цели и условия операций, по которым у аудитора возникли вопросы;
• получить от связанных сторон подтверждения относительно целей, условий и денежных сумм операций;
• сопоставить сведения, представленные руководством и связанными сторонами, с информацией, полученной от банкиров, юристов, агентов или поручителей.

На основании информации о связанных сторонах, собранной и исследованной в ходе аудита, аудиторская организация должна дать оценку полноте и правильности отражения и раскрытия в финансовой отчетности предприятия операций со связанными сторонами.

В отношении сводной финансовой отчетности аудиторская организация должна помимо рассмотрения вопросов о соблюдении общих требований, предъявляемых к отчетности, также оценить обоснованность включения или не включения данных о дочерних и зависимых обществах в сводную отчетность и другие вопросы, связанные с составлением сводной отчетности.

По результатам проведения аудита аудиторская организация обязана направить руководителям и (или) собственникам проверяемого экономического субъекта письменную информацию, в которой должны быть приведены обоснованные замечания относительно правильности отражения операций со связанными сторонами. Аудитору надлежит указать, какие из сделанных замечаний об операциях со связанными сторонами являются существенными и влияют ли они на выводы в аудиторском заключении.

Бухгалтерская отчетность торговых организаций состав виды, порядок ...

... порядка формирования бухгалтерской финансовой отчетности. На основании вышесказанного тема курсовой работы актуальна, что и определило ее цель. Цель курсовой работы рассмотреть порядок формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности торговой организации и отдельных ее показателей. ...

№ п/п	Название документа	Наименование органа, утвердившего документ	Дата документа	Номер документа	Дата регистрации документа в Минюсте России	Дата внесения изменений в документ	Номер документа, внесшего изменения	Дата отмены документа (если документ отменен)
1	2	3	4	5	6	7	8	9

Примечание. Документы в таблице группируются в соответствии с приведенной классификацией.

Описание различных вариантов альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту, позволит аудитору при необходимости сравнить их с вариантом, применяемым проверяемым экономическим субъектом, выполнить необходимый анализ и дать рекомендации по улучшению ведения учета.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» в перечень документов, которые должны быть утверждены в приказе или распоряжении руководителя экономического субъекта о принятой учетной политике, включается рабочий план счетов бухгалтерского учета. Он содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Состав рабочего плана счетов зависит от принятой предприятием учетной политики, применяемых учетных решений, глубины аналитического учета, разделения учета на управленческий, финансовый и налоговый и многих других факторов.

В методике также предусматриваются схемы бухгалтерских проводок, соответствующих основным учетным решениям.

Состав первичных документов по счету (разделу учета).

Предприятиями и организациями могут использоваться различные первичные учетные документы: унифицированные первичные документы; документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» в перечень документов, которые должны быть утверждены в приказе или распоряжении руководителя экономического субъекта о принятой учетной политике, включаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Методикой детальной проверки отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам должны быть предусмотрены типовые формы первичных учетных документов. По мере накапливания опыта работы данный раздел методики пополняется формами первичных документов, разработанными предприятиями и организациями самостоятельно, с изложением причин, послуживших основанием для их разработки.

В целях реализации положений Федерального закона «О бухгалтерском учете» разрабатываются и утверждаются альбомы унифицированных форм первичной документации и их электронных версий. Состав унифицированных форм первичной учетной документации определяется Госкомстатом России, Минфином России и Минэкономики России.

В настоящее время существуют унифицированные формы первичных документов по учету основных средств, производственных запасов, готовой продукции, расчетов, кассовых операций, оплате труда и другие в виде бланков и машинных форм для ПК.

Регистры аналитического учета по счету. В соответствии с применяемой формой бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету. В соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового и налогового учета, применяемой формой учета экономический субъект может использовать различные регистры аналитического учета — карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

Регистры синтетического учета по счету. Состав регистров синтетического учета зависит от используемой экономическим субъектом формы учета. В данном разделе методики должны быть представлены образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

Бухгалтерская отчетность, в которой находят отражение участок учета, отдельный бухгалтерский счет. Такая бухгалтерская отчетность должна включать:

• официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский баланс по ф. № 1, отчет о прибылях и убытках по ф. № 2, отчет о движении капитала по ф. № 3, отчет о движении денежных средств по ф. № 4, приложение к балансу по ф. № 5);

• отчетность, представляемую в соответствии с законодательством в органы Госкомстата России;
• расчеты по налогам и платежам;
• расчеты, представляемые в государственные социальные внебюджетные фонды;
• другие формы отчетности.

Кроме того, в методике необходимо предусмотреть построение таблицы взаимной увязки показателей форм отчетности.

Классификатор возможных нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету).

Классификатор включает перечень нарушений, возможных при ведении учета по данному разделу учета, участку учета и бухгалтерскому счету.

Составлением классификаторов нарушений должны заниматься наиболее квалифицированные специалисты аудиторской организации. Одни нарушения, указанные в классификаторе, могут оказаться чисто теоретическими (на практике они встречаются редко), другие — типовыми, встречающимися почти на каждом проверяемом предприятии.

Перечень типовых нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету).

Перечень типовых нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету) содержит описание типовых нарушений, а также обстоятельств, позволяющих выявить данные нарушения.

Перечень вопросов (вопросник) для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки. В перечень включены вопросы, которые следует задать руководству экономического субъекта, главному бухгалтеру и иным сотрудникам на этапе планирования аудиторской проверки. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации бухгалтерского учета, оформлении первичных документов, ведении аналитического учета, заполнении регистров синтетического и аналитического учета, составлении отчетности. Анализ ответов работников проверяемого экономического субъекта на поставленные вопросы позволяет определить «проблемные зоны» организации бухгалтерского учета.

Вопросники или соответствующие им таблицы расшифровки ответов на вопросы следует составлять в виде блок-схемы с указанием вариантов ответов на поставленные вопросы и выводов, которые может сделать аудитор при том или ином варианте ответа.

Перечень и описание аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету. Состав аудиторских процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений должен соответствовать классификатору возможных нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому учету).

Одному возможному нарушению в соответствии с разработанным аудиторской организацией классификатором должно соответствовать не менее одной аудиторской процедуры.

В случае когда одно и то же нарушение может быть выявлено посредством нескольких процедур, в перечне следует указать все эти процедуры.

Если одна из процедур не позволяет достигнуть поставленной цели по выявлению нарушения (отсутствие необходимых документов), аудитору следует применить альтернативные аудиторские процедуры.

Все аудиторские процедуры разрабатываются по единой схеме, содержащей:

• наименование контрольной процедуры;
• цель проведения контрольной процедуры;
• перечень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры (первичные документы, регистры аналитического учета, регистры синтетического учета) и являющихся источниками информации для проверки;

• перечень необходимых нормативных документов;
• нормы, нормативы и другую справочную информацию, используемую при выполнении контрольной процедуры;
• описание техники исполнения процедуры;
• описание формы представления результатов проведенной процедуры (форма рабочего документа).

Все аудиторские процедуры, разработанные аудиторской организацией, должны быть снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудита конкретного экономического субъекта, оформлять рабочую документацию аудитора, осуществлять качественное проведение аудита по составу контрольных процедур. Порядок присвоения классификационных номеров аудиторским процедурам представляет собой один из внутренних стандартов и разрабатывается каждой аудиторской организацией самостоятельно.

Предлагаемый нами вариант присвоения классификационных номеров строится по трехзначной серийно-порядковой системе классификации — XI Х2 ХЗ, где XI — номер нарушения в классификаторе нарушений;

• Х2 — номер разновидности нарушения в классификационной группе нарушений;
• ХЗ — порядковый номер контрольной процедуры для выявления данного нарушения.

Последовательность выполнения аудиторских процедур. Составление классификатора возможных нарушений по счету, а также описание каждой аудиторской процедуры, проведение которой позволяет выявить каждое из возможных нарушений, безусловно, позволяют аудиторской организации провести проверку на высоком качественном уровне. Однако важна последовательность выполнения аудиторских процедур, так как, во-первых, итоговые данные одной контрольной процедуры могут быть исходными для другой (если для выявления какого-либо нарушения требуется последовательность выполнения контрольных процедур); во-вторых, одни процедуры могут выполняться параллельно, другие — только последовательно, и последовательность эта не случайна.

Последовательность выполнения аудиторских процедур может быть оформлена в виде блок-схемы как по отдельному разделу учета (участку, бухгалтерскому счету), так и по нескольким взаимосвязанным разделам учета (участкам, бухгалтерским счетам).

Особенности проведения аудита в условиях использования проверяемым экономическим субъектом компьютерной обработки данных. Данный раздел методики должен содержать описание процедур, которые следует выполнить аудитору в условиях использования проверяемым экономическим субъектом компьютерной обработки данных (см. подробнее гл.16).

В условиях использования компьютерной техники может быть расширена сфера применения одних способов получения аудиторских доказательств (см. правило аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства») и сужена сфера применения других.

Использование такого способа, как проверка арифметических расчетов клиента (пересчет), становится бессмысленным, а сфера применения способа прослеживания, наоборот, расширяется. Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы и их отражение в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете правильно (или неправильно).

Предлагаемая структура методики детальной проверки правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам может использоваться для разработки внутренних стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по разделам и счетам бухгалтерского учета. Наличие таких стандартов не только облегчает работу аудиторов, обеспечивает высокое качество оказываемых аудиторских услуг, но и позволяет осуществлять проверку качества деятельности аудиторской организации, а также защищать интересы отдельных аудиторов.

Как правило, основными причинами возникновения претензий к качеству проведенного аудита являются нарушения, обнаруженные налоговыми органами после проведения аудита у данного экономического субъекта.

Как в случае проверки экономического субъекта аудиторской организацией, так и в случае проверки его налоговыми органами, по результатам проверки составляется акт (перечень) выявленных ошибок и нарушений. Если эти перечни совпадают, к аудитору не может возникнуть претензий со стороны клиента.

Если количество ошибок, выявленных аудитором, превышает количество ошибок, выявленных налоговыми органами, клиент может сделать вывод либо об излишней осторожности аудитора, либо о недостаточной квалификации сотрудников налоговой службы. Как правило, в подобных случаях претензий к аудиторам не возникает.

Если множество ошибок, выявленных аудитором, меньше, чем множество ошибок, выявленных налоговыми органами, клиент делает вывод о недостаточной квалификации аудитора или о том, что аудиторская проверка проведена на недостаточно качественном уровне. В данном случае возникают претензии к аудитору.

При наличии претензий к качеству проведенного аудита со стороны клиента, налоговых и иных органов, проверка обоснованности этих претензий должна начинаться с проверки внутренних стандартов, раскрывающих состав и описание процедур тестирования средств системы контроля и процедур детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Если процедуры, позволяющие выявить нарушение, обнаруженное налоговой службой, не предусмотрены внутренним стандартом, можно констатировать невысокое качество методологического обеспечения аудита в данной аудиторской организации. Когда процедуры, позволяющие выявить нарушение, обнаруженное налоговой службой, предусмотрены внутренним стандартом, но не включены в план проверки ведущим аудитором, можно говорить о некачественном исполнении им своих служебных обязанностей или о его недостаточной квалификации.

Кроме того, потребуется экспертиза качества проведенных процедур с целью установить, могло ли данное нарушение быть выявлено при выполнении одной из проведенных процедур. Если процедуры, позволяющие выявить нарушение, обнаруженное налоговой службой, предусмотрены внутренним стандартом, включены в план проверки ведущим аудитором, но были выполнены некачественно, можно говорить о низком качестве работы исполнителей и недостаточном контроле за качеством выполнения аудиторских процедур со стороны ведущего аудитора.

Наименование показателей	суммы, тыс. руб.
Активы
1. Внеоборотные активы — всего в том числе:	29 014,7
основные средства	18 859,6
незавершенное строительство	10 155,1
2. Оборотные активы — всего в том числе:	1 852,0
запасы	444,5
дебиторская задолженность	1 203,8
денежные средства	18,5
прочие оборотные активы	185,2
БАЛАНС	30 866,7
Пассивы
1. Капитал и резервы — всего в том числе:	18 520,0
уставный капитал	11 112,0
добавочный капитал	5 370,8
фонды накопления	555,6
непокрытые убытки прошлых лет	185,2
нераспределенная прибыль отчетного года	1 296,4
2. Краткосрочные пассивы — всего в том числе:	12 346,7
заемные средства	864,3
кредиторская задолженность	11 482,4
БАЛАНС	30 866,7

Таблица 2

Финансовые результаты деятельности ОАО » Автомир».

Наименование показателей	суммы, тыс. руб.
1. Выручка (нетто) от реализации услуг	4691,74
2. Себестоимость реализации услуг	3 518,8
3. Прибыль от реализации	703,8
4. Операционные доходы	469,2
5. Операционные расходы	351,9
6. Внереализационные доходы	586,5
7. Внереализационные расходы	117,3
8. Прибыль отчетного года	1 290,2

Решение:

Таблица 3

Базовые показатели

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (руб.)	Доля, %	Значение, применяемые для нахождения уровня существен-ти (руб.)
1. Балансовая прибыль	1 296,4	5	64,82
2. Валовый объем реализации (без НДС)	4 691,74	2	93,83
3. Валюта баланса	30 866,70	2	617,33
4. Собственный капитал	18 520	10	1852
5. Общие затраты предприятия	3 518,80	2	70,38

Найдем средне-арифметическое значение, применяемое для нахождения уровня существенности:

( 64,82+93,83+617,33+1852+70,38 ) = 539,67 (руб.)

5

Наименьшее значение — 64,82 (руб.)

Наибольшее значение — 1852 (руб.)

Теперь найдем, на сколько процентов наименьшее и наибольшее значение отличается от средне-арифметического значения:

Для наименьшего значения:

Для наибольшего значения:

Таким образом, мы видим, что наибольшее и наименьшее значения довольно сильно отличаются от средне-арифметического значения, применяемого для нахождения уровня существенности (более 45%), поэтому мы исключаем эти значения и находим новое средне-арифметическое значение, применяемое для нахождения уровня существенности:

Таблица 4

Распределение значения уровня существенности пропорционально структуре баланса.

Статьи актива баланса	Сумма, тыс. руб.	Удель-ный вес, %	Уровень (граница) существенности, тыс. руб.
1. Основные средства	18 859,6	61,1	158,86
2. Незавершенное	10 155,1	32,9	85,54
3. Запасы	444,5	1,44	3,74
4. Дебиторская задолженность	1 203,8	3,9	10,14
5. Денежные средства	18,5	0,06	0,16
6. Прочие оборотные активы	185,2	0,6	1,56
Итого	30 866,7	100

Таблица 5

Распределение значения уровня существенности пропорционально структуре баланса.

Статьи пассива баланса	Сумма, тыс. руб.	Удель-ный вес, %	Уровень (граница) существен-ти, тыс. руб.
1. Уставный капитал	11 112	36	93,6
2. Добавочный капитал	5 370,8	17,4	45,24
3. Фонды накопления	555,6	1,8	4,68
4. Непокрытые убытки прошлых лет	185,2	0,6	1,56
5. Нераспределенная прибыль отчетного года	1296,4	4,2	10,92
6. Заемные средства	864,3	2,8	7,28
7. Кредиторская задолженность	11 482,4	37,2	96,72
Итого	30 866,7	100

Таблица 6

Анализ выявленных нарушений

Статья баланса, по которой произошли изменения	Сумма, тыс. руб.	Допусти-мый размер ошибки, тыс. руб.	Фактичес-кая сумма ошибки, тыс. руб.	Расчет отклоне-ний, тыс. руб.
Дебиторская задолженность (занижена на 56 888 руб)	1 203,8	10,14	56,89	46,75
Кредиторская задолженность (занижена на 99 875 руб)	11 482,4	37,2	99,88	62,68
3. Запасы (занижены на 14 877 руб)	444,5	5,18	14,88	9,7

Вывод