Развитие рыночных отношений в экономике, процессы ее глобализации, возникновение новых организационно-правовых форм экономических субъектов и многообразных форм собственности — все это повлияло на механизм экономического контроля в Российской Федерации, который становится одним из важнейших элементов рыночной экономики, реально выполняющим функцию управления экономических субъектов.
Одним из значимых, перспективных и эффективных видов экономического контроля финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций в условиях рынка является независимый контроль — аудит.
Начало его развития в развитых европейских странах восходит к середине XVIII в. В России аудит в нынешнем его понимании берет начало с появления первых аудиторских фирм в 1987-1988 гг. С 1990-х гг. институт аудита начинает бурно развиваться, и к 2001 г. в стране аудиторские организации и частнопрактикующие аудиторы функционировали во всех городах и некоторых районных центрах.
На развитие аудита оказывало влияние множество факторов экономического, юридического, политического, социального, профессионального и даже духовного характера. В связи с этим 07.08.2001 Государственная Дума приняла Закон «Об аудиторской деятельности» N 119-ФЗ. В нем понятия «аудит» и «аудиторская деятельность» отождествлялись следующим определением (п. 1 ст. 1): «аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей». В новом Законе «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ понятия «аудит» и «аудиторская деятельность» были разделены.
1. Общая характеристика понятия «аудит»
Анализ действующих национальных нормативных документов показал наличие существенных несоответствий в подходах к понятиям, связанным с аудитом и вызывающим немало проблем в процессе применения положений нормативных актов как у аудиторов, так и у пользователей аудиторскими услугами.
Обращаясь к понятию аудита, следует выделить общие черты данного вида деятельности. Так, В.П. Граб отмечает, что:
- аудит — это определенный процесс, осуществляемый независимым аудитором, имеющим соответствующие полномочия;
- аудит заключается в сборе, анализе и оценке информации о деятельности какой-либо системы (субъекта);
- целью аудита является выражение мнения о соответствии исследуемых действий и (или) показателей установленным критериям;
- результаты аудита предназначены для удовлетворения информационных потребностей заинтересованных пользователей Козменкова С.В., Кемаева С.А.
Аудит: проблемные вопросы и пути развития // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 3. С. 31-43..
Аудит деятельности кредитных организаций
... необходимости двухлетнего опыта аудиторской деятельности, предъявляемое к аудиторским организациям, осуществляющим аудит кредитных организаций. Аудиторская проверка кредитной организации, как отмечалось выше, осуществляется в соответствии с законодательством РФ. Аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения ...
В настоящее время термин «аудит» получил широкое применение не только в экономической деятельности. Проверке может подлежать не только финансовая отчетность организации, но и вопросы эффективности ее деятельности, ее соответствия установленным критериям, достижения компанией заявленных целей, что способствует развитию новых форм аудита Чернова М.В. Виды аудита: современная классификация // Аудиторские ведомости. 2011. N 6. С. 10-17.. В настоящее время нормативными актами, а также некоторыми исследователям рассматриваются различные виды аудита. При этом наиболее важным и распространенным является аудит финансовой информации (аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности).
Расширение границ аудита требует переосмысления взглядов на его сущность, а также определения возможности интегрированного использования терминологии в нормативном регулировании различных видов аудита. аудит вид требование компетентность
Примеры терминов, представлены в табл. 1.
Таблица 1. Примеры терминов, используемых в нормативном регулировании различных видов аудита
|
Вид аудита |
Термин |
||
|
Аудит систем менеджмента качества/систем менеджмента |
Аудит |
ГОСТ ISO 9000-2011. Межгосударственный стандарт. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь ГОСТ ISO 9000-2011. Межгосударственный стандарт. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь (введен в действие Приказом Росстандарта от 22.12.2011 N 1574-ст).
|
|
|
ГОСТ Р ИСО 19011-2012. Национальный стандарт Российской Федерации. Руководящие указания по аудиту систем менеджмента ГОСТ Р ИСО 19011-2012. Национальный стандарт Российской Федерации. Руководящие указания по аудиту систем менеджмента (введен в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 19.07.2012 N 196-ст).
|
|||
|
Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности |
Аудит |
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (в ред. от 01.12.2014, с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015).
|
|
|
Аудит эффективности |
Аудит эффективности |
СФК 104. Проведение аудита эффективности использования государственных средств СФК 104. Проведение аудита эффективности использования государственных средств: утв. Решением Коллегии Счетной палаты РФ, Протокол от 09.06.2009 N 31К (668).
|
|
|
Внутренний аудит |
Внутренний аудит |
Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (в ред. от 01.01.2013) / Институт внутренних аудиторов, 2013. |
|
|
Государственный аудит |
Государственный аудит |
Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ «О Счетной палате РФ» О Счетной палате Российской Федерации: Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ (в ред. от 05.10.2015).
|
|
|
Экологический аудит |
Экологический аудит |
Федеральный закон от 10.01.2002 N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» Об охране окружающей среды: Федеральный закон от 10.01.2002 N 7-ФЗ (в ред. от 13.07.2015).
|
|
При использовании термина «аудит», отличного от термина «аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности», в большинстве случаев в наименовании термина используется уточняющее слово (внутренний, государственный и т.д.), за исключением аудита систем менеджмента (табл. 1).
Помимо Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон «Об аудиторской деятельности»), сущность и методология аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности регулируются действующими в настоящее время Федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФСАД) Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011).. Вопросы нормативного регулирования аудита систем менеджмента представлены Государственными стандартами (ГОСТ) систем менеджмента — адаптированным вариантом Международных стандартов, разработанных Международной организацией по стандартизации (ИСО) — International Organization for Standardization, ISO. Система менеджмента организации может включать различные подсистемы менеджмента, в том числе систему менеджмента качества, систему финансового менеджмента, систему менеджмента охраны окружающей среды и т.д. Вишняков О., Крохин В., Молодов М. Системы менеджмента качества: основы, проблемы, решения. URL: http://quality.eup.ru/materialy7/smk-base.htm.. Поскольку требования к аудиту систем менеджмента и систем менеджмента качества совпадают, то для упрощения в статье рассматривается аудит систем менеджмента в одном ключе с аудитом любой подсистемы менеджмента. Проанализируем трактовку термина «аудит», регулируемого указанными ранее нормативными актами.
Согласно Закону «Об аудиторской деятельности» аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (в ред. от 01.12.2014 N 403-ФЗ), п. 3 ст. 1.. ФСАД N 1 целью аудита называет также соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету Правило (стандарт) N 1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 22.12.2011), ст. 2..
В соответствии со Стандартом ИСО «Руководящие указания по аудиту систем менеджмента» аудит — это систематический, независимый и документируемый процесс получения свидетельств аудита и объективного их оценивания в целях установления степени выполнения согласованных критериев аудита ГОСТ Р ИСО 19011-2012. Национальный стандарт Российской Федерации. Руководящие указания по аудиту систем менеджмента (введен в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 19.07.2012 N 196-ст), п. 3.1 ст. 3.. Аналогичное толкование термина содержится в Стандарте ИСО «Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь» ГОСТ ISO 9000-2011. Межгосударственный стандарт. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь (введен в действие Приказом Росстандарта от 22.12.2011 N 1574-ст), п. 3.9 ст. 3.. Критерии аудита, или требования к системе менеджмента, установлены и в Стандартах серии 9001 «СМК. Требования». Под свидетельствами аудита понимают записи, изложение фактов или другую информацию проверяемой организации, связанную с критериями аудита. Таким образом, критерии аудита используются как базис, с которым сопоставляют свидетельства аудита Голубев В.В., Федотов А.Г., Месяцева Н.П. Основы системы ООН">организации и сертификации системы менеджмента качества. Ч. 5. Аудит системы менеджмента качества. М.: Институт испытаний и сертификации вооружения и военной техники, 2013.. В данном случае аудит является частью процесса сертификации системы менеджмента организации; по результатам проверки аудитором составляется список несоответствий стандартам ИСО либо потенциальных несоответствий (когда ряд мероприятий находится на границе несоответствия) [7]; результаты аудита служат основанием для выдачи сертификата о соответствии проверяемой системы требованиям ИСО.
Схожим в трактовке понятия «аудит» является то, что и в первом, и во втором случаях под ним понимается независимый документированный процесс проверки, а также получение доказательств аудита. Цели аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудита систем менеджмента также имеют определенное сходство в виде оценки соответствия объекта аудита правилам законодательства.
2. Сущность и объекты аудиторской деятельности
Несмотря на определенное сходство, аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудит систем менеджмента имеют существенные различия, в первую очередь они касаются объектов аудита. Так, к объектам первого относят:
- бухгалтерскую (финансовую) отчетность и отдельные ее статьи;
- счета бухгалтерского учета;
- документацию экономического субъекта;
- финансово-хозяйственную деятельность и т.д.
Макарова Л.Г., Штефан М.А., Ковина А.К. Основы аудита. Самоучитель. М.: Высшая школа экономики, 2013..
В качестве объектов аудита систем менеджмента можно назвать:
- процессы системы менеджмента качества;
- документацию данных процессов;
— элементы системы экологического менеджмента и т.д. Голубев В.В., Федотов А.Г., Месяцева Н.П. Основы организации и сертификации системы менеджмента качества. Ч. 5. Аудит системы менеджмента качества. М.: Институт испытаний и сертификации вооружения и военной техники, 2013..
Таким образом, объекты аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности шире и включают в себя объекты систем менеджмента как части деятельности экономического субъекта в целом.
Следующим различием является набор критериев аудита. Согласно ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» аудитор должен оценить некоторые предпосылки составления бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого субъекта (возникновение, полноту, точность, классификацию, существование, права и обязательства, оценку и распределение, отнесение к соответствующему периоду).
Следует отметить, что в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор с помощью названного набора критериев в первую очередь оценивает достоверность отчетности, а не результативность и эффективность работы экономического субъекта.
Критерии аудита систем менеджмента разделены на общие требования (например, мониторинг и анализ процессов системы менеджмента качества организацией, обеспечение ресурсами и информацией данных процессов, осуществление мер для улучшения процессов и т.д.), а также на требования к документации (требования к содержанию, управлению документацией и записями).
Результаты сравнения собранных свидетельств аудита (наблюдений аудита) с заданными критериями используются для оценки результативности системы менеджмента, состояния действующей системы, степени ее внедрения в процессы компании и эффективности ее работы, а также позволяют выявить несоответствия в процессах системы и определить возможности для ее улучшения.
Несмотря на разнонаправленность критериев, результаты аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудита систем менеджмента имеют схожее применение: они преимущественно ориентированы на удовлетворение и защиту интересов контрагентов проверяемой организации — инвесторов, поставщиков, клиентов и т.д. и, как следствие, на обеспечение доверия к деятельности организации.
Законодательством в сфере аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности предусмотрен обязательный аудит — проверка, проводимая ежегодно для экономических субъектов, подпадающих под определенные условия (к примеру, обязательный аудит распространяется на акционерные общества) Полный перечень условий приведен в ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».. Остальные экономические субъекты вправе проводить инициативный аудит в произвольные сроки.
Сертификация систем менеджмента, частью которой является аудит систем менеджмента, проводится на добровольной основе. Экономический субъект самостоятельно принимает решение о проведении аудита для получения сертификата или иного сертификационного документа. Таким образом, в отличие от аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудит систем менеджмента не является обязательной проверкой.
Принимая во внимание сказанное, можно сделать следующий вывод: несмотря на одинаковый термин — «аудит», используемый в регулировании рассматриваемых видов аудита, наблюдаются различия в трактовке этого понятия. Если аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности представляет собой самостоятельный процесс подтверждения достоверности отчетности компании, то аудит систем менеджмента — это часть процесса сертификации, один из подходов к оценке системы менеджмента. При этом оценка систем менеджмента должна проводиться с учетом не только экономических, но также технических и социальных показателей: оценивается общий результат трудовой деятельности аппарата управления как единой команды, нацеленной на достижение поставленных целей, и вклад каждого члена управленческой команды предприятия, начиная с менеджеров нижнего звена и заканчивая руководителями этой команды.
При этом нельзя сказать, что регулирование аудита систем менеджмента имеет строгие ограничения и распространяется только на данный вид аудита: в соответствии со Стандартом ИСО 19011 его положения могут применяться и для других типов аудита при условии, что будет уделено особое внимание вопросам, связанным с требуемым для этих целей уровнем специальной компетентности ГОСТ Р ИСО 19011-2012. Национальный стандарт Российской Федерации. Руководящие указания по аудиту систем менеджмента (введен в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 19.07.2012 N 196-ст).. Следовательно, стандарты ИСО не предполагают четких границ между различными видами аудита.
Анализируя трактовку термина, относящегося в первую очередь в понятию аудиторской деятельности (аудиторских услуг), следует отметить, что к последней относят не только деятельность по проведению аудита, но и деятельность по оказанию сопутствующих аудиту услуг, что осуществляется как аудиторскими организациями, так и индивидуальными аудиторами Макарова Л.Г., Губочкина М.В. Интеграция этических принципов аудиторской деятельности // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 26.. Ранее перечень сопутствующих аудиту услуг был открытым, а следовательно, аудит систем менеджмента мог относиться к аудиторской деятельности (к примеру, в виде аудита, выполняемого по специальному заданию).
В действующем законодательстве услуги, относящиеся к аудиторской деятельности, ограничены закрытым перечнем (кроме того, к этой деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, которые отличаются от установленных стандартами аудиторской деятельности).
Также границы аудиторской деятельности ограничиваются понятием финансовой информации, куда входит бухгалтерская (финансовая) отчетность компании (информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014), ст. 3.) или часть, аналогичная по составу отчетности, а также иная финансовая информация (к примеру, перспективная финансовая информация, налоговая отчетность, внутрихозяйственная отчетность и др.).
Аудит систем менеджмента, являющийся неотъемлемой частью процесса сертификации систем менеджмента, регулируемый иной группой правил и стандартов, отличных от ФСАД, нельзя напрямую отнести к понятию аудиторской деятельности.
Таким образом, очевидна проблема неверной ассоциации термина «аудит», используемого в стандартах ИСО, с понятием «аудиторская деятельность».
Обратившись к системе иерархии нормативных актов Российской Федерации, следует отметить, что нормативные акты издаются на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных законов, нормативных указов Президента Российской Федерации Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993), ст. 115.. Таким образом, положения стандартов ИСО, утвержденные Агентством по техническому регулированию и метрологии, входящим в структуру Министерства промышленности и торговли РФ, не должны противоречить положениям Закона «Об аудиторской деятельности».
3. Виды аудита
В Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015) даются условия обязательного аудита.
1) если организация имеет организационно-правовую форму АО;
2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования;
4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
6) в иных случаях, установленных федеральными законами.
Обязательный аудит проводится ежегодно.
В остальных случаях проводиться инициативный аудит.
В стандартах ИСО представлены такие виды аудита, как аудит первой, второй и третьей стороны ГОСТ Р ИСО 19011-2012. Национальный стандарт Российской Федерации. Руководящие указания по аудиту систем менеджмента (введен в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 19.07.2012 N 196-ст), п. 3.1 ст. 3..
Под аудитом первой стороны понимают внутренний аудит экономического субъекта. Аудитом второй стороны называют внешний аудит, проводимый сторонами, заинтересованными в деятельности организации (например, поставщиками, клиентами или иными лицами).
Аудит третьей стороны также является внешним и проводится независимыми организациями, в том числе проводящими сертификацию систем менеджмента.
Положения ФСАД применяются для проведения внешнего аудита независимой организацией или индивидуальным аудитором, значение которого рассмотрено ранее (также стандартами приводится термин «внутренний аудит»).
Сравнение толкований термина «внутренний аудит», раскрываемого в ФСАД и стандартах ИСО, представлено в табл. 2.
Таблица 2. Сравнительная характеристика подходов к термину «внутренний аудит» согласно стандартам аудита финансовой информации и систем менеджмента
|
Термин |
Толкование термина |
||
|
Внутренний аудит |
Проводится обычно самой организацией или от ее имени для внутренних целей и может служить основанием для декларации о соответствии |
ГОСТ Р ИСО 19011-2012. Национальный стандарт Российской Федерации. Руководящие указания по аудиту систем менеджмента |
|
|
Внутренний аудит |
Контрольная деятельность, осущест вляемая внутри аудируемого лица его подразделением — службой внутреннего аудита |
Правило (стандарт) N 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» |
|
Понятие внутреннего аудита согласно положениям Стандарта ИСО 19011-2012 гораздо шире, но в целом толкования термина не противоречат друг другу.
Необходимо отметить, что руководящие указания названного в табл. 2 Стандарта ИСО распространяются в целом как на понятие внешнего, так и внутреннего аудита, раскрывая требования к данным процессам, рекомендации к организации этапов планирования и проведения аудита, содержанию рабочих документов. В настоящее время многие исследователи сходятся во мнении, что одной из особенностей внутреннего аудита является отсутствие законодательной базы, в полной мере регулирующей данный вид деятельности в России. Поскольку внутренний аудит не имеет жестких нормативных регламентов, компании могут использовать в деятельности, в том числе не связанной с внутренним аудитом систем менеджмента, положения стандартов ИСО в части, не противоречащей общим принципам международных стандартов внутреннего аудита и иных нормативных актов.
4. Требования к аудитору
Законодательством в области аудиторской деятельности в качестве субъектов аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности заявлены индивидуальные аудиторы либо аудиторские организации, одним из условий функционирования которых является наличие в штате аудиторов. При этом аудитор выступает также как субъект аудита систем менеджмента. Рассмотрим возможность интеграции данного термина, проанализировав его трактовку, предлагаемую ФСАД и стандартами ИСО (табл. 3.1).
Таблица 3.1. Сравнительная характеристика подходов к термину «аудитор» согласно стандартам аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности и систем менеджмента
|
Термин |
Толкование термина |
||
|
Аудитор |
Физическое лицо, получившее квалификационны1й аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов |
Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ |
|
|
Аудитор |
Лицо, продемонстрировавшее свои личные качества и обладающее компетентностью для проведения аудита |
ГОСТ ISO 9000-2011 Межгосударственный стандарт. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь |
|
|
Лицо, которое проводит аудит |
ГОСТ Р ИСО 19011-2012. Национальный стандарт Российской Федерации. Руководящие указания по аудиту систем менеджмента |
||
|
Лицо, проводящее аудит |
ГОСТ Р ИСО/МЭК 17021-2012. Национальный стандарт Российской Федерации. Оценка соответствия. Требования к органам, проводящим аудит и сертификацию систем менеджмента |
||
Получение звания аудитора возможно лишь при наличии документального подтверждения соответствия квалификации лица требованиям законодательства.
В то же время в ст. 3 сказано, что аудитором может быть любое лицо, заявленное таковым при проведении аудита; при этом единственными требованиями к нему является наличие компетентности (способности применять необходимые знания на практике), а также обладание набором определенных личных качеств.
Таким образом, очевидны различия в подходах к термину «аудитор» с точки зрения неравноценных требований, заявленных в рассматриваемых документах нормативного регулирования.
Требования к аудитору, заявленные нормативными актами в сфере аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, представлены в таблице 3.2.
Таблица 3.2. Требования к аудитору в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
|
Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций |
|||
|
Наличие квалификационного аттестата |
Поддержание уровня компетентности |
Членство в саморегулируемой организации аудиторов (СРО) |
|
|
Успешная сдача квалификационного экзамена на получение аттестата |
Ежегодное повышение квалификации (минимальная продолжительность обучения — не менее 120 ч за три последовательных календарных года и не менее 20 ч каждый год) |
Безупречная деловая (профессиональная) репутация |
|
|
Стаж работы не менее трех лет (из данного срока не менее двух лет работа в аудиторской организации), связанный с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности |
Отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления |
||
|
Наличие полученного высшего образования в учебном заведении, имеющем государственную аккредитацию образовательных программ |
Уплата членских и компенсационных взносов в пользу СРО |
||
Представленные требования к аудитору имеют императивный характер, что обусловливается отсутствием альтернатив, а также необходимостью безусловного выполнения. Неисполнение хотя бы одного из требований влечет за собой отказ в присвоении лицу звания аудитора (следствием является невозможность осуществления деятельности по оказанию аудиторских услуг).
Дополнительные требования к аудиторам имеют право устанавливать аудиторские организации, работниками которых являются аудиторы либо саморегулируемые организации аудиторов. Также данными субъектами осуществляется контроль за исполнением аудиторами заявленных к ним требований посредством наблюдения, надзора, проверок компетентности, аттестаций аудиторов и т.д. При этом не исключается и самоконтроль аудитора.
Условия, раскрывающие подход к компетентности аудитора согласно Стандарту ИСО, представлены в таблице 4. Следует отметить, что данный Стандарт не устанавливает жестких требований, а содержит рекомендации набора критериев компетентности и личных качеств аудитора.
Таблица 4. Разъяснения по вопросам компетентности аудитора в соответствии с ГОСТ Р ИСО 19011-2012. Руководящие указания по аудиту систем менеджмента
|
Требуемый уровень компетентности аудитора устанавливается органом по сертификации |
|||
|
Соответствие личных качеств заявленным критериям |
Наличие необходимой компетентности |
Развитие, поддержание и повышение уровня компетентности |
|
|
Этичность, открытость, дипломатичность, наблюдательность, восприимчивость, универсальность, упорство, решительность, самостоятельность, принципиальность, готовность к самосовершенствованию, высокая культура поведения, умение сотрудничать и работать с людьми |
Наличие общих и специальных знаний (навыков) об аудите по дисциплинам и конкретным отраслям менеджмента. Способы приобретения компетенций (рекомендуемые): — образование/обучение в сфере проверяемых в ходе аудита дисциплин систем менеджмента; — опыт работы по соответствующему направлению; — опыт проведения аналогичных аудитов |
Постоянное профессиональное развитие:
— обучение, стажировки, самоподготовка, занятия с репетиторами, посещение совещаний, семинаров и конференций; — регулярное участие в аудитах |
|
Необходимо отметить диспозитивность указанных в таблице 4 критериев компетентности аудитора, основанную на свободе выбора (к примеру, способов приобретения компетенций в заявленных Стандартом пределах).
Положения Стандарта, указанного в таблице 4, распространяются на все виды аудита систем менеджмента, а именно на внутренний (аудит первой стороны) и внешний (аудит второй и третьей стороны).
При этом аудит третьей стороны дополнительно регулируется Стандартом ИСО 17021-2012 «Оценка соответствия. Требования к органам, проводящим аудит и сертификацию систем менеджмента», в котором заявлен перечень обязательных для аудитора знаний и навыков, относящихся к специфике деятельности проверяемого субъекта, а также к правилам и порядку проведения аудита. Выполнение этих требований позволяет гарантировать, что органы по сертификации осуществляют сертификацию систем менеджмента компетентным, постоянным и беспристрастным образом. Похожие знания требуется продемонстрировать аудитору при сдаче экзамена на получение квалификационного аттестата в сфере аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Контроль и оценка компетентности аудитора, согласно Стандарту ИСО, осуществляются посредством самоконтроля, а также органом по сертификации либо иной организацией-работодателем аудитора. Стандартом названы рекомендованные методы оценки компетентности аудиторов, в частности анализ записей, обратная связь, собеседования, наблюдения и экзамены.
В данном аспекте подход к термину «аудитор» по стандартам ИСО схож с положениями стандартов аудита финансовой информации.
Заключение
Развитие аудита следует рассматривать как комплексный, многошаговый процесс нововведений. В ходе развития аудита научные знания (методология, метод, методика) играют роль проектирования направлений совершенствования аудита и его правил (стандартов).
Однако обоснованность и правдивость их практического применения зависит от самих аудиторов. Поэтому особое значение в рыночных условиях приобретает вопрос о постоянном повышении уровня профессионализма и компетентности аудиторских кадров.
Список литературы
1. Граб В.П. Проведение внутреннего аудита на предприятии // Труды Международного симпозиума «Надежность и качество». Пенза: Пензенский государственный университет. Т. 2. 2008. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/provedenie-vnutrennego-audita-na-predpriyaii/.
2. Чернова М.В. Виды аудита: современная классификация // Аудиторские ведомости. 2011. N 6. С. 10-17.
3. Саттарова А.А., Ямалетдинова Э.Ф. Виды аудита в системе государственного финансового контроля // Финансовое право. 2015. N 4. С. 18-21.
4. Сафохина М.А. Производственный аудит: виды и стадии развития // Аудиторские ведомости. 2006. N 10. URL: http://www.lawmix.ru/bux/79778.
5. Мельник М.В. Эволюция государственного финансового контроля и аудита // Сибирская финансовая школа. 2011. N 6. С. 178-183.
6. Зухрабова Э.М. Особенности сопутствующих аудиту услуг и основные виды аудита // Транспортное дело России. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-soputstvuyuschih-auditu-uslug-i-osnovnye-vidy-audita.
7. Гвоздева С.М. Аудит качества продукции // Известия Саратовского университета. Сер. Экономика. Управление. Право. 2009. Т. 9. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/audit-kachestva-produktsii#ixzz3pmP6VVx9.
8. Полякова И.А. Оценка эффективности системы менеджмента качества // Территория науки. 2014. N 3. С. 48-51.
9. Пикалов И.Ю. Роль моделирования бизнес-процессов в аудите систем менеджмента // Auditorium. 2015. N 2. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/rol-modelirovaniya-biznes-protsessov-v-audite-sistem-menedzhmenta.
10. Ершов А.А. Внутренний аудит: современное состояние и потребности в правовом регулировании // Бизнес в законе. 2010. N 4. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/vnutrenniy-audit-sovremennoe-sostoyanie-i-potrebnosti-v-pravovom-regulirovanii.
11. Парамонова Л.А. Внутрифирменные стандарты функционирования системы внутреннего аудита // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. 2011. N 24. URL: http://cyberleninka.m/article/n/vnutrifirmennye-standarty-funktsionirovaniya-sistemy-vnutrennego-audita.
12. Бушуев А.Н., Гугелев А.В. Применение ISO/IEC 17021:2011 при сертификации корпоративных стандартов // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2014. N 2. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/primenenie-iso-iec-17021-2011-pri-sertifikatsii-korporativnyh-standartov.
