В последние годы в России в повседневной бухгалтерской практике все большее применение находят международные стандарты финансовой отчетности (далее — МСФО).
Для одних категорий предприятий это является обязательным в силу закона, для других — из-за требований учредителей и инвесторов.
Заметим, что обязательное применение МСФО предусмотрено только для компаний, составляющих консолидированную отчетность. А вот индивидуальная бухгалтерская отчетность юридических лиц в соответствии с п. 2.1 Концепции должна составляться по российским стандартам. Концепция предполагает сближение МСФО и российских стандартов бухгалтерского учета (далее — РСБУ) и, судя по вновь принятым ПБУ и изменениям, вносимым в уже действующие ПБУ, работа в этом направлении ведется.
Следует отметить, что, хотя на законодательном уровне определен ограниченный круг компаний, обязанных составлять консолидированную отчетность в соответствии с МСФО, большое количество компаний составляют такую отчетность, образно говоря, в добровольном порядке. Это может быть связано с требованиями иностранных учредителей таких компаний, ключевых зарубежных партнеров, западных банков, кредитующих такие компании, да и просто с желаниями собственников — резидентов Российской Федерации. Поэтому знание хотя бы основ МСФО и основных различий между РСБУ и МСФО должно быть присуще практически каждому бухгалтеру.
Цели стандартов финансовой отчетности.
Цели РСБУ и МСФО совпадают. Они закреплены для РСБУ в ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а для МСФО — в принципах подготовки и представления финансовой отчетности (далее — принципы).
Основной целью РСБУ и МСФО является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном и финансовом положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям информации для принятия эффективных экономических решений.
1. Уровень существенности в аудите
Как и в российских, так и в международных стандартах аудитор при формировании своего мнения о достоверности отчетности должен полагаться на принцип существенности. Существенность в аудите, порядок ее определения описаны как Международном стандарте аудита МСА 320, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 4 «Существенность в аудите». Иными словами, определенные данные финансовой отчетности являются более важными, чем другие в информационном плане. При этом аудитор, основываясь на своем профессиональном суждении, должен выявить границы существенности тех ошибок, которые в совокупности могут оказать влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности компании.
МСФО 32 и МСФО 39 Финансовые инструменты
... сферой их применения. Так, МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» рассматривает вопросы классификации финансовых инструментов (на финансовые активы, финансовые обязательства и долевые инструменты), некоторые аспекты признания финансовых инструментов в отчетности (например, разделение их ...
В МСА 320 сформулированы основные требования в отношении определения и использования в ходе аудита показателей существенности.
Прежде всего определимся с основными используемыми понятиями при определении понятия уровня существенности.
Существенность (ошибки, информация) — если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе данной отчетности.
Интервальный уровень существенности — интервалы допустимых значений уровня существенности (min — max).
Прогнозируемая величина неотмеченных отклонений представляет собой такие качественные характеристики финансовой информации, которые не могут быть количественно оценены в ходе аудиторской проверки.
Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Актуальность и значимость существенности в аудите базируются на следующих основополагающих положениях:
- аудитор не должен принимать во внимание незначительные характеристики. В то же время вся важная информация должна быть раскрыта полностью;
- в ходе аудиторских процедур исследуются только те бухгалтерские операции, которые оказывают значительное влияние на величину активов, пассивов и финансовых результатов;
- аудитор обязан раскрыть всю информацию, имеющую важность для ее пользователей.
Аудитор независим в выборе методики проверки и определении уровня существенности, но ответствен за необнаружение существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Вероятность обнаружения аудитором существенной ошибки зависит от следующих факторов:
- оценки вероятности наличия существенной ошибки как руководством, так и самим аудитором;
- ограничений по времени и стоимости проверки;
- «ожиданий» клиента, что аудитор обнаружит ошибку;
- степени независимости аудитора;
- добросовестности аудитора;
- доверия внешнего аудитора к системе внутреннего контроля клиента;
- принятой на предприятии учетной политики и степени детализации отдельных ее положений;
- соответствия учетной политики клиента требованиям нормативных документов.
Существенность в аудите имеет две стороны — качественную и количественную.
Качественная сторона существенности означает обязанность аудитора использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят ли существенный характер отклонения в совершенных экономическим субъектом операциях от требований нормативных актов РФ.
Количественная сторона существенности означает обязанность аудитора оценить, превосходят ли по отдельности и (или) в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) установленный при планировании уровень существенности. существенность аудит риск материальность
При определении общего уровня существенности часто используются показатели валовой прибыли от операций, выручки, капитала и валовых активов со следующими весами:
Логистический аудит и основные формы отчетности
... производственным предприятиям. Цель реферата: представить логистический аудит и основные формы отчетности. Цель будет достигнута решением следующих задач: рассмотрим оценки логистического аудита в отчёте ... денежных средств. Объект исследования: логистический аудит. Предмет исследования: подходы к оценке целесообразности логистического аудита и основных его форм отчетности. Фрагмент работы для ...
- прибыль — от 3 до 7%;
- валовые активы — от 1 до 3%;
- капитал — от 3 до 5%;
- выручка — от 1 до 3%.
Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности при:
- определении способа формирования выборки;
- оценке влияния, которое обнаруженные искажения и отклонения оказывают на достоверность аудируемой отчетности;
- формировании аудиторского мнения.
Уровень существенности рассчитывается на следующих стадиях: при подготовке общего плана и программы аудита, в процессе аудита, на этапе завершения аудита.
Уровень существенности зависит от следующих особенностей клиента:
- отрасли деятельности;
- размера предприятия;
- суммы прибыли до налогообложения;
- стоимости оборотных средств;
- суммы валюты баланса;
- кредиторской задолженности;
- суммы капитала;
- наличия условных обязательств;
- необычных статей в отчетности;
- других факторов.
При подготовке общего плана и программы аудита специалист устанавливает приемлемый для себя уровень существенности, с помощью которого выявляются значимые для аудита области и планируются необходимые аудиторские процедуры.
В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение уровня существенности. В этом случае вносятся изменения в расчет уровня существенности.
На этапе завершения аудита отмеченные в ходе проверки отклонения оцениваются с позиции их количественного влияния на бухгалтерскую отчетность. В этом случае необходимо проверить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) запланированный (или пересчитанный в ходе аудита) уровень существенности и при необходимости провести его пересчет. Значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке отражено в общем плане аудита.
Расчет уровня существенности осуществляется с использованием следующих категорий показателей:
- счетов (регистров) бухгалтерского и налогового учета;
- статей бухгалтерского баланса;
- показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Данные показатели представляют собой базовые показатели существенности, в качестве которых могут быть использованы:
- любая из указанных выше трех групп;
- их любые сочетания;
- все три группы одновременно.
В каждом конкретном случае выбор базовых показателей существенности осуществляется аудитором самостоятельно. Он зависит как от качественных аспектов финансовой информации, так и от ее количественных характеристик.
Расчет уровня существенности может производиться на следующие даты аудируемых показателей:
- на отчетную дату;
- по усредненным показателям отчетного года (рассчитанным по формуле средней арифметической).
Эти даты представляют собой базовые даты существенности.
На стадии планирования аудитор обязан провести расчет уровня существенности с использованием обоих типов базовых дат существенности. При этом рассматриваются следующие основные аспекты финансовой информации хозяйствующего субъекта основные аспекты финансовой информации хозяйствующего субъекта:
Понятие существенности в аудите
... уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требуя от руководства внесения поправок в финансовую отчетность с учетом выявленных искажений. Сравнительный анализ ФПСАД №4 «Существенность в аудите» и МСА 320 «Существенность в планировании и ...
- структура бухгалтерского баланса;
- динамика основных показателей бухгалтерской отчетности;
- факторы, которые вызвали изменения этих показателей.
За основу, как правило, берется тот способ расчета, при котором сложился наименьший уровень существенности, так как в этом случае аудиторский риск выше. Методика и аудиторская практика устанавливают, что для целей аудита несущественными, как правило, являются все статьи (показатели) аудируемой отчетности, удельный вес которых составляет менее 1%.
В то же время аудитор обязан учитывать не только абсолютное значение показателя, но и его информационную важность, т.е. существенными могут быть признаны также статьи (показатели) с удельным весом ниже 1%, но важные для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Так, например, независимо от удельного веса значимыми являются статьи капитала, денежных средств и расчетов, обязательств и т.п. Конкретный перечень таких показателей определяется аудитором при составлении раздела общего плана «Расчет областей, значимых для аудита».
Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется учет и готовится отчетность.
В российском Федеральном правиле (стандарте) № 4 «Существенность в аудите» также сформулированы основные требования показателей существенности, разработанные с учетом международных стандартов аудита, которые устанавливают единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.
В качестве ориентира для реформирования российской системы учета предпочтение изначально отдавалось американской системе GAAP. Оптимальной основой для реформирования были признаны МСФО, основанные на тех же концептуальных принципах, что и GAAP, но являющиеся менее детальными и более дешевыми для внедрения. В силу определенной ориентации российского законодательства о финансовой отчетности на европейское хозяйственное право (прежде всего немецкое и французское) Россия сделала выбор в пользу МСФО.
В отечественном стандарте определение уровня существенности возложено на аудитора: Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений.
Согласно первоначальному варианту российского стандарта уровень существенности должна была определять организация в соответствии с внутренними инструкциями или стандартами. Новый вариант стандарта не содержит определения уровня существенности, хотя в прежнем национальном стандарте оно имело место и соответствовало международным понятиям. В первоначальном варианте под уровнем существенности понималось то предельное значение ошибки в бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений.
Существенность и аудиторский риск
... отчетности. 2. Существенность и аудиторский риск Исходя из существенности, аудитор рассматривает процедуры оценки рисков существенного искажения, выявление и величину рисков существенного искажения, а также дальнейшие аудиторские процедуры по этим рискам. Рассмотрим, каким же образом увязаны в рамках риск-ориентированного аудита существенность и аудиторский риск. Под аудиторским риском ...
При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен установить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.
Уровень существенности (материальности) представляет собой предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, либо максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
В финансовом учете и внешнем аудите ошибка или пропуск в отчетности считаются материальными (существенно важными), если в результате этого пользователь данной отчетности будет дезинформирован в принятии своего решения и понесет убытки.
Существенность (материальность) в аудите имеет две стороны: качественную и количественную. Качественная сторона позволяет определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. Количественная сторона позволяет оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий — уровень существенности.
Уровень существенности связан со степенью аудиторского риска и между ними существует обратная зависимость.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются — аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:
- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Аудитору также необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.
Аудитору следует принимать во внимание существенность при:
- определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
- оценке последствий искажений.
1.1 Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском
При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.
1.2 Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств
Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.
1.3 Оценка последствий искажений
При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.
Совокупность неисправленных искажений включает:
- конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;
- наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).
Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.
В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.
2. Алгоритм расчета уровня существенности
Алгоритм расчета уровня существенности состоит в том, что при расчете уровня существенности за основу берутся интервалы допустимых значений уровня существенности (далее по тексту — интервальный уровень существенности) показателей аудируемой отчетности.
Расчет уровня существенности производится в три этапа:
1-й этап. В каждой из форм аудируемой отчетности выявляются статьи, соответствующие определенным значениям интервального уровня существенности;
2-й этап. Производится установление планового уровня существенности по конкретным статьям (показателям) аудируемой отчетности.
Этот уровень устанавливается аудитором самостоятельно, на основе собственного опыта и знаний об аудируемом лице, но в пределах установленных интервальных значений.
Плановые уровни существенности по конкретным статьям (показателям) аудируемой отчетности определяются с учетом следующих факторов, как-то:
- общее значение аудиторского риска (чем выше риск, тем ниже устанавливаются границы существенности);
- абсолютное значение статьи (при увеличении доли статьи в итоге стандартная граница существенности снижается);
- требуемая глубина проверки статьи (снижение стандартной границы существенности по показателям, требующим более детальной проверки);
- планируемые трудозатраты времени на проверку статьи (чем ниже планируемая граница существенности, тем больше объем проверки);
- другие факторы.
3-й этап. Производится расчет плановой величины усредненного уровня существенности по:
- каждому разделу аудируемой формы;
- в целом по аудируемой форме.
Например, рассчитаем уровень существенности исходя из данных таблицы 1.
Таблица 1.
|
Базовые показатели |
Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности клиента |
Доля в % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
|
|
Балансовая прибыль |
100 000 |
5 |
100000 * 5%= 5 000 |
|
|
Валовый объем продаж без НДС |
90 000 |
2 |
90000 * 2%= 1 800 |
|
|
Валюта баланса |
130 000 |
2 |
130000 * 2%= 2 600 |
|
|
Общие издержки |
80 000 |
3 |
80000 * 3%= 2 400 |
|
Уровень существенности рассчитывается следующим образом:
По итогам финансового года определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы 1. Их значения в денежном измерении заносятся во второй столбец таблицы. В третьем столбце даются доли в % от этих показателей. Эти доли рассчитывает бригада аудиторов и они примерно одинаковы по всем предприятиям клиента и утверждаются внутрифирменными стандартами. В четвертый столбец заносится значение, полученное в результате умножения 2-го столбца на 3-ий столбец. Затем эти показатели складываются и делятся на количество показателей. Т. е. (5000+1800+2600+2400)\4 = 11800\4=2950
Однако, ели у предприятия нет прибыли или продаж, то в таком случае во втором столбце ставятся прочерки и анализируются другие показатели для включения их в данную таблицу.
Если представители клиента заинтересуются порядком установления уровня существенности, то аудиторы обязаны предоставить им эту информацию.
При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор обязан выявить и по возможности количественно определить всю совокупность:
- реальных искажений;
- прогнозируемых искажений.
Реальные искажения представляют собой конкретные неисправленные искажения, выявленные аудитором (включая неисправленные искажения, выявленные во время предыдущего аудита).
Прогнозируемые искажения — максимально точная аудиторская оценка прочих видов искажений, которые не могут быть количественно определены.
Аудитор обязан вынести свое профессиональное суждение о существенности нарушений либо о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение в следующих случаях:
- если реальные и (или) прогнозируемые искажения близки по величине к значению уровня существенности, рассчитанному для данного аудируемого лица;
- если имеются расхождения в ведении учета и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, которые не могут быть однозначно оценены.
Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, то ему необходимо совершить одно из следующих действий:
- снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур;
- потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Следует иметь в виду, что руководство аудируемого лица вправе (но не обязано) внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.
В том случае, если совокупность неисправленных искажений является существенной, но руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор обязан рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения.
Таблица 2. Логическое сравнение взаимосвязи уровня существенности и аудиторского риска в текстах нормативных актов
|
Уровень существе-нности |
Уровень аудиторского риска исходя из существенности) |
Уровень неотъемлемого риска |
Уровень риска средств контроля |
Уровень риска необнару-жения |
Уровень аудиторского риска (исходя из совокупного риска) |
Совпадение (+) или несовпадение (-) уровня аудиторского риска по гр. 2 и гр. 5 |
|
|
Совокупный риск, независящий от аудитора |
|||||||
|
Высокий |
Низкий |
Высокий |
Низкий |
Средний |
— |
||
|
Средний |
Средний |
Средний |
— |
||||
|
Низкий |
Высокий |
Средний |
— |
||||
|
Средний |
Средний |
Высокий |
Низкий |
Средний |
+ |
||
|
Средний |
Средний |
Средний |
+ |
||||
|
Низкий |
Высокий |
Средний |
+ |
||||
|
Низкий |
Высокий |
Высокий |
Низкий |
Средний |
— |
||
|
Средний |
Средний |
Средний |
— |
||||
|
Низкий |
Высокий |
Средний |
— |
||||
Сравнение результатов из гр. 2 и гр. 5 табл. 2 (см. гр. 6), по нашему мнению, прямо указывает на наличие проблемы восприятия этих Стандартов, вызванной системной «ошибкой», речь о которой пойдет ниже.
В основе такой «ошибки» лежат различные подходы к понятиям «объективность» и «достоверность», применяемым в теории и практике аудита.
В соответствии со Стандартами аудита объективной считается проверка, которая проводится независимым экспертом — аудитором, соблюдающим аудиторские правила (стандарты) проведения проверок. Такое определение существенно суживает понятие «объективность», под которым большинство граждан понимает не только независимость человека оценивающего достоверность (достаточную верность) информации, от какого-либо влияния на него, но и, прежде всего, независимость этой информации от чьего-либо мнения или суждения, а значит, и от мнения и суждения самого аудитора. Это требование в теории и практике аудита игнорируется, что приводит к весьма своеобразной трактовке базового понятия существенности (материальности) (табл. 3).
Таблица 3
|
Содержание стандарта |
Номер стандарта, позиция (пункт) |
|
|
Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. |
№ 4, п. 3 |
|
|
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. |
№ 4, п. 4 |
|
2.1 Пользователи отчетной информации
В соответствии с принципами основными пользователями отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, являются: инвесторы и потенциальные инвесторы, которых интересует уровень риска, рентабельность инвестиций и способность компании выплачивать дивиденды; работники компании, которых интересует стабильность и прибыльность работодателя и его способность выплачивать заработную плату; заимодавцы, для которых важно, будут ли кредиты и проценты по ним выплачены в срок и насколько они обеспечены; поставщики, которых интересует, будет ли в срок погашена задолженность перед ними; клиенты, которых интересует информация о намерении компании продолжать свою деятельность; правительство и его органы, которые собирают и анализируют статистическую информацию для целей определения национального дохода и налоговой политики; общественность, которую интересует, какой вклад вносит компания в местную экономику.
В соответствии с Законом N 129-ФЗ основными пользователями бухгалтерской отчетности являются руководители, учредители, участники и собственники имущества организации, а также инвесторы, кредиторы и другие пользователи бухгалтерской отчетности. На первый взгляд существенных различий по сравнению с составом пользователей отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, нет. Однако согласно Закону N 129-ФЗ помимо формирования полной и достоверной информации о деятельности организации необходимо обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций, их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с нормативной базой. И эта вторая цель, на наш взгляд, в российской практике приобрела ведущую роль. Финансовой отчетностью, составленной в соответствии с РСБУ, пользуются в основном фискальные органы, органы государственного управления и статистики. Интересы фискальных органов с одной стороны и потенциальных инвесторов и собственников с другой чаще всего различаются. А поскольку государство регулирует РСБУ, то и отчетность, составленная в соответствии с ними, преследует в первую очередь соблюдение интересов государства в лице фискальных органов. Наиболее ярко это выражается в различных подходах к оценке элементов отчетности и требованиям к документальному подтверждению операций.
Заключение
Переход России к рыночным условиям хозяйствования изменил правовое положение предприятий. В новой экономике они действуют на основе многообразия форм собственности и с применением различных организационно-правовых форм. В то же время учет и оценка хозяйствования остались необходимым элементом деятельности любого предприятия. Более того, в условиях рынка их значение и роль существенно возрастают, поскольку только опираясь на достоверные, постоянно учитываемые сведения о материальных ресурсах, их производственном использовании, полученных результатах, можно принимать решение об изменении направления производства, о его обновлении, перемещении капитала в соответствии с рыночной конъюнктурой. А значит, по-новому встает вопрос о правовом значении бухгалтерского учета, его институтах и аудиторской деятельности.
Основные различия в связи с предоставлением отчетности состоят в периодичности ее составления и продолжительности отчетных периодов. В соответствии с МСФО финансовая отчетность должна составляться как минимум ежегодно. Никаких требований к срокам начала и окончания отчетного периода МСФО не указывают. Составление промежуточной отчетности за периоды, меньшие чем год, в соответствии с МСФО — это право компании, а не ее обязанность. В соответствии с РСБУ отчетным периодом для составления финансовой отчетности является год, начинающийся 1 января и заканчивающийся 31 декабря. Составление промежуточной финансовой отчетности за квартал, полугодие и 9 месяцев является обязанностью компании.
В заключение хотелось бы подвести основные итоги сравнения базовых понятий РСБУ и МСФО. На мой взгляд, сближению МСФО и РСБУ мешают два ключевых фактора. Первый — это направленность РСБУ на нужды фискальных органов, что проявляется в жестких требованиях к документальному оформлению подтверждающих документов. Такие требования мешают использованию ключевых основополагающих принципов, заложенных в основу в том числе и российских стандартов. МСФО в большей степени полагаются на профессиональные суждения лиц, ответственных за составление отчетности, которым предоставлена определенная свобода действий при составлении отчетности. Им даже дана возможность не использовать некоторые положения МСФО, если они считают, что это может привести к необъективному предоставлению информации о финансовом положении компании. Единственное требование при несоблюдении требований МСФО — чтобы данный факт был в обязательном порядке отражен в пояснениях к отчетности с объяснением причин, приведших к несоблюдению требований. Вторым ключевым фактором является отсутствие в российском бухгалтерском учете понятия временной стоимости денег, что приводит к необъективному отражению стоимости некоторых активов и обязательств организации.
В действительности на уровне конкретных стандартов существует гораздо большее число расхождений между МСФО и РСБУ, чем рассмотрено в данной статье. Речь может идти о расхождениях, касающихся, например, прав и обязанностей использования тех или методов оценки, некоторых различий в требованиях признания, обязательствах или правах начисления резервов и др. При отсутствии базовых, концептуальных различий между МСФО и РСБУ такие частные, текущие различия достаточно быстро и легко устраняются введением соответствующих поправок в ПБУ. Устранение же концептуальных различий требует пересмотра общего подхода к организации бухгалтерского учета и изменения большого числа законодательных и нормативных актов.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон № 307 от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности»
2. Международные стандарты аудита: учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобон. — 3-е изд., стер. — М.: КНОРУС, 2007. — 400 с.
3. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит.: Учебное пособие.- — 2005. — М.:ИНФРА-М ,2005- 131с.
4. «Налоговая политика и практика», 2008, N 10
5. «Аудиторские ведомости», 2009, N 9
6. «Бухгалтерия и банки», 2006, N 1
