счетов на этом этапе происходит путем многошагового членения понятия «кругооборот средств организации» на отдельные составляющие. При каждом шаге выделяется некоторая совокупность составляющих, им в соответствие ставятся бухгалтерские счета. Полученная таким образом совокупность образовывает один уровень синтетического или аналитического учета. Дальнейшие шаги приводят к выделению следующих уровней элементов кругооборота средств и соответственно более низких порядков бухгалтерских счетов. Количество шагов разложения понятия «кругооборот средств» определяется избранным на предыдущем этапе построения плана счетов числом уровней иерархии счетов.
Последующие этапы подразумевают доведение составленного перечня счетов до уровня требований, предъявляемых к рабочему плану самим хозяйствующим субъектом. В ходе операций кодирования, внешнего оформления и описания этот перечень приобретает те черты, которые отличают рабочий план счетов от номенклатуры счетов. Заключительный этап обеспечивает однозначное экономическое понимание разработанного рабочего плана счетов и каждого его элемента, а также описание горизонтальных взаимосвязей между отдельными счетами.
Рассмотрим сущность трех основных подходов к построению плана счетов: линейного, матричного и иерархического.
1. Линейный подход — счета перечисляются в определенном порядке. Составители такого плана счетов стремятся привязать логику его построения к структуре статей бухгалтерского баланса или к кругообороту хозяйственных средств. Иногда за основу берутся признаки ликвидности и изымания инвестиций. Однако выдержать до конца любое логическое построение, по нашему мнению, практически невозможно. При данном подходе предусматривается последовательное изложение номенклатуры синтетических счетов, сведенных в группы. В таком плане не применяются субсчета, что упрощает выбор корреспонденции и аналитический учет. Недостаток этого подхода в том, что количество синтетических счетов и их корреспонденции велико, не обеспечивается достаточная свобода для введения новых информационных позиций.
2. Матричный подход — все счета, входящие в рабочий план счетов, разделены на группы и подгруппы, в которых выделяются подклассы, подгруппы счетов и сами счета. Примером матричного построения могут служить планы счетов ряда бывших стран — членов СЭВ. Количество классов в этих планах не превышало 10.
Э. М. Шмаленбах
3. Иерархическое построение плана счетов. Такое построение рабочего плана счетов предполагает минимальное число синтетических счетов при максимальном выделении информационных признаков в субсчетах. В каждом синтетическом счете можно открыть от 2 до 10 субсчетов без существенного увеличения размерности кода. Корреспонденции устанавливаются только между синтетическими счетами, что при правильном подборе признаков счетов и субсчетов позволяет значительно сократить число корреспонденции счетов и упростить информационную структуру бухгалтерского учета. Субсчета вводятся организациями, что намного уменьшает зависимость плана счетов от его централизованного утверждения и увеличивает степень свободы при формировании информационной структуры бухгалтерского учета в отдельных отраслях хозяйства без утраты ее единообразия в синтетическом учете. Примером иерархического подхода к построению плана счетов может служить единый план счетов бухгалтерского учета нашей страны, хотя в нем этот подход применен недостаточно последовательно.
Корреспонденция счетов. Бухгалтерская проводка
... корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой. Связь между счетами, достигаемая в результате применения двойной записи, называется корреспонденцией счетов. Применительно к балансу счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Счета, на которых учитываются хозяйственные средства ...
Таким образом, рабочие планы счетов могут строиться по-разному и включать в себя различный перечень счетов в зависимости от принятой методики отражения данных на счетах и формирования обобщающих показателей в системе бухгалтерского учета.
Кондраков Н. П.
Предмет исследования. Предметом исследования данной курсовой работы послужил научный подход к формированию рабочего плана счетов бухгалтерского учета.
Целью курсовой работы является изучение плана счетов и способы формирования рабочего плана счетов.
Для решения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи курсовой работы:
- изучить план счетов бухгалтерского учета;
- рассмотреть классификацию счетов бухгалтерского учета;
- проанализировать формирование рабочего плана счетов;
- рассмотреть счета и двойная запись для организаций.
1 Теоретические аспекты разработки и применения плана счетов в управленческом учете
1.1 План счетов бухгалтерского учета
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.
С 01.01.2001 г. в
План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.
На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).
Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.
Метод бухгалтерского учета и бухгалтерского баланса
... учета на всех стадиях кругооборота имущества. Оценка - способ выражения имущества и обязательств организации для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности в денежном измерителе. Счета бухгалтерского учета - способ группировки, отражения имущества ... О.В. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. Ростовский социально-экономический институт, 2006. 4. Кизилов А.Н. Теория бухгалтерского учета: ...
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить, исключать или объединять дополнительные субсчета.
Следует иметь в виду, что организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов, — она выбирает те из них, которые ей действительно необходимы.
Например, если организация выпускает один вид продукции или оказывает один вид услуг, то все расходы можно считать прямыми, и в этом случае отпадает необходимость в использовании счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из положений Инструкции по применению Плана счетов и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, материалов и т. п. ).
Новые хозяйственные образования (например, малые предприятия) могут пользоваться рабочими планами счетов, в которых существенно сокращается количество применяемых счетов.
В едином Плане счетов счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Разделы расположены в определенной последовательности, в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте: разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (раздел 1 «Внеоборотные активы», раздел II «Производственные запасы»), затем разделы со счетами издержек производства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расчетов (разделы III—VI).
Таким образом, в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности — от труднореализуемого к легкореализуемому. В последующих разделах (VII, VIII) отражены капитал и финансовые результаты организации.
с 01.01.2002 г.
1.2 Классификация счетов бухгалтерского учета
Все счета бухгалтерского учета классифицируют по экономическому содержанию, а также по назначению и структуре. Классификация счетов по экономическому содержанию показывает, что отражается на тех или иных счетах, по назначению в структуре — как отражаются отдельные объекты учета на счетах, т. е. какой смысл имеет запись по дебету и кредиту, сальдо.
Основу классификации счетов по экономическому содержанию составляет группировка объектов бухгалтерского учета. В соответствии с данной группировкой различают счета для учета:
имущества организации (счета учета основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, финансовых вложений, производственных запасов, денежных
средств, средств в расчетах);
источников формирования имущества (счета уставного, добавочного и резервного капитала, целевого финансирования, прибыли,
кредитов банка, займов, кредиторской задолженности, обязательств по распределению);
Бухгалтерский учет кредитов и займов
... рассматриваются теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов, а именно: счета, отражающие информацию о полученных, использованных и погашенных кредитах и займах; нормативная база, регулирующая бухгалтерский учет по заемным средствам; особенности учета как рублевых кредитов и займов, так и полученных в иностранной валюте; ...
хозяйственных процессов (счета основного и вспомогательных
производств, обслуживающих производств и хозяйств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, процессов заготовления и продажи имущества) и финансовых результатов.
По назначению и структуре счета подразделяются на основные, регулирующие, операционные. На основных и регулирующих счетах отражаются имущество организации и источники его формирования, на операционных — хозяйственные процессы и их результаты.
Основные счета состоят из инвентарных (материальных) счетов собственного капитала и резервов и расчетных счетов.
На инвентарных счетах учитываются имущественно-материальные ценности и денежные средства. К ним относятся счета основных средств, материалов, кассы и др. По структуре все инвентарные счета активные, сальдо их только дебетовое, оборот по дебету показывает увеличение средств, оборот по кредиту — уменьшение.
На счетах собственного капитала и резервов учитывают уставный, добавочный и резервный капитал, целевое финансирование, нераспределенную прибыль, резервы предстоящих расходов. По структуре все счета собственного капитала и резервов — пассивные, сальдо — только кредитовое, оборот по кредиту показывает увеличение соответствующих источников, оборот по дебету — уменьшение. Счета капитала и резервов ведутся только в денежном выражении.
Расчетные счета используются для учета расчетов организаций с другими предприятиями, организациями и лицами. Они бывают трех видов: расчетные счета дебиторов, кредиторов и дебиторско — кредиторской задолженности. Счета дебиторов — активные. Сальдо отражается по дебету счета и показывает остаток дебиторской задолженности, оборот по кредиту — уменьшение дебиторской задолженности. Счетами дебиторов являются счета расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов с подотчетными лицами и др.
Счета кредиторов — пассивные. К ним относятся счета расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Сальдо таких счетов отражается по кредиту и показывает остаток кредиторской задолженности. Увеличение кредиторской задолженности записывают в кредит счетов, уменьшение — в дебет.
Счета, на которых одновременно отражается дебиторская и кредиторская задолженность, по структуре являются активно-пассивными. Поэтому значение записей по дебету и кредиту у них неодинаково. Сальдо по кредиту показывает остаток кредиторской задолженности, а сальдо по дебету — остаток дебиторской. Запись по кредиту счета означает увеличение кредиторской задолженности либо уменьшение дебиторской, а запись по дебету, наоборот, увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской. К активно-пассивным расчетным счетам относятся счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Прибыли и убытки» и др.
Регулирующими называются счета, предназначенные для уточнения (регулирования) оценки имущества организаций и источников их формирования. Они дополняют основные активные и пассивные счета и делятся на контрарные (противостоящие) и дополнительные.
Контрарные счета предназначены для учета сумм, уменьшающих оценку имущества организаций и источников их формирования. Например, основные средства с момента ввода в эксплуатацию и до выбытия отражаются в учете по первоначальной стоимости на счете «Основные средства». Сумма амортизации основных средств учитывается отдельно на контрарном счете «Амортизация основных средств». Такой порядок учета позволяет постоянно иметь сведения о первоначальной стоимости основных средств и легко определять их остаточную стоимость путем вычитания из первоначальной стоимости суммы амортизации. В данном случае контрарный счет «Амортизация основных средств» противостоит активному счету «Основные средства», поэтому он называется контрактивным. Сальдо контрактивных счетов — кредитовое.
Контрактивные счета, противостоящие основным пассивным счетам, называются контрпассивными. Примером контрпассивного счета является счет 81 «Собственные акции (доли)».
Дополнительные регулирующие счета предназначены для учета сумм, увеличивающих или уменьшающих оценку имущества организаций или источников их формирования. Такими счетами являются счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей», «Торговая наценка» и др.
Помимо контрарных и дополнительных счетов в учете применяются контрарно-дополнительные счета — например, счет «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Операционные счета бывают калькуляционными, распределительными и сопоставляющими.
Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг и исчисления фактической себестоимости единицы продукции, выполненных работ или услуг. К ним относятся счета основного производства, вспомогательного производства и др. Калькуляционные счета — активные. Сальдо показывает затраты на незаконченную производством продукцию и на незаконченные работы и услуги (незавершенное производство).
По дебету счета отражаются фактические затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, а по кредиту — фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Распределительные счета бывают собирательно-распределительными и бюджетно-распределительными.
Собирательно-распределительные счета предназначены для учета расходов по какому-либо хозяйственному процессу с целью их последующего распределения между объектами калькуляции. К ним относятся счета общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов и др. По дебету собирательно-распределительных счетов записывают затраты, а по кредиту — распределение затрат на другие счета. По истечении месяца эти счета, как правило, закрываются и сальдо не имеют. Если распределение затрат не производилось, то сальдо дебетовое.
Бюджетно-распределительные счета служат для распределения затрат между смежными отчетными периодами. Они могут быть активными и пассивными. К активному бюджетно-распределительному относится счет расходов будущих периодов. В дебет его записывают расходы, произведенные в данном периоде, но относящиеся к будущим периодам, по кредиту эти расходы списывают по мере наступления тех периодов, к которым они относятся. Сальдо может быть только дебетовым. С помощью данного счета распределяют равномерно в течение года расходы на подписку, арендную плату, вносимую авансом на предстоящий период, и др.
Пассивным бюджетно-распределительным счетом является счет «Резервы предстоящих расходов». По кредиту данного счета учитывают создание соответствующих резервов, а по дебету — их использование.
Сопоставляющие счета используют для выявления финансовых результатов от хозяйственных процессов. В них одни и те же объекты учета отражаются по дебету и кредиту в разных оценках, поэтому их можно сопоставить. Сопоставляющим является счет «Продажи»; по дебету его отражается фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту — выручка от реализации продукции. Сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов показывает результат от реализации продукции: прибыль (если кредитовый оборот выше) или убыток (дебетовый оборот выше).
Этот результат списывают на счет прибылей и убытков, сальдо по счету «Продажи» не убывает.
К сопоставляющим относится также активно-пассивный счет «Прибыли и убытки»; в кредит его записывают все виды прибылей, в дебет — все виды убытков. При сопоставлении этих сумм выявляется окончательный финансовый результат деятельности предприятий — чистая прибыль, если прибыль превышает убытки (сальдо кредитовое), или чистый убыток, если убытки превышают прибыль (сальдо дебетовое).
Все ранее рассмотренные счета служат для учета имущества, принадлежащего данной организации. Такое имущество отражается в балансе, поэтому счета называются балансовыми. В организациях может находиться имущество, не принадлежащее им и поэтому не отражающееся на балансе (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, и др.).
Средства, не принадлежащие данной организации, но находящиеся у нее во временном пользовании или временном хранении, учитывают на забалансовых счетах (счета арендованных основных средств, сырья и материалов, принятых в переработку, бланков строгой отчетности и др.).
На забалансовых счетах, в отличие от балансовых, учет ведется без применения метода двойной записи. Поступление ценностей записывают на таких счетах в приход, а выбытие — в расход. Забалансовые счета не корреспондируются с другими счетами.
1.3 Формирование рабочего плана счетов
План счетов бухгалтерского учета имеет синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго и следующих порядка), причем организация имеет право при необходимости сама открывать субсчета исходя из нужд управления, в том числе анализа, контроля и составления отчетности. Из синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, и складывается рабочий план счетов.
Для большинства организаций при формировании учетной политики одной из ключевых проблем является оптимальная организация аналитических счетов (субсчетов) с целью правильного отражения себестоимости выпускаемой продукции, получения информации о доходах и рентабельности по видам деятельности.
Как правило, существует два подхода к решению данной задачи.
Первый подход подразумевает автономию финансового и управленческого учета, когда бухгалтерия, работая по котловому методу, готовит отчетность только для внешних пользователей, а в системе управленческого учета собирается и обрабатывается информация для менеджеров.
Второй подход заключается в объединении финансового и управленческого учета в общую информационную систему, в которой аналитические счета финансового учета организованы таким образом, чтобы обеспечивать переток информации в управленческий учет.
При первом подходе каждая система финансового и система управленческого учета являются замкнутыми, обеспечивая потребности только своего круга пользователей, без взаимного обмена информацией. На рисунке 1 показана схема работы такого подхода.
Сначала вся первичная документация поступает в отдел управленческого учета (планово-экономический отдел).
После регистрации документы поступают в отдел финансового учета (бухгалтерию).
Таким образом, происходит двойная регистрация каждой операции в удобной для конкретного учетного процесса форме, т. е. каждая система преобразовывает независимо одна от другой входящий поток информации только для целей своих пользователей: финансовый учет — для целей внешних пользователей; управленческий учет — для целей внутренних пользователей. В данном случае организация рабочего плана счетов происходит по котловому методу, когда бухгалтерские проводки, как правило, осуществляются по синтетическим счетам и аналитический учет исключается.
|
Внешние пользователи |
Внутренние пользователи |
|
|
Отчеты (2) |
Отчеты (2) |
|
|
Система финансового учета |
Система финансового учета |
|
|
Первичная документация (1) |
||
Рис. 1. Автономная работа финансового и управленческого учета Такой вариант больше подходит для небольших организаций, для которых важна оперативность поступления управленческой информации, а затраты на ведение «второй» бухгалтерии невелики.
Реализация такого подхода обычно заключается в организации дополнительной службы, которая занимается сбором фактических данных и занесением их в таблицы Excel (или используются другие специализированные программы).
Бухгалтерия в этом процессе не участвует. В связи с введением нового Плана счетов появился еще один способ применения этого подхода (https:// , 6).
В разделе «Затраты на производство» Инструкции по применению Плана счетов сказано, что формирование информации о расходах по обычным видам деятельности может вестись на счетах 20−39, причем счета 30−39 применяются для «учета расходов по элементам расходов». В этом случае каждая операция отражается два раза: традиционно на счетах 20−29 и на специально открытых счетах 30−39, которые позволяют добиться необходимой детализации информации.
Предположим, необходимо начислить заработную плату.
Допустим, что в целях управленческого учета необходимо разделить заработную плату на две группы: заработная плата высококвалифицированных рабочих и заработная плата низкоквалифицированных рабочих.
Для этого откроем счет 30 «Заработная плата» и субсчета к нему:
30−1 «Высококвалифицированные рабочие» ;
30−2 «Низкоквалифицированные рабочие» .
Если заработная плата для первой группы рабочих составила 200 000 руб., а для второй — 150 000 руб., то проводки будут выглядеть следующим образом.
Традиционная проводка:
Д 20 «Основное производство», субсчет «Заработная плата» — К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- 350 000 руб.
Детализация затрат:
Д 30 «Заработная плата», субсчет 1 «Высококвалифицированные рабочие» — К 30
- 200 000 руб.;
Д 30 «Заработная плата», субсчет 2 «Низкоквалифицированные рабочие» — К 30
- 150 000 руб.
Как видим, счет 30 не имеет сальдо, но взяв оборот по дебету, мы получим информацию о затратах в необходимом разрезе.
В данном случае бухгалтерский учет остался самостоятельным.
Второй подход, когда система финансового учета и система управленческого учета интегрированы, более сложный. Он предполагает организацию финансового учета таким образом, чтобы обеспечить «состыковку» с управленческим учетом. Схема работы такого подхода показана на рис. 2.
|
Внешние пользователи |
Внутренние пользователи |
||
|
Отчеты (4) |
Отчеты (4) |
||
|
Фактические данные о совершенных операциях (3) |
|||
|
Система финансового учета |
———>
|
Система управленческого учета |
|
|
Требования к организации рабочего плана счетов (1) |
|||
|
Первичная документация (2) |
|||
Рис. 2. Интегрированная система финансового и управленческого учета В системе управленческого учета выдвигаются требования к организации аналитических счетов бухгалтерского учета и к проведению некоторых операций (например, устанавливаются правила распределения общехозяйственных расходов).
Вся внешняя информация (первичная документация) поступает в бухгалтерию, и данные из нее разносят по субсчетам. В конце отчетного периода сведения об оборотах по аналитическим счетам передаются в систему управленческого учета как фактические данные. Таким образом, каждая операция регистрируется один раз, но в форме, которая удовлетворяет требованиям обеих систем, т. е. поток входящей информации отражается на счетах бухгалтерского учета таким образом, чтобы на ее основе можно было составлять отчетность как для внешних, так и для внутренних пользователей.
Этот подход целесообразен для крупных организаций, для которых важна не столько скорость получения управленческой информации, сколько ее точность при сопоставлении плановых и фактических данных; тем более, что издержки на содержание дополнительной службы велики.
Посмотрим, как реализуется этот подход.
В таблице 1 приведен пример организации аналитического учета на основных счетах.
Таблица 1
|
Номер счета |
Субсчета |
Наименование кодов аналитического признака |
|
|
20 «Основное производство» |
Статьи затрат основного производства |
— объект (структурное подразделение) — по видам продукции и/или по видам деятельности |
|
|
23 «Вспомогательные производства» |
Статьи затрат вспомогательных производств |
— объект (структурное подразделение) — по видам продукции и/или по видам деятельности |
|
|
25 «Общепроизводственные расходы» |
Статьи затрат общепроизводственных расходов |
— объект (структурное подразделение) |
|
|
26 «Общехозяйственные расходы» |
Статьи затрат хозяйственных расходов |
— объект (структурное подразделение) |
|
|
90 «Продажи» |
1. Выручка — по видам продукции и/или по видам деятельности 2. Себестоимость — по видам продукции и/или по видам продаж деятельности 3. НДС — при необходимости — по видам продукции 4. Экспортные пошлины и/или по видам деятельности 9. Прибыль/убыток — по видам продукции и/или по видам от продаж деятельности |
||
Организация учета по статьям затрат основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов строится в соответствии с требованиями управленческого учета в разрезе затрат составляемых бюджетов.
Допустим, предприятие составляет бюджет расходов основного производства в следующем разрезе затрат:
1) материалы;
2) заработная плата и отчисления на социальные нужды;
3) энергоресурсы, из них:
- электричество, тепло, вода;
4) транспорт и механизмы, из них:
горюче-смазочные материалы (ГСМ),
ремонт;
5) налоги;
6) прочие расходы.
Субсчета на счете 20 «Основное производство» будут организованы, как показано в табл.2.
Таблица 2
|
Счет 2-го порядка |
Счет 3-го порядка |
Наименование субсчета |
|
|
Основное производство |
|||
|
Материалы |
|||
|
Заработная плата и отчисления на социальные нужды |
|||
|
Амортизация |
|||
|
Энергоресурсы: |
|||
|
электричество |
|||
|
тепло |
|||
|
вода |
|||
|
Транспорт и механизмы: |
|||
|
ГСМ |
|||
|
ремонт |
|||
|
Налоги |
|||
|
Прочие |
|||
На счетах 23, 25, 26 субсчета должны быть организованы аналогично в соответствии с составляемыми бюджетами. К списку субсчетов необходимо добавить статью «Амортизация», ибо в бюджеты эта статья, как правило, не входит.
Под аналитическим признаком в настоящей статье понимается критерий разграничения затрат, выбираемый в связи с определенной целью, например подготовкой бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями Минфина России или в соответствии с МСФО, подготовкой внутренних бюджетов и отчетов.
По аналитическому признаку «объект (структурное подразделение)» определяются структурные подразделения организации. Если финансовая структура построена по принципу центров финансового учета (ЦФУ), то по данному аналитическому признаку будут определяться центры затрат, центры доходов, центры прибылей и центры инвестиций. Соответственно исходя из вида ЦФУ по нему учитывают или производственные, или общехозяйственные расходы и различные виды доходов.
Аналитический признак «виды продукции» и/или «виды деятельности» определяет номенклатуру выпускаемой организацией продукции и/или перечень видов деятельности, приносящих доход.
Предположим, организационная структура предприятия такая, как показано на рис. 3. Тогда аналитические признаки будут следующими:
Структурное подразделение:
- цех 1;
- цех 2;
- отдел сбыта;
- магазин;
- дирекция.
Виды продукции:
- деталь 1;
- деталь 2;
- деталь 3.
Виды деятельности:
- производство;
- розничная торговля (магазин).
Общепроизводственные затраты будут учитываться только по цехам 1 и 2, а затраты по дирекции и отделу сбыта будут списаны на общехозяйственные расходы. Издержки по розничной торговле учитываются по счету 44 «Расходы на продажу» .
В таблице 3 приведена последовательность бухгалтерских записей.
Таблица 3
|
Дебет счета |
Кредит счета |
Содержание операции |
|
|
20 , 25 , 26 |
10 , 60 , 69 , 70 , 76 |
Отражены фактические затраты в разрезе аналитических счетов по месту возникновения затрат |
|
|
62 |
90−1 |
Отражена задолженность покупателей за проданную продукцию |
|
|
90−2 |
20 |
Списаны производственные расходы |
|
|
90−2 |
25 |
Списаны общепроизводственные расходы |
|
|
90−2 |
26 |
Списаны общехозяйственные расходы |
|
|
90−9 |
99 |
Определен финансовый результат по продуктам и/или видам деятельности |
|
Обсудим каждый тип операции в отдельности.
Учет фактических затрат. Происходит формирование себестоимости продукции в разрезе аналитических счетов.
Сложность заключается в том, чтобы организовать поступление первичной информации в нужном ключе, т. е. детализированной до такой степени, чтобы можно было без дополнительной обработки правильно отнести данные на нужный субсчет.
В конце отчетного периода совокупный дебетовый оборот по каждому субсчету будет определять фактические бюджетные данные.
Задолженность покупателей за проданную продукцию. Поступление выручки (по отгрузке) формируется по видам продукции и/или видам деятельности. Кредитовый оборот по субсчету 90−1 «Выручка» составит величину выручки организации по продажным ценам.
Списание производственной себестоимости. Происходит прямое списание производственной себестоимости продукции. В данной статье для упрощения мы не применяем счет 43 «Готовая продукция». Порядок записей приведен в табл.4.
Таблица 4
|
Дебет счета |
Кредит счета |
|
|
90−2 «Производство. Деталь 1» |
20 «Цех 1. Деталь 1» |
|
|
90−2 «Производство. Деталь 2» |
20 «Цех 1. Деталь 2» |
|
|
90−3 «Производство. Деталь 3» |
20 «Цех 2. Деталь 3» |
|
|
90−3 «Розничная торговля» |
44 «Магазин» |
|
Списание общепроизводственных расходов. Общепроизводственные затраты списываются пропорционально выбранному критерию (заработная плата, материалы и пр.).
Для нашего примера списание будет выглядеть, как в табл.5.
Таблица 5
|
Дебет счета |
Кредит счета |
Способ списания |
|
|
90−2 «Производство |
25 «Цех 1» » Деталь 1″ |
Пропорционально заработной плате |
|
|
90−2 «Производство |
» Деталь 2″ |
||
|
90−2 «Производство |
25 «Цех 2» » Деталь 3″ |
Прямо |
|
Списание общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы списываются пропорционально выбранному критерию (заработная плата, материалы и т. п. ) и на те виды деятельности, к которым относятся.
В нашем примере списание будет происходить так, как показано в табл.6.
Таблица 6
|
Дебет счета |
Кредит счета |
Способ списания |
|
|
90−2 «Производство. |
26 «Дирекция» » Деталь 1″ |
Пропорционально заработной плате |
|
|
90−2 «Производство |
» Деталь 2″ |
||
|
90−2 «Производство |
» Деталь 3″ |
||
|
90−2 «Розничная торговля» |
|||
|
90−2 «Производство |
26 «Оптовый отдел» » Деталь 1″ |
Пропорционально заработной плате |
|
|
90−2 «Производство |
» Деталь 2″ |
||
|
90−2 «Производство. |
» Деталь 3″ |
||
Хотелось бы обратить внимание, что затраты оптового отдела, как общехозяйственные, не списываются на затраты магазина. В результате по счету 90−2 у нас сформируется полная и достоверная себестоимость по каждому виду деятельности и по каждому продукту.
Определение финансового результата. Собрав на субсчете 90−1 все доходы, а на субсчете 90−2 все расходы, мы определяем полученную прибыль по видам продукции и видам деятельности.
1.4 Счета и двойная запись
В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное управление организацией с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования. В связи с этим в бухгалтерском учете применяется система счетов.
Система счетов — способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.
Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта учета. На основании первичных документов на счете накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям. Любой счет представляет собой таблицу двусторонней формы, например счет «Материалы»
Как видно из таблицы счет имеет две противоположные стороны, обозначенные терминами «Дебет» (Д-т) и «Кредит» (К-т).
В рассмотренном примере по дебету счета отражают поступление материалов, то по кредиту — их расходование.
В учебных целях можно пользоваться упрощенной схемой строения счета.
Остаток средств или источников их образования на начало или конец периода называется «Сальдо». В нашем случае сальдо начальное (Сн = 125 000 руб., а сальдо конечное (Ск — 375 000 руб. Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету. Счет может иметь два оборота — дебетовый оборот (Обд) и кредитовый (Обк).
В нашем примере Обд = 1 000 000 руб., Обк = 750 000 руб.
счета активные.
Операции по любому активному счету могут иметь сальдо конечное (Ск) больше 0 или равно 0, что будет отражено на схеме следующим образом. На активном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить активов больше, чем их было.
пассивные
Особую группу составляют активно-пассивные счета, объединяющие в себе признаки активных и пассивных счетов. Примером может служить счет «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражают прочие расходы, а по кредиту — прочие доходы. Сравнивая обороты по счету, определяем сальдо, которое может быть либо по дебету счета (расходы превысили прочие доходы), либо по кредиту счета (прочие доходы больше прочих расходов).
Отдельные счета могут иметь два остатка сразу.
2. Практическая часть
Предусмотренные Планом счетов и Инструкцией по его применению субсчета к синтетическим счетам используются организациями исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Инструкцией по применению этих планов счетов организациям предоставлено право самостоятельно уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета в зависимости от осуществляемых видов деятельности, производственной структуры, сложности технологического процесса, количества и видов хозяйственных операций организации.
В ООО «Производственная компания «Костромалес» используют типовой План счетов, не внося в него существенных изменений в части применения субсчетов и нетиповых проводок.
Построение рабочего плана счетов означает выделение, систематизацию и расположение счетов (и субсчетов) в определенной системе, что позволяет установить необходимую основу для отражения производимых предприятием финансово-хозяйственных операций.
Основная цель разработки рабочего плана счетов — построить такую схему бухгалтерского учета, чтобы она могла учесть потребности в аналитике не только для структурных подразделений, но и для всех целей ведения учета. Это и формирование бухгалтерской отчетности, и подготовка информации для управления, исчисления налогов и сборов, и ведение статистического учета.
Аналитические признаки группируются в один уровень счета на основании какой-либо единой характеристики (группы основных средств, видов сырья и материалов, видов деятельности предприятия, поставщиков и покупателей, мест возникновения и пр.).
Рассмотрим формирование структуры счетов на примере ООО «Производственная компания «Костромалес».
Счета 01 «Основные средства»:
- счет 01 «основные средства»;
- субсчета (по использованию основных средств в производственном процессе):
01−1 «Основные средства производственного назначения»;
01−2 «Основные средства непроизводственного назначения»;
01−3 «Основные средства, переданные в аренду»;
— Как видно из приведенного выше примера использования счета 01 на предприятии ООО «Производственная компания «Костромалес» рабочий план счетов содержит только синтетические счета и субсчета (реже — аналитические признаки первого уровня), а все остальные аналитические признаки содержатся в справочниках (классификаторах) шифров аналитического учета, на которые в плане счетов приводится ссылка.
Следует обратить внимание, что организация имеет право не использовать (изменять или дополнять) субсчета, указанные в типовом Плане счетов. Так, в ООО «Производственная компания «Костромалес» было принято решение «подогнать» субсчета к счету 90 «Продажи» под структуру формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» для упрощения составления бухгалтерской отчетности:
90−1 «Выручка от продаж»;
90−2 «Себестоимость продаж»;
90−3 «Коммерческие расходы»;
90−4 «Управленческие расходы»;
90−5 «НДС»;
90−6 «Акцизы»;
90−7 «Экспортные пошлины»;
90−9 «Прибыль (убыток) от продаж»;
Аналогичное построение возможно и к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:
91−1 «Проценты к получению»;
91−2 «Проценты к уплате»;
91−3 «Доходы от участия в других организациях»;
91−4 «Прочие операционные доходы»;
91−5 «Прочие операционные расходы»;
91−6 «Внереализационные доходы.;
91−7 «Внереализационные расходы»;
91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Однако следует предупредить, что подобный вариант аналитического учета (счетов 90 и 91) целесообразен лишь в том случае, когда организация реализует однородную продукцию (работы или услуги) — как ООО «Производственная компания «Костромалес».
Помимо рабочего плана счетов в организации возможно составление схемы нетиповых проводок (то есть не предусмотренных типовым Планом счетов, но применяемых на предприятии согласно иным нормативным или рекомендательным документам либо по необходимости).
Такая схема может быть отражена в рабочем плане счетов (если проводок немного) либо как отдельное приложение к учетной политике предприятия.
Рабочий план счетов
|
Наименование счета |
№сч. |
№ и наименование субсчета |
|
|
Раздел 1. Основные средства и другие долгосрочные вложения. |
|||
|
Основные средства |
|||
|
Амортизация основных средств |
|||
|
Доходные вложения в материальные ценности |
|||
|
Нематериальные активы |
|||
|
Амортизация нематериальных активов |
|||
|
Вложение во внеоборотные активы |
1. Приобретение земельных участков |
||
|
2. Приобретение объектов природопользования |
|||
|
3. Строительство |
|||
|
4. Приобретение отд. объектов основных средств |
|||
|
5. Приобретение нематериальных активов |
|||
|
6. Перевод молодняка животных в основное стадо |
|||
|
7. Приобретение взрослых животных |
|||
|
Отложенные налоговые активы |
|||
|
Раздел 2. Производственные запасы |
|||
|
Материалы |
1. Сырье и материалы |
||
|
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали |
|||
|
3.Топливо |
|||
|
4. Тара и тарные материалы |
|||
|
5. Запасные части |
|||
|
6. Прочие материалы |
|||
|
7. Материалы, переданные в переработку на сторону |
|||
|
8. Строительные материалы |
|||
|
9.Инвентарь и хозяйственные принадлежности |
|||
|
Резервы по снижению стоимости МЦ |
|||
|
Заготовление и приобретение материальных ценностей |
|||
|
Отклонение в стоимости МЦ |
|||
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
1. НДС при приобретении основных средств |
||
|
2. НДС по приобретенным нематериальным активам |
|||
|
3.НДС по приобретенным материально-производствен. запасам |
|||
|
Раздел 3. Затраты на производство |
|||
|
Основное производство |
|||
|
Полуфабрикаты собственного производства |
|||
|
Вспомогательные производства |
|||
|
Общепроизводственные расходы |
|||
|
Общехозяйственные расходы |
|||
|
Брак в производстве |
|||
|
Раздел 4. Готовая продукция и товары. |
|||
|
Выпуск продукции |
|||
|
Товары |
1. Товары на складах |
||
|
2. Товары в розничной торговле |
|||
|
3. Тара под товаром и порожняя |
|||
|
4. Покупные изделия |
|||
|
Торговая наценка |
|||
|
Готовая продукция |
|||
|
Расходы на продажу |
|||
|
Товары отгруженные |
|||
|
Выполненные этапы по незавершенным работам |
|||
|
Раздел 5. Денежные средства. |
|||
|
Касса |
1. Касса организации |
||
|
2. Операционная касса |
|||
|
3. Денежные документы |
|||
|
Расчетный счет |
|||
|
Специальные счета в банках |
1. Аккредитивы |
||
|
2. Чековые книжки |
|||
|
3. Депозитные счета |
|||
|
Переводы в пути |
|||
|
Финансовые вложения |
1. Паи и акции |
||
|
2. Долговые ценные бумаги |
|||
|
3. Предоставленные займы |
|||
|
4. Вклады по договору простого товарищества |
|||
|
Резервы под обесценение финансовых вложений |
|||
|
Раздел 6. Расчеты |
|||
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
|||
|
Расчеты с покупателями и заказчиками |
|||
|
Резервы по сомнительным долгам |
|||
|
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
|||
|
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
|||
|
Расчеты по налогам и сборам |
1. НДС |
||
|
2. НДФЛ |
|||
|
3. Налог на прибыль |
|||
|
4. Налог на имущество |
|||
|
5. Налог на рекламу |
|||
|
6. ЕСН в ФБ |
|||
|
Расчеты по соц. Страхованию и обеспечению |
1. Расчеты по соц. страхованию |
||
|
2. Расчеты по пенсионному обеспечению |
|||
|
3. Расчеты по обязательному мед страхованию |
|||
|
Расчеты с персоналом по оплате труда |
|||
|
Расчеты с подотчетными лицами |
|||
|
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
1. Расчеты по предоставленным займам |
||
|
2. Расчеты по возмещению материального ущерба |
|||
|
Расчеты с учредителями |
|||
|
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
1. Расчеты по имущественному и личному страхованию |
||
|
2. Расчеты по претензиям |
|||
|
3. Расчеты по причитающимся дивидендам |
|||
|
4 Расчеты по депонированным суммам |
|||
|
Отложенные налоговые обязательства |
|||
|
Внутрихозяйственные расчеты |
1. Расчеты по выделенному имуществу |
||
|
2. Расчеты по текущим операциям |
|||
|
3. Расчеты по доверительного управления имуществом |
|||
|
Раздел 7. Капитал |
|||
|
Уставный капитал |
|||
|
Собственные акции (доли) |
|||
|
Резервный капитал |
|||
|
Добавочный капитал |
|||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
|||
|
Раздел 8. Финансовые результаты |
|||
|
Продажи |
1. Выручка |
||
|
2. Себестоимость продаж |
|||
