Сущность, предмет и методы аудита. Стандарты аудита и профессиональная этика аудиторов

метки: Бухгалтерский, Контроль, Объект, Аудиторский, Проверка, Аудит, Отчетность, Прием

Аудит в современном понимании существует более двухсот лет, и возник в связи с разграничением интересов между управляющими деятельностью предприятия (менеджерами) и его собственниками. Вначале аудит был лишь орудием проверки и подтверждения достоверности бухгалтерских документов и отчетов. Затем он стал системно-ориентированным на активизацию экономической деятельности, что обусловило его консультативную деятельность. Третий этап развития аудита — его ориентация на предупреждение возможного риска при проведении проверок и консультаций, недопущение риска.

Аудит — институт независимого финансового контроля. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

• бухгалтерская отчетность используется для принятия решений, заинтересованными пользователями, в том числе руководством и собственниками хозяйствующего субъекта, инвесторами, заимодавцами, поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, органами власти и обществом в целом;
• бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в связи с неоднозначной интерпретацией и оценкой фактов хозяйственной жизни или возможной пристрастностью ее исполнителей;

— степень достоверности бухгалтерской отчетности не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций экономических субъектов. аудит финансовый капитал

Целью аудита

В аудиторской практике выделяют два основных направления деятельности:

частный аудит

аудит по закону

Задачами внешнего аудита

• определение правильности распределения прибыли между государством и предприятием в форме налогов, подлежащих уплате в бюджет;
• обоснованное распределение прибыли по акциям и займам в форме дивидендов и других формах между членами коллектива предприятия, инвесторами и другими лицами;
• определение возможности привлечения капитала нового партнера, обеспечения его доли прибыли, изменение условий партнерства;
• подтверждение достоверности переоценки основных фондов, которая влияет на долю каждого собственника;
• подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности при получении кредитов в банках, при решении споров в арбитражных судах и так далее.

Следовательно, в современных условиях развития рыночных отношений функцией независимого аудиторского контроля является содействие формированию экономических связей между производственными предприятиями и торговлей, развитию маркетинга.

Аудит достоверности бухгалтерской отчётности

... проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности; единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицен­зий; единые и обязательные условия - аудит проводится независимы­ми субъектами. Под аудитом бухгалтерской отчетности в ...

Задачами внутреннего аудита

• изучение системы контроля активов;
• проверка соответствия действующего контроля политике компании;
• анализ ситуаций риска и предупреждение банкротства;
• принятие мер, содействующих развитию компании в бизнесе.

Функции внутреннего аудита определяет собственник. Этими функциями могут быть:

• контроль сохранности ценностей;
• выявление конкретных виновников выпуска бракованной продукции из-за нарушения технологии производства;
• выявление негативных явлений, ставших причиной убытков предприятия.

Следовательно, аудит финансово-хозяйственной деятельности в сфере производства, обращения и потребления в условиях рынка способствует удовлетворению спроса покупателей активным влиянием на увеличение выпуска конкурентоспособных товаров, росту прибыли предприятия и через систему налогов повышению отчислений в государственный бюджет.

Аудит существенно отличается от ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы тем, что параметры его исследования ограничены кругом вопросов, поставленных на его решение заказчиком или законодательством, а также целевым использованием заключений аудиторов предпринимательской деятельности. При аудите выражается мнение по поводу достоверности финансовой отчетности, это предпринимательская деятельность, услуга, которую оплачивает клиент. Эта услуга выполняется с использованием гражданского права, хозяйственных договоров и направлена на улучшение финансового положения клиента. Информация, к которой получает доступ аудитор, является строго конфиденциальной.

При ревизии выявляются недостатки в финансово-хозяйственной деятельности организации с целью их устранения. Это исполнительная деятельность, направленная на пересечение и профилактику злоупотреблений, при которой используется административное право, инструкции и приказы вышестоящих организаций. Ревизор назначается вышестоящей организацией, отчитывается пред ней о результатах ревизии, по которым делаются выводы в отношении должностных лиц ревизуемой организации и налагаются взыскания, передает информацию, полученную в ходе ревизии, которая затем публично обсуждается. Труд ревизора оплачивает вышестоящая организация.

Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится по решению судебных органов и направлена на получение источника доказательств. Она проводится при наличии уголовного или арбитражного дела.

2. Аудит в зависимости от задания заказчика выполняет различные функции. Исходя из этого, по содержанию и функциям аудит классифицируется:

предварительный

перманентный

ретроспективный

стратегический

По организационным признакам аудит разделяется:

регламентированный

«Учет и анализ собственного капитала предприятия» является на ...

... продажами в процессе основной деятельности предприятия. 2. Бухгалтерский учет и аудит собственного капитала в ООО «Любин» 2.1 Учет уставного и резервного капитала Учет уставного и складочного капитала, ... приемы. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках представлены, соответственно в Приложении Б и В. ООО «Любин» использует в своей работе компьютерную программу «1C:Бухгалтерии 7.7», в ...

договорной

внутренний

государственный

По процессуальным признакам аудит бывает:

однопредметный

многопредметный

комиссионный

Все виды аудита взаимосвязаны в единой системе финансово-хозяйственного контроля, направлены на совершенствование предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и хозяйствования в условиях рыночных отношений.

2. На всех стадиях расширенного воспроизводства, охватывающего производство, распределение, обмен и потребление продукта в обществе аудиторский контроль изучает производительные силы и производственные отношения с целью выявления противоречий и своевременного их регулирования с применением экономических рычагов.

производства

распределения

На стадии обмена предмет аудиторского контроля включает договорные отношения, выполнение договоров поставки, сбыта и заготовки, удовлетворение покупательного спроса на средства материально-технического обеспечения экономики и на товары народного потребления населения.

потребления

предметом аудиторского контроля

Метод аудиторского контроля характеризуется использованием общенаучных и собственных методических приемов.

Общенаучные

• анализ — прием исследования, изучающий предметы мысленным или практическим расчленением его на составные объекты (комплексная ревизия финансово-хозяйственной деятельности);
• синтез — прием изучения объекта в единстве и взаимосвязи его частей (контроль выполнения договоров на поставку продукции);
• индукция — прием исследования, при котором общий вывод о признаках множества элементов объекта составляют на основании изучения части элементов этого множества и делают вывод от частного к общему (ревизия дебиторской задолженности от аналитического учета);
• дедукция — исследует состояние объекта в целом, а затем его составных элементов от общего к частному (ревизия дебиторской задолженности от синтетического учета);
• аналогия — прием исследования, при котором познание одних объектов достигается на основании их сходства с другими;
• моделирование — прием исследования, состоящий в замене изучаемых объектов их аналогом;
• абстрагирование — прием отвлечения, при котором от конкретных объектов переходят к общим понятиям (контролируя трудовую дисциплину в отдельных подразделениях, делают выводы по предприятию в целом);
• конкретизация — исследование объекта во всей их разносторонности применительно к определенным условиям (непроизводительные расходы);
• системный анализ — изучение объекта как совокупности элементов, образующих систему;
• функционально-стоимостной анализ — изучение объектов на стадии инженерной подготовки производства (проектирование и оценка экономической эффективности технологических процессов).

Собственные

• органолептические — инвентаризация (проверка объектов контроля в натуре путем осмотра, взвешивания, обмера), контрольные замеры работ (контроль фактически выполненных объемов работ и услуг), выборочные наблюдения (контроль дефектов товаров в торговле), сплошные наблюдения (хронометраж рабочего времени).
  5 стр., 2257 слов

  Аудит социальной отчетности

  ... аудиторами), авторитетными экспертами. Также аудит может быть проведен специально созданным для этой цели советом заинтересованных сторон. Обычно аудитор смотрит на следующие аспекты нефинансового ... информации в социальной отчетности Независимое подтверждение нефинансового отчета – это ... управления и внешнего контроля в целях идентификации, ... определить, улучшилась ли работа организации в течение ...

  Технологический контроль (контроль качества выпускаемой продукции), химико-технологический контроль (контроль качества сырья и материалов).

  Экспертизы (судебно-бухгалтерские, товароведческие, криминалистические, технологические, проектно-сметной документации).

  Служебное расследование (проверка жалоб трудящихся, причин материального ущерба), эксперимент;

• расчетно-аналитические — экономический анализ (при предварительном, текущем и заключительном контроле финансово-хозяйственной деятельности предприятия).

Статистические расчеты (коэффициенты трудового участия членов бригады, использование оборудования, ритмичность выпуска продукции), экономико-математические методы (оптимизация маршрутов перевозки грузов, корреляционный анализ себестоимости);

• документальные — информационное моделирование (модели объектов основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств), исследование документов (документальный контроль достоверности, целесообразности и соответствия законодательству хозяйственных операций), камеральные проверки (проектно-сметной документации по капитальным вложениям, строительно-монтажным работам, деклараций по налогам), нормативно-правовое регулирование (выявление нарушений нормативных и правовых актов);

— обобщение и реализация результатов проверки — группировка недостатков хронологическим или систематизированным способом. Документирование результатов промежуточного контроля (акт выборочной инвентаризации товарно-материальных ценностей, ревизия денежных средств в кассе).

Аналитическая группировка факторов влияния (выполнение объемов выпуска и реализации продукции, наличия убытков, брака в производстве).

Следственно-юридическое обоснование (объяснительные записки работников, изъятие документов, установление ответственных лиц).

Систематизирование изложение недостатков (составление акта проверки, заключения аудитора, докладных и служебных записок).

Принятие решений по результатам аудита (издание приказов, распоряжений, служебного письма).

Контроль выполнения принятых решений (проверка возмещения материального ущерба, устранения брака продукции).

метод аудиторского контроля

Объектами

• простые объекты, например, продукция, которую можно расчленить на элементы качества, ассортимента, конкурентоспособности и так далее;

— сложные объекты, например, эффективность новой техники на входе исследования которой известны затраты на внедрение, а на выходе — произведенная продукция. Сложные объекты исследуют по методу «черного ящика», который состоит в поисках взаимосвязей между входными взаимодействиями и реакцией объекта на них. Исследование структуры системного объекта называется морфологическим анализом, который дает знания о строении объекта.

Принципы аудита

• независимость аудита основывается на отсутствии материальной заинтересованности аудитора в результатах деятельности проверяемого субъекта;
• профессиональная этика — это форма поведения, которая обеспечивает моральный характер взаимоотношений в профессиональной деятельности;
• объективность — непредубежденность при исследовании вопросов, поставленных на решение аудитора, составление заключения только на основании результатов исследований;
• компетентность — высокая профессиональность при исследовании вопросов;
• конфиденциальность — сохранение информации в тайне, неразглашение результатов исследования;
• доброжелательность — уважение к заказчику, коллегам, положительное отношение к критическим замечаниям, уважение мнения других специалистов.

принципы аудита

Анализ и аудит финансовой отчетности как инструмент управления ...

... литературы. ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА И АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 1.1. Нормативно-правовая основа анализа и аудита финансовой отчетности При проведении аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности нормативно-правовой базой аудитора является значительное количество законодательных ...

4. Аудиторская проверка проводится с использованием аудиторских стандартов (норм аудита), разработанных в странах с развитой рыночной экономикой. Это основные принципы выполнения аудиторских процедур, среди которых различают общие и специальные стандарты и стандарты отчетности. К составу общих стандартов относятся:

• письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита;
• образование аудитора;
• цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности;
• использование работы другой аудиторской организации;
• понимание деятельности экономического субъекта;
• характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования к ним.

К специальным стандартам

• планирование аудита;
• изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита;
• аудиторские доказательства;
• использование работы эксперта;
• аудиторская выборка;
• аналитические процедуры;
• документирование аудита;
• аудит в условиях компьютерной обработки данных;
• существенность и аудиторский риск;
• разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта;
• проверка соблюдения нормативных актов и другие.

К стандартам отчетности

• действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности;
• дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности;
• порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности;
• письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Аудиторская организация может оказывать экономическим субъектам также сопутствующие аудиту услуги, которые можно разделить на две группы:

• услуги, совместимые с проведением аудиторской проверки. Это постановка бухгалтерского учета, контроль его ведения, составления отчетности, начисления и уплаты налогов и других обязательных платежей, анализ финансовой и хозяйственной деятельности, оценка коммерческих и инвестиционных проектов, представление интересов предприятия перед третьими лицами, компьютеризация бухгалтерского учета, консультационное, информационное, экспертное обслуживание и так далее;
• услуги, не совместимые с проведением аудиторской проверки. Это ведение и восстановление бухгалтерского учета, составление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности.

5. Деятельность аудитора основывается на доверии к нему клиентов и пользователей бухгалтерской отчетности. Основные требования к аудиту и его компетентности определены нормативными актами. Но есть определенные нормы человеческого и профессионального поведения аудитора, которые не могут быть закреплены законами. Это этические требования, устанавливаемые и действующие внутри сообщества людей одной профессии- профессии аудитора. Эти требования не носят обязательного характера, но в ряде стран члены профессиональных организаций один раз в год представляют отчет о соблюдении ими этических норм поведения.

Место и значение бухгалтерской отчетности, пользователи бухгалтерской отчетности

... отмеченными обстоятельствами повышаются требования к профессионализму бухгалтеров в вопросах составления бухгалтерской отчетности. [29; 195] Объектом исследования данной курсовой работы является бухгалтерская отчетность и ее составляющие, а также конечные пользователи данной отчетности. В рамках ...

Основные этические требования профессиональных объединений бухгалтеров и аудиторов:

• объективность;
• независимость;
• честность;
• конфиденциальность.

Профессионально-этические нормы должны предусматривать:

• обязанность аудитора действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности;
• объективность и непредвзятость;
• недопущения давления со стороны;
• формирование мнения лишь со на основе достаточного объема информации;
• конфиденциальность;
• доброжелательное отношение к другим аудиторам;
• и другие правила взаимоотношения аудиторов с клиентами, государством, пользователями бухгалтерской отчетности и между собой.

Кодекс профессиональной этики аудиторов обычно включает такие статьи, как:

• общие положения;
• общепринятые моральные нормы и принципы;
• общественные интересы;
• объективность и внимательность аудитора;
• независимость аудитора;
• профессиональная компетенция аудитора;
• конфиденциальная информация клиентов;
• налоговые отношения;
• плата за профессиональные услуги;
• отношения между аудиторами;
• отношения сотрудников с аудиторской фирмой;
• публичная информация и реклама;
• несовместимые действия аудитора;
• аудиторские услуги в других странах;

— соответствие настоящего кодекса международным нормам.

Список литературы

1. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов

2. Инструкция по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.05 г. №426)

3. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2000 г.;

4. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие, Алматы, 2010 г

5. Проскурина Н. «Бухгалтерский учет». Практическое пособие, Алматы, 2011 г.