Правовое регулирование государственных доходов
1. Понятие и классификация государственных доходов
Государственные доходы представляют собой денежные средства (ресурсы), поступающие в процессе распределения и перераспределения национального дохода1 в собственность государства. Цель обращения части национального дохода в государственную собственность — обеспечение функционирования государства. Помимо государственных доходов необходимым элементом финансовой системы являются муниципальные доходы — часть национального дохода, обращенная в денежные средства и служащая основой финансирования органов местного самоуправления, которое, в свою очередь, решает хозяйственные и иные задачи в интересах населения муниципалитетов.
Основой правового регулирования государственных доходов является часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, принятая Государственной Думой 16 июля 1998 года и вступившая в действие 1 января 1999 года. Это первая в истории России кодификация общей части налогового права. Раздел первый акта содержит общие положения: нормы права, определяющие конструкцию законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. Определено, что это законодательство состоит из самого кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов. Установлена система налогов и общие принципы налогообложения в Российской Федерации. Среди наиболее важных принципов: обязанность уплачивать установленные налоги и сборы, запрет на введение налогов и сборов дискриминационного характера, запрет на установление дифференцированных ставок налогов и сборов и налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства и происхождения капитала. Важной нормой, развивающей положение Конституции Российской Федерации о единстве экономического пространства, является запрет на установление налогов и сборов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение товаров, работ и услуг в пределах территории России.
Общая часть Налогового кодекса определяет понятия «налогоплательщики» и «плательщики сборов», «налоговые агенты», закрепляет систему налоговых органов, устанавливает правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Специальные разделы Кодекса посвящены налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение, налоговой отчетности и налоговому контролю, обжалованию актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц.
Государственные доходы Российской Федерации
... представленные разными налогами и сборами, и платежи за использование государственным имуществом и общегосударственными ресурсами. 1.2 Виды государственных доходов Доходы бюджетов, входящих в бюджетную систему РФ, образуются за счет налоговых доходов, неналоговых доходов, безвозмездных ...
В настоящем разделе пособия сюжеты, связанные с правовым регулированием государственных доходов, изложены в точном соответствии со статьями Налогового кодекса, но в то же время при необходимости даны критические оценки некоторых норм и приводятся точки зрения, отличающиеся от закрепленных в действующем законодательстве.
Более подробный анализ Общей части Налогового кодекса Российской Федерации содержится в профессиональной литературе, в частности, в постатейном комментарии к данному акту, разработанном под общей редакцией В.И. Слома, который содержит интересный и, на наш взгляд, объективный юридический анализ положений Кодекса.
Государственные доходы зачисляются в различные государственные денежные фонды — бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды.
Главная составляющая государственных доходов в странах с рыночной экономикой и демократическим общественным устройством — налоговые поступления.
Государственные доходы могут быть дифференцированы по следующим критериям:
1) источник поступления;
2) правовая база аккумуляции в государственных фондах;
3) порядок поступления.
В отечественной литературе по финансовому праву в первой половине 90-х годов сложилась специфическая трактовка государственных доходов, определившая их систематизацию. Было признано разделение всех государственных доходов на две категории — налоговые и неналоговые платежи. Кроме того, государственные неналоговые доходы объединили
в несколько самостоятельных групп в зависимости от источника поступления. Приводимая ниже группировка государственных доходов соответствует этим представлениям.
Группы государственных доходов:
1) налоги;
2) неналоговые доходы:
- ? платежи за пользование природными ресурсами;
- ? платежи за совершение государственными органами юридически значимых действий;
3) доходы, получаемые как результат внутреннего государственного долга;
4) доходы, получаемые как результат внешнего государственного долга;
5) доходы от обязательного страхования;
6) доходы от деятельности государственных предприятий;
7) доходы от продажи и аренды государственной собственности;
8) доходы от приватизации государственной собственности.
После принятия Налогового и Бюджетного кодексов вышеизложенная правовая концепция претерпела принципиальные изменения. Законодатель отказался от конструкции, предложенной юристами-теоретиками финансового права, и утвердил другую классификацию. Согласно современному российскому законодательству, доходы бюджетов подразделяются на две группы: налоговые доходы и неналоговые доходы. К первой категории отнесены: «предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы». Во вторую категорию включены «доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; доходы от продажи или иного возмездного отчуждения находящегося в государственной или муниципальной собственности имущества; доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями. Доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации. Таким образом, законодатель упростил систему классификации государственных доходов и само понимание их существенных особенностей. Представляется, что в этой ситуации не удалось избежать серьезных ошибок и упущений. Как уже было отмечено выше, включение пеней и штрафов в категорию налоговых доходов, что было сделано одной из статей Бюджетного кодекса, противоречило букве и смыслу статей 12, 13, 14 и 15 Налогового кодекса.
Финансово-экономический контроль Министерства Российской Федерации ...
... Министерства финансов Российской Федерации. 8. Выносить решения о привлечении органов, организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. 9. Взыскивать недоимки по налогам и ...
В настоящее время эта очевидная ошибка в Бюджетном кодексе исправлена. В специальной научной литературе прочно утвердилось и апробировано мнение о том, что налоги не могут по существу своему «носить характер наказания или контрибуции».
По территориальному уровню аккумуляции государственные доходы разделяются на: федеральные, доходы субъектов Федерации, местные (городов, районов и входящих в них административно-территориальных образований).
Основываясь на порядке образования и использования государственных доходов, их подразделяют на централизованные и децентрализованные доходы.
Централизованные доходы (в разных административно-территориальных масштабах) — это доходы, сосредоточивающиеся в государственных и местных бюджетах и внебюджетных фондах.
Децентрализованные доходы аккумулируются и остаются в непосредственном распоряжении государственных предприятий и организаций. В основном это часть прибыли, остающаяся после уплаты налогов и обязательных сборов.
2. Налог, понятие, признаки, правовое регулирование
Налог — установленный законом, обязательный, индивидуально безвозмездный, безвозвратный платеж юридических и физических лиц в пользу государства (публичной власти) или муниципального образования, обеспечиваемый государственным принуждением и не имеющий характера наказания (конфискации или контрибуции).
В современном российском правоведении нет единой трактовки таких понятий и терминов, как «налог», «сбор», «пошлина». Налоговый кодекс содержит несколько отличное от вышеприведенного определение понятия «налог».
Согласно статье 8 Кодекса, «под налогом понимается обязательный, индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
И Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года, отмененный с введением в действие Налогового кодекса Российской Федерации, и Налоговый кодекс утверждали, что налоговую систему образуют все обязательные платежи. При перечислении федеральных налогов и сборов среди них указана государственная пошлина и федеральные лицензионные сборы, в перечне региональных налогов и сборов названы региональные лицензионные сборы, в перечне местных налогов и сборов — местные лицензионные сборы. Это определения законодательства, нормы права. Однако с точки зрения науки финансового права они не безупречны.
Налог представляет собой безусловно обязательный платеж, т.е. его уплата не предполагает какого-либо двустороннего волеизъявления, принятия сторонами на себя обязательств и т.п. Кроме того, налог — индивидуально-безвозмездный платеж. При уплате сборов и пошлин всегда имеют место какая-то цель или какие-то интересы. Налоги также могут быть и бывают целевыми, но они никогда не возмездны индивидуально, не имеют конкретных положительных последствий для плательщика.
Налог на имущество организаций
... общую характеристику имущественных налогов; охарактеризовать правовое регулирование налогов на имущество в России и зарубежных государствах; описать налогоплательщиков налога на имущество организаций; проанализировать элементы налогооблажения; ... на их балансах. В качестве инструмента реализации основных задач в области налоговой политики особое значение имеет Налоговый кодекс Российской Федерации ...
Классификация налогов
В основу классификации налогов могут быть положены разные основания, принципиально важные особенности.
Во-первых, форма возложения налогового бремени. Налоги разделяются на подоходно-поимущественные, иначе их именуют прямые налоги, и на налоги на потребление, или косвенные. Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ. Самый очевидный пример — подоходный налог. Косвенные налоги взимаются в процессе расходования материальных благ. Косвенный налог устанавливается в виде надбавки к цене определенных товаров, причем юридически плательщиком налога является производитель товара, он непосредственно платит, однако затем включает в цену товара и налог, тем самым реальным плательщиком является потребитель. Примеры такого косвенного налога — налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина.
Подоходно-имущественные налоги в свою очередь подразделяются на личные и реальные. Личные налоги уплачиваются с фактически действительно полученной прибыли или дохода плательщика. Реальными налогами облагается не действительный доход, а предполагаемый, обычный средний доход, который по всем основаниям и экономическим условиям должен получить плательщик от той или иной собственности или
деятельности. Как правило, реальными прямыми налогами облагается имущество, например, доходный дом, отель, земельный участок.
Во-вторых, в зависимости от распределения сумм налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие. Закрепленные налоги — на длительный срок, полностью или в фиксированной доле закреплены как источник доходной части конкретного бюджета. Например, подоходный налог с физических лиц поступает в Федеральный бюджет, что и закреплено законодательно. Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются
между нижестоящими бюджетами федеральными властями при утверждении бюджета.
Цель такого перераспределения — стремление сбалансировать бюджеты.
В-третьих, характер использования налогов определяет их принадлежность к группам общих налогов и целевых налогов. Сейчас большинство налогов составляют первую группу. Как правило, налоги не взимаются с целью покрытия конкретного расхода. Такая система была характерна для ранней стадии развития налогообложения: например, в средневековой Англии в эпоху Плантагенетов взимались королевские субсидии
для ведения войн за французские земли. Современная бюджетная система стремится избежать зависимости расходов от поступления конкретных доходов, т.к. это могло бы стать дестабилизирующим фактором для всей финансовой политики. В то же время введение отдельных целевых налогов бывает оправдано. Например, целевым является налог на восстановление минерально-сырьевой базы, который уплачивают пользователи недр. Здесь
имеет место прямая зависимость между полученными доходами и необходимыми затратами, которые таким образом возмещают налогоплательщики. Чаще целевые налоги применяются в местном налогообложении.
Налогообложение и налоговая деятельность государства
... уверен в справедливости и правильности взимания налогов. Для этого государство использует различные методы налогообложения, которые будут рассмотрены в данной курсовой работе. Итак, налоги, налогообложение, налоговая политика, налоговая деятельность государства, постоянно находятся в центре внимания всего ...
В зависимости от административно-территориального уровня налоги делятся на федеральные, субъектов Федерации и местные.
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, к федеральным налогам и сборам отнесены: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров и услуг и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль; налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц; взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; государственная пошлина; таможенная пошлина; налог на пользование недрами; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; сбор за право пользования объектами животного мира и водно-биологическими ресурсами; лесной налог; водный налог; экологический налог; федеральные лицензионные сборы.
К региональным налогам и сборам, то есть налогам субъектов Российской Федерации, отнесены: налог на имущество организаций; налог на недвижимость; дорожный налог; транспортный налог; налог с продаж; налог на игорный бизнес; региональные лицензионные сборы.
Местные налоги и сборы, согласно статье 15 Налогового кодекса: земельный налог;
- налог на имущество физических лиц;
- налог на рекламу;
- налог на наследование и дарение;
- местные лицензионные сборы.
Вышеназванные федеральные налоги установлены частью второй Налогового кодекса. Согласно закону «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 31 июля 1998 года, до введения в действие части второй кодекса федеральные налоги и сборы взимались в соответствии со ст. 19 Закона Российской Федерации
от 27 декабря 1991 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с последующими изменениями и дополнениями. Аналогичная ситуация существовала относительно региональных и местных налогов. Таким образом, в части определения конкретных налогов разных уровней Налоговый кодекс не действовал вплоть до введения его второй части.
По мере введения в действие соответствующих глав второй части Налогового кодекса начинают функционировать описанные в них налоги.
В специальной научной литературе и учебных пособиях можно встретить точку зрения, согласно которой таможенная пошлина относится к неналоговым доходам. Однако юридическая природа этого вида обязательного платежа позволяет сделать определенный вывод:
таможенная пошлина — не что иное, как косвенный налог. Основанием
для взимания этого вида платежа является сам факт перемещения товаров через таможенную границу. Никаких юридически значимых действий в пользу владельца товаров при этом не производится. Возникли таможенные пошлины из таможенной регалии, представлявшей собой прерогативу суверена взимать плату за проезд по принадлежащей ему территории. Таможенный тариф представляет собой свод ставок пошлин, применяемых в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу.
В законодательстве и специальной научной литературе определено, что законы, устанавливающие налоги, в том числе и нормы второй части Налогового кодекса, должны иметь структуру, образуемую существенными и факультативными элементами. Это необходимо для того, чтобы определенно установить налоговое обязательство и порядок его исполнения.
Существенные элементы:
- субъект налога (налогоплательщик);
- объект налога;
- предмет налога;
- налоговый период;
- единица налогообложения;
- налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налогообложения;
- сроки уплаты налога (индивидуальны для каждого налога);
- порядок исчисления налога;
- способы и порядок уплаты налога.
Факультативные элементы:
Виды налогов в Российской Федерации
... решения проблем стоящих перед страной. ГЛАВА I. Классификация налогов РФ, Принципы налогообложения Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой ... пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За семь с ...
- порядок возврата неправильно удержанных сумм налога;
- ответственность за налоговые правонарушения;
- налоговые льготы.
Субъект налога — лицо, на котором лежит определенная законом обязанность уплатить налог за свой собственный счет.
Применительно к прямым налогам данное определение не требует комментариев. Но в отношении косвенных налогов ситуация осложняется: фактический и юридический налогоплательщики не совпадают в одном лице. Например, юридическими плательщиками акциза, который представляет собой надбавку к цене товара, является производитель подакцизного товара или его продавец. Они исчисляют сумму акциза и перечисляют ее в бюджет. Затем акциз включается в цену данного товара, и покупатель-потребитель становится фактическим плательщиком, или носителем налога, т.к. возвращает часть суммы акциза производителю или продавцу. Таким образом, потребитель товара — носитель акциза. Носитель налога — лицо, которое несёт в конечном счете тяжесть налога, по завершении процесса переложения налога. Таким образом, близкие по экономической природе понятия — субъект налога и носитель налога — необходимо различать. Субъектом налога является юридический плательщик. Налоги должны уплачиваться за счет собственных
средств субъекта налога. Законодательство РФ запрещает применение налоговых оговорок, которыми обязанности по уплате налога с одного лица перекладываются на другое. В частности, Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» запрещает включать в текст контрактов оговорки, согласно которым работодатель принимает на себя обязанность уплатить налоги и обязательные платежи исполнителей работ. Закон предусматривает за
применение запрещенных оговорок финансовую ответственность.
Уплата налога не самим субъектом налога, а его представителем возможна в двух случаях. Во-первых, если имеет место представительство по закону — когда налоги на доходы недееспособных уплачивают их представители (родители, опекуны, попечители).
Во-вторых, при представительстве по назначению. Российским законодательством допускается возложение налоговой обязанности на должника субъекта налога в счет долга, который причитается налогоплательщику. Другие формы представительства по доверенности при уплате налогов в России распространения не получили.
Финансовым правом отношения между налогоплательщиком и государством определяются, в частности, в зависимости от критерия постоянного местопребывания плательщика. Для обозначения постоянного местопребывания существует специальное понятие — резидентство.
Резидентами являются лица, имеющие постоянное местопребывание в конкретном государстве. Нерезидентами, соответственно, — лица, не имеющие в данном государстве постоянного местопребывания. Для резидентов действует полная налоговая обязанность, которая означает, что налогообложению подлежат все их доходы — как получаемые на территории данного государства, так и доходы, получаемые в других странах.
Для нерезидентов действует ограниченная налоговая обязанность, т.е. налогообложению подлежат только доходы, извлеченные именно в данном государстве.
Анализ ежегодных посланий Президента Российской Федерации органам ...
... руки Президента РФ рычаги сохранения единства и целостности Российской Федерации. Принцип обязательности актов главы государства распространяется как на государственных ... бюджетным посланием, но обращение с этими посланиями не означает обязанности Федерального Собрания беспрекословно согласиться с высказанными идеями. Такие послания в присутствии Президента не обсуждаются. Послание Президента ...
Для резидентов и нерезидентов существуют также различия в порядке декларирования доходов и уплаты налогов.
Резиденты — физические лица, в соответствии с законодательством Российской Федерации, — это лица, включая иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающие на территории страны не менее 183 дней в календарном году.
Юридическими лицами-резидентами признаны законом юридические лица,
имеющие местонахождение на территории РФ и созданные в соответствии с ее законодательством.
Специальное понятие «резидент» в сфере валютных правоотношений рассмотрено в разделе настоящего пособия, посвященного валютному регулированию.
Объект налогообложения — в научной и учебной литературе по финансовому праву трактуется как юридический факт, который обусловливает обязанность субъекта уплатить налог. Таким фактом может быть:
1) состояние, юридический статус субъекта;
2) действие субъекта;
3) событие, происходящее с субъектом.
В первом случае это, например, владение собственностью, во втором — совершение оборота по реализации товара или сделки по купле-продаже, в третьем — вступление в права наследства.
Предмет налогообложения при этом представляет собой фактически существующий индивидуализированный материальный объект. Например, земельный участок, строение, здание, сооружение, денежные средства, вообще любое имущество или доход.
В Налоговом кодексе Российской Федерации под объектами налогообложения понимаются «имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога». Достоинство данного определения — в нем предусмотрено, что: объектом налогообложения может быть только юридический факт, имеющий реальное экономическое содержание. Авторы комментариев к кодексу отмечают ошибочную позицию законодателя, который определил в качестве признаков объекта налогообложения его стоимостную, количественную и физическую характеристики. Эти признаки характерны для налоговой базы объекта налогообложения, что очевидно на примере налога на имущество: объект налогообложения в этом случае имущество, налогооблагаемая база — инвентаризационная оценка данного имущества1. Кстати, означенная позиция прямо противоречит статье 53 Налогового кодекса, где точно такими же параметрами и характеризуется
налоговая база.
Масштаб налога. В основе этой категории финансового права лежит понятие «налоговая база». Налоговая база представляет собой количественное выражение предмета налогообложения. Для измерения предмета налогообложения необходимо создание определенного критерия, конкретного параметра, т.е. величины, входящей в формулу налогообложения в качестве постоянной. Это и есть масштаб налога. Например, масштаб налога на недвижимость — стоимость недвижимости, масштаб налога на автотранспортные средства — мощность двигателя.
Тест: Тесты с ответами по налогам и налогообложению
... налогам, по окончании которого: 1. Определяется налогоплательщик и объект налогообложения 2. Определяется объект налогообложения и порядок исчисления налога Определяется налоговая база и исчисляется сумма налога ... по заполнению налоговых деклараций 3. Единый государственный реестр налогоплательщиков 5. После получения акта налоговой проверки налогоплательщик вправе представить свои возражения по ...
Налоговый период — установленный законом срок, в течение которого завершается формирование налоговой базы и определяется размер налога. Например, для налога на доходы физических лиц этот период равен календарному году, т.е. объектом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им за год.
Единица налогообложения — единица масштаба налогообложения, используемая для измерения количественного выражения налоговой базы. Например, при обложении земельной собственности естественно используются единицы площади.
Налоговая ставка, или норма налогового обложения, представляет собой определение в законе размера налога на единицу налогообложения. Существуют налоговые ставки трех видов:
1. Маргинальные (от франц. marge — величина, выражающая разность между двумя показателями) — прямо указанные в конкретном правовом акте о конкретном налоге и установленные в зависимости от налогового разряда — отдельной части дохода, принятой законодателем за критерий. Примером может служить современная система ставок подоходного налога с физических лиц в Российской Федерации. Проще говоря, определенный
2. размер дохода образует налоговый разряд, которому соответствует сумма налога, выраженная в процентах.
3. Фактические ставки устанавливаются как отношение уплаченного налога к налоговой базе. Определяется она в соответствии с законом и исходя из реального процентного отношения.
4. Экономические ставки представляют собой отношение уплаченного налога к совокупному доходу. Определяющую роль при этом в исчислении играет объем необлагаемого дохода, или размеры налоговых льгот. Например, если совокупный доход составляет X, а облагаемый доход X-1, то экономическая ставка может быть вычислена исходя из соотношения фактически уплаченного налога и совокупного (X) дохода.
Порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы именуется методом налогообложения.
Существует четыре метода налогообложения:
1. Равное налогообложение, при котором для каждого плательщика устанавливается равная сумма налога.
2. Пропорциональное налогообложение предусматривает равенство ставок (не сумм) налога, т.е. ставка не зависит от размеров налогооблагаемой базы.
3. Метод прогрессивного налогообложения означает увеличение ставки налога в соответствии с ростом налоговой базы.
4. При применении метода регрессивного налогообложения происходит сокращение налоговой ставки с ростом налоговой базы. Регрессивное налогообложение — эффективный стимулирующий фактор развития производства. Применяется этот метод в косвенном налогообложении. В современной России, к сожалению, пока он не получил развития.
Порядок исчисления налога. Налоги могут исчисляться либо самими налогоплательщиками, либо государственными налоговыми органами, либо так называемыми фискальными агентами (от лат. fiscus — казна).
Последний термин заменен Налоговым кодексом на «налоговый агент», причем содержание понятия не изменилось. Обязанность эта устанавливается конкретными налоговыми законами. В современной российской налоговой системе функции фискальных агентов выполняют работодатели (предприятия) относительно физических лиц — работников предприятий. При этом ответственность за правильную и своевременную уплату налогов возложена не на налогоплательщиков, а на налоговых агентов. Налоги, которые рассчитывают сами налогоплательщики, именуются неокладными, а те, что рассчитываются налоговыми органами — окладными. Налоговый кодекс по существу не внес ничего нового в регламентирование порядка исчисления налога.
Государственная пошлина
... А). VI) За совершение действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с выездом из Российской Федерации или въездом в Российскую Федерацию государственная пошлина уплачивается в следующих размерах ...
3. Пошлина, понятие, признаки, правовое регулирование
В соответствии с Законом РФ «О государственной пошлине» от 31 декабря 1995 г., с изменениями от 20 августа 1996 г. и 19 июля 1997 г., под государственной пошлиной понимается установленный настоящим Законом обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов.
Закон Российской Федерации «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 31 июля 1998 года не отменил Закон Российской Федерации «О государственной пошлине», но в то же время он содержал указание о том, что изданные до введения в действие части первой Налогового кодекса федеральные законы и иные нормативные акты «действуют в части, не противоречащей части первой Налогового кодекса, и подлежат приведению в соответствие с частью первой Налогового кодекса».
Исходя из вышеизложенного, законодательство о государственной пошлине и, в частности, определение этого понятия, должны были быть приведены в соответствие с кодексом, т.е. дано определение государственной пошлины как федерального платежа. Таким образом, взимание государственной пошлины осуществлялось на основании вышеназванного закона от 31 декабря 1995 года в редакции от 19 июля 1997 года.
Согласно этому акту, государственная пошлина представляет собой плату за совершение уполномоченными государственными органами юридически значимых действий в пользу юридических и физических лиц и выдачу им соответствующих документов, имеющих правовое значение; здесь же был установлен перечень действий, за которые взимается государственная пошлина. К основаниям для уплаты пошлины были отнесены: исковые заявления в суд, заявления по делам особого производства, кассационные жалобы, выдача судом дубликатов
документов, исковые заявления в арбитражный суд, заявления в суды общей юрисдикции и арбитражные суды по преддоговорным спорам, заявления о пересмотре решений арбитражных судов, совершение любых нотариальных действий, регистрация актов гражданского состояния, выдача документов, удостоверяющих записи актов гражданского состояния, оформление заграничных паспортов для граждан Российской Федерации и въездных документов для иностранных граждан, приезжающих в Россию, оформление
приема в гражданство Российской Федерации и выхода из гражданства Российской Федерации по заявлению.
Плательщиками государственной пошлины, согласно Закону 1995 года, являлись граждане Российской Федерации, иностранные граждане, лица без гражданства и юридические лица. При этом, если за совершением юридически значимого действия или за выдачей документа обращается несколько лиц, государственная пошлина уплачивается ими в полном размере в равных долях или долях, согласованных между ними. Осуществляли взимание пошлин те органы, которые уполномочены совершать соответствующие действия, т.е. суды, арбитражные суды, органы нотариата и т.п. Существовала система льгот, которая освобождала некоторые категории юридических и физических лиц от уплаты государственной пошлины за совершение отдельных действий.
Законом установлено, что от уплаты пошлины в судах общей юрисдикции освобождены истцы по искам о трудовых спорах, о взыскании алиментов, о возмещении материального ущерба, причиненного преступлением. Не взималась пошлина за совершение нотариальных действий, связанных с опекой и попечительством, за удостоверение завещаний и договоров дарения имущества в пользу государства.
Государственная пошлина с точки зрения действующего налогового законодательства Российской Федерации является налоговым платежом. Федеральным законом от 02.11.2004 №127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» была введена в действие
глава 25.3 НК РФ «Государственная пошлина». Глава вступила в силу с 1 января 2005 года.
Статья 333.16 Налогового кодекса содержит определение понятия государственная пошлина, причем само определение достаточно громоздко и фактически без присоединения к нему содержания статьи 333.17 того же акта не представляет собой исчерпывающей дефиниции.
Ввиду определенной сложности данной конструкции, видимо целесообразно воспроизвести содержание данных двух статей как можно более подробно. Согласно им государственная пошлина — это сбор, взимаемый с лиц, которые именуются плательщиками таковой. Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, причем указанные лица являются плательщиками в случае, если они: обращаются за совершением юридически значимых действий; выступают ответчиками в
судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.
Государственная пошлина уплачивается при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, совершать в отношении этих лиц юридически значимые действия.
К юридически значимым действиям приравнивается выдача документов, их копий и дубликатов. В главе 25 НК подробно описаны обстоятельства, порождающие обязанность у плательщиков уплатить судебную исковую пошлину.
При этом по существу и смыслу соответствующих статей данной главы, очевидно, что уплата пошлины со стороны юридических и физических лиц порождает для них право получить правосудие, т.е. право на рассмотрение их правопритязаний в суде, а у государства в лице судебной власти возникает обязанность это правосудие осуществить, т.е. рассмотреть конфликт и принять справедливое правосудное решение.
Государственная судебная пошлина взимается по следующим основаниям:
1. В связи с направлением запроса или ходатайства в Конституционный Суд РФ в связи с жалобой организации в Конституционный суд; в связи с направлением жалобы физического лица в Конституционный суд.
2. По тем же основаниям, когда дела рассматриваются в конституционных (уставных) судах субъектов РФ.
3. В связи с подачей исковых заявлений имущественного характера, подлежащих оценке, в суды общей юрисдикции и мировым судьям.
4. В связи с подачей исковых заявлений имущественного характера, не подлежащих оценке.
5. В связи с подачей исковых заявлений неимущественного характера.
6. При подаче надзорной жалобы.
7. При подаче искового заявления о расторжении брака.
8. При подаче заявления об оспаривании (полностью или частично) нормативных правовых актов органов государственной власти, органов местного самоуправления или должностных лиц.
9. При подаче заявления об оспаривании решения или действия (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, нарушивших права и свободы граждан или организаций.
10. При подаче заявления по делам особого производства.
11. При подаче апелляционной жалобы и (или) кассационной жалобы.
12. При подаче заявления о повторной выдаче копий решений, приговоров, судебных
13. приказов, определений суда, постановлений президиума суда надзорной инстанции, копий других документов из дела, выдаваемых судом, а также при подаче заявления о выдаче дубликатов исполнительных документов.
14. При подаче заявления о выдаче исполнительных листов на принудительное исполнение решений третейского суда.
15. При подаче заявления об обеспечении иска, рассматриваемого в третейском суде.
16. При подаче заявления об отмене решения третейского суда.
17. При подаче заявления по делам о взыскании алиментов.
Существенным нововведением в законодательстве о судебных пошлинах является то, что Налоговый кодекс ввел фиксированные параметры государственных пошлин. При прежней системе размеры пошлин исчислялись исходя из минимального размера оплаты труда. Введена, правда, незначительная по размеру (100 рублей) государственная пошлина, связанная с подачей заявления по делам о взыскании алиментов.
Отменена обязанность всех государственных органов уплачивать государственные пошлины, связанные с делами, рассматриваемыми в судах общей юрисдикции и арбитражных судах, а также делами, рассматриваемыми мировыми судьями, если такие органы выступают в качестве истцов в защиту государственных и общественных интересов.
Согласно пункту 1 статьи 333.19 по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции и мировыми судьями, установлен максимальный размер государственной пошлины — 20 000 рублей. Ограничение размеров пошлины по делам, рассматриваемым арбитражными судами, в соответствии с пунктом 1 статьи 333.21 составляет 100 000 рублей.
Вероятно, следует оценивать данное нововведение как либерализацию законодательства. Перечень юридически значимых действий, с осуществлением которых связана уплата государственной пошлины, в Налоговом кодексе, по сравнению с прежде действовавшим законодательством, расширен и конкретизирован. Государственная пошлина взимается за следующие действия государственных органов и органов местного самоуправления:
1) за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
2) за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц;
3) за совершение действий, связанных с государственной регистрацией выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг;
4) за совершение действий, связанных с паевыми инвестиционными фондами и с осуществлением деятельности на рынке ценных бумаг;
5) за совершение действий, связанных с выдачей разрешений на размещение и (или) обращение эмиссионных ценных бумаг российских эмитентов за пределами Российской Федерации;
6) за государственную регистрацию морских судов внутреннего плавания, судов смешанного плавания, воздушных судов, за выдачу свидетельств о праве собственности на судно, о праве плавания и за совершение других юридически значимых действий;
7) за рассмотрение ходатайств, предусмотренных антимонопольным законодательством;
8) за государственную регистрацию региональных отделений политической партии;
9) за государственную регистрацию транспортных средств, а также за совершение прочих юридически значимых действий, связанных с государственной регистрацией транспорта;
10) за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы;
11) за выдачу ордера на квартиру;
12) за право вывоза культурных ценностей, предметов коллекционирования по палеонтологии и минералогии;
13) за совершение действий при осуществлении федерального пробирного надзора;
14) за совершение действий уполномоченным федеральным органом исполнительной власти по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологий интегральных микросхем.
Еще одна категория платежей, которые могут быть с позиции финансово-правовой науки выделены по признаку основания их взимания, — платежи за использование природных ресурсов и недр. К ним относятся платежи за право пользования недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование акваторией и участками морского дна, платежи за пользование лесным фондом, плата за воду. Платежи за право пользования недрами составляют три самостоятельных элемента: государственный доход налог пошлина
1) сбор за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий. Сбор уплачивается всеми участниками конкурса (аукциона), претендующими на приобретение права пользования недрами. Этот сбор предназначается на покрытие расходов, связанных с проведением конкурса (аукциона) и оформлением выдаваемой лицензии;
2) собственно платежи за пользование недрами. Они вносятся за поиски, разведку
месторождений ископаемых, их добычу, пользование недрами в иных (вспомогательных) целях;
3) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Их производят пользователи недр, добывающие все виды полезных ископаемых, разведка которых была произведена за счет государственных средств.
Правовой базой взимания этих платежей является Закон Российской Федерации «О недрах» в редакции от 3 марта 1995 года1. Платежи за пользование лесным фондом были установлены Основами лесного законодательства Российской Федерации в 1993 году. Равным образом, как и государственная пошлина, означенные платежи взимаются на прежних основаниях вплоть до принятия и вступления в действие соответствующих статей второй части Налогового кодекса. Следует отметить, что введение налога на добычу полезных ископаемых не отменило платежи за пользование природными ресурсами, которые продолжают аккумулироваться государством на основании действующего законодательства.
