Отчет о совокупной прибыли
- o выручка;
- o затраты по финансированию;
- o доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;
- o расходы по налогам;
- o отдельная сумма, которая складывается из прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и прибыли или убытка после налогов, признанных в результате измерения по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или в результате выбытия активов;
- o прибыль или убыток;
- o каждый компонент прочей совокупной прибыли, классифицируемый по своему характеру;
- o доля в прочей совокупной прибыли ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;
- o общая совокупная прибыль.
Если статьи доходов и расходов являются существенными, предприятие должно раскрывать их характер и суммы отдельно.
Обстоятельствами, при которых статьи доходов и расходов подлежат отдельному раскрытию, являются:
- o уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой стоимости;
- o реструктуризация деятельности предприятия;
- o выбытие объектов основных средств;
- o выбытие инвестиций;
- o прекращенная деятельность;
- o урегулирование судебных споров;
- o прочие реверсивные записи в отношении резервов.
метод «по характеру затрат» .
Выручка.
Прочий доход.
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства.
Использованное сырье и расходные материалы.
Расходы на вознаграждения работникам.
Расходы на амортизацию.
Прочие расходы.
Итого расходов.
Прибыль до налогов.
Метод анализа «по характеру затрат» классифицирует расходы в соответствии с их характером, которые не перераспределяются в соответствии с их различным назначением внутри компании.
В табл. 2.3 представлен примерный отчет о совокупных доходах, составленный по характеру затрат.
Таблица 2.3
Отчет о совокупных доходах за 200_ г. (иллюстрирующий классификацию расходов по характеру).
Отчет по ознакомительной практике. Учебная практика финансового ...
... и абсолютной ликвидности, для этого необходимо разработать комплекс мер по увеличению эффективности деятельности предприятия, т. е. увеличению прибыли. ... и международной практике; систематизировать данные для экспресс анализа и углубленного анализа; изучение деятельности предприятия; сформулировать миссию, и ... форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма ... повышает доступность кредита, стимулирует ...
Формат операционный (PROFIT AND LOSS STATEMENT)
Статьи. |
Отчетный год. |
Предыдущий год. |
Выручка. |
X. |
X. |
Прочие доходы. |
X. |
X. |
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства. |
(X).
|
(X).
|
Использованное сырье и потребляемые материалы. |
(X).
|
(X).
|
Заработная плата. |
(X).
|
(X).
|
Расходы на амортизацию. |
(X).
|
(X).
|
Прочие расходы. |
(X).
|
(X).
|
Сверхнормативные потери сырья, материалов, трудовых и производственных затрат. |
(X).
|
(X).
|
Затраты на финансирование. |
(X).
|
(X).
|
Доход от ассоциированных компаний. |
X. |
X. |
Прибыль до вычета налогов. |
X. |
X. |
Отчисление на налоги на прибыль. |
(X).
|
(X).
|
Прибыль после вычета налогов. |
X. |
X. |
Доля меньшинства. |
(X).
|
(X).
|
Чистая прибыль за период. |
X. |
X. |
Рассмотренный метол чаще применяется в небольших компаниях. Наряду с методом функций затрат, его используют такие страны, как Англия, Дания, Ирландия.
метод «по функции затрат» ,
Выручка.
Себестоимость продаж.
Валовая прибыль (https:// , 13).
Прочий доход.
Затраты на сбыт.
Административные расходы.
Прочие расходы.
Прибыль до налогов.
Отчет о совокупных доходах, составленный по функции затрат, представлен в табл. 2.4.
Таблица 2.4
Отчет о совокупных доходах за 200_ г. (иллюстрирующий классификацию расходов по функции)., По назначению затрат, или по себестоимости продаж (PROFIT AND LOSS STATEMENT)
Статьи. |
Отчетный год. |
Предыдущий год. |
Выручка. |
X. |
X. |
Себестоимость продаж. |
(X).
|
(X).
|
Валовая прибыль. |
X. |
X. |
Коммерческие расходы. |
(X).
|
(X).
|
Административные расходы. |
(X).
|
(X).
|
Прибыль от продаж. |
X. |
X. |
Прочие доходы. |
X. |
X. |
Прочие расходы. |
(X).
|
(X).
|
Прочие затраты, не связанные с переработкой активов. |
(X).
|
(X).
|
Затраты на финансирование. |
(X).
|
(X).
|
Доход от ассоциированных компаний. |
X. |
X. |
Прибыль до вычета налогов. |
X. |
X. |
Отчисление на налоги на прибыль. |
(X).
|
(X).
|
Прибыль после вычета налогов. |
X. |
X. |
Неконтролируемая доля. |
(X).
|
(X).
|
Чистая прибыль за период. |
X. |
X. |
Выбор между методами «по функции затрат» и «по характеру затрат» зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера предприятия. Оба метода выделяют те затраты, которые могут изменяться, прямо или косвенно, с изменением объема продаж или производства предприятия. Поскольку каждый способ представления имеет свои преимущества для различных видов предприятий, настоящий стандарт требует, чтобы руководство выбрало наиболее уместный и надежный способ представления. Тем не менее, поскольку информация о характере затрат полезна при прогнозировании будущих потоков денежных средств, при использовании классификации на основе функции затрат требуется дополнительное раскрытие информации.
Компании, классифицирующие расходы, но функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая амортизационные расходы и расходы на оплату труда. В соответствии с действующим законодательством в России при составлении отчета о совокупных доходах применяется метод функции затрат. Данный метод также применяется в таких странах, как Бельгия, Испания и Франция.
Классификация касается только доходов и расходов по обычной (операционной) деятельности, остальные статьи одинаковы в обоих форматах отчета. Каждый из рассмотренных вариантов отчета о совокупных доходах позволяет получить один и тот же финансовый результат (табл. 2.5, 2.6).
Таблица 2.5
Структура отчета о совокупных доходах (формат себестоимости)
Доходы. |
Административно-управленческие и коммерческие расходы. |
Себестоимость. |
Прочие доходы и расходы. |
Прибыль до налогообложения. |
Налог на прибыль. |
Чистая прибыль. |
Таблица 2.6
Структура отчета о совокупных доходах (формат затрат)
Доходы. |
Элементы затрат. |
Изменение запасов. |
Прочие доходы и расходы. |
Прибыль до налогообложения. |
Налог на прибыль. |
Чистая прибыль. |
Различие двух методов составления отчета о совокупных доходах заключается в том, что в отчете по характеру расходов отражается изменение стоимости запасов готовой продукции и незавершенного производства. Данный показатель отражает изменения в производственных расходах. Уменьшение запасов готовой продукции и незавершенного производства, оцененных по фактической себестоимости, означает их списание в расход. И наоборот, рост этих запасов отражается в производственных расходах со знаком минус. В отчете по функциям расходов такой показатель отсутствует. Остальные показатели доходов, расходов и прибыли в обоих форматах отчета о совокупных доходах совпадают. Расходы по финансированию включают оплату процентов и иные выплаты, связанные с привлечением заемных финансовых ресурсов. Прибыль от участия в ассоциированных компаниях включает доходы от участия в капитале и прибылях других компаний. Прибыль до налогообложения определяется как разница между перечисленными выше доходами и расходами. Расходы по налогу на прибыль признаются в соответствии с МСФО ( IAS) 12 «Налоги на прибыль». Прибыль компании за период отражается с учетом доли меньшинства.
Важно!
Компания не должна раскрывать в отчете о совокупных доходах информацию, но чрезвычайным статьям. Такая информация не должна также раскрываться в пояснительной записке.
В отчете о совокупных доходах больше не показываются чистая прибыль или убыток от операционной деятельности. В то же время последняя строка отчета теперь называется не «Чистая прибыль или убыток за период», а просто «Прибыль или убыток». В примечаниях или на лицевой стороне отчета о совокупных доходах компания раскрывает сумму дивидендов, признанных как дивиденды, распределенные между владельцами капитала за отчетный период, а также соответствующую сумму в расчете за одну акцию. При формировании отчета о совокупных доходах должны быть отдельно показаны суммы доходов и расходов, относящиеся к прекращаемой деятельности. В соответствии с МСФО (IAS) 35 прекращаемой деятельностью является часть компании, которая в соответствии с единым планом продается целиком или по частям либо ликвидируется. Такая часть компании, как правило, является ее отраслевым или географическим сегментом. К прекращаемой деятельности относятся следующие хозяйственные операции:
- 1) прекращение производства отдельных видов продукции в пределах их продолжающейся деятельности;
- 2) закрытие производственных мощностей для снижения затрат в целом по производству;
- 3) продажа дочерней компании, осуществляющей ту же деятельность, что и материнская компания.
При распределении прибыли за период предприятие должно раскрывать прибыль или убыток, относимый на неконтролирующие доли, и на собственников материнского предприятия.
Рассмотрим пример построения отчетов о финансовом положении и финансовых результатах.
ПРИМЕР 2.1
Условия: В октябре 2011 г. Майклом Стенли зарегистрирована компания Report и произведены следующие операции.
- 1. Вложено в дело 16 000 долл. в обмен на обыкновенные акции.
- 2. Куплено материалов на сумму 520 долл.
- 3. Куплено оборудование в кредит за 13 910 долл.
- 4. Получено 6500 долл. за оказание маркетинговых услуг.
- 5. Выплачена заработная плата в размере 1120 долл.
- 6. Оплачена аренда за первый месяц в размере 450 долл.
- 7. Погашена кредиторская задолженность в размере 1600 долл.
- 8. Выплачены дивиденды Майклу Стенли в размере 1500 долл.
Задание: Составьте отчет о финансовом положении (оборотно-сальдовую ведомость, отчет о совокупных доходах и отчет о нераспределенной прибыли) компании Report за октябрь 2011 г.
Решение: Отчет о финансовом положении компании Report за октябрь 2011 г. приведен в табл. 2.7 — 2.9.
Таблица 2.7
Оборотно-сальдовая ведомость компании
Статьи. |
А |
E + L |
||||
Оборудование. |
Материалы. |
Денежные средства. |
Собственный капитал. (акции).
|
Кредиторская задолженность. |
Нераспределенная прибыль. |
|
Акции. |
; |
; |
+ 16 000. |
+ 16 000. |
; |
; |
Материалы. |
; |
+520. |
— 520. |
; |
; |
|
Оборудование. |
+ 13 910. |
; |
; |
; |
+ 13 910. |
; |
Выручка. |
+6500. |
+6500. |
||||
Зарплата. |
; |
; |
— 1120. |
; |
; |
— 1120. |
Аренда. |
; |
; |
— 450. |
; |
; |
— 450. |
Погашение кредита. |
; |
; |
— 1600. |
; |
— 1600. |
; |
Дивиденды. |
; |
; |
— 1500. |
; |
; |
— 1500. |
Итого. |
+ 13 910. |
+520. |
+17 310. |
+16 000. |
+12 310. |
+3430. |
Примечание. А — активы; L — обязательства; Е — собственный капитал.
В полученной оборотно-сальдовой ведомости актив равен пассиву и составляет 31 740 долл.
Таблица 2.8
Отчет о совокупных доходах компании
Показатели. |
Значение. |
Выручка. |
|
Себестоимость. |
1120 + 450 = 1570. |
Валовая прибыль. |
6500 — 1570 = 4930. |
Таблица 2.9
Отчет о нераспределенной прибыли компании
Показатели. |
Значение. |
Чистая прибыль на 01.10.2011 г. |
|
Дивиденды. |
|
Нераспределенная прибыль на 01.10.2011 г. |
4930 — 1500 = 3430. |