Основы налогового права

метки: Налоговый, Правонарушение, Ответственность, Налог, Деяние, Беларусь, Республика, Кодекс

Понятие налогового правонарушения

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Республики Беларусь установлена ответственность.

Налоговые правонарушения представляют собой одну из частей правового поведения в сфере налогообложения. В состав правового поведения входит как правомерное, так и противоправное поведение участников налоговых отношений; их юридически безразличное поведение для права непосредственного интереса не представляет.

В сфере налогообложения широко распространено правомерное поведение, при котором участники налоговых отношений не выходят за пределы принадлежащих им субъективных прав и добросовестно исполняют возложенные на них обязанности. В то же время нередки также случаи нарушения норм законодательства о налогах и сборах, что влечет необходимость применения к виновным лицам принудительных мер в целях пресечения таких нарушений, восстановления прежнего положения и предупреждения противоправного поведения в дальнейшем.

При этом не всякое противоправное поведение в сфере налогообложения является налоговым правонарушением. Для признания нарушения нормы, закрепленной в акте законодательства о налогах и сборах, в качестве налогового правонарушения необходимо, чтобы оно обладало следующими признаками:

1) налоговое правонарушение — это поведенческий акт налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента или иного обязанного лица. Иными словами, это деяние, которое может быть совершено в двух формах: действия или бездействия;

1. налоговое правонарушение — это противоправное деяние, так как при его совершении нарушаются нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах;
2. налоговое правонарушение — это виновное деяние;
3. налоговое правонарушение — это общественно вредное деяние, так как причиняет вред такому сектору публичных финансов, как бюджетные доходы;

5)налоговое правонарушение — наказуемое деяние, так как за его совершение предусмотрено применение к виновному лицу принудительных мер имущественного характера.

Понятие, функции и признаки налоговой ответственности

... деяния, содержащего признаки налогового правонарушения; субъектами ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах могут быть организации и физические лица; для правонарушителя налоговая ответственность выражается в определенных отрицательных последствиях имущественного характера; налоговая ответственность ...

Иными словами, налоговое правонарушение — это основание для реализации юридической ответственности в сфере налогообложения.

К тому же налоговым правонарушением может признаваться только то деяние, которое совершено деликтоспособным лицом, то есть лицом, способным нести налоговую ответственность.

Таким образом, налоговому правонарушению свойственны все признаки, присущие правонарушениям в целом. Вместе с тем налоговые правонарушения обладают и рядом особенностей.

Налоговое правонарушение — это всегда поведенческий акт, деяние, выступающее в форме активного действия либо бездействия. Не может быть признано правонарушением событие даже в тех случаях, когда оно повлекло общественно вредные последствия в сфере налогообложения.

Как поведенческий акт налоговое правонарушение может совершаться в двух формах — действия и бездействия. В форме действия налоговые правонарушения совершаются, как правило, в тех случаях, когда на правонарушителе лежит обязанность воздержаться от активных действий. В форме бездействия налоговые правонарушения совершаются в тех случаях, когда на правонарушителя, напротив, законом или иным нормативным правовым актом возложена обязанность совершить определенные действия, а он воздерживается от их совершения.

Следует отметить, что большинство налоговых правонарушений совершаются именно в форме бездействия.

Таким образом, за одно и то же противоправное деяние разные виды ответственности могут нести как само физическое лицо, его совершившее, так и организация, должностным лицом которой это физическое лицо является.

Налоговую ответственность влечет не всякое деяние, выражающее волю лица, его совершающего, к достижению общественно вредных последствий в сфере налогообложения, а только то, которое обладает признаком противоправности, то есть нарушает нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах.

Правонарушениями признаются только общественно вредные деяния. Применительно к налоговым правонарушениям данный признак выражается в причинении государству или муниципальному образованию имущественного вреда в виде недополучения бюджетных доходов.

За совершение налогового правонарушения Налоговым кодексом Республики Беларусь предусмотрено применение к виновному лицу налоговых санкций. Последние представляют собой меру государственного принуждения, назначаемую налоговым органом или судом и направленную на сужение имущественной сферы правонарушителя и изменение отношений собственности.

Единственным видом налоговых санкций согласно положениям Налогового кодекса Республики Беларусь является штраф.

Конкретные составы налоговых правонарушений и ответственность за их совершение предусмотрены в Налоговом кодексе Республике Беларусь. При этом следует отметить, что в Налоговом кодексе Республики Беларусь предусматривается ответственность как за чисто налоговые правонарушения, посягающие на законодательно установленный порядок поступления налоговых доходов в бюджет, так и за правонарушения, хотя и «неналоговые» по своей сути, но так или иначе затрагивающие нормы законодательства о налогах и сборах. В целом в Налоговом кодексе Республике Беларусь предусматривается ответственность за следующие виды налоговых правонарушений:

Налоговый процесс и его структура

... обобщения теоретических источников. Цель настоящей дипломной работы — это, прежде всего, обос­нование понятийного аппарата института налогового процесса; ис­следование правового характера его ... в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Система ...

• нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
• уклонение от постановки на учет в налоговом органе;
• —нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
• —непредставление налоговой декларации;
• —грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
• —неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора);
• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;
• несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;
• —непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
• неявка либо уклонение от явки, а также неправомерный отказ от дачи показаний либо дача заведомо ложных показаний лицом, вызываемым в качестве свидетеля;
• отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;
• неправомерное несообщение сведений налоговому органу;
• нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса.
• 2. Понятие и сущность налоговой ответственности
• налоговый правонарушение ответственность
• Ответной мерой государства на совершение налогового правонарушения является налоговая ответственность. По своей сути это сложное охранительное правоотношение между государством и нарушителем законодательства о налогах и сборах, где государству в лице налоговых органов принадлежит право взыскания налоговых санкций за совершенное налоговое правонарушение, а нарушителю — обязанность их претерпевания.
• Возникновение налоговой ответственности связано с фактом совершения налогового правонарушения конкретным лицом. В этот момент между ним и государством в лице налоговых органов возникают налоговое правоотношение и налоговая ответственность. Последняя с момента совершения налогового правонарушения существует в виде обязанности правонарушителя отчитаться перед государством в содеянном и подвергнуться мерам принуждения налогово-правового характера, иными словами, претерпеть действие налоговой санкции.
• Реализация налоговой ответственности означает то, что после возникновения налогового правоотношения права и обязанности его субъектов были реализованы в точном соответствии с предписаниями Налогового кодекса Республики Беларусь. Этому предшествуют весьма сложные фактические отношения между субъектами, направленные на установление характера и пределов взаимных прав и обязанностей и осуществляемые в определенной процессуальной форме.
• Противоправность в сфере налогообложения может реализовываться в двух формах, зависящих от типа юридической обязанности, возложенной на правонарушителя: активной или пассивной.
• Активная юридическая обязанность предполагает, что ее носитель обязан совершить определенные действия, направленные на ее исполнение, в то время как управомоченное лицо вправе только требовать совершения таких действий. При невыполнении данной обязанности налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога (сбора).
• Пассивная юридическая обязанность, напротив, предполагает, что ее носитель обязан воздержаться от определенных действий, которые могли бы препятствовать управомоченному лицу в осуществлении его права. В сфере налогообложения обязанные лица, как правило, исполняют обязанности первого типа.
• В этой связи противоправность налогового правонарушения представляет собой поведение налогоплательщика или иного обязанного лица, противоречащее предписаниям, содержащимся в актах законодательства о налогах и сборах, и выражающееся в совершении им действий, от которых он обязан был воздержаться, либо в не совершении действий, которые он обязан был совершить.
• Действующее законодательство о налогах и сборах не указывает обстоятельства, которые исключали бы противоправность деяния. Представляется, однако, что к таким обстоятельствам целесообразно было бы отнести крайнюю необходимость, коллизию обязанностей, выполнение должностным лицом организации-правонарушителя своих должностных обязанностей, действие на основе незаконного приказа (распоряжения) руководителя.
• После уточнения содержания и объема прав и обязанностей субъектов налоговая ответственность находит свое реальное воплощение в процессе взыскания налоговых санкций. При этом налоговая ответственность остается нереализованной в следующих случаях:
• а)налоговое правоотношение не было выявлено налоговыми органами;
• б)лицо не подлежит налоговой ответственности ввиду наличия таких исключающих ответственность обстоятельств, как:
• —отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста;
• —истечение сроков давности привлечения к налоговой ответственности. Основанием налоговой ответственности является совершение деяния,
• содержащего все признаки состава налогового правонарушения, предусмотренного Налоговым кодексом Республики Беларусь.
• Налоговая ответственность выполняет три функции: 1) карательную (штрафную); 2) превентивно-воспитательную; 3) восстановительную.
• При этом основной из перечисленных функций является карательная. Карательное воздействие налоговой ответственности, как и любого другого вида юридической ответственности, начинается с осуждения (порицания) правонарушителя и совершенного им деяния.
• Осуждение обладает значительным карательным потенциалом, направленным на психику субъекта и заключающимся в признании его налоговым правонарушителем. Затем в качестве основного орудия карательного воздействия налоговой ответственности к правонарушителю применяются налоговые санкции (штраф), влекущие сужение его имущественной сферы. За применением налоговой санкции следует состояние налоговой наказанности правонарушителя.
• Карательной функции налоговой ответственности неизбежно сопутствует превентивно-воспитательная функция, но если кара не является индивидуализированной и справедливой, то ни о каком воспитательном воздействии не может быть и речи.
• Одновременно с карательной функцией налоговой ответственности осуществляется ее восстановительная функция. При существующей в настоящее время системе налоговых санкций налоговая ответственность помимо целей возмездия и предупреждения налоговых правонарушений преследует также цель пополнения бюджета государства или муниципальных образований. В результате применения штрафов происходит возмещение потерь, понесенных государственным или муниципальным бюджетом от нарушения обязанности по уплате налогов (сборов).
• Анализ норм Налогового кодекса Республики Беларусь позволяет определить этот вид ответственности следующим образом.
• Налоговая ответственность — это применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РБ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).
• Очевиден, однако, тот факт, что ответственность за налоговые правонарушения соответствует всем основным признакам юридической ответственности и при этом имеет ряд специфических, только ей присущих особенностей.
• 3. Виды ответственности за налоговые правонарушения
• Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
• Согласно положениям Налогового кодекса Республики Беларусь предусмотрена ответственность за нарушение налогоплательщиком установленного Налоговым кодексом Республики Беларусь срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе.
• Объектом данного налогового правонарушения является установленный Налоговым кодексом Республики Беларусь порядок постановки налогоплательщиков на учет в налоговом органе.
• Субъектами правонарушения являются организации и физические лица, обязанные встать на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Республики Беларусь.
• Порядок постановки на учет организаций и физических лиц регулируется ст. 65 Налогового кодекса Республики Беларусь. Согласно ст. 65 Налогового кодекса Республики Беларусь в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах:
• по месту нахождения организации;
• по месту нахождения обособленных подразделений организации;
• по месту жительства физического лица;
• по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств;
• по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Республики Беларусь. Все действия по такому учету (за исключением постановки на учет организации по месту нахождения ее обособленных подразделений) осуществляются налоговыми органами без участия налогоплательщиков — организаций или индивидуальных предпринимателей..

Налоговый кодекс РФ. Общая характеристика и направления совершенствования

... их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Основой функционирования налоговой системы Российской Федерации на современном этапе является Налоговый кодекс РФ, в соответствии с которым законодательство о налогах и сборах ...

Налоговый кодекс Казахстана его положительные отличия от ранее ...

... налогообложения в Республике Казахстан. Уместно назвать их - это обязательность уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенность, справедливость налогообложения, единство налоговой системы, гласность. Кодекс детально раскрывает ... С момента выхода Указа Президента РК, имеющего силу закона, О налогах и других обязательных платежах в бюджет от ...

Организация бухгалтерского учета в Республике Беларусь

... в соответствии с законодательством Республики Беларусь. 1.2 Общие принципы организации бухгалтерского учета стандартом бухгалтерского учета Стандарты бухгалтерского учета бывают двух видов: национальные (внутренние) и международные. Международный стандарт представляет собой документ по отдельному направлению учетной работы, в ...

Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного Налоговым кодексом Республики Беларусь, состоит в неправомерном бездействии — неподаче налогоплательщиком, обязанным встать на учет в налоговом органе, в установленный Налоговым кодексом Республики Беларусь срок заявления о постановке на учет в налоговом органе.

Особенности налоговых правоотношений

... налоговых правоотношений всегда проявляется в корреспонденции прав и обязанностей их участников. 2. Плательщики налогов и иные обязанные лица Плательщиками налогов сборов (пошлин) являются: 1. Юридические лица Республики Беларусь ... носители налоговых прав и обязанностей, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.(См. схема 1) Субъекты налоговых правоотношений обладают налоговой ...

При этом необходимо учитывать следующее.

Во-первых, ответственность установлена только за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе. Поэтому несоответствие формы поданного налогоплательщиком в налоговый орган заявления форме заявления о постановке на учет, установленной нормативным актом налогового органа, не является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности .

Во-вторых, налогоплательщик подлежит ответственности за сам факт непостановки на налоговый учет вне зависимости от того, повлекло ли данное обстоятельство какие-либо негативные последствия для бюджета.

В-третьих, постановка налогоплательщика на учет по инициативе налогового органа не освобождает этого налогоплательщика от ответственности за нарушение срока постановки на учет на основании заявления налогоплательщика.

В-четвертых, постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс Республики Беларусь связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

Налоговый кодекс Республики Беларусь устанавливает ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе. Под уклонением при этом понимается ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе.

Объектом данного налогового правонарушения является законодательно установленный порядок постановки на налоговый учет организаций и индивидуальных предпринимателей, а также порядок ведения предпринимательской деятельности.

Субъектами правонарушения признаются организации и индивидуальные предприниматели, в нарушение требований Налогового кодекса Республики Беларусь осуществляющие предпринимательскую деятельность без постановки на налоговый учет.

Объективная сторона налогового правонарушения, указанного в Налоговом кодексе Республики Беларусь, выражается в неподаче организацией или индивидуальным предпринимателем в установленный Налоговым кодексом Республики Беларусь срок заявления о постановке на учет в налоговом органе при одновременном ведении предпринимательской деятельности.

Субъективная сторона — умысел.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа.

Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

Налоговый контроль в Республике Беларусь

... налоговый контроль в Республики Беларусь. проведен анализ эффективности налогового контроля на примере инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Фрунзенскому району г. Минска № 1. Объект исследования: налоговый контроль в Республике Беларусь . Предмет исследования - правовая основа проведения налогового контроля в Республики Беларусь ...

В Налоговом кодексе Республики Беларусь предусмотрена ответственность за нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в банке.

Объектом данного налогового правонарушения является порядок открытия и закрытия налогоплательщиками счетов в банках, установленный Налоговым кодексом Республики Беларусь в связи с осуществлением налогового контроля.

Объективная сторона правонарушения выражается в противоправном бездействии — нарушении налогоплательщиком-организацией или индивидуальным предпринимателем установленного Налоговым кодексом Республики Беларусь срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в банке. Данное правонарушение имеет формальный состав и считается оконченным с момента совершения противоправного деяния, а именно в момент истечения срока представления в налоговый орган сведений об открытии или закрытии счета в банке.

С субъективной стороны налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена Налоговым кодексом Республики Беларусь, характеризуется виной в форме умысла либо неосторожности.

Таким образом, вина налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, предусмотренного Налоговым кодексом, считается доказанной, если установлено, что соответствующему налогоплательщику было известно о факте открытия или закрытия счета в банке.

Нарушение налогоплательщиком — организацией или индивидуальным предпринимателем установленного Налоговым кодексом Республики Беларусь срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в банке влечет взыскание штрафа.

Непредставление налоговой декларации.

Налоговый кодекс Республики Беларусь предусматривает ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Объектом данного налогового правонарушения является установленный законодательством о налогах и сборах порядок представления налогоплательщиками налоговых деклараций.

Субъектами правонарушения являются налогоплательщики, обязанные представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При нарушении данной обязанности налогоплательщик несет ответственность в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Объективная сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена Налоговым кодексом Республики Беларусь, состоит в противоправном бездействии — непредставлении налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Налогообложение Республики Беларусь

... налогов; Выявить практическое применение системы налогообложения и её специфику в Республике Беларусь; Проанализировать налоговое регулирование в Республике Беларусь и выявить его сущность; Рассмотреть влияние налоговой системы на государственный бюджет; Рассмотреть существование и существующие недостатки налогообложения в Республике Беларусь; ...

Субъективная сторона налогового правонарушения- умысел либо неосторожность. При этом форма вины в данном случае на квалификацию деяния не влияет.

Непредставление налоговой декларации в течение не более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации влечет взыскание с налогоплательщика штрафа.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Налоговым кодексом Республики Беларусь предусматривается ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.

Объектом данного налогового правонарушения является организация учета юридическими лицами — налогоплательщиками (плательщиками сборов) доходов и расходов, а также объектов налогообложения.

Субъектами налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена Налоговым кодексом Республики Беларусь, являются только организации — налогоплательщики или плательщики сборов.

Объективная сторона правонарушения состоит в грубом нарушении правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, под которым понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Применительно к данному налоговому правонарушению законодатель не указывает, в какой форме вины может выражаться его субъективная сторона. Следовательно, форма вины в данном случае на квалификацию деяния не влияет, и его субъективная сторона будет считаться сформированной вне зависимости от того, допущено грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения умышленно или по неосторожности.

В связи с этим при рассмотрении споров, связанных с привлечением организации-налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, налоговым органам и судам необходимо исходить из того, что ответственность за данное правонарушение установлена Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора).

Субъектами правонарушения являются налогоплательщики и плательщики сборов, то есть организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с Конституцией Республики Беларусь каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публично-правовой, характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти.

Согласно Налогового кодекса Республики Беларусь налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. При неправомерном занижении налоговой базы, ином неправильном исчислении налога (сбора) или других неправомерных действиях (бездействии) налогоплательщика (плательщика сбора) он привлекается к ответственности.

Таким образом, объективная сторона налогового правонарушения, указанного в Налоговым кодексом Республики Беларусь, состоит в неправомерном деянии (действии или бездействии), результатом которого является неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора. Состав данного правонарушения — материальный, поэтому для привлечения налогоплательщика (плательщика сбора) к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) необходимо установить:

—неправомерное деяние — занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога (сбора) или другое неправомерное действие (бездействие);

—негативный результат — неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора);

—причинную связь между этими деянием и негативными последствиями.

Субъективная сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена Налоговым кодексом Республики Беларусь, может выражаться как в форме неосторожности, так и в форме умысла. Причем умысел является в данном случае квалифицирующим признаком деяния.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Здесь предполагается, что противоправные деяния совершены по неосторожности.

Те же деяния, но совершенные умышленно (квалифицированный состав), влекут более суровую ответственность — штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).