Финансовый и налоговый учет входят составными частями в общую структуру финансово-экономического управления организацией. Во многих странах приоритет отдается экономической сущности учета, а фискальная функция относится к элементу ограничения затрат и хозяйственных действий. В России, наоборот, в настоящее время налоговый учет все больше выделяется в качестве основного.
Понятие налогового учета является сравнительно новым для отечественной системы законодательного регулирования деятельности хозяйствующих субъектов. Необходимость обособленного формирования данных о размере налоговой базы возникла одновременно с появлением различий в нормативном регулировании группировки и детализации данных для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
В связи с этим перед производственными предприятиями встала необходимость в организации налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу па прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой — минимизировать обусловленные этим издержки.
1. Этапы формирования налогового учета в России
Формирование налогового учета в России прошло 2 этапа. На первом этапе формирования налогового учета в России (1991 – 2002 гг.) был принят в 1991 г. Закон РФ № 2116-1 от 27.12.91 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Это ознаменовало появление первых элементов корректировок бухгалтерской прибыли для целей налогообложения при определении выручки по отдельным видам реализации в расчете произвольной формы.
В 1995 г. сделаны решающие шаги на пути к отделению бухгалтерского учета прибыли от ее налогообложения и, по сути, возникло новое самостоятельное направление – налоговый учет. В 1997 г. корректировок бухгалтерской прибыли в целях налогообложения стало столько, что назрела необходимость в специализированной форме, где бы они отражались. В 2000 г. была утверждена очередная форма Справки по корректировке бухгалтерской прибыли, в которой количество строк корректировки уже приближалось к ста.
Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение
Ввиду того, что налоговый аспект учета основных средств безусловно играет значительную роль для организации, проанализирован также порядок налогообложения операций с основными средствами НДС и налогом на прибыль в 2002 году. В настоящей работе ...
Начало второго этапа формирования налогового учета ознаменовалось введением в 2002 г. 25 главы Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».
В ней была законодательно закреплена обязательность ведения особого вида учета – налогового. Однако, опираясь на вышеприведенный ретроспективный анализ эволюции налогового учета в России, можно с уверенностью утверждать, что это событие касается больше формы, нежели содержания данного явления. По существу, в 2002 г. никакого введения налогового учета не было. Он уже задолго до этого существовал де-факто под вывеской «бухгалтерского учета».
Фактически обязанность по организации и ведению налогового учета появилась одновременно с формированием новой системы налогообложения – в начале 90-х годов. С выходом первых глав части второй НК РФ в деловой оборот было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения». Таким образом, элементы налогового учета должны были появиться еще до принятия главы 25 НК РФ.
Уже к середине 90-х гг. можно было констатировать факт существования в России налогового учета, который возникнув из бухгалтерского учета, очень быстро начал выходить на первый план. В российском законодательстве переходного периода понятие налогового учета воплотилось в термине «учет для целей налогообложения».
2. Понятие налогового учета
Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового кодекса:
Налоговый учёт — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.
Определение и содержание налогового учета следует рассматривать в тесной связи с процессом исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет, т.к. налоговый учет своей основной целью имеет точный расчет размера налогового обязательства. Однако, для расчета налогового обязательства не всегда применяются бухгалтерские данные, хотя методология налогового учета почти везде основана на бухгалтерском учете.
Несовпадение бухгалтерского и налогового учета дает основание рассматривать налоговый учет с двух точек зрения:
— налоговый учет в широком смысле слова;
- налоговый учет в узком смысле слова.
Налоговый учет в широком смысле слова выступает в качестве процесса фиксации имущества налогоплательщиков, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, подлежащей взносу в бюджет. Рассматривая налоговый учет с таких позиций, можно утверждать, что в качестве токового позволено рассматривать любой учет, осуществляемый на предприятии, в том числе статистический и бухгалтерский, т.к. они также связаны с налогообложением.
Сущность и задачи бухгалтерского учета. Пользователи бухгалтерской информации
... используется при осуществлении налоговых платежей. Фактически, подобная информация служит для очень многих целей, поэтому она часто именуется бухгалтерской информацией общего назначения. Управленческий учет включает обработку информации, предназначенной для достижения управленческих ...
Иными словами, когда бухгалтерский учет используется для исчисления суммы какого-то налога, подлежащей взносу в бюджет, он начинает выполнять две функции:
— учетно-финансовую (основная);
— учетно-налоговую (вспомогательная).
Налоговый учет в узком смысле слова есть специализированная система, действующая тогда, когда бухгалтерский учет не применим для расчета сумм причитающихся взносу в бюджет. Именно такой подход позволяет выделить налоговый учет в «чистом виде», т.е. в качестве самостоятельной и независимой системы финансовых отношений при расчетах с бюджетом, например, по корпоративному подоходному налогу.
При этом рассмотрение налогового учета только в узком смысле необоснованно, т.к. во-первых, подобный подход исключает из рассмотрения и анализа целый блок бухгалтерско-учетных отношений, непосредственно применяемых для исчисления налога, а во-вторых, в любом случае, исторически, налоговый учет формировался через отмежевание от бухгалтерского учета, который является для него первичным.
Цель налогового учета — формирование полной и достоверной информации об учете для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.
Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы предыдущих периодов.
Единицами налогового учета следует считать объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.
Налоговый учет ведется в специальных формах — налоговых регистрах.
Данные налогового учета основываются на:
а) первичных документах (включая справку бухгалтера);
б) аналитических регистрах налогового учета;
в) расчете налоговой базы.
Существует два основных способа ведения налогового учета:
Ведение налогового и бухгалтерского учёта при применении единого ...
... системы налогообложения на другую. Во второй главе отмечены особенности ведения бухгалтерского и налогового учёта и изменения с 1 января 2013 г. по ЕНВД. При выполнении ... данный налогоплательщик должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, ...
1. На основе бухгалтерского учета. В данном случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учета той или иной операции расходятся с правилами налогового учета, то в налоговых регистрах делаются корректировки.
2. Организация отдельного налогового учета. В данном случае налоговый учет ведется независимо от бухгалтерского.
Понятие «налоговый учет» используется не во всех главах ч. 2 НК РФ, т. е. в отношении не всех налогов. Однако это не означает, что в этих главах не идет речь о налоговом учете. Например, в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ понятие «налоговый учет» не упоминается, а говорится только о бухгалтерском учете и учете объектов налогообложения. Так, в п. 7 ст. 166 НК РФ указано, что в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Тем не менее, не вызывает сомнений то, что гл. 21 НК РФ предусматривает ведение именно налогового учета.
Таким образом, налоговый учет имеет место во всех случаях, когда на предприятие законодательством о налогах и сборах возложена обязанность ведения учета своих доходов, расходов и иных объектов налогообложения, вне зависимости от того, обязан или нет этот налогоплательщик вести бухгалтерский учет, и от того, достаточно ли налогоплательщику данных его бухгалтерского учета для решения задач налогового учета.
3. Необходимость и назначение налогового учета
Из определения налогового учета видно, что он необходим для того, чтобы исчислить налог на прибыль. Но правила, установленные главой 25 Налогового кодекса, таковы, что сделать это на основании одних лишь данных бухгалтерского учета невозможно.
Главная задача налогового учета – сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.
Из данных налогового учета должно быть ясно:
— как определяют доходы и расходы предприятия;
— как определяют долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;
— какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;
— как формируют сумму резервов;
— каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.
Упрощенные формы учета и налогообложения
... ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности. Переход на упрощенную систему резко сокращает трудовые затраты на расчет налогов, снижает вероятность технической ошибки, упрощает расчет налогов. Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета ...
Цели ведения налогового учета ограничены по сравнению с задачами, решаемыми бухгалтерским учетом, обеспечением информацией, необходимой для контроля за соблюдением только законодательства о налогах и сборах. В то же время такое ограничение не означает, что в цели осуществления налогового учета не входит обеспечение информацией, необходимой для контроля за целесообразностью хозяйственных операций и использованием ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
Функции налогового учета определились сравнительно недавно, поскольку сама практика учета налогов сложилась в мире лишь начиная со второй четверти XX в., поскольку до этого платежи населения играли роль подарков властям, пошлин, помощи государству, признаком несвободы человека .
Налоговый учет выполняет следующие основные функции: информационную, контрольную и прогнозную:
1) информационная функция заключается в том, что предприятия создают регистры налогового учета. Регистры налогового учета не являются бухгалтерскими документами. Виды регистров налогового учета согласно ст. 314 НК: 1) промежуточные расчеты (16).
2) регистры состояния единицы налогового учета. 3) регистры учета хозяйственных операций (7).
4) регистры формирования отчетных данных (22 видов).
5) регистры учета целевых средств некоммерческими организациями (3).
2) контрольная функция – означает систематизацию внутреннего корпоративного налогового контроля.
3) Прогнозная функция – благодаря налоговым расчетам предприятие получает возможность прогнозировать доля налогового времени финансовых расчетов предприятия с этой целью бухгалтером делается расчет налогового поля, сумму налоговых платежей группировка по периодам платежей и определяется удельный вес платежей в объеме поступающей выручки, по полученному удельному весу прогнозируется наличие платежей в предстоящем налоговом периоде..
Сегодня главная проблема налоговой техники сводится к защите права собственности от необоснованных притязаний государства, за счет чего достигается баланс интересов налогоплательщика и общества. В этой связи налоговый учет отправляет следующие социально и экономически значимые функции (см. также ст. 313 НК РФ):
— формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
— формирование полной и достоверной информации о налоговой базе отчетного (налогового) периода;
— обеспечение раздельного учета в случае исчисления налога по разным ставкам или при разном порядке налогообложения;
Отдельные виды налоговых процедур. Процедуры налогового контроля ...
... своевременности уплаты налогов. Однако налоговый контроль является прежде всего деятельностью, осуществляемой в рамках налоговых процедурных отношений. Процедуры налогового контроля (налоговое контрольное производство) осуществляются, ... налогов и сборов; — в-пятых, информация, полученная налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки, составляет налоговую тайну и не подлежит разглашению; — ...
— обоснование применяемых льгот и вычетов;
— обеспечение информацией налоговых органов для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;
— обеспечение информацией службы внутреннего контроля и руководства для контроля за движением средств предприятия по назначению и профилактики злоупотреблений ответственных лиц;
— обеспечение информацией внешних пользователей в лице партнеров, инвесторов, кредиторов и клиентов для создания имиджа добросовестного налогоплательщика и повышения гудвилла компании.
Для выполнения функций и задач, стоящих перед налоговым учетом, налоговым законодательством определены специальные приемы и способы, образующие методологию налогового учета.
К методам ведения налогового учета следует отнести:
— введение специальных показателей налогового учета, рассчитываемых на базе данных бухгалтерского учета;
— установление методики формирования налоговых показателей;
— определение способов ведения налогового учета;
— установление специальных форм регистров налогового учета и других форм налогового учета.
Заключение
Налоговый учет — это оперативный учет, который обязаны вести налогоплательщики в течение налогового года для учета доходов и вычетов, причем большинство вычетов и ряд доходов не формируется в бухгалтерском учете. Налоговый, учет — это самостоятельный вид учета, имеющий свой предмет и методы его осуществления.
Нормами, установленными Главой 25 Налогового кодекса РФ, предусмотрена обязанность ведения всеми организациями (налогоплательщиками) налогового учета.
Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации обо всех хозяйственных операциях налогоплательщика, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы отчетного периода.
Целью налогового учета является формирование налоговой базы, необходимой для исчисления налоговых платежей, т.к. система бухгалтерского учета не обеспечивает налогоплательщика и налоговые органы соответствующей информацией.
Назначение налогового учета систематизация хозяйственных операций для целей налогообложения.
Метод бухгалтерского учета и бухгалтерского баланса
... Е.Н., Дубинина Т.И., Чухрова О.В. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. Ростовский социально-экономический институт, 2006. 4. Кизилов А.Н. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. / А.Н. Кизилов. ... строго установленным формам на основании данных бухгалтерского учета за определенный период времени. 4. Сущность балансового метода обобщения информации Для эффективной организации ...
Задачами налогового учета являются:
— формирование полной и достоверной информации о совершенных налогоплательщиком операциях для целей налогообложения;
— представление необходимой итоговой информации внутренним и внешним пользователям;
— использование полученной информации для целей контроля и налогового планирования.
Список литературы
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011)
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 07.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2012)
-
Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010. 480 с.
-
Бодрова Т.В. Теория и методология формирования системы управленческого учета для целей налогообложения: Дис. … док. экон. наук. Орел, 2008.
-
Захарьин В.Р. Налоговый учет. – М.: ГроссМедиа, 2006. 368 с.
-
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение». М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 495 с.
-
Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.В. Теория бухгалтерского учета. М.: ЮНИТИ, 1999. с. 545.
-
Нестеренко Н.А. Налоговый учет. Ростов н/Д: Феникс, 2008. 412 с.
-
Палий В.Ф. О государственном суверенитете в области регулирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет, 2006. N 1, с. 48
-
Теории и модели бухгалтерского учета: курс лекций / Ю.И. Сигидов, М.С. Рыбянцева, С.А. Чернявская и др. – Краснодар: КГАУ, 2011. – 130 с.
-
Тумасян Р.З. Бухгалтерский и налоговый учет расходов организации. М.: ООО «Нитар Альянс», 2005.
-
Шнейдман, Л.З. Бухгалтерский учет и налогообложение // Бухгалтерский учет, 1995. N 5, с. 10-14.
10 стр., 4993 словАналитические регистры налогового учета, используемые в автоматизированных ...
... воспользоваться для целей налогового учёта, а какие регистры следует разработать исходя из специфики деятельности предприятия и отличий бухгалтерского и налогового учёта. Требование налогового законодательства о создании регистров налогового учета поставило российские ...
