Налоговая система Бразилии

Краткие сведения

Столица — Бразилиа.

Площадь страны — 8.511.965 кв. км, что соответствует 47,3% (почти половине) территории Южной Америки.

Население — 169,5 млн. человек (по данным переписи 2000 года).

Бразилия — это федеративная республика, административно разделенная на 26 штатов и Федеральный округ. Глава государства — Президент, избираемый всеобщим голосованием на 4 года. Правительство штатов имеет схожую с федеральным правительством структуру и пользуется всеми полномочиями (закрепленными и их собственных Конституциях), за исключением тех, которые относятся к компетенции федерального правительства или входят в функции Муниципальных советов. Главой испольнительной власти штатов является губернатор, избираемый прямым голосованием на срок 4 года. Законодательная ассамблея и судебная власть штатов выстраиваются по федеральной схеме. Юрисдикция последней четко определена с тем, чтобы избежать возникновения конфликтов с федеральными судами. Главой исполнительной власти муниципалитетов является мэр, также избираемый прямым голосованием на четыре года. На законодательном уровне интересы населения муниципалитетов представляют Палаты депутатов.

История Бразилии

Колониальный период

Португальцы прибыли в Бразилию в апреле 1500 г. в составе экспециции Педро Алвареса Кабрала. Столкнувшись с племенами индейцев, португальцы пытались привлечь их на свою сторону или уничтожить силой оружия.

До середины XVI века Бразилии отводилось скромное место в экспансионистских планах Португалии, которая стремилась развивать торговлю с востоком. Первая попытка колонизации Бразилии была предпринята королем Доном Жоао III посредством учреждения наследственных феодальных владений — капитаний. На атлантическом побережье страны появился целый ряд земельных владений, преимущественно закрепленных за представителями мелкопоместной знати из метрополии.

ЭГП Бразилии

Бразилия — это крупнейшее государство Латинской Америки, занимающее по территории пятое место в мире, уступая Российской Федерации, Канаде, Китаю и США. Площадь страны — 8.511.965 кв. км, что соответствует 47,3% (почти половине) территории Южной Америки. За исключением небольшой группы островов, территория Бразилии представляет собой сплошную линию побережья. Если взглянуть на карту мира, то можно отметить совпадение очертаний восточного побережья Бразилии с формой западного побережья Африки.

На севере, близ города Макапа, страну пересекает линия экватора, а на юге, близ города Сан-Паулу, тропик Козерога. Протяженность Бразилии с востока на запад составляет 4.319,4 км, а с севера на юг — 4.394,7 км.

Бразилия граничит с девятью странами: на севере — с Гвианой, Венесуэлой, Колумбией, Суринамом и Французской Гвианой; на юге — с Уругваем и Аргентиной; на западе — с Перу и Боливией. Эквадор и Чили — единственные страны Латинской Америки, которые не имеют общих границ с Бразилией. На востоке страна омывается Атлантическим океаном. Протяженность океанского побережья составляет 7.367 км.

Население

По численности населения (около 169,5 млн. человек по данным переписи 2000 года) Бразилия стоит на пятом месте после Китая, Индии, США и Индонезии. Его средняя плотность составляет 19,9 человека на квадратный километр. Характерной особенностью является неравномерность распределения населения по территории страны. В основном, население сконцентрировано вдоль атлантического побережья на полосе шириной до 100 км. В некоторых внутренних районах страны плотность населения не превышает 1 человека на квадратный километр.

Нации

Этнический состав: белые (португальцы, немцы, итальянцы, испанцы, поляки) — 55%, метисы и мулаты — 38%, чернокожие — 6%, остальные (японцы, арабы, индейцы) — 1%.

Религия

Бразильская Конституция гарантирует полную свободу вероисповедания. С провозглашением республики в 1889 году Бразилия перестала иметь одну официальную религию, хотя в 1980 году около 90% населения заявило о своей принадлежности к римско-католической церкви. В 1999 году в Бразилии насчитывалось абсолютное большинство католиков — 119,7 млн. человек, которые составляли 73% населения

Язык

Португальский язык — это государственный язык Бразилии. За исключением местных языков, на которых говорят немногочисленные индейские племена, живущие в отдаленных районах страны, португальский — единственный язык, используемый населением в повседневной жизни. В стране не существует местных диалектов. Бразилия — единственная португалоговорящая страна Латинской Америки.

Экономика Бразилии сегодня

Бразилия переживает в настоящее время один из лучших моментов своей истории. Страна имеет стабильную демократию и экономику на прочном фундаменте. Успешно преодолен финансовый кризис 1999 года и, вопреки прогнозам того времени, в стране наблюдается рост, инфляция незначительна, а государственные финансы в полном порядке.

Внутреннее положение

Во внутреннем плане, за 2000 год в Бразилии отмечен рост на 4%, достигнутый прежде всего за счет значительного прироста промышленного производства (на 6,5%), в особенности в таких отраслях, как металлообрабатывающая, машиностроительная, горнодобывающая, металлургическая, электронная промышленность и телекоммуникационное оборудование.

В 2000 году успешно развивалось также и сельское хозяйство. Урожай 2000 года составил 85,7 млн. тонн, что на 45% больше аналогичных показателей начала 90-х годов. Прибыль этой отрасли хозяйства в основном получена за счет роста производительности труда, прежде всего по таким культурам, как рис, фасоль, соя и зерновые.

Рост экономики способствовал значительному снижению безработицы в стране (с 8,2% в 1999 году до 7,1% в 2000 году — это самый низкий показатель безработицы за последние три года).

Вследствие этого в прошлом году произошел рост денежной массы в части заработной платы и выросла минимальная зарплата, что не имело значительного влияния на производственные затраты.

Несмотря на рост госналогов и цен на горючее, инфляция сдерживалась на уровне чуть более 6%, что соответствует уровню, запланированному правительством еще в начале года. Уровень инфляции в 2000 году был ниже уровня 1999 года (8,9%) на 33%.

Уже второй год подряд федеральный и региональный бюджеты сведены со значительным положительным сальдо: 3,1% от ВВП в 1999 году (31 млрд. реалов) и 3,6% от ВВП в 2000 году (38,2 млрд. реалов).

Сэкономленная сумма направлена на погашение внутреннего государственного долга, что, среди прочего, способствовало созданию необходимых условий для снижения базовых процентных ставок в экономике. Показатель ставки рефинансирования Центробанка Бразилии за 2000 год составил 15,75% в номинальном выражении и 9,2% в реальном выражении.

Ликвидный долг госсектора, хотя еще и продолжает оставаться высоким (563,2 млрд. реалов, т.е. 49,5% ВВП), с третьего квартала 1999 года взял курс на снижение, в том числе и благодаря доверию со стороны финансового рынка к экономической политике правительства.

В экономике Бразилии уже начался новый цикл инвестиций, характеризующийся масштабными проектами в таких отраслях, как автомобилестроение, металлургия, добывающая и целлюлозно-бумажная промышленности, а также развитие инфраструктуры. Инвестиционный показатель в экономике возрос с 18,7% в 1991-1993 г.г. до 20,7% в 1997-1999 г.г.

Внешние финансы

В международном плане, принятие системы плавающего обменного курса доказало свою правоту. С момента ее введения в январе 1999 года валютный курс оставался стабильным и соответствовал результатам внешней торговли Бразилии (1 ам. доллар = 1,79 реала в 1999 году и 1,95 реала в 2000 году).

В 2000 году Бразилия экспортировала на сумму 55 млрд. долларов, на 15% больше, чем в предыдущем году, или на 5% больше, чем средний показатель роста мировой торговли. С другой стороны, экономический рост плюс высокие мировые цены на нефть вызвали значительное увеличение импорта (55,7 млрд. долларов США).

Конечный результат торгового баланса 2000 года — практическая сбалансированность.

База налогообложения

Бразильская налоговая система, помимо своей сложности, считается одной из самых дорогих в мире. Почти 18 различных налогов (федеральный, налог штатов, муниципальный и другие), которые приносят в казну приблизительно 40% ВВП.

Для всех форм юридических лиц в Бразилии (за исключением частных предпринимателей и ряда партнёрств, которые облагаются налогами по ставкам для физических лиц), стандартная ставка федерального налога на прибыль составляет 15%.

Все предприятия также должны уплачивать 8% с чистой прибыли в качестве пенсионного налога.

Налог штата, как правило, составляет 5% от ставки федерального налога, но не взимается с прибыли, полученной из-за пределов Бразилии.

Дивиденды нерезидентам подлежат налогообложению по ставке, равной 15%.

Налог на добавленную стоимость в Бразилии варьируется в пределах 17-25% в зависимости от штата.

Бразилия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения с такими странами, как:

Жители Бразилии, как бразильские, так и иностранные подданные, являются субъектами налогообложения на их международный доход. Люди, сообщающие о полученных иностранных доходах, могут претендовать на иностранную налоговую льготу за налоги, которые уже были выплачены, если есть налоговое соглашение или соглашение о взаимном сотрудничестве между Бразилией и данной зарубежной страной.

Доход должен быть свободен от любых обязательств и подтвержден оригиналами документов, свидетельствующих об оплате в соответствии с иностранной налоговой юрисдикцией. Доход, подлежащий налогообложению, включает всю денежно-кредитную сумму и дополнительные льготы. Для иностранцев, работающих в Бразилии, это включает в себя, среди прочего, стоимость путешествия на семью до места постоянного проживания (в иностранную страну), пособия на жилье, образование, автомобили, медицинские и другие расходы на проживание. Кроме того, любая выплаченная налоговая компенсация включается в налогооблагаемый доход.

Среди уже «действующих сборов основными являются следующие (все относятся к федеральным): на финансирование социального обеспечения (COFINS); на программы социальной интеграции и обеспечения федеральных служащих (PIS/PASEP); на социальное страхование (с фонда зарплаты предприятий и дохода индивидуальных предпринимателей); социальный сбор с чистой прибыли юрлиц (CSLL); с осуществляемых финансовых операций (CPMF).

Не денежные дополнительные льготы, такие, как использование служебного автомобиля или членство в местном клубе, также включены в налогооблагаемый доход. Никакого различия не делается между личными расходами, которые возмещаются служащему компанией, и личными расходами, заплаченными непосредственно третьему лицу компанией. Постоянные пособия не облагаются налогом, за исключением определенных случаев. Налоговые ставки бразильских компаний, осуществляющих выплаты физическим лицам, должны содержать личный подоходный налог ежемесячно в соответствии с прогрессивной таблицей налоговых ставок, приведенной ниже.

Пособия и вычеты

Вычету из налогооблагаемого дохода, среди прочего, подлежат:

• Расходы на иждивенцев — до R$ 126/ в месяц (на иждивенца)
• Вклады социального обеспечения (INSS)
• Выплаты алиментов, сделанные в соответствии с постановлением о разводе, вынесенным бразильским судом
• Расходы на образование — до R$ 2,373/ежегодно (на иждивенца)
• Подлежащие возмещению медицинские и стоматологические расходы
• Вклады в бразильские частные пенсионные программы (не более 12% от суммы ежегодного налогооблагаемого дохода)

Следует обратить внимание, что расходы на образование и медицинские расходы так же, как частные пенсионные вклады, могут быть исключены из налогооблагаемого дохода только в налоговой декларации годового дохода. Их не указывают в ежемесячном налоговом вычете. Внося в ежегодную индивидуальную налоговую декларацию сведения о подоходном налоге, большинство налогоплательщиков может выбрать любой из предлагаемых налоговых выводов:

(a) согласно фактическим затратам, возможные вычеты указываются в декларациях, или

(b) основываясь на предполагаемом методе вычитания (вычитание, эквивалентное 20% налогового дохода, ограниченное суммой R$ 11 167).

Внешние поступления — carne-leao

Механизм удержания налога относится только к платежам, выплаченным бразильской компанией физическим лицам. Налог с внешних поступлений вычисляется в соответствии с той же самой прогрессивной таблицей, но физическое лицо непосредственно (или провайдер услуг), должен вычислить и заплатить налог через так называемый режим carne-leao.

Прогрессивная таблица подоходного налога

Крайним сроком для сообщения о внешних поступлениях и для оплаты соответствующего налога является последний рабочий день месяца, следующего за месяцем, когда доход был получен. Иностранные налоговые скидки могут быть использованы для того, чтобы снизить бразильскую налоговую ответственность.

Налоговая декларация годового дохода

Налоговая декларация годового дохода должна быть подана к последнему рабочему дню апреля с сообщением о доходе, заработанном в предыдущий календарный год (с 1 января до 31 декабря).

Все жители Бразилии, облагаемые налогом, обязаны показывать их международный персональный актив и пассив по состоянию на 31 декабря каждого года. Правило является обязательным, несмотря на то, что часть жителей, регистрируя это обязательство, таких налогов платить не будет, как с общих активов, так и с частичных активов финансового жителя.

Налогообложение прибыли с имущества (дохода)

Основная прибыль на недвижимое имущество облагается налогом по 15%-ой ставке. Для бразильских жителей количество прибыли уменьшается на 5% в течение каждого года, которым была оформлена собственность, приобретенная до 1989 года. Если подобная сделка не произошла в течение предыдущих пяти лет, если жилая недвижимость продана за цену ниже или равную сумме R$ 440 000 и если человеку не принадлежит другое недвижимое имущество, прибыль на имущество освобождается от налогообложения. Такое же освобождение возможно, если налогоплательщик использует коммерческие доходы, чтобы купить другое недвижимое имущество в течение следующих шести месяцев.

Прибыль от прироста капитала (выплата дивидендов) и от продажи на бразильской фондовой бирже (или по согласованию с ней) освобождается от налога, если сумма дохода ниже, чем R$ 20 000, в отдельном месяце. Если доходы от продаж в отдельном месяце превышают эту сумму, общая прибыль облагается по 15% или 20%-ой налоговой ставке.

Общие убытки могут использоваться, чтобы возместить ежемесячную прибыль. Любой может применить неиспользованные потери с целью получения налогового вычета.

Общая прибыль, которую владельцы вклада не согласовали с бразильской фондовой биржей, подлежит налоговой ставке 15%, если доходы в отдельном месяце превышают R$ 35,000. В этом случае общие убытки не могут использоваться, чтобы возместить общую прибыль.

Общая прибыль от продажи другой личной собственности, произведенная на территории или за пределами Бразилии, является подлежащей налоговой ставке в 15%, если доходы превышают R$ 35 000, в каждом отдельном месяце. Налог на все виды имущественной прибыли должен быть выплачен к последнему дню месяца после месяца продажи. Прибыль от продажи иностранного товара или личной собственности, которая была приобретена до того, как лицо стало жителем Бразилии, не подлежит налогообложению.

Понятие резидентства

Постоянная виза

Люди, приезжающие в Бразилию по постоянной визе, облагаются налогом, как местные жители, с даты прибытия. Постоянные рабочие визы предоставляются только претендентам, которые выполняют функции управления, например, бизнес-администраторы, генеральные директора или директора бразильских профессиональных или деловых компаний, назначенные должным образом и зарегистрированные в свидетельстве о регистрации корпорации. У бразильской компании есть, в основном, два варианта формализовать трудоустройство человека с постоянной визой:

(i) трудоустроить на контрактной основе, когда компания платит ежемесячную заработную плату и берет на себя другие трудовые и налоговые обязательства на основании платежной ведомости бразильской компании; или

(ii) трудоустройство без контрактной занятости, когда компания платит за выполненную работу pro labore — вознаграждение в Бразилии.

Временная виза

Люди, приезжающие в Бразилию по временной визе, чтобы работать в качестве служащего бразильского юридического лица, облагаются налогом, как местные жители, с даты прибытия, а также налогом на их международный доход. Если человек устраивается на любую другую работу по временной визе и не заключает контракт занятости с бразильским юридическим лицом, он будет работать согласно техническому соглашению для предоставления технической помощи в Бразилии, но останется числиться как служащий компании-учредителя. В этом случае налоговый статус в течение первых 183 дней физического присутствия в 12-месячный период, начиная с даты прибытия, будет таким, как у временно проживающего лица.

Рабочая виза

Держателю рабочей визы разрешают остаться в стране в течение 90 дней (возобновляемая виза) и осуществлять трудовую деятельность в рамках правил, применяемых к держателю этого типа визы. В этих целях, рабочая виза кратковременного пребывания подходит людям, которые желают приехать в Бразилию для краткосрочных профессиональных целей, в основном, на деловые переговоры, которые не предусматривают выплаты заработной платы или финансовой компенсации от бразильского юридического лица.

Процесс репатриации

После отъезда из Бразилии финансовый житель должен сообщить о своем доходе и уплате любых налогов до даты отъезда. Налогоплательщик должен подать ходатайство о возвращении подоходного налога и получить налоговое свидетельство о возможности (предоставлении) нерезидентного налогового статуса, который позволит ему просить разрешение Центрального банка репатриировать все выплаченные активы в местной валюте, если об этих активах должным образом было указано в ежегодных налоговых декларациях.

Основные положения налоговой системы Бразилии прописаны в конституции 1998г., которая содержит основные принципы налогообложения, полномочия налоговых органов различных уровней, а также порядок распределения налоговых доходов.

По конституции налоги могут быть установлены как федеральным правительством, так и администрациями штатов и муниципалитетов. В этом заключается особенность основного закона Бразилии, который гарантирует право налогового нормотворчества всем субъектам федерации и указывает, какие налоги, сборы и обязательные отчисления могут учреждаться и собираться властями различных уровней.

Налоговые полномочия субъектов федерации. Федеральное правительство: на внешнеторговые операции – на экспорт и импорт товаров и услуг; на доход из любых источников; на промышленную продукцию – исчисляется как НДС; на финансовые операции – кредитно-обменные, страховые, фондовые; на земли, используемые в сельском хозяйстве. Правительства штатов: на завещанное и дареное имущество; на оборот товаров и оказание транспортных услуг по перемещению продукции между штатами и муниципалитетами, услуги связи – исчисляется как НДС на товары и ряд услуг; на автотранспорт. Администрации муниципалитетов: на постройки и использование городской территорий; на дарение недвижимости; на услуги – за исключением налогооблагаемых на уровне штатов.

Конституция позволяет центральному правительству вводить обязательные отчисления (сборы), которые должны осуществляться при условиях, определенных федеральными законами; сборы на социальные цели; сборы, направленные на изменение условий профессиональных или экономических групп. Штаты и муниципалитеты имеют право учреждать новые сборы, охватывающие только субъектов, действующих на их территории, и использовать полученные по ним средства для выполнения бюджетных задач, создания особых условий для указанных субъектов, для ассигнований на соцнужды.

Среди уже «действующих сборов основными являются следующие (все относятся к федеральным): на финансирование социального обеспечения (COFINS); на программы социальной интеграции и обеспечения федеральных служащих (PIS/PASEP); на социальное страхование (с фонда зарплаты предприятий и дохода индивидуальных предпринимателей); социальный сбор с чистой прибыли юрлиц (CSLL); с осуществляемых финансовых операций (CPMF).

Основной целью большинства бразильских налогов является создание условий для выполнения задач госуправления на всех уровнях. Однако некоторые из них носят преимущественно регулирующий характер, в частности налог на финансовые операции и налог на промпродукцию, которые используются правительством в качестве инструментов денежной и промышленной политики.

Конституция определяет обязательные налоговые трансферты между федеральным правительством, штатами и муниципалитетами. Они могут быть прямыми или через специально создаваемые фонды. Трансферты всегда направляются с более высокого государственного уровня на более низкие: с федерального – в штаты и муниципалитеты, из штатов – в муниципалитеты.

Налоговые полномочия субъектов федерации. Федеральное правительство: на внешнеторговые операции – на экспорт и импорт товаров и услуг; на доход из любых источников; на промышленную продукцию – исчисляется как НДС; на финансовые операции – кредитно-обменные, страховые, фондовые; на земли, используемые в сельском хозяйстве. Правительства штатов: на завещанное и дареное имущество; на оборот товаров и оказание транспортных услуг по перемещению продукции между штатами и муниципалитетами, услуги связи – исчисляется как НДС на товары и ряд услуг; на автотранспорт. Администрации муниципалитетов: на постройки и использование городской территорий; на дарение недвижимости; на услуги – за исключением налогооблагаемых на уровне штатов.

Перечень обязательных трансфертов: штаты и муниципалитеты собирают налог на прибыль со всех доходов, которые выплачиваются из средств соответствующих бюджетов, средств компаний и организаций, подчиненных штатам или муниципалитетам, средств организаций, учрежденных и финансируемых этими субъектами федерации; муниципалитетам причитается 50% от налога на земли, используемые в сельском хозяйстве и находящиеся в границах муниципалитета; муниципалитетам причитается 50% от налог на автотранспорт, зарегистрированный на их территории; муниципалитетам причитается 25% от налога на оборот товаров и оказание транспортных услуг (в т.ч. минимум 3/4 от стоимости, созданной на их территории и 1/4 – по законодательству штата); 30% налога на финансовые операции и сделки с золотом остается в штате, а 70% – в муниципалитете, откуда переводятся средства.

Для трансферта средств используются следующие фонды. Фонд компенсации за экспортируемую продукцию: создан из 10% поступлений от налога на промпродукцию. Средства из фонда распределяются пропорционально объему экспорта промпродукции. При этом максимальная доля отчислений из фонда не может превышать 20% его капитала.

Фонд развития штатов: 21,5% поступлений от налогов на промпродукцию и на прибыль распределяются между штатами пропорционально количеству населения и в обратной пропорции к доходу на душу населения штатов.

Фонд развития муниципалитетов: 22,5% поступлений от налогов на промпродукцию и на прибыль распределяются между муниципалитетами пропорционально количеству населения. 10% фонда идет в муниципалитеты столиц штатов.

Фонды развития регионов: в фонды, занимающиеся финансированием развития северных, центрально-западных и северо-восточных регионов (группы штатов, выделяемые в соответствии с местным административным делением страны) поступает 3% поступлений от налогов на промпродукцию и на прибыль.

Через фонды в штаты и муниципалитеты передается 47% поступлений от налога на прибыль и 57% – от налога на промпродукцию.

Критерии распределения средств из фондов развития штатов и муниципалитетов приводят к тому, что большая часть их средств уходит в наиболее бедные субъекты федерации, а южным и юго-восточным штатам остается малая часть.

Из общего объема налоговых поступлений федерального правительства 10% переводится на более низкие уровни. Наиболее крупными реципиентами являются муниципалитеты, которые в основном получают деньги от центрального правительства, тогда как правительства штатов выделяют на трансферты не более 1% своих налогов. После осуществления трансфертов налоговые средства распределяются.

Приведенная система обязательного распределения налоговых ресурсов дополняется добровольными соглашениями между субъектами федерации (в основном – от федерального правительства к штатам и муниципалитетам) о передаче на более низкие уровни финансовых ресурсов для выполнения задач, которые центр делегирует местным властям. Соглашения оформляются отдельным законом или обычными договоренностями на уровне глав субъектов федерации.

Через фонды в штаты и муниципалитеты передается 47% поступлений от налога на прибыль и 57% – от налога на промпродукцию.

При покупке недвижимости в Бразилии иностранцы (вне зависимости если они являются или нет налоговыми резидентами) платят те же самые налоги, что и граждане Бразилии.

Если мы возьмем типичную городскую недвижимость дом, квартиру, офис, участок земли, то возможную налоговую ответственность можно разбить на три типа.

1. Федеральные налоги

Недвижимость которая находится на территории принадлежащей Uniao — Федеральному правительству или Marinha — Бразильскому ВМФ платят ежегодно Foro — налог на пользование государственной землёй (составляющий менее 0.001 процента от стоимости недвижимости и Laudemio — налог при продаже собственности который колеблется между 2.5 и 5 процентами от ее стоимости.

2. Налоги Штата

Налоговые обязанности Штата практически отсутствуют при покупке и продаже городской недвижимости за исключением тех случаев когда недвижимость находится на территории принадлежащей Штату. В тех случаях, налоговое обложение по структуре и суммам похоже на налоговое обложение федеральной собственности (годовой налог плюс налог при продаше).

Важно заметить, что подобные налоговые обложния применяются также в тех случаях когда собственность находится на территории принадлежащей городу, Катол

и т.д……………..