Налоговая система Республики Абхазия

метки: Налог, Налоговый, Предприятие, Республика, Реализация, Уплата, Производиться, Территория

В процессе хозяйственной деятельности любое предприятие сталкивается с необходимостью исчисления и уплаты в бюджеты соответствующих уровней некоторых налогов и сборов. Проблема налогов одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в стране экономической реформы. Налоговая система — это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Правильная организация налогообложения абхазских предприятий важно для развития экономики. Налоги, поступившие от деятельности предприятия, становятся основой выплаты работникам бюджетной сферы.

В Республике Абхазия действует достаточно либеральная налоговая система — по сравнению с Российской Федерацией применяемые ставки налогов и платежей существенно ниже, что является фактором инвестиционной привлекательности экономики Республики Абхазия.

Органом, осуществляющим контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей, является Министерство по налогам и сборам Республики Абхазия.

Исполнение налогового обязательства по составлению и представлению налоговой отчетности, уплате начисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке и в сроки, установленные Законом Республики Абхазия «Об основах налоговой системы в Республике Абхазия».

Процесс усложняется тем обстоятельством, что в стране с переходной экономикой необходимо одновременно осуществлять реформы в области права, политики и экономики. В настоящее время практически всеми признается, что эффективная реформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране — ключевой фактор успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы.

Актуальность темы связана с тем, что налоги являются одним их основных инструментов рыночной экономики и представляют собой с одной стороны финансовую основу бюджетов разных уровней, а с другой они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли.

Объектом исследования курсовой работы является процесс отражения в бухгалтерском и налоговом учете налоговых платежей на предприятиях, осуществляющих свою деятельность на территории Республики Абхазия.

Предметом являются источники начисления и уплаты налогов и сборов.

Целью работы является изучение сущности отражения в бухгалтерском учете налоговых платежей предприятий.

Учет налогов и платежей с фонда заработной платы на примере ООО ...

... платежей с фонда заработной платы; ѕ изучить порядок учета налогов и платежей с фонда оплаты труда в общем, а также на предприятии; ѕ определить пути совершенствования организации налогов и платежей с фонда заработной платы и существующие мероприятия. При написании работы ...

В соответствии с поставленной целью можно выделить следующие задачи работы:

• дать общую характеристику налогов и сборов, уплачиваемых предприятиями на территории РА;
• отразить экономическую сущность налоговых платежей;
• рассмотреть источники уплаты налоговых платежей;
• обозначить возможные методы оптимизации налоговых платежей на предприятии.

При написании работы были использованы различные источники: периодические издания, научные публикации, учебно-методические пособия, учебники.

1. Экономическая сущность, функции и роль налогов

Любое государство, независимо от его развития, размеров и географического положения может существовать лишь тогда, когда оно обладает собственной финансовой базой, проще говоря, когда оно имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия тех расходов, которые возникают в процессе реализации или своих функций.

Сбор денежных средств государство осуществляет различными способами. В одних случаях государство использует метод, основанный на принципе добровольной передачи денежных средств от их владельца государству. Классическим примером такого способа выступают государственные займы. В других случаях мобилизация денежных средств государством происходит путем их принудительного изъятия, где классическим примером выступают, конечно же, налоги.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Многовековая история развития налогов свидетельствует о том, что они являются важнейшей составной частью финансовой и экономической системы. Само появление налогов в классическом виде было обусловлено, прежде всего, необходимостью получения доходов государства. Концентрация при помощи налогов части валового внутреннего продукта и распределение его через систему государственных расходов представляет важную часть финансово-экономических отношений. Налоги носят объективный характер, имеют общие свойства и специфические, присущие только налогам, характерные черты и отличия.

Возникновение налогов обычно связывается с возникновением государства: становление его институтов, возложение на государственный аппарат общественно-политических функций неизбежно потребовало формирования фондов финансовых ресурсов и соответственно инструментов, посредством которых такие фонды могли бы быть сформированы. Таким инструментом и стали налоги, главное предназначение которых изначально заключалось в формировании материальной базы (фондов финансовых ресурсов) для обеспечения функций государства в интересах всего общества. С развитием государства, расширением его функций роль налогов повышалась, однако суть их осталась неизменной.

Таким образом, налог как объективная экономическая категория выражает постоянно существующие (возобновляющиеся) экономические отношения между государством, с одной стороны, физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в процессе вторичного распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости валового национального продукта и отчуждения части его стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке. Объективная сторона налогов проявляется на практике в течение всего периода существования налогов, при каждом единичном акте их уплаты и не зависит ни от того, на каком историческом и экономическом этапе развития находится государство, ни от того, какое конкретное государство взимает налоги, ни от каких-либо других факторов.

Водный налог и перспективы развития

... понятие водного налога; ? проанализировать особенности уплаты и исчисления водного налога; ? изучить налоговую декларацию по водному налогу; ? в заключении сделать выводы. Объектом работы являются отношения, складывающиеся в процессе взимания водного налога. Предметом – законодательство о водном налоге. Работа состоит ...

Субъективная сторона налогов (конкретные их виды, уровень ставок, система льгот и т.д.), напротив, предопределяется именно внешней средой, в которой функционируют налоги. Особенно важное значение здесь имеют: уровень социально-экономического развития страны, тип государственного устройства, масштабность и круг задач, стоящих перед обществом в данный период времени, наконец, традиции, оказывающие существенное влияние на национальные «черты лица» налоговой системы государства. Субъективная (видимая) сторона проявляется, в процессе их реального использования (в виде подоходного налога, налога на добавленную стоимость, акцизов и т.д.).

Установление налогов производится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятие налогов, а также сборов, приравненных к налоговым платежам.

Налоговые отношения структурно входят в систему финансово-экономических отношений. Но как особый их вид имеют отличительные признаки, присущие именно налогам. Такими признаками помимо обязательности (принудительности) налогов, являются их безвозмездность и безэквивалентность. налоговый платеж бухгалтерский абхазия

Уплата налогов является обязанностью и не дает никаких оснований для предъявления налогоплательщиком прав на встречное исполнение обязательств со стороны государства. Не меняет сути налоговых отношений и то обстоятельство, что суммы, уплаченные в бюджет в виде налогов, в конечном счете, возвращаются налогоплательщикам в той или иной форме (преимущественно в «неосязаемой»), хотя это и создает видимость возмездности налогов. Даже в тех случаях, когда налогоплательщики получают денежные средства из бюджета, между обязанностью платить налоги и правом на получение бюджетных средств не существует закономерно обусловленной взаимозависимости. О возмездности налогов можно говорить, как о явлении, воспринимаемом общественным сознанием, а не как о реально существующих экономических отношениях.

Налоги, как правило, не содержат также и целевого характера их использования: основная их масса не предназначена для финансирования конкретных расходов бюджета. В процессе предпринимательской деятельности предприятие несет определенные затраты. Исходя из экономического содержания их можно классифицировать по группам:

1) Расходы связанные c извлечением прибыли — включают затраты на обслуживание производственного процесса, затраты на реализацию продукции, производство работ, оказание услуг, инвестиции.

2) Расходы не связанные с извлечением прибыли — это расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели. Сюда же включаются поощрительные выплаты работникам, отчисления в негосударственные страховые и пенсионные фонды, на развитие социально-культурной сферы хозяйствующего субъекта.

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения

... о стоимости имущества, переходящего в собственность физиче­ских лиц, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения: - в -дневный срок с момента выдачи свидете­льства о праве на наследство или удостоверения договора дарения, если имущество перешло в собственность ...

3) Принудительные затраты включают — налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, создание резервов, финансовые санкции.

Таким образом, налоговые платежи представляют для предприятия расходы, причем принудительного характера.

По способу взимания налоги подразделяются: на кадастровые, декларируемые и изымаемые у источника. Кадастровый способ представляет собой дифференциацию объектов налога по группам по определенному признаку. Для каждой группы устанавливается индивидуальная ставка налога, не зависящая от доходности объекта. Например, налог на транспортное средство взимается без учета того, используется оно или нет. Декларируемый способ — это уплата налога субъектом после получения дохода на основе декларации. Изымаемые у источника налоги перечисляются в бюджет до выплаты дохода, например заработная плата, которую сотрудники получают уже за вычетом налога.

По субъекту уплаты налога они подразделяются на налоги, взимаемые с физических или юридических лиц. В основу классификации положен признак налогоплательщика как физического лица или организации (юридического лица).

Одной из наиболее распространенных, является классификация в зависимости от объекта налогообложения, которая делит налоги на прямые и косвенные. С ними сталкивается любое предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности.

К прямым налогам относятся: налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; налог на имущество организаций; налог на недвижимость и т.д. Несмотря на то, что в количественном отношении они составляют половину перечня налоговой системы и их гораздо больше, чем косвенных, роль этих налогов в современной абхазской практике налогообложения ещё недостаточна. Суммы прямых налогов находятся в непосредственной зависимости: при подоходном налогообложение от финансовых результатов экономической деятельности хозяйствующих субъектов; при имущественном и ресурсном (рентном) обложении — от стоимости имущества и объемов природных ресурсов, используемых в целях получения доходов. Прямые налоги могут быть реальные и личные. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность, реальные подвергают обложению деятельность или товары, продажу, покупку или владение имуществом (собственностью) независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств налогоплательщика. Реальными признаются налоги на землю, дом и другое имущество. Они взимаются по внешнему признаку, а не по доходу, например, на площади земельного участка, численность работающих, количеству квартир, станков на производстве и т.д. Среди личных налогов отметим такие, как подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, а также на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения. Таким образом, основу обложения составляет величина дохода или имущества физических лиц.

Косвенные налоги взимаются с операций по реализации товаров, работ и услуг, экспорту и импорту товаров и тому подобных операций. Суммы налогов определяются в виде надбавки к цене товара (по акцизам) или в процентах: к добавленной стоимости (по налогу на добавленную стоимость), к выручке от реализации. В налоговой теории отношение к косвенным налогам неоднозначно. Эти налоги считаются крайне несправедливыми, поскольку они через механизм цен в конечном счете перекладываются на население, которое и является реальным плательщиком косвенных налогов. В то же время признается, что косвенные налоги имеют ряд достоинств в качестве источника бюджетных доходов. Они гораздо меньше, чем прямые налоги, зависят от циклических колебаний конъюнктуры, поэтому являются более надежным бюджетным источником. В связи с этим косвенные налоги широко применяются в мировой практике, они содержатся в налоговой системе каждой страны и играют в ней весьма существенную роль.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ...

... при выборе правильного ответа на вопрос о критериях определения организации (реорганизуемого юридического лица или правопреемников, учитывая форму реорганизации), обязанной платить налоги, ... которых является взыскание налоговых ... налогах и сборах, соблюдение сроков исковой давности привлечения к ответственности за неуплату или несвоевременную уплату налогов правопредшественниками и правопреемниками при ...

Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, отражающая их сущность как особого централизованного звена распределительных отношений.

Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция. Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение здравоохранение и т. д.).

Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции, а также подфункция воспроизводственного назначения.

Республика Грузия

... автономные республики. Денежная единица: 1 лари = 100 тетри. Государственный праздник: День независимости – 26 мая. Государственный гимн: Дидеба (Слава). НАСЕЛЕНИЕ Согласно переписи 1989, в Грузии проживали ... 68,36 для женщин). Этнический состав. Язык. Официальный язык – грузинский, на территории Абхазии – также абхазский. Грузинский язык относится к картвельской группе кавказских (иберийско- ...

В отлаженной налоговой системе реализуются все функции и подфункции налогов. Большая их часть имеет чисто фискальное предназначение, и лишь по некоторым просматривается регулирующая функция. Казалось бы, акцизы на табачные и алкогольные изделия, увеличивающие их продажную цену, призваны сдерживать рост потребления этих изделий, так как интересы здоровья нации для государства превыше всего. Однако даже в условиях экономического кризиса производство табачных и алкогольных изделий и их потребление в Республики Абхазия (сюда надо добавить и импортируемое количество) не уменьшаются. В целях предотвращения наплыва в страну импортируемых винно-водочных изделий низкого качества Правительство РА ставки ввозных пошлин увеличило более чем в 2 раза.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

В Законе «Об основах налоговой системы в Республики Абхазия» предусмотрены следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; прочие налоговые льготы. Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

• финансирования затрат на развитие производства и непроизводственное строительство;
• малых форм предпринимательства;
• занятости инвалидов и пенсионеров;
• благотворительной деятельности.

Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе плата за воду, потребляемую промышленными предприятиями, платежи за пользование природными ресурсами, отчисления в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы и лесной доход. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность.

Особое значение имеет дифференциация налогов по источнику обложения. Правильность расчетов налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка).

Непосредственно в себестоимость включаются налоги, идущие на формирование транспортного налога, земельного налога, платежей за пользование природными ресурсами.

2. Характеристика налоговых платежей и их классификация

Любое легально функционирующее предприятие (юридическое лицо) обязано исчислять и уплачивать налоги и сборы в соответствии с текущим налоговым, гражданским и финансовым законодательством. В соответствии со статьей 2 Закона РА «Об основах налоговой системы в Республике Абхазия» под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом (далее — налог) понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых на территории Абхазии, представляет собой налоговую систему, т.е. законодательно закрепленный набор различных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются следующие принципы:

Смерть и налоги неизбежны . Неизбежны только смерть и налоги

... 5 минут на осмысление В этом мире неизбежны только смерть и налоги. Бенджамин Франклин 491 Ссылка на цитату 3 минуты на осмысление Налоги – это цена, которую мы платим ... в виде разницы между доходами и расходами. Та прибыль, которая остается работать в бизнесе, – это новые рабочие места, это расширение деятельности, это рост экономики и, в будущем, – увеличение поступлений в бюджет от налогов, ...

• однородность (с одной суммы налог должен взиматься только один раз);
• равномерность (единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности и единства правил);
• определенность (порядок налогообложения, т.е.

объект, база, ставки, сроки исчисления и уплаты, льготы точно и однозначно определяются заранее);

• безвозмездность (взамен на полученные от налоговых платежей средства государство не предоставляет налогоплательщикам никаких однозначных и равноценных эквивалентов).

Разделом II статьей 15 Закона РА «Об основах налоговой системы в Республике Абхазия» предусматривает взимание следующих налогов.

В Республике Абхазия взимаются:

• а) республиканские налоги;
• б) местные налоги.

К республиканским относятся следующие налоги:

• а) налог на прибыль (доход) предприятий;
• б) налог на добавленную стоимость;
• в) акцизы на отдельные группы и виды товаров;
• г) налог на операции с ценными бумагами;

Конец формы

д) таможенная пошлина;

• е) государственная пошлина;
• ж) транзитный налог;
• з) налог на имущество предприятий;
• и) платежи за пользование природными ресурсами;
• к) налог на реализацию горюче-смазочных материалов;
• л) налог с владельцев транспортных средств;
• м) лицензионные сборы по видам деятельности, лицензирование которых осуществляют центральные органы государственного управления;
• н) страховые взносы и платежи во внебюджетные социальные фонды.

Республиканские налоги (в т. ч. размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок их зачисления в бюджет устанавливаются специальными законодательными актами Республики Абхазия и взимаются на всей ее территории.

К местным относятся следующие налоги:

• а) подоходный налог с физических лиц;
• б) налог на имущество физических лиц;
• в) земельный налог. Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется специальным законодательством Республики Абхазия о земле;
• г) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью (без образования юридического лица).

  Предельный размер ставки сбора в год не должен превышать установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;

• д) сбор за право торговли. Сбор уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента;
• е) сбор за право торговли вино водочными изделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие вино водочные изделия населению в размере, не превышающем 60 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год;
• ж) сбор за выдачу ордера на квартиру. Сбор вносится физическими лицами при получении права на заселение отдельной квартиры в размере, не превышающем 3/4 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья;
• з) сбор за использование национальной символики, наименований «Республика Абхазия», «Абхазия», «Апсны».

Сбор вносят производители продукции, использующие национальную символику, в размере не более 0,5 процента от стоимости реализуемой продукции;

ДНР. О налогах, сборах и Законе

... 10% от суммы задекларированного налога. О запрещенных видах деятельности Временное Положение о налоговой системе Донецкой Народной Республики определило запрещенные виды деятельности на всей территории ДНР. Запрещается: 1. Продажа ... с содержанием спирта от 1,5% до 8,5 % – 10 гривен за единицу товара Спирт этиловый неденатурированный и другие спиртовые дистилляты и спиртные напитки, полученные путем ...

• и) исключен с 1 января 2010 года — Закон Республики Абхазия от 26.10.2009 N 2507-с-IV;Начало формы

к) курортный сбор;

• л) лицензионные сборы по видам деятельности, лицензирование которых осуществляют местные органы государственного управления.

Налоги, указанные в подпунктах «а», «б», «в», «к» и «л» части первой настоящей статьи, устанавливаются законодательными актами Республики Абхазия и взимаются на всей ее территории.

Налоги, указанные в пунктах «г» — «з» части первой настоящей статьи, устанавливаются решениями органов местного управления и зачисляются в местные бюджеты.

Кроме того, наряду с общим режимом налогообложения юридических лиц, в Республике Абхазия предусмотрена возможность применения специальной системы налогообложения, когда уплата одного налога предусматривает замену уплаты нескольких налогов.

Законом Республики Абхазия «О системе налогообложения в виде специального налога на отдельные виды деятельности» введена система налогообложения в виде специального налога на отдельные виды деятельности (далее — спецналог), который применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.

Уплата юридическими лицами спецналога предусматривает замену уплаты налога на прибыль предприятий и организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой спецналогом), налога на добавленную стоимость (с оборота по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемой в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой спецналогом), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой спецналогом) и страховых взносов и платежей во внебюджетные социальные фонды (в отношении начисленной оплаты труда по основаниям, связанным с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой спецналогом).

Специальный налог применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1. оказание бытовых услуг по утвержденному перечню;

2. оказание ветеринарных услуг;

3. оказание туристских услуг по утвержденному перечню;

4. оказание услуг проката по утвержденному перечню;

5. оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых индивидуальными предпринимателями, а также юридическими лицами, эксплуатирующими не более 10 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6. организация общественного питания, осуществляемого при использовании зала площадью не более 50 квадратных метров;

7. розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 75 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

8. оказание услуг компьютерных залов;

Земельный налог в Республике Беларусь

... основные элементы. 1. Земельный налог Земельный налог в Республике Беларусь регулируется Законом Республики Беларусь «О платежах за землю» от 18 декабря 1991 г. №1314-XII. Плательщики земельного налога. Плательщиками земельного налога являются юридические и ...

10. производство столярных и сложных металлических изделий;

11. оказание услуг автосервиса;

12. оказание стоматологических услуг;

13. производство и реализация кулинарных изделий;

14. оказание услуг по временному хранению транспортных средств на платных стоянках и парковках;

15. изготовление, установка и ремонт надгробных памятников;

16. изготовление изделий народных художественных промыслов;

17. ремонт и обслуживание компьютерной и офисной техники;

18. художественно-оформительские и дизайнерские работы.

Применение специального налога предприятиями с иностранными инвестициями позволяет не только существенно упростить ведение бухгалтерского учета и расчета сумм налоговых платежей, но и снизить налоговую нагрузку с предприятия.

Все вышеперечисленные налоги и сборы формируют налоговое поле предприятия, под которым понимается вся совокупность налоговой ответственности налогоплательщика перед бюджетами соответствующих уровней, выраженная в количественном состоянии этих обязательств.

Другими словами, налоговое поле — это набор налогов, которые налогоплательщик должен исчислить и внести в бюджет, а так же все связанные с исчислением и уплатой этой суммы обязанности налогоплательщика перед налоговым законодательством и налоговыми органами.

На практике каждое отдельно взятое предприятие исчисляет и уплачивает в бюджет далеко не все из ранее приведенных налогов и сборов — в этом заключается индивидуальность налогового поля.

Это связано с тем, во-первых, налоги должны быть исчислены и уплачены предприятием только в том случае, если возникает объект налогообложении, который весьма специфичен для каждого налога. В случае отсутствия объекта у предприятия не возникает налоговой ответственности.

3. Порядок расчета и учета налоговых платежей

Общие принципы построения налоговой системы в Республике Абхазия, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков определяются Законом Республики Абхазия «Об основах налоговой системы в Республике Абхазия», в соответствии с которым приняты:

1) Закон Республики Абхазия «О подоходном налоге с физических лиц». Плательщиками налога являются граждане Республики Абхазия, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянное место жительства в Республике Абхазия. К гражданам, которых в целях налогообложения рассматривают как имеющих постоянное местожительство в Республике Абхазия, относятся лица, находящиеся в Республике Абхазия более 183 дней в календарном году.

1. Объектом налогообложения граждан, имеющих постоянное местожительство в Республике Абхазия, являются доходы в денежной или натуральной форме, полученные как на территории Республики Абхазия, континентальном шельфе и экономической зоне Республики Абхазия, так и за пределами Республики Абхазия.

2. Доходы граждан, не имеющих постоянное местожительство в Республике Абхазия, подлежат обложению налогом, если эти доходы получены из источников в Республике Абхазия.

3. Уплата налогов с доходов, полученных в иностранной валюте, производится по желанию плательщика денежными знаками, действующими на территории Республики Абхазия, или в другой конвертируемой валюте. Доходы в иностранной валюте при этом пересчитываются на денежные знаки, действующие на территории Республики Абхазия, по коммерческому курсу Центрального банка Республики Абхазия на дату исчисления налога.

4. Уплата подоходного налога на дивиденды, полученные по акциям физическим лицом, производится юридическим лицом по месту источника получения.

Необлагаемым в соответствии с настоящим Законом минимумом дохода (минимумом заработной платы, минимумом оплаты труда, минимумом совокупного дохода) является минимальный месячный размер оплаты труда. Подоходный налог с месячного дохода, полученного гражданами от всех видов деятельности, не запрещенных законодательством Республики Абхазия взимается по ставке 10%.

От предпринимательской деятельности — с доходов, указанных в статье 18 настоящего Закона, налог взимается по ставке 10 процентов с годового дохода. В течение года плательщики ежеквартально вносят в бюджет по 25 % годовой суммы налога, исчисленной по доходу за прошлый год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, — по 25 % годовой суммы налога, исчисляемой им налоговым органом по предположительному доходу за текущий год. Для уплаты авансовых платежей налога устанавливаются следующие сроки: к 15 марта, к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября.

2) Закон Республики Абхазия «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

1. Плательщиками налога на прибыль являются: а) предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РА, включая банки, кредитные учреждения, страховые организации, а также созданные на территории Республики Абхазия предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность; б) филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

2. Плательщиками налога на прибыль являются также компании, фирмы, любые организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Республике Абхазия через постоянные представительства.

3. По предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы местных бюджетов, производится в доходы местных бюджетов по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения.

Прибыль предприятий и иностранных юридических лиц облагается налогом по ставке 18 %. Для отдельных видов деятельности ставки налога на прибыль устанавливаются:- банковская деятельность- 25 %, — страховая деятельность- 20 %, — посреднические операции и сделки — 25 %, — коммунальное хозяйство- 10 %, — магазины свободной торговли- 15 %.

1. Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с настоящим Законом.

2. Предприятия взносы налогов производят квартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

3. По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей. Предприятию предоставляется право производить взносы налога ежемесячно. При этом излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей.

4. Налог на прибыль, фактически полученную за истекший календарный год, исчисляется на основании бухгалтерского отчета не позднее 15 марта года, следующего за отчетным. Окончательный отчет по уплате налога производится в десятидневный срок со дня, установленного для представления годового бухгалтерского отчета.

5. Налог на прибыль иностранных юридических лиц исчисляется ежегодно налоговым органом по месту нахождения постоянного представительства. Сумма налога определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. На сумму исчисленного налога плательщику выдается извещение по форме, утверждаемой Государственной налоговой службой Республики Абхазия. Налог уплачивается в сроки, указанные в платежном извещении. Иностранное юридическое лицо подлежит учету в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства.

6. Иностранные юридические лица не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства отчет о деятельности в Республике Абхазия, а также декларацию о доходах по форме, утверждаемой Государственной налоговой службой Республики Абхазия. При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены в течение месяца со дня ее прекращения.

7. Предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица уплачивают налог на прибыль в рублях или в иностранной валюте, покупаемой банками Республики Абхазия в установленном порядке и пересчитанной в рубли по курсу Центрального банка Республики Абхазия, действующему на день уплаты налога.

8. Плательщики налога представляют в установленные сроки налоговым органам по месту своего постоянного нахождения расчеты суммы налога на прибыль по формам, утверждаемым Государственной налоговой службой Республики Абхазия, и бухгалтерские отчеты и балансы. Предприятия с иностранными инвестициями представляют годовые бухгалтерские отчеты и балансы к 15 марта года, следующего за отчетным.

9. Предприятия обязаны до наступления срока платежа сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банков на перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередном порядке.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала начисляется налог на бухгалтерскую прибыль, а затем он корректируется так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете. Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль и определяется умножением бухгалтерской прибыли (строка 140 «Отчета о прибылях и убытках») на ставку налога на прибыль. После этого указанную сумму можно скорректировать:

(Постоянное налоговое обязательство + Отложенные налоговые активы — Отложенное налоговое обязательство) + Условный расход (доход) по налогу на прибыль = +/- Текущий налог на прибыль.

3) Закон Республики Абхазия «О налоге на добавленную стоимость».

Настоящим Законом вводится налог на добавленную стоимость. Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

1. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

• а) предприятия и организации, имеющие согласно законодательству Республики Абхазия статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

• б) полные товарищества, реализующие товары, работы, услуги от своего имени;

• в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
• г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий;
• д) международные организации и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Республики Абхазия;
• е) лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

2. Предприятия и организации, указанные в подпунктах «а» — «д» настоящей статьи, в дальнейшем именуются — предприятия.

1. Объектами налогообложения являются: а) обороты по реализации на территории Республики Абхазия товаров (работ, услуг); б) обороты по реализации экспортируемых из Республики Абхазия товаров, работ и услуг.

2. В соответствии с настоящим Законом объектами налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также:

• а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

• б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);
• в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам) обороты по реализации предметов залога.

1. Налог на добавленную стоимость устанавливается по единой ставке в размере 10 процентов.

• реализация товаров (работ и услуг) предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы и услуги) сумма налога указывается отдельной строкой. Реализация товаров (работ, услуг) населению производится по ценам и тарифам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость по установленной ставке;
• налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей, на издержки обращения и производства не относится.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на издержки производства и обращения;

• при экспорте товаров собственного производства предприятиями, которые не являются непосредственными производителями, налоговыми органами по письменному подтверждению таможенных органов в срок, не превышающий трех дней, производится возврат ранее уплаченных сумм налога на добавленную стоимость;
• налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе материальных ресурсов, в странах СНГ, ввозимых на территорию Республики Абхазия, относится на издержки производства и обращения, включается в цену реализации и не входит в налогооблагаемый оборот;
• после выпуска товаров в свободное обращение на территории Республики Абхазия для последующей реализации налог на добавленную стоимость исчисляется на всех стадиях прохождения и реализации товаров в порядке, установленном для отечественных товаров;
• суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение двух лет начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов;

— вычет сумм налога по материальным ресурсам (работам, услугам), производится за тот отчетный период, в котором поступают расчетные документы на них. При экспорте произведенных в Республике Абхазия товаров предприятиями, которые не являются непосредственными производителями, налоговыми органами по письменному подтверждению таможенных органов в срок, не превышающий трех дней, производится возврат ранее уплаченных сумм налога на добавленную стоимость.

1. Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), за истекший календарный месяц в срок не позднее 15-го числа следующего месяца.

2. Для предприятий, которые определяют срок реализации по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг), датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов. При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день их передачи (выполнения).

3. Плательщики налога ежемесячно представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по установленной форме до 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

4) Закон Республики Абхазия «Об акцизах». Акцизы взимаются при реализации товаров (алкогольной продукции, табачных изделий, ювелирных изделий из драгоценных металлов и камней, одежды из натуральной кожи) на территории республики и при их импорте. Акцизами не облагается реализация подакцизных товаров собственного производства на экспорт.

5) Закон «О налоге на имущество предприятий». Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 1% среднегодовой стоимости имущества предприятий. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются Правительством Республики Абхазия.

6) Закон Республики Абхазия «О плате за землю» и принимаемые в соответствии с ним законы Республики Абхазия о ставках земельного налога на очередной год. Размер земельного налога устанавливается в виде платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Размеры ставок варьируются в зависимости от вида деятельности и места расположения земельного участка. Платежи предприятий во внебюджетные фонды составляют 20% от фонда заработной платы.

Заключение

Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система Абхазии была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Нестабильность налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода абхазской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главная проблема реформы налогообложения.

В ситуации осуществления серьезных и решительных преобразований и отсутствия времени на движение «от теории к практике» построение налоговой системы методом «проб и ошибок» оказывается вынужденным. Но необходимо думать и о завтрашнем дне, когда в стране утвердятся рыночные отношения. Поэтому представляется весьма важным, чтобы научно-исследовательские и учебные институты, располагающие кадрами высококвалифицированных специалистов в области финансов и налогообложения, всерьез занялись разработкой теории налогообложения, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой.

Налоговые системы всех стран являются многоуровневыми, сложными, многочисленными в отношении видов налогов, изымающих значительную часть доходов у юридических и физических лиц, имеющими огромный штат налоговых органов. В настоящее время обсуждаются интересные проекты упрощения систем налогообложения вплоть до перехода к системе единого налога на доход или на расход, при которой обложению будут подвергаться только суммарные доходы или расходы граждан или юридических лиц, а все виды накоплений и инвестиций получат полную свободу от налогов как общественно полезные и поддерживаемые государством.

Важнейшее значение приобретает проблема эффективности налоговой системы, которая занимает особое место в финансовых отношениях и в решении задач национальной экономики. Современная налоговая система Абхазии складывалась под воздействием определенных экономических, политических и социальных условий. Абхазии нет необходимости слепо копировать налоговую систему развитых стран. Она должна быть адекватна уровню социально-экономического развития республики, особенностям институционального устройства и социо-культурной среды. В этих условиях налоги должны стать не только орудием обеспечения сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны.

В то же время кардинальная замена налогового законодательства была бы губительна для абхазской экономики. Необходима взвешенная последовательность предпринимаемых шагов по совершенствованию налоговой системы, которая могла бы привести к намеченным целям без значительных потерь накопленного опыта и уровня развития экономики. Достижение этих целей — не единовременный акт, а процесс принятия конкретных решений, как в отношении всей налоговой системы, так и ее отдельных элементов.

Важнейшим этапом развития налоговой системы Абхазии станет разработка Налогового кодекса. Создание оптимальной налоговой системы будет способствовать формированию устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста Абхазии.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Республики Абхазия (в редакции от 08 июля 2010 года № 2644-с-IV).

2. Закон «Об основах налоговой системы в Республике Абхазия» (с изменением и дополнением от 23 августа 1995 г. N 224-с, 29 июня 1998 г. N 440-с-XIII) (в ред. Законов Республики Абхазия от 24.11.2011 N 3021-с-IV) № 169-с.

3. Закон РА «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями от 29 ноября 2002 г. № 726-с-XIV).

4. Закон РА «О налоге на добавленную стоимость» (в ред. Законов Республики Абхазия от 30.12.2010 N 2809-с-IV).

5. Закон РА «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями от 17 августа 2011 г. № 2992-с-IV).

6. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2012 — 476с.

7. Волкова, Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. — СПб.: Питер, 2014. — 634 с.

8. Дранко, О.И. Финансовый менеджмент: Технологии управления финансами предприятии — М.: ЮНИТИ, 2014. — 384 с.

9. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра, 2008.

10. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение — М.: ИНФРА-М, 2001. — 304 с.

11. Налоги и налогообложение: учебник/ Ред. М. В. Романовский, Ред. О.В. Врублевская- 4-е изд., испр. и доп.- Спб,: Питер, 2013.

12. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Евстигнеева Е.Н. — СПб.: Питер, 2004. — 336 с.