Понятие аудиторской выборки
От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета. Если аудитор остался не удовлетворенным правильностью оформления исходных данных, компетентностью бухгалтерского персонала, организацией внутреннего контроля, он обязан провести сплошную.
Чаще бывает средняя степень уверенности в достоверности отчетности клиента. Именно при средней степени уверенности применяются выборочные методы контроля.
Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.п.
Выборочная проверка — вид несплошного наблюдения. Она мо рол быть двух видов:
—на соответствие;
—по существу.
Задача выборочной проверки на соответствие — установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Например, санкционирование руководством предприятия оплаты счетов- фактур на покупку материальных ценностей, оплату услуг сторонних организаций, сличение поступающих на предприятие материальных ценностей по наименованиям, количеству и качеству в натуре с данными сопровождающих их документов и др.
Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Выборочную проверку по существу иначе называют количественной. Примером количественной проверки может служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждений от третьих лиц.
Организация любого выборочного исследования включает в себя определение:
—величины выборки (массива, поля проверяемой и генеральной совокупностей);
—единицы наблюдения;
Учет и контроль бухгалтерского учета в ГОУ «Детский дом». Часть
... всю работу по внутреннему контролю можно возложить на учетных работников. В свете изложенного хотелось бы обратить внимание на организацию бухгалтерского учета и формирование учетной политики учреждений. Учетная политика является первостепенным документом учреждения, ...
—единицы отбора;
—методов отбора;
—объема выборки;
—проверки представительности (репрезентативности) выборки;
—порядка распространения выборочных данных на проверяемую совокупность.
2. Методы проверок и их сочетание
Осуществляя выборку, аудиторская организация может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы (подсовокупности), элементы, каждый из которых имеет сходные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской организации.
Обычно выборка должна быть репрезентативной (представительной).
Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку. Репрезентативность выборки обеспечивается одним из следующих способов отбора:
1)случайный — может проводиться по таблице случайных чисел;
2)систематический — предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого двадцатого документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов);
3)комбинированный — представляет собой комбинацию Va3~ личных методов случайного и систематического отбора.
Для любой выборки аудиторская организация обязана:
—анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;
—экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;
—оценить риски выборки.
Формируя выборку, следует описать, для достижения каких конкретных целей она проводится, и применительно к ним оценить найденные в выборке ошибки. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудиторская организация может провести альтернативные аудиторские процедуры.
Аудитор может оценить качественный аспект ошибок, т.е. их сущность и вызвавшую их причину, а также установить их влияние на другие участки аудита. Анализируя найденные ошибки, аудитор может прийти к выводу, что они носят общие черты, связанные с типом операций, производственными единицами и подразделениями, для которых они найдены, с временем их возникновения и т.п.
Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности
... бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) все организации, являющиеся юридическими лицами, должны руководствоваться правилами исправления ошибок и порядком раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и ...
3. Существенность в аудите
В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» № 4 при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными).
Аудитор также дает оценку степени риска своей деятельности. Оценка достоверности финансовой отчетности только в аспекте существенности вызвана вынужденной необходимостью проведения аудиторских проверок выборочно.
Аудитору следует оценивать существенность при:
—определении характера, сроков и объема аудиторских процедур;
—оценке последствий искажений.
Определение того, что является существенным, представляет собой субъективный процесс, основанный на суждении конкретного аудитора.
Существенность — качественный порог, это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации (для акционеров — информация о результатах деятельности, динамике прибыли и реальности активов, для потенциальных инвесторов — информация о финансовой устойчивости, потенциальные изменения спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и др.).
Оценка того, что является существенным, относится к сфере профессионального суждения и включает в себя как объем (количественная характеристика), так и характер (качественная характеристика) искажений.
С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения от требований нормативных актов. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли обнаруженные отклонения по отдельности или в сумме тот количественный критерий, который определяется через уровень существенности.
Под уровнем существенности понимается максимально допустимый размер ошибки или искажения, который может быть в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Другими словами, уровень существенности — это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности при проведении аудита.
При определении уровня существенности учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки. Абсолютная величина — это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определенной сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств. Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине.
Существуют два основных метода оценки уровня существенности: оценочный и расчетный.
Существенность в аудите
... сложился наименьший уровень существенности, так как в этом случае аудиторский риск выше. Методика и аудиторская практика устанавливают, что для целей аудита несущественными, как правило, являются все статьи (показатели) аудируемой отчетности, удельный вес ...
Оценочный метод заключается в том, что аудитор, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяет, что является существенным и устанавливает его уровень.
Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности.
Рассмотрим порядок определения уровня существенности.
Общая абсолютная величина существенности рассчитывается аудитором как процент от основного базового показателя бухгалтерской отчетности — сальдо баланса по состоянию на конец отчетного периода. Обычно, существенной признается общая погрешность в бухгалтерской отчетности, превышающая 4-8% сальдо баланса, в зависимости от объемов хозяйственной деятельности в отчетном периоде.
Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено на этапе планирования аудиторской проверки. Полученное значение в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.
Российский стандарт «Существенность в аудите» не устанавливает четкой процедуры определения уровня существенности. Такая методика должна быть разработана с учетом требований Правила (стандарта) и утверждена в качестве внутрифирменного стандарта саморегулируемых аудиторских организаций.
Таблица
Пример практического определения уровня существенности
Наименование Базового показателяСуммовое значение базового показателя отчетности, тыс. руб.Доля, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.1234Балансовая прибыль150005750Валовой объем реализации без НДС9579021916Валюта баланса9013821803Сумма собственного капитала14430101443Общие затраты организации7136421427
Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией для аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100% .
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(750 + 1916 + 1803 + 1443 + 1427) : 5 = 1468 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(1468 — 750) : 1468 100% = 48,9%, т.е. почти вдвое.
Наибольшее значение отличается от среднего на: (1916 — 1468) : 1468 100% = 30,5%.
Поскольку значение 750 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 1916 тыс. руб. — не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 1803 тыс. руб. очень близко по величине к 1916 тыс. руб., принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее — оставить. Новое среднее арифметическое составит:
(1916 + 1803 + 1443 + 1427) : 4 = 1647 тыс. руб.
Аудиторский контроль
... аудит; ценовой аудит; экологический аудит. Можно выделить и такие виды аудита: а) подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности; б) системно ориентированный аудит. Аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. ...
Полученную величину допустимо округлить до 1700 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(1700 — 1647) : 1647 100% = 13,2%,
что находится в пределах 20%.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
а)чем выше уровень существенности (то есть чем больше допустимая ошибка), тем ниже аудиторский риск;
б)чем ниже уровень существенности (то есть чем меньше допустимая ошибка), тем выше аудиторский риск.
При оценке риска необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний, низкий. Например, при оценке аудитором внутрихозяйственного риска и риска средств контроля как высоких, он обязан обеспечить наинизший риск необнаружения. И наоборот, при низких внутрихозяйственном риске и риске средств контроля можно допустить весьма высокий риск необ- наружения.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
4. Аудиторский риск. Виды риска
С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаныследующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.
Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что предоставленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:
—конкурентоспособности фирмы;
—недружественной рекламы деятельности фирмы;
—вероятности судебных исков по отношению к аудитору;
—финансового состояния клиента;
—характера операций клиента;
—компетентности администрации и учетного персонала клиента;
—сроков проведения аудита и т. д.
Аудиторский риск — субъективно определяемая аудитором вероятность по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может су держать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
Аудиторский контроль в России
... По результатам аудита составляют аудиторское заключение, имеющее силу официального документа. 1.2 Правое регулирование аудиторского контроля Согласно ст. 2 Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности» – аудиторская деятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с ...
Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:
АР = ВХР х РК х РН, (1)
Где АР — аудиторский риск (относительная величина); а.
ВХР — неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;
РК — риск средств контроля;
РН — риск необнаружения.
Аудиторский риск (АР) показывает серьезность опасности, что аудитор на основании выполненных им процедур может иметь неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности (ввиду субъективности его действий).
Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100-процентный — полное отсутствие таковой. На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность в аккуратности внешней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100%.
Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем более он хочет быть уверенным в том, что внешняя отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. В настоящее время большинство пользователей при принятии решений предпочитают всецело полагаться на внешнюю отчетность. Поэтому аудиторы обычно планируют низкий процент АР. Между желаемым АР и планируемой информационной базой для проведения аудита существует обратная зависимость: чем меньше аудиторский риск, тем большее количество информации необходимо привлечь для тестирования.
Внутрихозяйственный риск (ВХР) связан с характеристиками фирмы клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутрихозяйственного контроля в аудируемой компании. Выключение влияние фактора внутреннего контроля объясняется тем, что он обосабливается в модели АР в качестве риска средств контроля (РК).
Риск необнаружения (РН) — субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.
Между риском необнаружения и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приводит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования. Логика здесь проста. Если аудитор хочет быть уверенным в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте.
Существует обратная зависимость между риском необнаружения, с одной сто рол, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если же, напротив, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
Аудит эффективности использования бюджетных средств понятие и ...
... применение аудиторских и аналитических процедур, внутренний контроль качества аудита и другие вопросы аудита, используя основополагающие принципы федеральных правил (стандартов) аудита. Аудит эффективности использования бюджетных средств предусматривает проверку многих вопросов деятельности государственных ...
Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе процедур проверки по существу. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля оцениваются как высокие, то аудитору необходимо определить, смогут ли процедуры проверки по существу предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы снизить риск необнаружения и, следовательно, аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. В том случае, когда аудитор устанавливает, что риск необнаружения в отношении предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности применительно к существенному остатку на счете бухгалтерского учета или группе однотипных операций не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, ему следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.
Литература
1.Аудит: учебник для бакалавров / под ред. Р. П. Булыги.- М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2009. — 431 с.
.Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В. И. Подольского.- 4-е изд., пере- раб. и доп. — М.: ЮНИТИ -ДАНА : Аудит, 2009. -744с.
.Булыга Р.П. Аудит: учебник для бакалавров / под ред. Р. П. Булыги. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 431с.
.Бычкова С. М., Фомина Т. Ю. ; под ред. С. М. Бычковой. Практический аудит. — М.: Эксмо, 2008. — 160с.
.Воронина Л. И. Аудит. Теория и практика. Учебник для бакалавров. Издательство Омега, 2011.- 680 с.
.Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова т. А. Аудит. Учебное пособие. Издательство Юрайт, 2011 . — 640 с.
.Коршикова С. Н. Курс лекций по дисциплине «Аудит» для студентов, обучающихся по специальности 080109.65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит очной и заочной форм обучения / С. Н. Кор- шикова. — Оренбург: Издательский центр «Скорпион», 2010.-87с.
.Подольский В. И. , Савин А. А. Аудит. Учебник. Издательство Юрайт, 2012. — 587 с.
.Подольский В.И., Савин А. А. Аудит: учебник, 3-е изд. пер.и доп.
М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011.-605с. — Серия : Основы наук.
.Практический аудт: Учебное пособие / Под ред. Н.. Д. Бровкиной, М. В. Мельник.- М.: ИНФРА — М , 2008г.-205с.
.РогуленкоТ. М. Аудит. Учебное пособие. Издательство Юрайт, 2012.-540 с.
Аудит учета затрат на производство и калькулирования себестоимости ...
... размеры налогов на прибыль и другие показатели. [21, 117 с.] Целью курсовой работы является выражение мнения о достоверности отражения затрат на производство продукции растениеводства в ... информации о затратах и себестоимости продукции, проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции растениеводства. В данной курсовой будут использоваться такие процедуры аудита как: опрос ...
.Суйц В. П., Ситникова В. А. Аудит. Учебное пособие. Издательство КноРус, 2012 . — 168 с.
.ХахоноваН. Н., Богатая И. Н. Аудит. Учебник. Издательство кно- Рус, 2011. — 720 с.
.ХохановаИ. И., Хахонова Н. Н., Богатая И. И. Аудит. Учебное пособие. Издательство Мини Тайп., 2011.- 464 с.
.ШимаханскаяТ. В. Аудит: практическое пособие / Т. В. Шимахан- ская, В. А. Иванова, О. А. Кувекина. — 2-е изд., стереотип. — М.: Издательство «Экзамен», 2009. — 189, с.
.Гражданскийкодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26 января 1996 г. № 14- ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2009 г. № 230-ФЗ.
